審計(jì)實(shí)施方案(共64頁).doc

1、第一章 總 則一、制定目的與依據(jù)為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報表（也稱會計(jì)報表）審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、醫(yī)院會計(jì)制度及國家其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本指引。二、相關(guān)定義本指引中所稱醫(yī)院，是指中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院(以下簡稱醫(yī)院)，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。醫(yī)院財(cái)務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。醫(yī)院財(cái)務(wù)報表附注是為便于財(cái)務(wù)報表使用者理解財(cái)務(wù)報表的內(nèi)容而對財(cái)務(wù)

2、報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。此外，財(cái)務(wù)情況說明書也是重要補(bǔ)充。財(cái)務(wù)情況說明書主要說明醫(yī)院業(yè)務(wù)開展、預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)利用與負(fù)債管理情況、成本核算及內(nèi)部控制情況、績效考評情況以及需要說明的其他事項(xiàng)。三、合理保證注冊會計(jì)師需要按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定，對被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。當(dāng)注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平時，就對被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報表不存在重大錯報獲取了合理保證。四、職業(yè)懷疑在計(jì)劃和實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報表審

3、計(jì)工作時，注冊會計(jì)師需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導(dǎo)致被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形，并以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、引起對作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息、表明可能存在舞弊的情況、表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形保持警覺。五、溝通按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師還可能就審計(jì)中出現(xiàn)的事項(xiàng)，與被審計(jì)醫(yī)院管理層和治理層進(jìn)行溝通。六、審計(jì)目標(biāo)注冊會計(jì)師執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總體目標(biāo)是：（一）對財(cái)務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)Ρ粚徲?jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報表是否在

4、所有重大方面按照事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、醫(yī)院會計(jì)制度以及國家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制發(fā)表審計(jì)意見。（二）按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告，并與管理層和治理層溝通。在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報告中發(fā)表保留意見也不足以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報表預(yù)期使用者報告的目的，注冊會計(jì)師需要按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定出具無法表示意見的審計(jì)報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。七、職業(yè)道德要求注冊會計(jì)師執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，需要遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，遵循誠信、客觀和公正原則，在審計(jì)工作中保持獨(dú)立性，獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，并對

5、執(zhí)業(yè)過程中獲知的涉密信息保密，維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)、樹立良好職業(yè)形象。八、總體要求注冊會計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院的基本情況，考慮自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，在初步評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定是否接受業(yè)務(wù)委托。在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師需要確定審計(jì)的前提條件是否存在，并在此基礎(chǔ)上與被審計(jì)醫(yī)院就財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和范圍、被審計(jì)醫(yī)院管理層的責(zé)任、注冊會計(jì)師的責(zé)任、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)報告的預(yù)期形式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師需要實(shí)施風(fēng)險評估程序，識別和評估財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師還需要在實(shí)施風(fēng)險評估程序

6、的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測試（必要時或決定測試時）和實(shí)質(zhì)性程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。九、適用范圍本指引適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)。本指引著重規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊方面，對于醫(yī)院財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的事項(xiàng)而本指引未予規(guī)范的，注冊會計(jì)師需要遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊會計(jì)師在對企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)時，可根據(jù)實(shí)際需要參照本指引。第二章 初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的（一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求開展初步業(yè)務(wù)活動的目的是幫助注冊會計(jì)師制定審計(jì)計(jì)劃，確保在計(jì)劃審計(jì)工作

7、時達(dá)到下列要求：1注冊會計(jì)師具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。2不存在因被審計(jì)醫(yī)院管理層誠信問題而可能影響注冊會計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況。3注冊會計(jì)師與被審計(jì)醫(yī)院之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）開展初步業(yè)務(wù)活動需要考慮的特殊事項(xiàng)1與被審計(jì)醫(yī)院管理層和治理層討論有關(guān)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的重大問題，包括這些重大問題對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的影響。2分派了解醫(yī)院行業(yè)特點(diǎn)、熟悉相關(guān)政策、具有專業(yè)勝任能力的人員；針對預(yù)見到的特別風(fēng)險，分派具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力較強(qiáng)的人員。3根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所接受醫(yī)院財(cái)務(wù)報表審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他審計(jì)程序。4被審計(jì)醫(yī)院最近一個會計(jì)年度接受審計(jì)的情況。

8、二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容（一）實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序無論是首次接受審計(jì)委托還是連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師都需要在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。在首次接受審計(jì)委托時，注冊會計(jì)師需要執(zhí)行針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序；而在連續(xù)審計(jì)時，注冊會計(jì)師需要執(zhí)行針對保持客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。在首次接受審計(jì)委托或連續(xù)審計(jì)時，注冊會計(jì)師需要考慮下列事：1被審計(jì)醫(yī)院關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信。注冊會計(jì)師需要與被審計(jì)醫(yī)院管理層和治理層直接溝通。必要時，與被審計(jì)醫(yī)院的行業(yè)主管部門（或舉辦單位）或其他有關(guān)部門的人員進(jìn)行溝通，或查閱相關(guān)資料，分析判斷被審計(jì)醫(yī)院關(guān)鍵管理人員和治理層的

9、誠信情況。注冊會計(jì)師對被審計(jì)醫(yī)院管理層和治理層誠信的考慮可能需要貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。例如，在現(xiàn)場審計(jì)過程中，如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報表存在舞弊，因而對管理層、治理層的誠信產(chǎn)生了重大疑慮，則需要針對這一新情況，考慮在必要時重新實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，以決定是否繼續(xù)保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)及客戶關(guān)系。2項(xiàng)目組是否具備專業(yè)勝任能力及必要的時間和資源。醫(yī)院財(cái)務(wù)報表審計(jì)要求注冊會計(jì)師除了需要具備財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)方面的知識與經(jīng)驗(yàn)外，還需要熟悉我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的相關(guān)政策、發(fā)展?fàn)顩r以及醫(yī)院的運(yùn)營與管理特征等。在評價專業(yè)勝任能力時，注冊會計(jì)師需要考慮是否已具備這些專業(yè)知識與經(jīng)驗(yàn)。在考慮建立或保持客戶關(guān)系并接受業(yè)務(wù)委托時，

10、注冊會計(jì)師還需要考慮能否提供必要的時間和資源，以滿足執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。（二）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況也是一項(xiàng)非常重要的初步業(yè)務(wù)活動。職業(yè)道德守則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則對包括誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德問題提出了要求，注冊會計(jì)師需要按照其規(guī)定執(zhí)行。（三）就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)醫(yī)院達(dá)成一致意見在作出接受或保持客戶關(guān)系及接受業(yè)務(wù)委托的決策后，注冊會計(jì)師需要按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前與被審計(jì)醫(yī)院就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，以避免雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)的

11、前提條件被審計(jì)醫(yī)院管理層和治理層認(rèn)可與財(cái)務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊會計(jì)師需要：1確定管理層是否按照事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、醫(yī)院會計(jì)制度以及國家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表。2就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。如果審計(jì)的前提條件不存在，注冊會計(jì)師需要就此與管理層溝通，并采取妥善措施加以處理。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)醫(yī)院的不同而存在差異，但需要包括下列主要方面：（1）財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和范圍。（2）被審計(jì)醫(yī)院管理層的責(zé)任。（3）

12、注冊會計(jì)師的責(zé)任。（4）財(cái)務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（5）擬出具的審計(jì)報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下對出具的審計(jì)報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。 2注冊會計(jì)師可以考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中增加下列條款：（1）詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告。（2）對審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式。（3）說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。（4）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成。（5）管理層確認(rèn)將提供書面聲明。（6）管理層同意

13、向注冊會計(jì)師及時提供財(cái)務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計(jì)師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計(jì)工作。（7）管理層同意告知注冊會計(jì)師在審計(jì)報告日至財(cái)務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報表的事實(shí)。（8）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。（9）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款。 3如果情況需要，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書也可列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排。（2）對審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)醫(yī)院其他員工工作的安排。（3）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊會計(jì)師（如適用）溝通的安排。（4）說明對注冊會計(jì)師責(zé)任可能存在的限制。（5）注冊會計(jì)師與被審計(jì)醫(yī)院之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議

14、的事項(xiàng)。（6）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。第三章 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作包括針對審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。一、總體審計(jì)策略注冊會計(jì)師需要制定總體審計(jì)策略，以確定審計(jì)工作的范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。（一）審計(jì)范圍注冊會計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)醫(yī)院采用的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、醫(yī)院會計(jì)制度及國家其他有關(guān)法律法規(guī)、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的報告要求以及被審計(jì)醫(yī)院組成部分的分布等情況，確定審計(jì)范圍。在確定審計(jì)范圍時，注冊會計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：1被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報表是否按照事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、醫(yī)院會計(jì)制度及國家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制。2醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的報告要求。如醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的

15、主管部門（或舉辦單位）和財(cái)政部門提出的報告要求。3預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括被審計(jì)醫(yī)院組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)。4由組成部分注冊會計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍。5擬審計(jì)的運(yùn)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識。6外幣交易的會計(jì)處理。7內(nèi)部審計(jì)工作的可獲得性及注冊會計(jì)師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度。8被審計(jì)醫(yī)院使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，以及注冊會計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。9對利用以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的預(yù)期，如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。10信息技術(shù)對審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期。11將審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱

16、的預(yù)期涵蓋范圍和時間安排進(jìn)行協(xié)調(diào)，并考慮中期審閱所獲取的信息對審計(jì)工作的影響。12與被審計(jì)醫(yī)院人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。（二）審計(jì)時間總體審計(jì)策略的制定需要明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時間安排，包括審計(jì)工作的時間、提交審計(jì)報告的時間以及預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。為計(jì)劃報告目標(biāo)、時間安排和溝通性質(zhì)，注冊會計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：1被審計(jì)醫(yī)院對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段。2與管理層和治理層、被審計(jì)醫(yī)院行業(yè)主管部門（或舉辦單位）、財(cái)政部門舉行會談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時間安排和范圍。3與管理層和治理層、被審計(jì)醫(yī)院行業(yè)主管部門（或舉辦單位）、財(cái)政部門討論注冊會計(jì)

17、師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項(xiàng)（口頭或書面溝通），包括審計(jì)報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項(xiàng)。4與管理層討論就整個審計(jì)業(yè)務(wù)中對審計(jì)工作的進(jìn)展需要進(jìn)行的溝通。5與組成部分注冊會計(jì)師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)。6項(xiàng)目組成員之間溝通的性質(zhì)和時間安排，包括項(xiàng)目組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排。7是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報告責(zé)任。（三）審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定需要考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素以及從初步業(yè)務(wù)活動和從其他業(yè)務(wù)獲得的經(jīng)驗(yàn)，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別

18、可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識別被審計(jì)醫(yī)院、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)、財(cái)務(wù)報表要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。在確定審計(jì)方向時，注冊會計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：1重要性。在制定總體審計(jì)策略時，注冊會計(jì)師需要確定財(cái)務(wù)報表整體的重要性。根據(jù)被審計(jì)醫(yī)院的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財(cái)務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計(jì)師還需要確定適用于這類交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。在確定重要性時，注冊會計(jì)師可能還需

19、要考慮下列事項(xiàng)：（1）按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1 401號 對集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的特殊考慮的規(guī)定，為組成部分確定重要性并就此與組成部分注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。（2）初步識別重要組成部分和重要的交易、賬戶余額和披露?？紤]到醫(yī)院屬于非營利性組織，注冊會計(jì)師可以使用費(fèi)用總額、收入總額或資產(chǎn)總額作為重要性水平確定的基準(zhǔn)。2初步識別的可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。3評估的財(cái)務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的影響。4就項(xiàng)目組成員在收集和評價審計(jì)證據(jù)過程中保持質(zhì)疑的思維方式和職業(yè)懷疑的必要性，向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)所采用的方式。5以前審計(jì)中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價的結(jié)果，包括識別出的缺陷的性質(zhì)和應(yīng)對措施

20、。6與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部向被審計(jì)醫(yī)院提供其他服務(wù)的人員討論可能對審計(jì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。7有關(guān)管理層對設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制重視程度的證據(jù)，包括有關(guān)這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。8交易量規(guī)模，以確定注冊會計(jì)師信賴內(nèi)部控制是否使審計(jì)工作更有效率。9被審計(jì)醫(yī)院全體人員對內(nèi)部控制對于業(yè)務(wù)有效運(yùn)行的重要性的認(rèn)識。10.影響被審計(jì)醫(yī)院業(yè)務(wù)的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化以及醫(yī)院的重組。11重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)和報告要求的變化。12財(cái)務(wù)報表編制基礎(chǔ)的重大變化，如被審計(jì)醫(yī)院采用新的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和醫(yī)院會計(jì)制度。13其他相關(guān)重大變化，如影響被審計(jì)醫(yī)院的法律環(huán)境的變化。（

21、四）審計(jì)資源調(diào)配1項(xiàng)目組成員（在必要時包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）的選擇以及對項(xiàng)目組成員審計(jì)工作的分派，包括向可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。2項(xiàng)目預(yù)算，包括為可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域預(yù)留適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間。二、具體審計(jì)計(jì)劃注冊會計(jì)師需要為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃包括計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序、在認(rèn)定層次計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序。（一）計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序注冊會計(jì)師需要根據(jù)中國注冊會計(jì)

22、師審計(jì)準(zhǔn)則第 12111號通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險和其他審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序注冊會計(jì)師需要根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施的規(guī)定，計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（三）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序注冊會計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序可以包括上述計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序中沒有涵蓋的、根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊會計(jì)師需要執(zhí)行的既定審計(jì)程序（如閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報表的文件中的其他信息，與被審計(jì)醫(yī)院律師直

23、接溝通）。需要提醒的是，隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對審計(jì)程序的計(jì)劃會逐步深入，并貫穿于整個審計(jì)過程。例如，計(jì)劃風(fēng)險評估程序在審計(jì)過程的較早階段進(jìn)行，而計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，取決于風(fēng)險評估程序的結(jié)果。此外，注冊會計(jì)師可能先執(zhí)行與某些類別的交易、賬戶余額和披露相關(guān)的進(jìn)一步審計(jì)程序，再計(jì)劃其他所有的進(jìn)一步審計(jì)程序。第四章 風(fēng)險評估了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），評估重大錯報風(fēng)險是注冊會計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師需要有針對性地實(shí)施詢問被審計(jì)醫(yī)院管理層以及內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查等風(fēng)險評估程序，為識別和評估財(cái)務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險提供基礎(chǔ)。但是，

24、風(fēng)險評估程序本身并不能為形成審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。本章重點(diǎn)規(guī)范了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境和評估重大錯報風(fēng)險，第五章規(guī)范了解被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部控制。一、了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1行業(yè)狀況。（1）市場與競爭，包括市場需求、服務(wù)能力和價格競爭。了解被審計(jì)醫(yī)院周邊醫(yī)療市場的資源配置狀況（如醫(yī)院的數(shù)量、布局、等級），地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，以及市民醫(yī)療消費(fèi)需求發(fā)展情況，明確周邊醫(yī)療衛(wèi)生資源分布是否合理，被審計(jì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)值與行業(yè)指標(biāo)值相比是否存在較大差異，并影響被審計(jì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)主要包括，衛(wèi)生資源總量（如衛(wèi)生

25、機(jī)構(gòu)總數(shù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)床位數(shù)、衛(wèi)生人力總量、衛(wèi)生總費(fèi)用等）、醫(yī)療服務(wù)狀況（如門診服務(wù)、住院服務(wù)、病床使用等）、病人醫(yī)藥費(fèi)用（如門診和住院病人人均醫(yī)藥費(fèi)用）、疾病控制與公共衛(wèi)生（如傳染病報告發(fā)病和死亡）以及衛(wèi)生監(jiān)督（如醫(yī)療服務(wù)、采供血和傳染病防治監(jiān)督）等。（2）醫(yī)療服務(wù)的季節(jié)性和周期性。了解被審計(jì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的種類，以及相關(guān)病種的暴發(fā)是否具有一定的季節(jié)性和周期性等特點(diǎn)。（3）醫(yī)療服務(wù)的技術(shù)水平。了解被審計(jì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的總體技術(shù)狀況，以及醫(yī)療科研成果的應(yīng)用、先進(jìn)診療技術(shù)的實(shí)施和專業(yè)技術(shù)人才的引進(jìn)對總體技術(shù)水平的影響。同時了解同行業(yè)其他醫(yī)院的相關(guān)信息。（4）能源供應(yīng)與成本。了解被審計(jì)醫(yī)院開展日常醫(yī)療服務(wù)

26、時所需能源的供應(yīng)及其成本。在了解被審計(jì)醫(yī)院的行業(yè)狀況時，注冊會計(jì)師還需要注意醫(yī)院的行業(yè)性質(zhì)及其監(jiān)管環(huán)境所導(dǎo)致的特定重大錯報風(fēng)險。例如，由于所處行業(yè)的特殊性，醫(yī)院是不以營利為目的的公益性事業(yè)單位，國家對其有較為嚴(yán)格的預(yù)決算規(guī)范和監(jiān)督，注冊會計(jì)師需要考慮被審計(jì)醫(yī)院是否存在虛列支出、隱瞞或錯誤列報人員薪酬福利等特定重大錯報風(fēng)險。2法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境。（1）會計(jì)原則和國家法律法規(guī)的規(guī)定。了解被審計(jì)醫(yī)院是否遵循事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和醫(yī)院會計(jì)制度，以及國家其他有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。（2）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的法規(guī)框架與監(jiān)管。了解被審計(jì)醫(yī)院所處的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的法律法規(guī)框架。了解行業(yè)主管部門（或舉辦單位）所制訂的相關(guān)監(jiān)

27、管制度，包括行業(yè)主管部門（或舉辦單位）直接開展的定期和不定期的監(jiān)管活動。（3）稅收政策。了解作為不以盈利為目的的公益性事業(yè)單位所處的稅收環(huán)境，特別是了解適用的稅種及相關(guān)稅率情況。（4）對被審計(jì)醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生影響的政府相關(guān)政策。了解目前國家開展的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革動因、方式、步驟、政策等具體情況以及對被審計(jì)醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生的影響。如初步建立國家基本藥品制度將改變以往以藥養(yǎng)醫(yī)的格局，對被審計(jì)醫(yī)院藥品采用、選擇、核算、考核、監(jiān)督產(chǎn)生的重大影響。（5）影響行業(yè)和被審計(jì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的環(huán)保要求。了解國家對醫(yī)院提出的環(huán)保要求。如對醫(yī)療垃圾的處理是否遵循中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法、醫(yī)療廢物管

28、理?xiàng)l例和國家環(huán)保總局的相關(guān)規(guī)定，是否存在因環(huán)保未達(dá)標(biāo)而影響提供正常醫(yī)療服務(wù)的情況。（二）被審計(jì)醫(yī)院的性質(zhì)1組織結(jié)構(gòu)。（1）部門設(shè)置與分布。例如，被審計(jì)醫(yī)院是否在多個地區(qū)擁有分院或擁有多個科室等。（2）各部門職能及其業(yè)務(wù)流程。（3）管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，是否建立院、科兩級管理責(zé)任制，是否能夠滿足管理工作需要，三級醫(yī)院是否按規(guī)定設(shè)置總會計(jì)師。一般來說，較為復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)通常較有可能產(chǎn)生導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的問題。（4）是否有完整的規(guī)章制度和崗位職責(zé)。 （5）是否建立了科學(xué)的決策機(jī)制，“三重一大”（即重大問題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用）事項(xiàng)是否經(jīng)集體決策并按規(guī)定程序報批。 2

29、所有權(quán)結(jié)構(gòu)。了解被審計(jì)醫(yī)院的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與主要所有者，識別被審計(jì)醫(yī)院吸收社會資本的情況，分析他們之間的關(guān)系是否會對財(cái)務(wù)報表的合法性、公允性產(chǎn)生影響。3業(yè)務(wù)活動。（1）被審計(jì)醫(yī)院各項(xiàng)收入的來源，提供的所有醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的名稱、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及價格水平。（2）被審計(jì)醫(yī)院臨床檢查、診斷和治療的開展情況。（3）聯(lián)盟、合營與外包情況。如是否存在加盟、合營分院，科室對外承包等情況。（4）被審計(jì)醫(yī)院的地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分情況。如是否在全國、全省范圍內(nèi)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，是否為專科醫(yī)院或由不同分院提供不同的醫(yī)療服務(wù)。（5）被審計(jì)醫(yī)院是否存在自制藥品的情況，其主要生產(chǎn)設(shè)施、倉庫和辦公室的地理位置；醫(yī)院科室樓層分布情況以及藥品等

30、存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量。（6）了解被審計(jì)醫(yī)院的關(guān)鍵客戶及貨物和服務(wù)的重要供應(yīng)商，勞動用工安排（包括是否存在工會合同、退休金和其他退休福利或激勵性獎金安排以及與勞動用工事項(xiàng)相關(guān)的政府法規(guī)）。如部隊(duì)醫(yī)院可能只對某些軍種或人員提供醫(yī)療服務(wù)，這些特定人員可能是其關(guān)鍵客戶；被審計(jì)醫(yī)院的某些化驗(yàn)可能交由外部專業(yè)化驗(yàn)機(jī)構(gòu)開展，該外部專業(yè)化驗(yàn)機(jī)構(gòu)有可能是醫(yī)院的重要供應(yīng)商。（7）承擔(dān)醫(yī)療衛(wèi)生科研與教學(xué)的有關(guān)情況。（8）關(guān)聯(lián)方交易。（9）藥品使用、大型醫(yī)療設(shè)備的配置和使用、衛(wèi)生材料及植（介）入類醫(yī)療器械等的控制和管理。（10）是否能夠承擔(dān)突發(fā)事件緊急醫(yī)療救援任務(wù)，是否有突發(fā)事件（突發(fā)公共衛(wèi)生事件、災(zāi)害事故等）應(yīng)急預(yù)案

31、并組織演練，是否能夠及時、妥善處理突發(fā)事件。（11）國家重大公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目的開展情況。如為 15歲以下人群補(bǔ)種乙肝疫苗。（12）醫(yī)療事故發(fā)生件數(shù)、等級、責(zé)任程度，以及重大醫(yī)療過失行為和醫(yī)療事故報告率。（13）醫(yī)患關(guān)系及醫(yī)療糾紛情況。在了解上述內(nèi)容時，注冊會計(jì)師需要考慮是否利用醫(yī)療衛(wèi)生及信息技術(shù)等行業(yè)有關(guān)專家的工作。4投資與投資活動。（1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動或資產(chǎn)處置。（2）證券投資與委托貸款的處置。（3）資本性投資活動。如固定資產(chǎn)（尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購置）和無形資產(chǎn)的采購等。（4）其他投資。注冊會計(jì)師還需要關(guān)注被審計(jì)醫(yī)院的投資活動是否符合醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定，是否僅限于以貨幣資

32、金購買國家債券或以實(shí)物、無形資產(chǎn)等開展投資活動。5籌資與籌資活動。（1）主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）。（2）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排。（3）實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方。 6信息化建設(shè)。（1）是否以醫(yī)院管理為重點(diǎn)，大力推進(jìn)醫(yī)院信息化建設(shè)，構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)平臺。是否能夠利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，開展與其他醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的合作。（2）信息系統(tǒng)是否符合醫(yī)院信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范，并滿足醫(yī)院管理和臨床工作需要。其中，對固定資產(chǎn)是否采取了電子信息化管理，定期與財(cái)務(wù)部門核對，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。（3）信息系統(tǒng)運(yùn)行是否穩(wěn)定、安全和高效，是否可連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確收集、整理、分析和

33、反饋醫(yī)院管理和醫(yī)療質(zhì)量控制等需要的信息，是否能夠與其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)、衛(wèi)生行政部門及相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)信息共享。（4）是否嚴(yán)格執(zhí)行保密制度，實(shí)行信息系統(tǒng)操作權(quán)限分級管理，保障網(wǎng)絡(luò)安全，保護(hù)患者隱私。 7財(cái)務(wù)報表。（1）會計(jì)政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動（如醫(yī)院的研究與開發(fā)活動）。（2）收入確認(rèn)的特殊性及其慣例。（3）公允價值會計(jì)核算。（4）外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易。（5）異?；驈?fù)雜交易（包括在有爭議或新興領(lǐng)域的交易）的會計(jì)處理。注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)醫(yī)院的性質(zhì)時，還需要注意其以前期間發(fā)生的重大變化可能導(dǎo)致或改變重大錯報風(fēng)險。（三）對會計(jì)政策的選擇與運(yùn)用注冊會計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院對會計(jì)政策的選擇和

34、運(yùn)用是否符合事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、醫(yī)院會計(jì)制度以及國家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合被審計(jì)醫(yī)院的具體情況。在了解被審計(jì)醫(yī)院對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時，注冊會計(jì)師需要關(guān)注下列事項(xiàng)：1醫(yī)院會計(jì)制度的總體特點(diǎn)。醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，其會計(jì)核算反映了國庫集中支付和財(cái)政收支分類等財(cái)政內(nèi)容，與我國現(xiàn)行財(cái)政體制緊密相關(guān)。從會計(jì)科目的設(shè)置上看，“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)繳款項(xiàng)”，主要用于核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院收到或需上繳的款項(xiàng)，并且設(shè)置了“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，以反映這兩種支付方式下的醫(yī)院財(cái)政收支情況?！笆聵I(yè)基金”核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括

35、滾存的結(jié)余資金和科教項(xiàng)目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等；“專用基金”核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)；“待沖基金”核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金;“財(cái)政補(bǔ)助收入”核算按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政補(bǔ)助；“科教項(xiàng)目收入”核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入。 2重要項(xiàng)目的會計(jì)政策和行業(yè)慣例。醫(yī)院會計(jì)制度中某些交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理具有一定特點(diǎn)，例如,藥品采用實(shí)際采購價格確定，醫(yī)院購進(jìn)庫存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成

36、本的，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入管理費(fèi)用；低值易耗品領(lǐng)用實(shí)行一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的可采用五五攤銷法；對長期股權(quán)投資只采用成本法核算；在發(fā)生固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損等情況時，如果按規(guī)定上繳時，應(yīng)貸記應(yīng)繳款項(xiàng)。除會計(jì)政策以外，可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊會計(jì)師需要熟悉這些行業(yè)慣例。當(dāng)醫(yī)院采用與行業(yè)慣例不同的會計(jì)處理方法時，注冊會計(jì)師需要了解其原因，并考慮采用與行業(yè)慣例不同的會計(jì)處理方法是否適當(dāng)。3會計(jì)政策的變更。注冊會計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院本期會計(jì)政策的選用與前期相比是否發(fā)生重大變化，包括對本期新發(fā)生的交易或事項(xiàng)選用的會計(jì)政策，對前期不

37、重大而本期重大的交易或事項(xiàng)選用的會計(jì)政策等。如果被審計(jì)醫(yī)院變更了重要的會計(jì)政策，注冊會計(jì)師需要考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮：會計(jì)政策的變更是否是法律法規(guī)或者事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則、醫(yī)院會計(jì)制度要求的變更；會計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。除此之外，注冊會計(jì)師還需要關(guān)注會計(jì)政策的變更是否得到充分披露。（四）目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險1被審計(jì)醫(yī)院是否準(zhǔn)確把握國家的宏觀政策取向，并結(jié)合最新醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的總體要求，制訂了相應(yīng)的總體規(guī)劃；被審計(jì)醫(yī)院近期的工作思路和工作目標(biāo)。2醫(yī)院是否了解自身的核心競爭力，是否有一套與發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃。3被審計(jì)醫(yī)院的外部環(huán)境（機(jī)遇與風(fēng)險）和內(nèi)部情

38、況（優(yōu)勢和劣勢）。注冊會計(jì)師可以對有關(guān)人員、設(shè)備、技術(shù)力量、服務(wù)能力、工作量等方面的歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、分析，了解被審計(jì)醫(yī)院面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險。例如，是否存在研究開發(fā)新式醫(yī)療手段失敗的風(fēng)險，是否存在業(yè)務(wù)擴(kuò)大導(dǎo)致內(nèi)部管理欠缺的風(fēng)險，是否存在會計(jì)人員未能正確理解新醫(yī)院會計(jì)制度的風(fēng)險，是否存在行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管的風(fēng)險，是否存在現(xiàn)金流量及融資方面的風(fēng)險，是否存在信息系統(tǒng)癱瘓的風(fēng)險等。（五）被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部或外部的業(yè)績衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取措施改善財(cái)務(wù)業(yè)績或歪曲財(cái)務(wù)報表。注冊會計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層

39、采取行動，以至于增加財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。在了解被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計(jì)師需要關(guān)注下列信息：1是否有專門的機(jī)構(gòu)（如薪酬與績效管理委員會）和人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評價。2是否建立了完善的財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價體系，衡量和評價體系包含的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是否全面、完整。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)一般包括：（1）預(yù)算管理指標(biāo)。如預(yù)算執(zhí)行率、財(cái)政專項(xiàng)撥款執(zhí)行率。（2）結(jié)余和風(fēng)險管理指標(biāo)。如業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率。（3）資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率。（4）成本管理指標(biāo)。如每門診人次收入、每門診人次支出及門診收入成本率，每出院人次收入、每出院人次支出

40、及住院收入成本率，百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗。（5）收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)。如人員經(jīng)費(fèi)支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、管理費(fèi)用率、藥品、衛(wèi)生材料支出率、藥品收入占醫(yī)療收入比重。（6）發(fā)展能力指標(biāo)。如總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)凈值率。 3本期財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與上期財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的比較分析。4是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容。5.以服務(wù)質(zhì)量及崗位工作量為主的綜合績效考核和崗位績效工資制度的實(shí)施情況，并與分配激勵制度、人力資源管理制度相聯(lián)系。6與競爭對手的業(yè)績比較。二、評估重大錯報風(fēng)險注冊會計(jì)師需要在了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境的整個

41、過程中，結(jié)合對財(cái)務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別和評估財(cái)務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，包括識別和評估財(cái)務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對風(fēng)險評估的結(jié)果作出修正。（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序1在了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）的整個過程中，結(jié)合對財(cái)務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。2評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。3結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。4考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多

42、項(xiàng)錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。（二）可能表明被審計(jì)醫(yī)院存在重大錯報風(fēng)險的事項(xiàng)和情況1醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革使醫(yī)院運(yùn)營所處的行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境發(fā)生變化。2受到相關(guān)法律法規(guī)和主管衛(wèi)生部門的嚴(yán)格監(jiān)管。3醫(yī)療事故的發(fā)生導(dǎo)致運(yùn)營失敗。4開發(fā)新的醫(yī)藥產(chǎn)品或提供新的醫(yī)療服務(wù)。5建立新的醫(yī)院分支機(jī)構(gòu)。6發(fā)生重大重組、并購或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)。7缺乏具備勝任能力的會計(jì)人員。8關(guān)鍵人員變動。9內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位。10存在未決訴訟和預(yù)計(jì)負(fù)債。11違規(guī)使用財(cái)政撥付資金。12會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)發(fā)生重大變化。13以往存在重大錯報或期末出現(xiàn)重大會計(jì)調(diào)整。14發(fā)生重大、異?；?/p>

43、超出正常運(yùn)營過程的交易（如期末發(fā)生大量收入）。15會計(jì)計(jì)量、計(jì)算過程過于復(fù)雜。16事項(xiàng)或交易在計(jì)量時存在重大不確定性（包括會計(jì)估計(jì)）。17管理層過多地干預(yù)會計(jì)處理或按其特定意圖記錄的交易（如債務(wù)重組、資產(chǎn)出售）。18對數(shù)據(jù)的收集和處理在采用信息系統(tǒng)的背景下仍進(jìn)行很多人工干預(yù)。19采用新的與財(cái)務(wù)報表有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。20其他事項(xiàng)和情況。注冊會計(jì)師需要充分關(guān)注可能表明被審計(jì)醫(yī)院存在錯報風(fēng)險的上述事項(xiàng)和情況，并考慮由于上述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險是否重大，以及該風(fēng)險導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。（三）識別與評估重大錯報風(fēng)險在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計(jì)師需要確定，識別的重大錯報風(fēng)險

44、是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報表整體廣泛相關(guān)。1識別與評估的財(cái)務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。某些重大錯報風(fēng)險可能與財(cái)務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革使被審計(jì)醫(yī)院運(yùn)營所處的行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化。通過實(shí)行藥品購銷差別加價、設(shè)立藥事服務(wù)費(fèi)等多種方式逐步改革或取消藥品加成政策，同時采取適當(dāng)調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善被審計(jì)醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制。這些改革會對被審計(jì)醫(yī)院的藥品采購、醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助等多個方面產(chǎn)生影響，并可能導(dǎo)致重大錯報的發(fā)生。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財(cái)務(wù)報表整體廣泛相關(guān)。財(cái)務(wù)報表層次

45、的重大錯報風(fēng)險可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響。例如，被審計(jì)醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識，沒有建立完善的制度和程序；被審計(jì)醫(yī)院信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀況直接決定財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，但信息系統(tǒng)的運(yùn)行缺乏有效的維護(hù)。注冊會計(jì)師對此需要采取總體應(yīng)對措施。2識別與評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。例如，醫(yī)療收入沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求確認(rèn)，住院醫(yī)療費(fèi)在預(yù)收醫(yī)療款科目掛賬，在住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時，才確認(rèn)醫(yī)療收入，導(dǎo)致醫(yī)療收入的完整性存在重大錯報風(fēng)險。住院部護(hù)士站在領(lǐng)用藥品和衛(wèi)生材料時，這些藥品和衛(wèi)生

46、材料就被確認(rèn)為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，然而這些藥品和衛(wèi)生材料的耗用期限并不確定，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本沒有分期確認(rèn)，甚至?xí)嬖诙囝I(lǐng)藥品和衛(wèi)生材料，侵占被審計(jì)醫(yī)院資產(chǎn)的情況，導(dǎo)致醫(yī)療業(yè)務(wù)成本存在重大錯報風(fēng)險。固定資產(chǎn)管理不到位，如固定資產(chǎn)入賬不及時，或存在未入賬的固定資產(chǎn)（如被審計(jì)醫(yī)院在購置設(shè)備或藥品時，供應(yīng)商贈予的固定資產(chǎn)未入賬，或者在執(zhí)行科研項(xiàng)目時采購了科研用固定資產(chǎn)而作為費(fèi)用核銷），致使被審計(jì)醫(yī)院存在賬外資產(chǎn)。錯報還可能由舞弊導(dǎo)致，注冊會計(jì)師在風(fēng)險評估過程中還需關(guān)注舞弊風(fēng)險。例如，除自收自支的資金外，被審計(jì)醫(yī)院還可獲得財(cái)政資金補(bǔ)助，因此，被審計(jì)醫(yī)院可能存在收入、支出舞弊和預(yù)算舞弊的風(fēng)險，以獲取更多的財(cái)政補(bǔ)助；

47、被審計(jì)醫(yī)院還可能存在違規(guī)設(shè)立銀行賬號隱匿資金，下屬部門、科室或人員違規(guī)收費(fèi)，管理者違規(guī)侵占或挪用資金等。由于內(nèi)部控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報，在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師需要將所了解的內(nèi)部控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，除了考慮可能的風(fēng)險外，還要考慮控制對風(fēng)險的抵消和遏制作用。有效的內(nèi)部控制會減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯報就會由可能變成現(xiàn)實(shí)。例如，由于被審計(jì)醫(yī)院缺乏必要的審批和稽核，相關(guān)控制存在缺陷，致使收入入賬不完整，退費(fèi)處理不規(guī)范；藥品和醫(yī)療器械采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，如采購的授權(quán)與審批權(quán)限設(shè)置不合理，缺乏有效的制約，存在違規(guī)采購，

48、收取供應(yīng)商回扣的情況；固定資產(chǎn)管理權(quán)限不清，資產(chǎn)購置、使用和處置的授權(quán)與審批權(quán)限的設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行無效，資產(chǎn)安全存在隱患。（四）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計(jì)師需要在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：1風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險。2風(fēng)險是否與醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革、會計(jì)制度和其他方面的重大變化有關(guān)。3交易的復(fù)雜程度。4風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。5財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度

49、，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度的不確定性。6風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＿\(yùn)營過程的重大交易。對特別風(fēng)險，注冊會計(jì)師需要評價相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險很少受到日?？刂频募s束，管理層可能采取其他措施應(yīng)對此類風(fēng)險，注冊會計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。例如，作出會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M(jìn)行復(fù)核，是否建立作出會計(jì)估計(jì)的內(nèi)部程序，重大會計(jì)估計(jì)結(jié)果是否經(jīng)適當(dāng)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等；管理層在收到重大訴訟事項(xiàng)的通知時采取的措施，包括這類事項(xiàng)是否提交適當(dāng)?shù)膶＜姨幚?、是否對該事?xiàng)的潛在影響作出評估、是否確定該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報表中的披露

50、問題以及如何確定等。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計(jì)師需要就此類事項(xiàng)與治理層溝通。（五）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅從實(shí)質(zhì)性程序中無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師需要評價被審計(jì)醫(yī)院針對這些風(fēng)險設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計(jì)醫(yī)院對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計(jì)師需要考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分

51、、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。例如，被審計(jì)醫(yī)院使用符合行業(yè)主管部門要求的管理軟件，醫(yī)療處方和診療服務(wù)以及患者繳費(fèi)情況均通過該軟件管理，該信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀況將直接決定財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。在這種情況下，如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師需要考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解、評估和測試。（六）對風(fēng)險評估的修正注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估需要以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。例如，注冊會計(jì)師對重大錯報風(fēng)險的評估可能基于預(yù)期控制運(yùn)行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報。但在測試控制運(yùn)行的有效性時，注冊

52、會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)可能表明相關(guān)控制在被審計(jì)期間并未有效運(yùn)行。同樣，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后，注冊會計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)錯報的金額和頻率比在風(fēng)險評估時預(yù)計(jì)的金額和頻率要高。因此，如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師需要修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。第五章 了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計(jì)醫(yī)院為了合理保證財(cái)務(wù)報表的可靠性、運(yùn)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。了解被審計(jì)醫(yī)院的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。一、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、與財(cái)務(wù)報表

53、相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督五要素。在了解內(nèi)部控制時，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序相關(guān)。在運(yùn)用職業(yè)判斷時，注冊會計(jì)師需要考慮確定的重要性水平、相關(guān)風(fēng)險的重要程度、被審計(jì)醫(yī)院的規(guī)模和等級、被審計(jì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)、被審計(jì)醫(yī)院運(yùn)營的多樣性和復(fù)雜性、適用的法律法規(guī)、內(nèi)部控制的情況和適用的要素、作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性、一項(xiàng)特定控制（單獨(dú)或連同其他控制）是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報等因素。在了解內(nèi)部控制時，

54、注冊會計(jì)師需要考慮內(nèi)部控制的人工和自動化成分的特征及其影響。一般而言，信息技術(shù)對被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部控制的作用在于使被審計(jì)醫(yī)院能夠在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算；提高信息的及時性、可獲得性及準(zhǔn)確性；促進(jìn)對信息的深入分析；提高對被審計(jì)醫(yī)院的運(yùn)營業(yè)績及其政策和程序執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的能力；降低控制被規(guī)避的風(fēng)險；通過對應(yīng)用程序系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和操作系統(tǒng)執(zhí)行安全控制，提高不兼容職務(wù)分離的有效性。但信息技術(shù)也可能對被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險，這些風(fēng)險包括：所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況并存；未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)

55、據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷模ㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易。多個用戶同時訪問同一數(shù)據(jù)庫可能會造成特定風(fēng)險；信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，因此破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；未能對系統(tǒng)或程序作出必要的修改；不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。有時，在處理一些需要主觀判斷或酌情處理的情形時，內(nèi)部控制的人工成分可能更為適當(dāng)。如存在大額、異常或偶發(fā)的交易；存在難以界定、預(yù)計(jì)或預(yù)測的錯誤的情況；針對變化的情況，需要對現(xiàn)有的自動化控制進(jìn)行人工干預(yù)；監(jiān)督自動化控制的有效性等。（一）控制環(huán)境在評價控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時，注冊

56、會計(jì)師需要考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程：1對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)?？刂频挠行允茇?fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀的影響。被審計(jì)醫(yī)院的道德行為規(guī)范，以及這些規(guī)范如何在被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部得到溝通和落實(shí)，決定了是否能產(chǎn)生誠信和道德的行為。例如，被審計(jì)醫(yī)院是否規(guī)定工作人員不得從供應(yīng)商那里獲得回扣和禮品；不得參加供應(yīng)商提供的免費(fèi)旅游等活動；工作人員不得收取患者醫(yī)藥費(fèi)之外的禮品或禮金；對違反有關(guān)政策和規(guī)范的行為是否采取適當(dāng)?shù)膽土P措施等。2對醫(yī)療能力和醫(yī)療資質(zhì)的重視。勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識和技能。被審計(jì)醫(yī)院是否對其自

57、身的醫(yī)療能力和醫(yī)療資質(zhì)引起足夠的重視。例如，是否在衛(wèi)生部門許可范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)；是否具有與經(jīng)許可的醫(yī)療服務(wù)范圍相適應(yīng)的醫(yī)療設(shè)備和執(zhí)業(yè)醫(yī)師；是否將科室外包給不具有醫(yī)療能力和資質(zhì)的人員等。3治理層的參與程度?？刂埔庾R在很大程度上受治理層的影響。被審計(jì)醫(yī)院的行為守則、其他法律法規(guī)或在為治理層制定的指引中是否明確規(guī)定了治理層的職責(zé)，如監(jiān)督內(nèi)部舉報不恰當(dāng)行為的程序和用于復(fù)核內(nèi)部控制有效性的程序的設(shè)計(jì)是否合理且有效執(zhí)行。再如，治理層是否對舉報醫(yī)生收受紅包進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查，并對查實(shí)事項(xiàng)嚴(yán)肅處理。4管理層的理念和運(yùn)營風(fēng)格。管理層的理念和運(yùn)營風(fēng)格包括管理層對內(nèi)部控制以及對具體控制實(shí)施環(huán)境的重視程度、管理層對承擔(dān)和控制運(yùn)營風(fēng)險的偏好、管理層對財(cái)務(wù)報表的重視程度等。例如，被審計(jì)醫(yī)院管理層是否會選擇特殊的會計(jì)處理以提高員工福利和薪酬待遇。5組織結(jié)構(gòu)。建立相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)包括考慮職權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域，以及適當(dāng)?shù)膱蟾鎸蛹墶＠?，被審?jì)醫(yī)院是否建立較為完善的各科室和后勤支持部門；員工是否清晰地知道各級管