公司治理與內(nèi)部控制第十章信息與溝通

1、1 23信息與溝通概述信息與溝通概述信息與溝通的內(nèi)容信息與溝通的內(nèi)容 信息與溝通機制信息與溝通機制 目目 錄錄如果你必須將沃爾瑪管理體制濃縮如果你必須將沃爾瑪管理體制濃縮成一種思想，那可能就是溝通。因成一種思想，那可能就是溝通。因為它是我們成功的真正關(guān)鍵之一。為它是我們成功的真正關(guān)鍵之一。 沃爾瑪公司創(chuàng)始人：美薩姆.沃爾頓 4第一節(jié)第一節(jié) 信息與溝通概述信息與溝通概述5n信息信息n是指來源于企業(yè)內(nèi)部或外部，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的各種信息，包括獲是指來源于企業(yè)內(nèi)部或外部，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的各種信息，包括獲取的行業(yè)、經(jīng)濟、監(jiān)控，以及內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理、財務(wù)等方面的信取的行業(yè)、經(jīng)濟、監(jiān)控，以及內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理

2、、財務(wù)等方面的信息息n信息的分類信息的分類n內(nèi)部信息是指企業(yè)的各種業(yè)務(wù)報表和分析報告，有關(guān)生產(chǎn)、技術(shù)方內(nèi)部信息是指企業(yè)的各種業(yè)務(wù)報表和分析報告，有關(guān)生產(chǎn)、技術(shù)方面的資料以及經(jīng)營管理部門制定的計劃、經(jīng)營決策等方面的情況。面的資料以及經(jīng)營管理部門制定的計劃、經(jīng)營決策等方面的情況。內(nèi)部信息主要包括：財務(wù)信息，生產(chǎn)經(jīng)營信息，銷售信息，技術(shù)創(chuàng)內(nèi)部信息主要包括：財務(wù)信息，生產(chǎn)經(jīng)營信息，銷售信息，技術(shù)創(chuàng)新信息，綜合管理信息等。新信息，綜合管理信息等。n外部信息是指從企業(yè)外部所獲取的信息。外部信息主要包括：國家外部信息是指從企業(yè)外部所獲取的信息。外部信息主要包括：國家法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)信息，經(jīng)濟形勢信息，

3、客戶、供應(yīng)商信息法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)信息，經(jīng)濟形勢信息，客戶、供應(yīng)商信息，科技進步和社會文化信息等。，科技進步和社會文化信息等。 6n信息與溝通，包括辨別取得適當(dāng)?shù)男畔⒉⒓右杂行畔⑴c溝通，包括辨別取得適當(dāng)?shù)男畔⒉⒓右杂行贤▋蓚€部分內(nèi)容效溝通兩個部分內(nèi)容 n企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十八條第三十八條nCOSOCOSO報告的要求報告的要求n需要注意：需要注意：n信息與溝通首先是信息的傳遞信息與溝通首先是信息的傳遞n成功的信息與溝通，不僅需要信息被傳遞，還要被理解成功的信息與溝通，不僅需要信息被傳遞，還要被理解 n信息與溝通的主體是人信息與溝通的主體是人 n信息溝通過程是一個整

4、體，即管理信息系統(tǒng)信息溝通過程是一個整體，即管理信息系統(tǒng) 7n信息與溝通是有效實施內(nèi)部控制的重要載體信息與溝通是有效實施內(nèi)部控制的重要載體 n貫穿于內(nèi)部控制體系的整個過程，是有效實施內(nèi)部控制貫穿于內(nèi)部控制體系的整個過程，是有效實施內(nèi)部控制的重要載體，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及的重要載體，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn) n信息與溝通是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線信息與溝通是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線 n信息與溝通是實施控制的關(guān)鍵因素信息與溝通是實施控制的關(guān)鍵因素 n有效的信息與溝通是內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的重要保證有效的信息與溝通是

5、內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的重要保證 8第二節(jié)第二節(jié) 信息與溝通的內(nèi)容信息與溝通的內(nèi)容 9n信息的收集與整理信息的收集與整理 n信息收集是指通過各種方式獲取所需要的信息信息收集是指通過各種方式獲取所需要的信息n信息收集的原則信息收集的原則n準(zhǔn)確性、全面性、時效性準(zhǔn)確性、全面性、時效性 n信息收集的范圍信息收集的范圍n企業(yè)可以通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專企業(yè)可以通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。外部項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。外部信息的搜集渠道主要有行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)信息的搜集渠道主要有行業(yè)協(xié)會組織

6、、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等。門等。38條條n信息收集的方法信息收集的方法 n調(diào)查法、觀察法、實驗方法、文獻檢索、網(wǎng)絡(luò)信息收集調(diào)查法、觀察法、實驗方法、文獻檢索、網(wǎng)絡(luò)信息收集n信息的整理信息的整理 10n信息的傳遞信息的傳遞n信息傳遞是指人們通過聲音、文字或圖像相互交流信信息傳遞是指人們通過聲音、文字或圖像相互交流信息的過程息的過程n信息向下傳遞、信息向上傳遞信息向下傳遞、信息向上傳遞n信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制n信息技術(shù)與信息集成信息技術(shù)與信息集成 n信息技術(shù)與內(nèi)部控制信息技術(shù)與內(nèi)部

7、控制 11n溝通是指組織內(nèi)部以及組織和外部組織間旨在溝通是指組織內(nèi)部以及組織和外部組織間旨在完成組織目標(biāo)而進行的信息交換完成組織目標(biāo)而進行的信息交換 n第四十條指出：第四十條指出：n企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進行溝通戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進行溝通和反饋和反饋n信息與溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決信息與溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并

8、加以解決n重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。n內(nèi)部溝通內(nèi)部溝通 n外部溝通外部溝通 12第三節(jié)第三節(jié) 信息與溝通機制信息與溝通機制 13n反舞弊機制含義反舞弊機制含義n指為了防治舞弊，加強公司治理和內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險，規(guī)指為了防治舞弊，加強公司治理和內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險，規(guī)范經(jīng)營行為，維護企業(yè)合法權(quán)益，確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和企業(yè)持范經(jīng)營行為，維護企業(yè)合法權(quán)益，確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護股東合法權(quán)益，根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)及法律續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護股東合法權(quán)益，根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)及法律、法規(guī)、證券交易市場和監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)定和

9、要求，結(jié)合企業(yè)的實、法規(guī)、證券交易市場和監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)定和要求，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級管理人員及所有員工的職業(yè)際情況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級管理人員及所有員工的職業(yè)行為的一種制度。行為的一種制度。n企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機制，堅持企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機制，堅持“懲防并舉、重在預(yù)防懲防并舉、重在預(yù)防”的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序報、調(diào)查、處理、報告和補救程序 14n反舞弊機制的重點反舞弊機制的

10、重點n未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益利益n在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等或者重大遺漏等n董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)n相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊 n反舞弊工作的內(nèi)容反舞弊工作的內(nèi)容 n小看板：基于防家賊的控制設(shè)計哲理小看板：基于防家賊的控制設(shè)計哲理n管理舞弊與非管理舞弊管理舞弊與非管理舞弊n內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第6號的規(guī)定號的規(guī)

11、定 15n反舞弊的理論研究反舞弊的理論研究n舞弊舞弊GONE理論理論 16n舞弊三角理論舞弊三角理論n該理論由美國注冊舞弊審核師協(xié)會該理論由美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)(ACFE)的創(chuàng)始人、的創(chuàng)始人、曾任美國會計學(xué)會會長史蒂文曾任美國會計學(xué)會會長史蒂文阿伯雷齊特阿伯雷齊特(W.Steve (W.Steve Albrecht)Albrecht)提出提出n企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機會和自我合理化三要素企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機會和自我合理化三要素組成組成n實施舞弊的動機或壓力實施舞弊的動機或壓力 n實施舞弊的機會實施舞弊的機會 n為舞弊行為尋找借口的能力為舞弊行為尋找借口的能力 17n舞弊行

12、為未被察覺的約舞弊行為未被察覺的約75%75%以上；以上；n被察覺的事件中未予披被察覺的事件中未予披露的露的80%80%左右；左右； n在在1010年里，由路透社商年里，由路透社商業(yè)版報道過的舞弊事件業(yè)版報道過的舞弊事件大約有大約有385,000385,000篇。篇。18n企業(yè)企業(yè)舞弊風(fēng)險因子說理論舞弊風(fēng)險因子說理論 n該理論是在該理論是在GONEGONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今最理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今最為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險因子的學(xué)說為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險因子的學(xué)說n舞弊風(fēng)險因子舞弊風(fēng)險因子n一般風(fēng)險因子是指那些主要由進行自我防護的組織或?qū)嶓w來一般風(fēng)險因子是指那

13、些主要由進行自我防護的組織或?qū)嶓w來控制的因素，包括：舞弊的機會；發(fā)現(xiàn)舞弊的概率；舞弊者控制的因素，包括：舞弊的機會；發(fā)現(xiàn)舞弊的概率；舞弊者受罰的性質(zhì)和程度受罰的性質(zhì)和程度 n個別風(fēng)險因子指那些因人而異，且在組織或團體控制范圍之個別風(fēng)險因子指那些因人而異，且在組織或團體控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動機兩大類外的因素，包括道德品質(zhì)與動機兩大類n當(dāng)一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子結(jié)合在一起當(dāng)一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子結(jié)合在一起, ,并且被舞并且被舞弊者認(rèn)為有利時弊者認(rèn)為有利時, ,舞弊就會發(fā)生舞弊就會發(fā)生19n企業(yè)反舞弊四層次機制理論企業(yè)反舞弊四層次機制理論n該理論首先在該理論首先在Treadway

14、Treadway委員會的調(diào)查報告中提出，它委員會的調(diào)查報告中提出，它最全面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系最全面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系n該理論建議任何組織實體可通過建立下列四道防線來該理論建議任何組織實體可通過建立下列四道防線來防止企業(yè)舞弊：防止企業(yè)舞弊：n高層的管理理念；高層的管理理念；n業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制；n內(nèi)部審計；內(nèi)部審計；n外部獨立審計。外部獨立審計。20有一個良好的制度，有一個良好的制度，就是笨蛋也能使企業(yè)贏利就是笨蛋也能使企業(yè)贏利 - 某西方企業(yè)家某西方企業(yè)家nKPMGKPMG的調(diào)查（的調(diào)查（19981998年美國年美國50005000家企業(yè)和組織家

15、企業(yè)和組織）員員工工舉舉報報58%內(nèi)內(nèi)部部控控制制51%內(nèi)內(nèi)部部審審計計43%客客戶戶舉舉報報41%偶偶爾爾發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)37%公公司司專專門門調(diào)調(diào)查查35%匿匿名名舉舉報報制制度度35%熱熱線線舉舉報報25%員員工工專專門門調(diào)調(diào)查查21%政政府府專專門門調(diào)調(diào)查查16%供供應(yīng)應(yīng)商商舉舉報報11%第第三三方方舉舉報報8%外外部部審審計計4%其其他他1%21n安永2002年的調(diào)查的調(diào)查手段內(nèi)部控制管理層審核內(nèi)部審計外部審核舉報偶然發(fā)現(xiàn)預(yù)防等級發(fā)現(xiàn)等級143625123456KPMG為 2KPMG為 1同KPMG22揭露欺詐行為的手段揭露欺詐行為的手段2003年年1998年年1994年年內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)

16、部審計內(nèi)部審計員工舉報員工舉報偶然發(fā)現(xiàn)偶然發(fā)現(xiàn)匿名提供線索匿名提供線索客戶舉報客戶舉報管制機構(gòu)舉報管制機構(gòu)舉報 / 法律調(diào)查法律調(diào)查供應(yīng)商舉報供應(yīng)商舉報外部審計外部審計77%65%63%54%41%34%19%16%12%51%43%58%37%35%41%16%11%4%52%47%51%28%26%34%8%15%5%nKPMG的調(diào)查的調(diào)查 （1994 2003）23審計意見公布后1天審計意見公布后7天審計意見公布后30天審計意見公布后60天內(nèi)控審計意見公布后公司股價平均走勢與7天前股價的比較所有內(nèi)部控制不完善內(nèi)部控制有重大缺陷對內(nèi)部控制保留意見保留意見但無警告Sources: Glass

17、 Lewis, FactSet2004-2005.24審計意見公布后1天審計意見公布后7天審計意見公布后30天審計意見公布后60天內(nèi)控審計意見或管理層報告未及時公布之公司股價平均走勢與7天前股價的比較及時公布延展15天延展45天超過規(guī)定時限Sources: Glass Lewis, FactSet2004-2005.利用控制缺陷信息的披露，以確認(rèn)買入的機會利用控制缺陷信息的披露，以確認(rèn)買入的機會 -Michael Crofton president and CEO of The Philadelphia Trust Co.,25n投訴是信息溝通的重要手段之一，是信息自下而上溝通投訴是信息溝通的

18、重要手段之一，是信息自下而上溝通的重要形式的重要形式 n企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報第四十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當(dāng)及時傳達信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當(dāng)及時傳達至全體員工至全體員工 n投訴舉報范圍及管理職責(zé)歸屬投訴舉報范圍及管理職責(zé)歸屬 n投訴舉報方式投訴舉報方式 n企業(yè)應(yīng)提倡實名投訴舉報企業(yè)應(yīng)提倡實名投訴舉報 n 投訴舉報處理程序投訴舉報處理程序 26n舉報人保護制