出口貨物退（免）稅專題培訓(xùn)教程(共64頁).doc

1、出口貨物退（免）稅培訓(xùn)資料第一節(jié) 出口貨物退（免）稅的概念一、出口貨物退（免）稅的概念出口貨物退（免）稅指對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。它是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為各國(guó)接受的,目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。從下面幾點(diǎn)進(jìn)行分析：1、在國(guó)際貿(mào)易中，由于各國(guó)稅制不同而使貨物的含稅成本相差很大，這樣會(huì)導(dǎo)致出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上難以竟?fàn)?，而絕大部分國(guó)家對(duì)出口貿(mào)易是鼓勵(lì)的，因此，出口貨物實(shí)行零稅率制度有助于提高貨物的竟?fàn)幜Α?、依據(jù)稅法理論，稅收以稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分為直接稅和間接稅，習(xí)慣上把稅負(fù)直接由納稅者本人承擔(dān)的稅收（如所得稅）稱為直

2、接稅，把納稅者繳納的稅款，通過價(jià)格等手段轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)的稅收稱為間接稅（如增值稅、消費(fèi)稅）。間接稅有價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種形式，價(jià)內(nèi)稅指稅金包括在貨物價(jià)格內(nèi)，對(duì)含稅價(jià)格征收的一種稅；價(jià)外稅是指稅金不包括在貨物價(jià)格內(nèi)，對(duì)不含稅價(jià)格征收的一種稅。不論是價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅，均可以實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。所以間接稅雖是對(duì)生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但稅額實(shí)際上是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，是對(duì)消費(fèi)行為進(jìn)行征收。而出口貨物并未在國(guó)內(nèi)消費(fèi)，間接稅無法按照國(guó)內(nèi)的轉(zhuǎn)嫁規(guī)律轉(zhuǎn)嫁出去，因此，在實(shí)行間接稅的國(guó)家和地區(qū)，對(duì)出口貨物免征或退還在國(guó)內(nèi)已繳納的間接稅?，F(xiàn)舉例說明：某一文具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)水筆出口，它使用的塑料是向塑料公司購(gòu)入，每噸10000元?，F(xiàn)購(gòu)入

3、塑料10噸，塑料公司開給文具企業(yè)的增值稅專用發(fā)票是這樣的：金額100000元，稅額17000元，價(jià)稅合計(jì)117000元。文具企業(yè)付出的資金是價(jià)稅合計(jì)117000元。稅額17000元是塑料公司的銷項(xiàng)稅額，它依法進(jìn)行申報(bào)納稅，但稅金是由文具企業(yè)購(gòu)買塑料時(shí)支付給塑料公司，也就是說，塑料是文具公司消費(fèi)的，增值稅也轉(zhuǎn)嫁給文具公司，由文具公司負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)文具公司將水筆出口，無法按前面所說的辦法把增值稅轉(zhuǎn)嫁出去，國(guó)家為了鼓勵(lì)出口，就把文具公司已承擔(dān)的增值稅給退還。3、依據(jù)國(guó)際法的國(guó)家領(lǐng)域權(quán)原則，進(jìn)口國(guó)還要根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征稅，出口貨物實(shí)行零稅率可以有效地避免國(guó)際雙重課稅。因此，我國(guó)現(xiàn)行出口貨物退（免）

4、稅管理辦法（國(guó)稅發(fā)200551號(hào)文）明確規(guī)定：出口商自營(yíng)或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還或免征其增值稅、消費(fèi)稅。這段話包含下面五層意思：（一）對(duì)國(guó)家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香等；財(cái)稅2003222號(hào)第三條規(guī)定的貨物（如木制一次性筷子、紙、紙漿、紙板等）在2004年1月1日起取消出口退稅；財(cái)稅200557號(hào)規(guī)定稅則號(hào)為7203、7205、7206、7207、7218、7224項(xiàng)下的鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品從2005年4月1日起停止執(zhí)行出口退稅，都屬“另有規(guī)定”，不予退（免）稅；（二）出口貨物退（免）稅的稅種明確為增值稅和消

5、費(fèi)稅；（三）出口退（免）稅貨物的經(jīng)營(yíng)者是出口商，包括對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者、沒有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，依照對(duì)外貿(mào)易法和其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。其中，個(gè)人（包括外國(guó)人）是指注冊(cè)登記為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。代理出口業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)接受其他企業(yè)委托辦理出口，包括開拓國(guó)際市場(chǎng)、代辦出口成交及向銀行交單結(jié)匯，或者同時(shí)也代辦制單、出口發(fā)運(yùn)等工作。主要特點(diǎn)為：價(jià)格和其他合同條款的決定權(quán)屬于生產(chǎn)企業(yè)，出口盈虧和履約責(zé)任最終由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)，銷售貨款及出口退稅收入歸生產(chǎn)企業(yè)

6、，與商品存銷有關(guān)的基本費(fèi)用由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)，外貿(mào)企業(yè)收取一定的代理手續(xù)費(fèi)，承擔(dān)相應(yīng)的服務(wù)責(zé)任，負(fù)擔(dān)一般管理費(fèi)用開支。代理出口業(yè)務(wù)只有符合上述條件時(shí)才成立。出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起30天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）和代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具代理出口證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。（四）享受出口貨物退（免）稅的前提是將出口貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售，并出具能證明貨物已出口、已結(jié)匯、已銷售、已納稅的憑證，如應(yīng)提供出口貨物的報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口銷售發(fā)票、外貿(mào)企業(yè)還需增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書。（五）實(shí)施出口貨物退（免）稅的具體手續(xù)是按月向

7、稅務(wù)部門申報(bào)退（免）稅。二、出口貨物退（免）增值稅的方法（一）現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法：1、退稅，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。適用于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等；2、對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅，即“免、抵、退”辦法。適用于已出口12個(gè)月以上的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。甬國(guó)稅發(fā)2003211號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)稅發(fā)2003139號(hào)中規(guī)定：注冊(cè)開業(yè)時(shí)間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和新成立的預(yù)見內(nèi)外銷銷售總額超過500萬元（含）人民幣且外銷占內(nèi)外銷總額比例超過50（含）的企業(yè)，由

8、各縣（市）區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、市局各直屬局（分局）核實(shí)其生產(chǎn)能力、經(jīng)營(yíng)情況，確實(shí)符合總局規(guī)定要求的，可按月計(jì)算、辦理“免、抵、退”稅。3、對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣即“免、抵”稅辦法。適用于新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)。4、是免稅，對(duì)出口貨物免征增值稅和消費(fèi)稅。適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有單項(xiàng)特殊規(guī)定的指定貨物，如卷煙等。（二）出口貨物退（免）稅消費(fèi)稅的方法現(xiàn)行出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別有免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、“先征后退”、退稅三種辦法。1、對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出

9、口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅。2、對(duì)沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退”辦法。3、對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅。第二節(jié) 出口貨物退（免）稅的基本原則、作用一、出口貨物退（免）稅的基本原則出口貨物退（免）稅是國(guó)家總體稅制的一個(gè)組成部分，其政策框架的確立離不開總體稅制確立的基本原則，包括稅收的效率原則、公平原則、財(cái)政原則、法制原則。但是，出口退稅由于其本身的局限性、側(cè)重性，它又有自身固有的遵循原則：（一）國(guó)際慣例原則，也即公平稅負(fù)的原則。（二）屬地管理原則。（三）征多少、退多少原則。（四）宏觀調(diào)控原則。二、進(jìn)出口稅收的作用（一）出口貨物退（免）稅是鼓勵(lì)

10、本國(guó)貨物參與國(guó)際竟?fàn)幍挠辛Υ胧?。（二）進(jìn)出口稅收政策是國(guó)家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)手段，有效促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展。（三）進(jìn)出口稅收政策的全面實(shí)施促進(jìn)了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。（四）配合外貿(mào)體制改革，促進(jìn)進(jìn)出口企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。（五）實(shí)行進(jìn)出口優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。第三節(jié) 出口貨物退（免）稅基本規(guī)定出口企業(yè)退（免）稅的構(gòu)成要素主要包括：出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、退（免）稅稅種、退稅率、計(jì)稅依據(jù)、期限和地點(diǎn)、退（免）稅預(yù)算級(jí)次和違章處理等八項(xiàng)內(nèi)容，其中：范圍、退稅率、計(jì)稅依據(jù)是構(gòu)成出口退（免）稅的基本要素。一、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范范圍出口貨物退（

11、免）稅的企業(yè)指出口商，具體有：（1） 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者；（2）沒有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)；（3）特準(zhǔn)退稅（免）稅的企業(yè)和人員。從事貨物進(jìn)出口或者技術(shù)進(jìn)出口的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)按中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法和商務(wù)部對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法的規(guī)定，向本地區(qū)商務(wù)部門辦理備案登記（法律、行政法規(guī)和商務(wù)部規(guī)定不需要備案登記的除外），未按規(guī)定辦理備案登記的，海關(guān)不予辦理進(jìn)出口的報(bào)關(guān)驗(yàn)放手續(xù)。二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍（一）一般退（免）稅的貨物范圍可以退（免）稅的貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。我國(guó)退稅以征稅為前提，只能對(duì)已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、

12、消費(fèi)稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”，否則退稅款就沒有不源；免稅也只能是對(duì)應(yīng)稅的貨物免稅，不屬于應(yīng)稅的貨物，則不存在免稅。那種把出口貨物退（免）稅視同出口補(bǔ)貼，要求對(duì)所有出口貨物都予以退（免）稅的觀點(diǎn)是不正確的。2、必須報(bào)關(guān)離境的貨物。所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是不應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一，凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。出口貨物銷售價(jià)格一律以離岸價(jià)（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退

13、稅，這是因?yàn)椋耗壳?，我?guó)對(duì)出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國(guó)外捐贈(zèng)；不作對(duì)外銷售而在國(guó)外展出的樣品；個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買、國(guó)家又允許自帶離境的已征增值稅、消費(fèi)稅的貨物等是不予退（免）稅的。4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強(qiáng)化出口收匯核銷制度。另外，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說，享受退（免）稅的出口貨物必須是自產(chǎn)貨物。所謂自產(chǎn)貨物，是指生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物。生產(chǎn)企業(yè)出口四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品也實(shí)行“免、抵、退”稅。這里所說的四類視

14、同自產(chǎn)產(chǎn)品指（國(guó)稅函20021170號(hào)）：1、生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。2、生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的；3、凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠，下同）

15、生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。4、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用

16、發(fā)票。（二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍（特別規(guī)定可以退免稅貨物）在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國(guó)際間的特殊情況，國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。如：1、對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物，包括設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等；2、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；4、企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物；5、利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品；6、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出

17、境設(shè)備、原材料和散件；7、利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；8、對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；9、列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材（財(cái)稅2005105號(hào) 2005年7月1日起取消）；10、外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）購(gòu)買中國(guó)產(chǎn)物品；11、國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售給辦完手續(xù)的出境人員的國(guó)產(chǎn)品；12、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚具魚網(wǎng)、松香、五倍子、生漆、鬃尾（國(guó)稅函2005248號(hào) 2005年4月1日起取消）、山羊板皮、紙制品（財(cái)稅2

18、003222號(hào) 2004年1月1日起取消）等十二種貨物特準(zhǔn)予退稅；13、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；14、保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境的貨物；15、通過海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)出口的貨物；16、進(jìn)入海關(guān)保稅物流園區(qū)的貨物；17、運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物；18、國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國(guó)外航空公司的航空食品；19、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)銷售給國(guó)內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)的海洋工程結(jié)構(gòu)產(chǎn)品；20、外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備等。享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)的企業(yè)及設(shè)備必須同時(shí)符合以下幾個(gè)條件（國(guó)稅發(fā)1999171號(hào)、財(cái)稅200411

19、6號(hào)）：（1）外國(guó)投資者已投入的資本金必須達(dá)到企業(yè)總投資各方已到位資本金的25（含）以上。（2）2002年4月1日前批準(zhǔn)的外商投資項(xiàng)目，屬于按老的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄確定為鼓勵(lì)類或限制乙類的；2002年4月1日后批準(zhǔn)的外商投資項(xiàng)目，屬于按新的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中鼓勵(lì)類的，采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。（3）列入國(guó)務(wù)院外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄的設(shè)備，不予退稅。（4）必須是以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過的國(guó)產(chǎn)設(shè)備（指中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備），不包括投資方的實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資。（5）必須是在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的退稅投資總額內(nèi)，包括外商投資企業(yè)的注冊(cè)資金和追加投資金額。（6）核定的退稅投資總額投資各方的貨

20、幣投資總額已購(gòu)免稅進(jìn)口設(shè)備總值。國(guó)稅發(fā)2003139號(hào)規(guī)定，從2003年1月1日起，非增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè)以及在保稅區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，其采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備凡符合上述條件的，也可按照規(guī)定辦理退稅。外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建的工程項(xiàng)目，由承建企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，凡符合上述條件的，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備協(xié)議，承建企業(yè)憑此協(xié)議及外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，并取得增值稅專用發(fā)票和專用繳款書，交由外商投資企業(yè)辦理退稅。外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備后，按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額辦理退稅。采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，增值稅發(fā)票在2004年6月1日后開

21、具的，免于提供增值稅專用稅票；從非生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，若退稅單證齊全，可按規(guī)定申請(qǐng)退稅。（三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物（只免不退）對(duì)一些企業(yè)，雖具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，但出口的貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費(fèi)稅的，不予辦理出口退稅。如：1、來料加工復(fù)出口的貨物；2、避孕藥品和用具、古舊圖書；3、有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙；4、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；5、部分免稅農(nóng)藥；6、從2004年1月1日起，計(jì)算機(jī)軟件（海關(guān)出口商品碼9803）出口實(shí)行免稅。7、2005年5月1日起，出口含金（包括黃金和鉑金）成份的產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅；出口享受免征增值稅的貨物，

22、其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。（四）特準(zhǔn)不予退（免）稅的出口貨物（既使出口也不能享受）國(guó)家根據(jù)宏觀調(diào)控需要，特別規(guī)定一些貨物不予退（免）稅，如：1、原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨；2、國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金；3、出口企業(yè)以“四自三不見”方式成交的出口貨物；“四自”為中間商自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)；“三不見”為出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商。4、生產(chǎn)企業(yè)自行或委托出口的非自產(chǎn)貨物（試點(diǎn)企業(yè)除外）。出口企

23、業(yè)出口財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知（財(cái)稅2003222號(hào)）及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退（免）稅的貨物，雖然已征了增值稅、消費(fèi)稅，但不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅，且應(yīng)按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不予退（免）稅的貨物，須按照復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，繼續(xù)予以免稅（來料加工出口貨物，憑來料加工貿(mào)易免稅證明免征增值稅、消費(fèi)稅；加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅；出口貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣、轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。）補(bǔ)充：加工貿(mào)易指從境外保稅進(jìn)口

24、全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（統(tǒng)稱進(jìn)口料件），經(jīng)境內(nèi)企業(yè)加工或裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。包括：來料加工和進(jìn)料加工。來料加工是指進(jìn)口料件由外商提供，即不需付匯進(jìn)口，也不需要加工費(fèi)償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取加工費(fèi)的加工貿(mào)易。進(jìn)料加工是指進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)外銷出口的加工貿(mào)易，其主要特點(diǎn)：（1）自進(jìn)原料。由經(jīng)營(yíng)單位用外匯從國(guó)外自行購(gòu)買進(jìn)口料件。（2）自定生產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)單位自行決定復(fù)出口產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。（3）自定銷售。經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)情況自行選擇產(chǎn)品銷售對(duì)象和價(jià)格。（4）自負(fù)盈虧。經(jīng)營(yíng)單位完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由經(jīng)營(yíng)

25、單位承擔(dān)。這兩種加工貿(mào)易的共同之處在于：料件來自國(guó)外，加工后成品也銷往國(guó)外市場(chǎng)。但兩者有本質(zhì)上的區(qū)別：（1）來料加工不動(dòng)用外匯，料件進(jìn)口是由外商提供而不是我方購(gòu)買；進(jìn)料加工則是由我方經(jīng)營(yíng)單位動(dòng)用外匯購(gòu)買進(jìn)口料件。（2）來料加工由外商提供的料件及加工的成品，其貨物所有權(quán)均屬于外商，我方只是按其要求加工，對(duì)貨物無處置權(quán)；進(jìn)料加工業(yè)務(wù)由我方經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)買進(jìn)口料件，擁有貨物的所有權(quán)。（3）來料加工的進(jìn)口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外商往往既是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的一筆交易，其合同不是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為內(nèi)容的買賣合同；進(jìn)料加工則由我方經(jīng)營(yíng)單位以買主身份與外商簽訂進(jìn)口合同，又以賣主身份簽訂出

26、口合同，進(jìn)口和出口體現(xiàn)為兩筆交易，且都是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為特征的買賣合同。（4）來料加工貿(mào)易的雙方是委托加工關(guān)系，其交易的經(jīng)濟(jì)效果由外商承擔(dān)盈虧風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，我方只按合同要求進(jìn)行加工，收取工繳費(fèi)，不負(fù)責(zé)盈虧;進(jìn)料加工則是自購(gòu)料件、自銷產(chǎn)品、自負(fù)盈虧，經(jīng)營(yíng)單位要承擔(dān)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和銷售風(fēng)險(xiǎn)。三、出口貨物退（免）稅的稅種、稅率按現(xiàn)行政策規(guī)定，出口貨物退（免）稅的稅種為增值稅和消費(fèi)稅。出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)著在一定時(shí)期的財(cái)政、價(jià)格和對(duì)外貿(mào)易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實(shí)際征收水平和在國(guó)際市場(chǎng)上的竟?fàn)幜Α?003年底前出口貨物的增值稅退稅率有：17、

27、15、13、6、5等幾種。2004年退稅率根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅2003222號(hào)文件關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知的要求，作了相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整后的退稅率有17、13、11、8、6、5等幾種，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，退稅率為5的貨物，按5的退稅率執(zhí)行；高于5的貨物一律按6的退稅率執(zhí)行。退稅率具體可根據(jù)報(bào)關(guān)單上的商品編號(hào)（即商品代碼，或稱稅則號(hào)、HS編碼）在現(xiàn)行出口退稅二期網(wǎng)絡(luò)版申報(bào)系統(tǒng)、審核系統(tǒng)的退稅率文庫(kù)中查詢，也可在紙質(zhì)退稅率速查手冊(cè)查詢。退稅率文庫(kù)共分22類，98章，包含一萬四千多條商品代碼，每條商品代碼對(duì)應(yīng)著若干項(xiàng)目。出口企業(yè)辦理出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)須按“基本商品代碼

28、”（商品碼庫(kù)中最細(xì)的商品分類）進(jìn)行申報(bào)。今年以來，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了多個(gè)退稅率調(diào)整的文件，其中有三個(gè)文件關(guān)于退稅率調(diào)低的，具體為：1、國(guó)稅函2005248號(hào) 從2005年4月1日起（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同），屬于從增值稅小規(guī)模納稅人商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計(jì)算辦理退稅（指按4退稅）。2、財(cái)稅200573號(hào) 自2005年1月1日起對(duì)稅則號(hào)7208、7209、7210、7211、7212、7213、7214、7215、7216、7217、7219、7220、7221、7222、7223、7225、7226、7227、7228、7

29、229項(xiàng)下的鋼材產(chǎn)品，出口退稅率下調(diào)為11。3、財(cái)稅200575號(hào) 從2005年5月1日起，將煤炭，鎢、錫、鋅、銻及其制品的出口退稅率下調(diào)為8。有九個(gè)文件關(guān)于取消、暫停出口退稅的，具體為：1、財(cái)稅明電20044號(hào) 2005年12月31日前繼續(xù)對(duì)尿素、磷酸氫二銨等主要化肥產(chǎn)品暫停出口退稅。對(duì)原已報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，但未標(biāo)明出口價(jià)格的，2004年12月1日起，一律停止出口退稅。2、財(cái)稅2004214號(hào) 自2005年1月1日起，取消電解鋁、鐵合金等商品出口退稅，稅則號(hào)為：76011000、76012000、72021100、72021900、72022100、72022900、72023000、720

30、24100、72024900、72025000、72026000、72027000、72028010、72028020、72029100、72029200、72029300、72029900、28047010、28047090、28491000。3、財(cái)稅2004224號(hào) 自2005年1月1日起，取消稅則號(hào)為75021000、75022000未鍛軋鎳的出口退稅。4、財(cái)稅200551號(hào) 2005年4月1日起，出口商品代碼為3102100010、3102100090、31028000的尿素產(chǎn)品，出口商品代碼為3105300010、3105300090、31054000的磷酸氫二銨產(chǎn)品，不論出口合同是

31、否備案，一律暫停出口退稅。5、財(cái)稅200557號(hào) 2005年4月1日起，對(duì)稅則號(hào)為7203、7205、7206、7207、7218、7224項(xiàng)下的鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品，停止執(zhí)行出口退稅政策。6、財(cái)稅200567號(hào) 財(cái)稅2004214號(hào)文中的“釩鐵”72029200的稅則號(hào)不再使用，相應(yīng)變更為72029210、72029290，對(duì)列入這兩個(gè)稅則號(hào)的項(xiàng)上的“釩鐵”，自2005年1月1日起一律取消出口退（免）稅。7、財(cái)稅200575號(hào) 自2005年5月1日起，取消稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類，金屬硅，鉬礦砂及其精礦，輕重?zé)V，氟石、滑石、碳化硅，木粒、木粉、木片的出口退稅。8、財(cái)稅2005105號(hào) 自20

32、05年7月1日起，對(duì)列名鋼鐵企業(yè)銷售給國(guó)內(nèi)加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的國(guó)產(chǎn)鋼材，一律按規(guī)定征收增值稅并開具增值稅專用發(fā)票，不再辦理免、抵稅。9、財(cái)稅2005133號(hào) 自2005年9月1日至2005年12月31日暫停稅則號(hào)為27101110的車用汽油及航空汽油和稅則號(hào)為27101120的石腦油的出口退稅（含增值稅和消費(fèi)稅）。有三個(gè)文件對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整、明確：1、財(cái)稅200574號(hào)（1）天然腸衣按農(nóng)產(chǎn)品適用13的增值稅稅率。（2）自2005年1月1日起，出口產(chǎn)品海關(guān)商品碼為05040011、05040012、05040013、05040014、05040019，適用5的增值稅出口退稅率。（3

33、）目前對(duì)上述貨物按17征收增值稅的地區(qū)，一律從自2005年5月1日起改按13征稅。（4）2005年4月30日前外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)的上述貨物并已經(jīng)取得按17征稅的增值稅專用發(fā)票，于2005年7月31日前出口的，按13辦理退稅；2005年4月30日前生產(chǎn)企業(yè)如內(nèi)銷上述貨物當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)是按17征稅的，出口按13計(jì)算免抵退稅；按13征稅的，按5計(jì)算免抵退稅。2、財(cái)稅200593號(hào) 從2005年1月1日起，對(duì)稅號(hào)44092011項(xiàng)下的“一邊或面制成連續(xù)形狀的瀕危竹地板條、塊”（海關(guān)商品碼為4409201110）的出口退稅率核定為0；對(duì)稅號(hào)44092011項(xiàng)下的“一邊或面制成連續(xù)形狀的其他竹地板條、塊”（海關(guān)商

34、品碼為4409201190）的出口退稅率核定為13。3、國(guó)稅發(fā)2005125號(hào) 自2005年5月1日起，出口企業(yè)出口含金（包括黃金和鉑金）成份的產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅政策，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再退稅或抵扣，須轉(zhuǎn)入成本處理。實(shí)行出口免稅政策的含金成份產(chǎn)品的海關(guān)商品代碼為：28431000、2843300010、2843300090、28439000、3824909030、3824909090、71110000、71123090、71129110、71129120、71129210、71129220、71129920、71129990、71131911、7113191910、7113191990、7113

35、1991、7113199910、7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090、71151000、7115901020、7115901090、71159090等。另外，出口高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄（2003年版）內(nèi)的產(chǎn)品統(tǒng)一按財(cái)稅2003222號(hào)文件規(guī)定的退稅率執(zhí)行。外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購(gòu)買中國(guó)產(chǎn)物品和勞務(wù)（國(guó)稅發(fā)1998151號(hào)水、煤氣、暖氣按13退稅率、其他物品按17退稅率）、外商投資企業(yè)采購(gòu)符合退稅條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備（國(guó)稅發(fā)1999171號(hào)按增值稅稅率退稅）、國(guó)稅發(fā)2000165號(hào)文件第九條規(guī)定的利用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貨

36、款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品（按02年退稅率）、生產(chǎn)企業(yè)向國(guó)內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物（財(cái)稅200346號(hào)附表指定的退稅率），按原政策規(guī)定辦理退稅或“免、抵、退”，其他國(guó)內(nèi)銷售、采購(gòu)，視同出口準(zhǔn)予退（免）稅的貨物，統(tǒng)一按財(cái)稅2003222號(hào)文件規(guī)定的退稅率計(jì)算退（免）稅。四、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)1、出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷售賬的，以購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額為出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)；2、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳

37、費(fèi)等專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額。應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款，其中加工費(fèi)的退稅率按出口產(chǎn)品退稅率確定。3、外貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)為回購(gòu)的出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和銷售進(jìn)口料件金額。出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額=銷售進(jìn)口料件金額×抵扣稅率海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款抵扣稅率：出口貨物退稅率和進(jìn)口料件征稅率逢小抵扣。（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的依據(jù)凡屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物以外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格為依據(jù)；凡屬?gòu)牧慷~計(jì)征消費(fèi)稅的貨

38、物以貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。（三）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）增值稅額的計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)為“離岸價(jià)格”、“免稅購(gòu)進(jìn)原材料組成計(jì)稅價(jià)格”和“當(dāng)期留抵稅額”。1、采用“免、抵、退”辦法計(jì)算出口退稅的，退（免）稅依據(jù)當(dāng)期留抵稅額和出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)。2、有進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的，退稅計(jì)稅依據(jù)除上述依據(jù)外增加免稅購(gòu)進(jìn)原材料組成計(jì)稅價(jià)格。3、沒有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，退稅依據(jù)可以比較上述第一條辦理，但小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物，一律免征增值稅。（四）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）消費(fèi)稅稅額的依據(jù)有自營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)

39、企業(yè)，自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量或出口收入予以免征消費(fèi)稅。沒有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征的以增值稅計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)，屬?gòu)牧慷~計(jì)征的，按出口數(shù)量為依據(jù)。五、出口貨物退（免）稅的期限、地點(diǎn)及預(yù)算級(jí)次（一）出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，應(yīng)按月提供退（免）稅所需的法定憑證，向其主管的退稅機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅。外貿(mào)企業(yè)一個(gè)月可進(jìn)行多次申報(bào)，生產(chǎn)企業(yè)每月15日前申報(bào)，一個(gè)月一次。國(guó)稅發(fā)200464號(hào)規(guī)定，從2004年6月1日起，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期

40、不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備等其他視同出口的貨物，自購(gòu)買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。特殊原因指對(duì)出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。國(guó)稅發(fā)2004113號(hào)規(guī)定，出口企業(yè)有下列特殊原因之一的，屬于國(guó)稅發(fā)200464號(hào)所稱的特殊原因，在申報(bào)期內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期辦理申報(bào)申請(qǐng)，經(jīng)地市級(jí)以上（

41、含地市級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。1、因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；2、因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；3、其他因經(jīng)營(yíng)方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。國(guó)稅發(fā)200568號(hào)第四條規(guī)定，從2005年5月1日起對(duì)出口企業(yè)提出延期申報(bào)出口貨物退（免）稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門除按國(guó)稅發(fā)200464號(hào)國(guó)稅發(fā)2004113號(hào)規(guī)定執(zhí)行外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。甬國(guó)稅發(fā)2004196號(hào)規(guī)定，延期申報(bào)申

42、請(qǐng)統(tǒng)一由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。出口企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的出口退（免）稅，退稅部門應(yīng)予以及時(shí)受理，其中電子信息或電子信息核對(duì)不符的，要幫助企業(yè)查找原因，并加蓋“已受理”章后交企業(yè)，待有電子信息或電子信息核對(duì)相符后正式申報(bào)。（二）出口貨物退（免）稅的地點(diǎn)1、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退稅預(yù)申報(bào)，將初審錯(cuò)誤調(diào)整后，向市國(guó)稅局進(jìn)出口稅收管理處進(jìn)行正式申報(bào)。2、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口的貨物，報(bào)經(jīng)所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理局初審后，再向縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理正式申報(bào)。3、兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的貨物，由報(bào)關(guān)單上列明的經(jīng)營(yíng)單位

43、向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。4、出口企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，總機(jī)構(gòu)有出口權(quán)，分支機(jī)構(gòu)是非獨(dú)立核算的企業(yè)，一律匯總到總機(jī)構(gòu)所在地辦理退（免）稅；分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算且有自營(yíng)出口權(quán)，可以在分支機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)辦理退（免）稅。5、其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物，由企業(yè)向所在地主管出口退稅的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行予申報(bào)，再向市局進(jìn)出口稅收管理處辦理正式申報(bào)。（三）出口貨物退（免）稅的預(yù)算級(jí)次2003年以前的出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物，實(shí)行“免、抵、退”辦法而免、抵的稅額，由縣級(jí)以上國(guó)稅局計(jì)財(cái)部門根據(jù)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的“免、抵”稅額到國(guó)庫(kù)辦理調(diào)庫(kù)，

44、將免抵調(diào)增增值稅的25部分由中央國(guó)庫(kù)劃入地方國(guó)庫(kù)。由于這種出口退稅機(jī)制存在一些亟待解決的矛盾和問題，使出口退稅資金無法及時(shí)得到保證，導(dǎo)致欠退稅問題十分嚴(yán)重，而且呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的勢(shì)頭。國(guó)務(wù)院在2003年10月13日發(fā)布了關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定。決定強(qiáng)調(diào)：按照“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”的原則，對(duì)歷史上欠退稅款由中央財(cái)政負(fù)責(zé)償還，確保改革后不再發(fā)生新欠，同時(shí)建立中央、地方共同負(fù)擔(dān)的出口退稅新機(jī)制。從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)（寧波的基數(shù)為74億），對(duì)基數(shù)部分退稅（包括免抵額）由中央財(cái)政返還地方財(cái)政，超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按：

45、75：25的比例共同負(fù)擔(dān)。2005年起，調(diào)整分擔(dān)比例，超基數(shù)部分中央和地方按：92.5：7.5的比例共同負(fù)擔(dān)，改進(jìn)出口退稅退庫(kù)方式，出口退稅改由中央統(tǒng)一退庫(kù)，相應(yīng)取消中央對(duì)地方的出口退稅基數(shù)返還，地方負(fù)擔(dān)部分年終專項(xiàng)上解。第四節(jié) 出口貨物退（免）稅操作實(shí)務(wù)一、出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理（一）出口貨物退（免）稅認(rèn)定對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者按中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法和商務(wù)部對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品），應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定表，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅

46、認(rèn)定手續(xù)。特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。申報(bào)辦理出口貨物退（稅）稅認(rèn)定時(shí)，填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定表，同時(shí)報(bào)送下列資料：1、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表（無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；2、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；3、稅務(wù)登記證；4、海關(guān)核發(fā)的自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；5、銀行基本帳戶開戶證明；6、代理出口協(xié)議（無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)需提供）；7、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他申請(qǐng)資料。（屬于一般納稅人的提供一份一般納稅人認(rèn)定表復(fù)印）辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后的出口貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口

47、貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，符合企業(yè)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定，并有購(gòu)銷合同或書面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道（供貨證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。出口企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表，作為申請(qǐng)認(rèn)定的必報(bào)的資料。（二）出口貨物退（免）稅認(rèn)定的變更、注銷已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免

48、）稅事項(xiàng)的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定。對(duì)申請(qǐng)注銷認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算方法現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算按“單票對(duì)應(yīng)法”計(jì)算。所謂“單票對(duì)應(yīng)法”，是指在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)，進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報(bào)，對(duì)進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。在一次申報(bào)的同關(guān)聯(lián)號(hào)的同一商品代碼下應(yīng)保持進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，進(jìn)貨、出口均不結(jié)余。對(duì)一筆進(jìn)貨分批出口的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)單（主要

49、適用于時(shí)間間隔3個(gè)月以上的分批出口貨物）。應(yīng)退稅額外貿(mào)收購(gòu)不含稅增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率或 出口貨物數(shù)量×退稅率現(xiàn)行的出口與進(jìn)貨的對(duì)應(yīng)方式主要有以下4種，一是進(jìn)貨一條信息出口一條信息，二是進(jìn)貨一條信息出口多條信息，三是進(jìn)貨多條信息出口一條信息，四是進(jìn)貨多條信息出口多條信息。1、對(duì)于第一、二種方式，退稅計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量×進(jìn)貨單價(jià)×退稅率例：某進(jìn)出口公司2005年3月申報(bào)出口退稅情況如下：（1） 關(guān)聯(lián)號(hào)：0503010001。關(guān)聯(lián)號(hào)的編寫規(guī)則：年（2位）月（2位）部門編碼（2位）流水順序號(hào)（4位），其中2位部門編碼在分部核算情況下，用“00”表

50、示總公司、“01”表示一部門、“02”表示二部門；在不分部核算情況下，統(tǒng)一用“00”表示部門編碼。流水順序號(hào)是指關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)每條錄入到退稅申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的順序編號(hào)。同一關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)，進(jìn)貨累計(jì)數(shù)量與出口累計(jì)數(shù)量必須相等，一個(gè)月內(nèi)分幾次申報(bào)，關(guān)聯(lián)號(hào)應(yīng)連續(xù)往下編，關(guān)聯(lián)號(hào)在一個(gè)退稅年度內(nèi)，不能重復(fù)。退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額水泵配件 84139100 8000千克 7 56000 13 7280退稅申報(bào)明細(xì)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量水泵配件 84139100 8000千克關(guān)聯(lián)號(hào)0503010001應(yīng)退稅額8000×7×137280（2） 關(guān)聯(lián)

51、號(hào)：0503010002。退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額水泵配件 84139100 5000千克 8 40000 13 5200退稅申報(bào)明細(xì)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量水泵配件 84139100 2000千克水泵配件 84139100 3000千克關(guān)聯(lián)號(hào)0503010002應(yīng)退稅額（20003000）×8×1352002、對(duì)于第三種方式，即進(jìn)貨多條信息出口一條信息，計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額出口數(shù)量×關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)×退稅率關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆進(jìn)貨計(jì)稅金額各筆進(jìn)貨數(shù)量（3） 關(guān)聯(lián)號(hào)：050301000

52、3退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額水泵配件 84139100 4000千克 7 28000 13 3640水泵配件 84139100 2000千克 8 16000 13 2080水泵配件 84139100 4000千克 10 40000 13 5200退稅申報(bào)明細(xì)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量水泵配件 84139100 10000千克關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)（280001600040000）（400020004000）8.4關(guān)聯(lián)號(hào)0503010003應(yīng)退稅額10000×8.4×13109203對(duì)于第四種方式，即進(jìn)貨、出口都是多條信息，計(jì)算

53、公式如下：應(yīng)退稅額出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)×關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)×退稅率出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆有效出口數(shù)量（關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量）關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆進(jìn)貨計(jì)稅金額各筆進(jìn)貨數(shù)量（4） 關(guān)聯(lián)號(hào)：0503010004退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額塑料餐具 39241000 9000千克100 900000 13 117000塑料餐具 39241000 3000千克200 600000 13 78000退稅申報(bào)明細(xì)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量塑料餐具 39241000 7000千克塑料餐具 39241000 5000千克該關(guān)聯(lián)號(hào)

54、項(xiàng)下進(jìn)貨數(shù)量為12000千克，出口為12000千克，所以出口有效數(shù)量為12000千克。關(guān)聯(lián)號(hào)0503010004的應(yīng)退稅額（70005000）×（900000600000）（90003000）×1312000×125×13195000（5）關(guān)聯(lián)號(hào)0503010005退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額升降器 87082930 1000套 80 80000 17 10400升降器 87082930 1000套 100 100000 17 13000 升降器 87082930 1000套 60 60000 17 7800退

55、稅申報(bào)明細(xì)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量升降器 87082930 1000套升降器 87082930 1500套關(guān)聯(lián)號(hào)0503010005應(yīng)退稅額（10001500）×（800005000060000）（10005001000）×172500×76×1732300該關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下出口數(shù)量為2500套，進(jìn)貨數(shù)量為3000套，所以出口有效數(shù)量為2500套。進(jìn)貨結(jié)余500套，須確認(rèn)為那種進(jìn)貨結(jié)余，如不能確認(rèn)，按單價(jià)最高的計(jì)算。本關(guān)聯(lián)號(hào)應(yīng)扣除結(jié)余計(jì)稅金額50000元，剩余可退稅6500元在本次申報(bào)中將被忽略。如果結(jié)余是由于進(jìn)貨暫存于倉(cāng)庫(kù)尚未出口，可以在申報(bào)系統(tǒng)申請(qǐng)開

56、具進(jìn)貨分批單，報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)后，結(jié)余的計(jì)稅金額可在下期參與退稅計(jì)算（一般兩次退稅申報(bào)間隔時(shí)間要超過3個(gè)月才需辦理）。（6）關(guān)聯(lián)號(hào)0503010006退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額彈簧床墊 94041000 3000個(gè) 800 2400000 13 312000彈簧床墊 94041000 3000個(gè)1000 3000000 13 390000退稅申報(bào)明細(xì)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量彈簧床墊 94041000 1000個(gè)彈簧床墊 94041000 2000個(gè)彈簧床墊 94041000 3060個(gè)該關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下進(jìn)貨數(shù)量為6000個(gè)，出口為6060個(gè)，所以出口有效數(shù)量為6000個(gè)。出口記錄剩余出口數(shù)量60個(gè),因無進(jìn)項(xiàng)對(duì)應(yīng)不能退稅而被忽略,不再結(jié)轉(zhuǎn)下期申報(bào)退稅。關(guān)聯(lián)號(hào)0503010006應(yīng)退稅額（100020003000）×（24000003000000）（30003000）×13=6000×900×13%=