中級(jí)財(cái)務(wù)課件：第五章 長期股權(quán)投資

1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級(jí)規(guī)劃教材第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資普通高等學(xué)校普通高等學(xué)校“十二五十二五”國家級(jí)規(guī)劃教材國家級(jí)規(guī)劃教材第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：1.1.長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 2. 2.長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的成本法 3. 3.長期股權(quán)投資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法本章難點(diǎn)：本章難點(diǎn)：長期股權(quán)投

2、資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法目 錄一、長期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則一、長期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則 （一）長期股權(quán)投資的（一）長期股權(quán)投資的概念和概念和內(nèi)容內(nèi)容 長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 1.1.能夠?qū)嵤┠軌驅(qū)嵤┛刂瓶刂频臋?quán)益性投資的權(quán)益性投資 2.2.具有具有重大影響重大影響的權(quán)益的權(quán)益性性投資投資 3.3.對對合營企業(yè)合營企業(yè)的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 除上述除上述三三種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金

3、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 相關(guān)概念相關(guān)概念控制擁有對被投資企業(yè)的權(quán)力（有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策）；通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)；有能力運(yùn)用對被投資企業(yè)的權(quán)力影響其回報(bào)金額。直接擁有直接擁有50%50%以上的以上的表決權(quán)資本，或雖直表決權(quán)資本，或雖直接擁有接擁有50%50%或以下的或以下的表決權(quán)資本，但表決權(quán)資本，但具有具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)實(shí)質(zhì)控制權(quán)共同控制合營安排：是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參考方共同控制的安排。共同控制：是指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參

4、考方一致同意才能決策。重大影響對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。擁有擁有20%50%20%50%表決表決權(quán)的資本。權(quán)的資本。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè) （二）長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（二）長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則 （1 1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2 2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的）企業(yè)在取得長

5、期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對價(jià)中包含已宣告但尚未價(jià)款或其對價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放發(fā)放的現(xiàn)金股利或的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。的初始投資成本。（三）賬戶設(shè)置：（三）賬戶設(shè)置： “ “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”企業(yè)合并形式：按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類企業(yè)合并形式：按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類F吸收合并吸收合并F新設(shè)合并新設(shè)合并F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并法律意義上

6、的企業(yè)合并比較比較二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資( (一一) )企業(yè)合并的概述企業(yè)合并的概述吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并新新設(shè)設(shè)合合并并控股合并控股合并形成投資關(guān)系形成投資關(guān)系母公司母公司子公司子公司 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下同一控制下的的企業(yè)合并和企業(yè)合并和非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始的企業(yè)合并分別確定初始投資投資成本。成本。 1. 1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

7、 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。業(yè)合并。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司 2. 2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。M集團(tuán)公司購買方被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司( (二二) )企業(yè)

8、合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下同一控制下的的企業(yè)合并和企業(yè)合并和非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始的企業(yè)合并分別確定初始投資投資成本。成本。 1. 1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。業(yè)合并。 合并方合并方的的初始投資成本初始投資成本 在被合并方所有者

9、權(quán)益賬面價(jià)值中按持股比例享有在被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值中按持股比例享有的份額。的份額。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司 (1)(1)合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價(jià)合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價(jià)項(xiàng)目項(xiàng)目處理方法處理方法合并對價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 合并方應(yīng)在

10、合并日合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸方差額盈余公積借方差額銀行存款當(dāng)資本公積不足沖減時(shí)利潤分配未分配利潤 (2)(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)項(xiàng)目項(xiàng)目處理方法處理方法合并對價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券手續(xù)費(fèi)、傭金抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，

11、溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益 合并方應(yīng)在合并日合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股本權(quán)益性證券資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸方差額資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積利潤分配未分配利潤溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減時(shí) 2.2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。制

12、的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購買交易，買交易，按按確定確定的企業(yè)的企業(yè)合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值。M集團(tuán)公司購買方被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司 合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為購買方在購買日

13、為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，與同一控制下企業(yè)合并一致 購買方作為合并對價(jià)付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)購買方作為合并對價(jià)付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值對該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。值對該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，付出資其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；入或營業(yè)外支出； 付出的

14、資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 即：差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期即：差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。的利潤表。營業(yè)外收入 購買方應(yīng)在購買日購買方應(yīng)在購買日長期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)銀行存款有關(guān)資產(chǎn)科目按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用營業(yè)外支出按其差額

15、按其差額管理費(fèi)用資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積利潤分配未分配利潤溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減時(shí)三三、以其他方式、以其他方式（非合并）（非合并）取得的長期股權(quán)投資取得的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 以實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。以實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。 買價(jià)、購買過程中支付的與取得長期股權(quán)投資有關(guān)的直買價(jià)、購買過程中支付的與取得長期股權(quán)投資有關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出。如果實(shí)際支付價(jià)款接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出。如果實(shí)際支付價(jià)款中包含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股

16、利，作為應(yīng)收項(xiàng)目中包含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。單獨(dú)核算。 借：長期股權(quán)投資成本借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款貸：銀行存款或者：或者： 借：長期股權(quán)投資成本借：長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸貸：銀行存款：銀行存款 P136P136例例5 55 5 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 以權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，手續(xù)費(fèi)、傭以權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)稅費(fèi)不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本，從發(fā)行金等相關(guān)稅費(fèi)不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本，從發(fā)行收入中扣除。收入中扣除。 借：長期股

17、權(quán)投資成本借：長期股權(quán)投資成本 貸：股本（面值）貸：股本（面值） 資本公積（差額）資本公積（差額） P137P137例例5 56 6 相關(guān)稅費(fèi)：相關(guān)稅費(fèi)： 借：資本公積借：資本公積 貸：銀行存款貸：銀行存款 企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇及對被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法權(quán)益法權(quán)益法對

18、合營企業(yè)投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資一、長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資的成本法 定義：定義： 成本法，是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成成本法，是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 適用范圍：適用范圍： 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資, , （一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序設(shè)置設(shè)置“長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資成本成本”科目科目 反映長期股權(quán)投資的初

19、始投資成本 在收回投資前，投資企業(yè)一般不對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整發(fā)生追加投資發(fā)生追加投資 應(yīng)按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤派現(xiàn)金股利或利潤 按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益被投資單位宣告分派股票股利 投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄 被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)：取得或追加長期股權(quán)投資：取得或追加長期股權(quán)投資： 銀行存款 長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 分派現(xiàn)金股利和利潤時(shí)：分派現(xiàn)金股利和利潤時(shí)： 應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

20、或利潤中屬于本企業(yè)享有的部分企業(yè)享有的部分 實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)：實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)： P141P141例例5-115-11應(yīng)收股利投資收益銀行存款應(yīng)收股利二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 定義：定義： 權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 適用范圍：適用范圍： 投資企業(yè)與合營

21、一方對被投資單位實(shí)施共同控制或投資企業(yè)與合營一方對被投資單位實(shí)施共同控制或投投資企業(yè)對被投資企業(yè)的資企業(yè)對被投資企業(yè)的重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)采用權(quán)益法核算。共同控制或重大影響時(shí)使用共同控制或重大影響時(shí)使用 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的新的投資成本。反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中

22、投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益、分配利潤以及確認(rèn)其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額（包括被投資方接受其他股東的資本性投入等）明細(xì)賬總賬其他綜合收益反映被投資方確認(rèn)其他綜合收益及其變動(dòng)導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額 （二）取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（二）取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬。本入賬。 初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：價(jià)值份額之間

23、的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 投資企業(yè)應(yīng)享有投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額份額，可用下列公式計(jì)算：，可用下列公式計(jì)算：銀行存款 長期股權(quán)投資 成本 成本份額成本份額營業(yè)外收入 成本份額成本份額例題見教材例題見教材【例例5-125-12】 （三）投資損益的確認(rèn)（三）投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照

24、被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值資的賬面價(jià)值投資收益長期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)享有的收益份額投資收益長期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額 （四）取得現(xiàn)金股利或利潤的會(huì)計(jì)處理（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)時(shí)，投資企，投資企業(yè)業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)價(jià)值值 被投資單位分派股票股利時(shí)

25、，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。應(yīng)收股利長期股權(quán)投資損益調(diào)整例題見教材例題見教材【例例5-175-17】 （五）超額虧損的會(huì)計(jì)處理（五）超額虧損的會(huì)計(jì)處理 在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零減記至零為限為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損

26、失義務(wù)的，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除除外外。 其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目。，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目。 需要注意的是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被需要注意的是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長期債權(quán)。產(chǎn)生的長期債權(quán)。 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：下順序進(jìn)行處理： 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

27、。 其次，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。其次，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。 最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。入當(dāng)期投資損失。投資收益長期股權(quán)投資損益調(diào)整投資收益長期應(yīng)收款投資收益預(yù)計(jì)負(fù)債 如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)

28、額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。述相反的順序進(jìn)行處理。 P149P149例例5 51818 （六）（六）其他綜合收益其他綜合收益的確認(rèn)的確認(rèn) 被投資方確認(rèn)其他綜合收益及其變動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致其所有被投資方確認(rèn)其他綜合收益及其變動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致其所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，投資方者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，投資方在持股比例不變的情況在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。收益。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他綜合收益其他綜合收益 貸：其他綜合收

29、益貸：其他綜合收益 或者相反或者相反例題見教材例題見教材【例例5-195-19】舉例舉例A B投資投資30% 97/12可供出售可供出售 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：2萬萬公允價(jià)值：公允價(jià)值：1.8萬萬借：其他綜合收益借：其他綜合收益 2000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2000B的所有者權(quán)益減少的所有者權(quán)益減少 2000元元A調(diào)整的額度調(diào)整的額度= 2000*30%= 600元元A的處理：的處理：借：其他綜合收益借：其他綜合收益 600 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）600處置投資時(shí)處置投資時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)再

30、結(jié)轉(zhuǎn) （七七）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn) 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、分配利潤以及確、分配利潤以及確認(rèn)其他綜合收益認(rèn)其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少或減少資本公積資本公積。 其他權(quán)益變動(dòng)主要包括：其他權(quán)益變動(dòng)主要包括：被投資方接受其他股東的資被投資方接受其他股東的資本性投入、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、被投資方發(fā)行可本性投入

31、、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、被投資方發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、其他分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、其他股東對被投資方增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等股東對被投資方增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等例題見教材例題見教材【例例5-205-20】例：例：B公司購新樂股票，公司購新樂股票，占其有表決權(quán)股份的占其有表決權(quán)股份的30%新樂公司當(dāng)年獲凈利新樂公司當(dāng)年獲凈利25萬萬從中分利從中分利15萬萬權(quán)益法權(quán)益法損益原因損益原因影響凈資產(chǎn)影響凈資產(chǎn)年末，新樂獲利，年末，新樂獲利，B調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 應(yīng)調(diào)整金額應(yīng)調(diào)整金額 = 25*30% = 7.5萬萬 借

32、：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資新樂股票（新樂股票（損益調(diào)整損益調(diào)整） 7.5萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 7.5萬萬宣告股利時(shí)，（應(yīng)收股利宣告股利時(shí)，（應(yīng)收股利= 15*30%=4.5萬）萬） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 4.5萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資新樂股票（新樂股票（損益調(diào)整損益調(diào)整） 4.5萬萬收利：借：銀行存款收利：借：銀行存款 4.5萬萬 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 4.5萬萬 第二年虧損第二年虧損4040萬萬 B調(diào)整投資額調(diào)整投資額=40*30%=12萬萬 借：投資收益借：投資收益 12萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資新樂股票（新樂股票（損益調(diào)整）損益調(diào)整） 12

33、萬萬 第三年，無利潤。為維護(hù)聲譽(yù)，按股票面值的第三年，無利潤。為維護(hù)聲譽(yù)，按股票面值的2%發(fā)現(xiàn)金股利發(fā)現(xiàn)金股利 B分利分利=100*2%=2萬萬 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資新樂股票（新樂股票（損益調(diào)整）損益調(diào)整） 2萬萬 B將新樂股票全部出售，收款將新樂股票全部出售，收款130萬萬 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資100萬萬7.5萬萬4.5萬萬12萬萬 2萬萬余：余：89萬萬借：銀行存款借：銀行存款 130萬萬 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資新（損益調(diào)整）新（損益調(diào)整） 11萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資新（投資成本）新（投資成本）100萬萬 投資收益投資收益

34、 41萬萬處置收益處置收益長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的處置損益的處置損益 處置處置收入收入 長期股權(quán)投資的賬面長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之和收到的現(xiàn)金股利之和 =投資收益投資收益第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。在部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分在部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和相關(guān)的資的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和相關(guān)的資本公積金額。本公積金額。處置長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理處置長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益投資收益借方差額按實(shí)際收到的價(jià)款按已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按長期股權(quán)投資的賬面余額按已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利貸方差額 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將所處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將所處置投資原計(jì)入其他綜合