關(guān)于政府收儲(chǔ)與政府征收用土地過(guò)程中的稅收政策

1、關(guān)于政府收儲(chǔ)與政府征收用土地過(guò)程中的稅收政策（一）關(guān)于企業(yè)增值稅免稅政策國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國(guó)家征用取得土地及地上 附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的批復(fù) （國(guó)稅函 2007969號(hào)）規(guī)定免征政 府拆遷補(bǔ)償款的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，關(guān)于企業(yè)取得拆遷補(bǔ)償款是否繳納增值稅的問(wèn)題，依 據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定執(zhí)行，即土地所有者出 讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增 值稅。因?yàn)樨?cái)稅【2016】36號(hào)文沒(méi)有對(duì)房屋拆遷補(bǔ)償是否該交增值稅 予以界定，同時(shí)稅收征管法第三條規(guī)定：稅收的開(kāi)征、停征、以 及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院 規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)

2、院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。依據(jù)財(cái)稅 201636 號(hào)附件 3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī) 定：土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅，因此。 貴公司將國(guó)有土地使用權(quán)交由土地收購(gòu)儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)， 取得的建筑物、 構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅， 取得的其他補(bǔ)償收入免征 增值稅。納稅人享受土地使用權(quán)補(bǔ)償收入免征增值稅政策時(shí)，需要出具縣 級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件， 包括縣級(jí)（含） 以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件以及土地管理部門(mén)報(bào) 經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門(mén)出具的收回 土地使用權(quán)文件。（二）關(guān)于企業(yè)土地增值稅免稅政策對(duì)于是

3、否交納土地增值稅，根據(jù)土地增值稅暫行條例及土 地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建 設(shè)而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)免征土地增值稅。 但 此類(lèi)情況下的免征是以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)， 因此企 業(yè)須向房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后， 才能辦理免征， 如果沒(méi)有收到免征批文， 則會(huì)被視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn) 讓而交納土地增值稅。（三）關(guān)于企業(yè)印花稅問(wèn)題根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知 （財(cái)稅 2006162號(hào)）第三條規(guī)定， 對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。 因此，土地部門(mén)收回土地所簽訂的

4、合同不屬于應(yīng)稅合同，不用繳納印花稅。（四）關(guān)于企業(yè)補(bǔ)償收入所得稅問(wèn)題根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 < 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 > 的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012年第 40 號(hào)）規(guī)定,符合政策性搬遷的 企業(yè) ,企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額 ,為企業(yè)的搬遷所得。 企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度， 將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì) 算納稅。企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下 企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。 企業(yè)由于下列需要之一， 提供相關(guān)文 件證明資料的，屬于政策性搬遷：1、國(guó)防和外交的需要；2、由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；3、由政府

5、組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資 源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需 要；4、由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；5、由政府依照中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施 的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；6、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。因此，政府收回 土地使用權(quán)首先看是否屬于政策性搬遷， 如果符合政策性搬遷， 在搬 遷完成年度 （最長(zhǎng) 5 年）將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算 納稅；如果不符合政策性搬遷 ,應(yīng)在取得搬遷收入當(dāng)年將收入并入全 部收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府指導(dǎo)的企業(yè)拆遷也稱(chēng)為企業(yè)政策性搬遷， 根據(jù)企業(yè)政策性 搬遷所得稅管理辦法 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012年第 40號(hào)）規(guī)定， 符合政策性搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出后的余額為企業(yè)的搬 遷所得，這里“搬遷支出”指重置固定資產(chǎn)和技術(shù)改造及搬遷損失費(fèi) 用，不包括安置職工的費(fèi)用， 這與財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅 , 2007?61號(hào)文規(guī)定的搬遷收入準(zhǔn)予扣除安置職工費(fèi)用，略有不同。企業(yè)應(yīng) 在搬遷完成年度將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。搬遷完成年度是企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。上述 40