會(huì)計(jì)確認(rèn)若干基本問(wèn)題探討

1、  會(huì)計(jì)確認(rèn)若干基本問(wèn)題探討   一、 會(huì)計(jì) 確認(rèn)的含義對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)首次作出權(quán)威性定義的當(dāng)屬美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb），它在1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量種認(rèn)為，“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。對(duì)于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)”。 而后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ias）在1989年發(fā)布的文告關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的

2、框架中也對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行了定義，認(rèn)為“確認(rèn)是指將符合要素定義和第83段規(guī)定的確定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表，它涉及到以文字和金額表示一個(gè)項(xiàng)目并將該金額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額”（文告第83段如下：如果符合下列標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)確認(rèn)一個(gè)符合要素定義的項(xiàng)目：與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái) 經(jīng)濟(jì) 利益將會(huì)流入或流出企業(yè)；對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量）。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的 研究 始于20世紀(jì)80年代，其中最引人注目的是葛家澍教授所提出的觀點(diǎn)。他認(rèn)為“所謂會(huì)計(jì)確認(rèn)，是指通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)予輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會(huì)計(jì)對(duì)象的要素，進(jìn)一步還要確定已記錄和加工的信息是否全部列入會(huì)計(jì)報(bào)

3、表和如何列入會(huì)計(jì)報(bào)表”。同時(shí)還指出， “會(huì)計(jì)確認(rèn)實(shí)際上要進(jìn)行兩次，第一次解決會(huì)計(jì)的記錄 問(wèn)題 ，第二次解決報(bào)表的揭示問(wèn)題”。根據(jù)上述對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的解釋，可以認(rèn)為：（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)是以一定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)；（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)是針對(duì)一定的會(huì)計(jì)對(duì)象而進(jìn)行的；（3）會(huì)計(jì)確認(rèn)的最終目標(biāo)是要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，葛家澍教授明確提出會(huì)計(jì)確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再次確認(rèn)。這一含義雖然在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義中已包括，但尚未予明確表達(dá)。然而，我們認(rèn)為上述定義將“進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表”作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的最終目標(biāo)尚有可商榷之處，其原因在于：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是在會(huì)計(jì) 發(fā)展 到一定階段后才產(chǎn)生的。在 中國(guó) ，會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展經(jīng)歷了文字?jǐn)⑹鍪綍?huì)計(jì)報(bào)告

4、編制階段 （夏、商至秦、漢）、數(shù)據(jù)組合式會(huì)計(jì)報(bào)告編制階段（唐代至清末以前）、表式會(huì)計(jì)報(bào)告編制階段（清末、中華民國(guó)）。其中，表式會(huì)計(jì)報(bào)告才能算得上是財(cái)務(wù)報(bào)表。事實(shí)上，會(huì)計(jì)報(bào)告自會(huì)計(jì)一產(chǎn)生就已經(jīng)是會(huì)計(jì)的重要組成部分，“最初的會(huì)計(jì)報(bào)告就是那些賬簿記錄”，而中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表從清末才開(kāi)始出現(xiàn)。在國(guó)外，獨(dú)立意義的財(cái)務(wù)報(bào)表是應(yīng)政府納稅、合資者了解合資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及私人取得貸款的需要而產(chǎn)生的，它并不是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。而確認(rèn)是會(huì)計(jì)的一個(gè)必要環(huán)節(jié)，只有經(jīng)過(guò)確認(rèn)的事項(xiàng)，它才能進(jìn)行記錄并報(bào)告?？梢?jiàn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)之前，會(huì)計(jì)確認(rèn)早已存在，“進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表”顯然不是它的最終目標(biāo)。 （2）財(cái)務(wù)報(bào)表只是會(huì)

5、計(jì)報(bào)告的一個(gè)組成部分，財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表（利潤(rùn)表、損益表或利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表）和現(xiàn)金流量表，這是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。會(huì)計(jì)報(bào)告除了這三大報(bào)表之外，還包括用以補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息和報(bào)告非財(cái)務(wù)信息的其他報(bào)告手段，它們所報(bào)告的信息也是經(jīng)過(guò)確認(rèn)了的。由上兩點(diǎn)可見(jiàn)，確認(rèn)的最終目標(biāo)不僅僅是“進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表”，而是“進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)告”。另外，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)確認(rèn)貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。原始資料進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，要進(jìn)行確認(rèn)；系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中各種變動(dòng)（如進(jìn)行各種計(jì)提、攤配等）需要進(jìn)行確認(rèn)，會(huì)計(jì)信息的輸出仍需要進(jìn)行確認(rèn)。綜上所述，會(huì)計(jì)確認(rèn)是為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn)的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)的真正目的在于為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)

6、目標(biāo)服務(wù)，它是由會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生作用的特性所決定的。二、會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即為會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所應(yīng)具有的特征。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）在1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量中認(rèn)為，“確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提下予以確認(rèn)。標(biāo)準(zhǔn)是：（l）定義一一項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；（2）可計(jì)量性-具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性，足以充分可靠地予以計(jì)量；（3）相關(guān)性-有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；（4）可靠性-信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無(wú)偏向的?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

7、則委員會(huì)（ias）在1989年發(fā)布的文告關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中認(rèn)為，“如果符合下列標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一個(gè)符合要素定義的項(xiàng)目：（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將流入或流出企業(yè)；（2）對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。從上述兩個(gè)觀點(diǎn)來(lái)看，一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)要予以確認(rèn)，它應(yīng)符合會(huì)計(jì)要素的定義，具有相關(guān)性，能夠可靠地計(jì)量；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為它還應(yīng)具有可靠性。對(duì)此，我們必須明確以下幾點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)要素的定義作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之一，其前提是會(huì)計(jì)要素能把所有的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行具體化。顯然，如果會(huì)計(jì)要素?zé)o法把所有的會(huì)計(jì)對(duì)象具體化，則必然會(huì)存在某些應(yīng)予確認(rèn)而未能予以確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 目前 ，資產(chǎn)、負(fù)債

8、、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)作為會(huì)計(jì)的6大要素，它涵蓋的僅僅是與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表相關(guān)的會(huì)計(jì)對(duì)象，它無(wú)法包括與現(xiàn)金流量表相關(guān)的會(huì)計(jì)對(duì)象。如果說(shuō)現(xiàn)金流量表可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表以及會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行編制，那它也無(wú)法涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表外的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。因此，要將會(huì)計(jì)要素的定義作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之一，首先應(yīng)重新確定會(huì)計(jì)要素，使之成為能夠?qū)λ袝?huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行具體化的會(huì)計(jì)要素。（2）可計(jì)量性作為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之一，它并不意味著只能采用貨幣計(jì)量。從某種意義上講，人類最初的計(jì)量記錄行為，其本身就表現(xiàn)為一種原始的數(shù)學(xué)行為；而人類最初的數(shù)學(xué)行為，原本就是為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)計(jì)量記錄服務(wù)的 ?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生起就是要進(jìn)行計(jì)量的，因而會(huì)

9、計(jì)事項(xiàng)應(yīng)具有可計(jì)量特征是不容置疑的。但是，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其計(jì)量難易程度是不同的。 歷史 性會(huì)計(jì)事項(xiàng)是已經(jīng)發(fā)生了的，其計(jì)量是相當(dāng)容易的；而未來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由于不確定性的存在，對(duì)其進(jìn)行計(jì)量便因而變得比較困難。貨幣是會(huì)計(jì)的主要計(jì)量單位，但不是唯一的計(jì)量單位。以貨幣來(lái)表現(xiàn)價(jià)值是價(jià)值形式發(fā)展的最終結(jié)果，但是，從會(huì)計(jì)發(fā)展史的角度考察，會(huì)計(jì)計(jì)量單位經(jīng)歷了實(shí)物計(jì)量單位占主導(dǎo)地位階段、實(shí)物量度與貨幣為統(tǒng)一量度階段的發(fā)展過(guò)程。這說(shuō)明以貨幣計(jì)量單位代替非貨幣計(jì)量單位是歷史發(fā)展的趨勢(shì)。貨幣計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)在于它便于綜合進(jìn)行核算，對(duì)實(shí)物量度無(wú)法考核的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行 分析 ，從而深入地反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其過(guò)程。值

10、得我們注意的是，12、13世紀(jì)的意大利北方的一些城市，銀行業(yè)已較為繁榮，貨幣在量度中的作用已顯示出來(lái)，然而，這一時(shí)期的某些賬簿記錄仍運(yùn)用實(shí)物量度。這一現(xiàn)象的存在，或是人們對(duì)貨幣計(jì)量作用的認(rèn)識(shí)不足，或是會(huì)計(jì)計(jì)量 理論 與 方法 的缺陷所造成，但它給了我們重要的啟示：對(duì)某些無(wú)法或不宜進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)對(duì)象可以采用非貨幣單位進(jìn)行計(jì)量，這是對(duì)貨幣量度的補(bǔ)充，而非對(duì)貨幣計(jì)量的否定。另外，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的某些要素并沒(méi)有通過(guò)交易，并且市場(chǎng)上不具有類似的參照物，這決定該要素一時(shí)無(wú)法用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量；再則，不用貨幣單位來(lái)表現(xiàn)價(jià)值也是可行的，在貨幣產(chǎn)生之前，會(huì)計(jì)信息就是借助實(shí)物單位進(jìn)行計(jì)量的。（3）可靠性和相關(guān)

11、性是 會(huì)計(jì) 確認(rèn)的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)信息的充分性和可比性才具有現(xiàn)實(shí)意義。因而，會(huì)計(jì)系統(tǒng)要確認(rèn)的一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，它必須是可靠的且相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。除此之外，我們還認(rèn)為，會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)層次，一是基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；一是具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?；敬_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的抽象，而具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)必須聯(lián)系具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。在單式簿記 時(shí)代 ，具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是核算收支及其結(jié)果，因而會(huì)計(jì)確定的標(biāo)準(zhǔn)就是與收支相關(guān)的可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象；在復(fù)式簿記時(shí)代，具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映財(cái)產(chǎn)。損益、交易、債權(quán)、債務(wù)相關(guān)的、可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象；在股份有限公司出現(xiàn)后，會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也就 發(fā)展 為與評(píng)價(jià)

12、受托責(zé)任履行情況和 企業(yè) 經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象；在證券市場(chǎng)出現(xiàn)以后，會(huì)計(jì)確定標(biāo)準(zhǔn)也就進(jìn)一步擴(kuò)大為與評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況、投資者決策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等相關(guān)的可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象。由此可見(jiàn)，基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是與具體會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)的可靠的會(huì)計(jì)對(duì)象；而具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)因具體會(huì)計(jì)目標(biāo)不同而不同。由于具體會(huì)計(jì)目標(biāo)隨會(huì)計(jì)的發(fā)展而不斷增多，因而具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也不斷擴(kuò)大。三、會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)回答了哪些會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)予以確認(rèn)的 問(wèn)題 之后，我們?nèi)孕枰卮疬@些應(yīng)予以確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在何時(shí)確認(rèn)確認(rèn)為哪一或哪些會(huì)計(jì)要素的問(wèn)題。這一問(wèn)題即為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)問(wèn)題。從各國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì) 理論 和實(shí)務(wù)看來(lái)，可供選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：權(quán)責(zé)發(fā)

13、生制和收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義，不同學(xué)者和不同機(jī)構(gòu)都曾作過(guò)不同的表述。s.戴維遜（s.davidson）、c.p.斯笛克尼（c.p.stickney）和 r.l.威爾（r.l.weil）在會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言一書(shū)中認(rèn)為，“權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是按貨物的銷售（或交付）和勞務(wù)的提供來(lái)確認(rèn)收入，而不考慮現(xiàn)金的收取時(shí)間；對(duì)費(fèi)用也接與相關(guān)聯(lián)的收入的確認(rèn)時(shí)間予以確認(rèn)，不考慮現(xiàn)金支付的時(shí)間”。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在第4號(hào)公告中認(rèn)為，“交易的其他事項(xiàng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的 影響 ，在其直接相關(guān)的時(shí)間內(nèi)確認(rèn)與報(bào)告，而非在現(xiàn)金收、付發(fā)生是確認(rèn)與記錄”?！懊科谑找婧拓?cái)務(wù)狀況的確定，取決于在變動(dòng)發(fā)生時(shí)的 經(jīng)濟(jì) 資源和義務(wù)及變動(dòng)

14、的計(jì)量，而非貨幣收支的簡(jiǎn)單記錄?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，“按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易和其他事項(xiàng)發(fā)生時(shí)（并不是在現(xiàn)金或其等價(jià)物收到或支付時(shí)） 確認(rèn)其影響，并且要將其記入與其相關(guān)聯(lián)期間的會(huì)計(jì)記錄，并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告”。從上述表述看來(lái)，它們一致認(rèn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間應(yīng)該在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響“真正發(fā)生”之時(shí)。會(huì)計(jì)理論在對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制作了充分考察的基礎(chǔ)上，認(rèn)為完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)包括以下幾方面的 內(nèi)容 ：（1）它應(yīng)能有效地用于判別、甄別應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)確實(shí)產(chǎn)生了影響-這種影響以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為依據(jù)為判斷；（2）經(jīng)過(guò)篩選、準(zhǔn)予進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易或事項(xiàng)，在輸入會(huì)

15、計(jì)系統(tǒng)時(shí)，按其實(shí)際影響的權(quán)利與責(zé)任的情況而決定應(yīng)記人何種要素：資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益等等；（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅是指對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，它還應(yīng)能廣泛用于全部的會(huì)計(jì)要素。對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制的含義，不同學(xué)者也曾作過(guò)不同的解釋。w.a.佩頓和 a.c.利特爾頓在1940年的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論中認(rèn)為，“計(jì)量收入的現(xiàn)金基礎(chǔ)將從顧客處收到的現(xiàn)金報(bào)告為收入，換言之，如果收入是定期地按收到款項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)，則一切所發(fā)生的成本應(yīng)按此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配”。s.戴維遜（s.davidson）、c.p.斯笛克尼（c.p.stickney）和 r.l.威爾（r.l.weil）在會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言一書(shū)中認(rèn)為，“現(xiàn)金基礎(chǔ)是與權(quán)責(zé)發(fā)生制基

16、礎(chǔ)相對(duì)應(yīng)，它要求收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)收入、支出現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。收入確認(rèn)毋需對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行配比”。由此可見(jiàn)，收付實(shí)現(xiàn)制一般只用來(lái)確認(rèn)收入與費(fèi)用，所有收到的現(xiàn)金都作為當(dāng)期收入，所有現(xiàn)金支出都作為當(dāng)期費(fèi)用。然而，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制在具體運(yùn)用過(guò)程中往往會(huì)發(fā)生某些變化，其原因在于它們或多或少存在著某種不足。如按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，商譽(yù)以及衍生 金融 工具等都無(wú)法得到合理的確認(rèn)；而按照收付實(shí)現(xiàn)制，沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金收支的債權(quán)債務(wù)不能得到確認(rèn)，發(fā)生了現(xiàn)金收支的債權(quán)債務(wù)則確認(rèn)為收入和費(fèi)用，這與人們的一般觀念存在一定程度上的背離。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇也是受會(huì)計(jì)目標(biāo)的約束的。不同會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求，也意味著有些使