新《會計法》中有關問題會計行為學分析

1、  新會計法中有關問題會計行為學分析   中華人民共和國 會計 法是我國對會計行為進行規(guī)范的 法律 。要準確理解會計法，進而自覺地貫徹執(zhí)行會計法，就必須理解會計法規(guī)范哪些會計行為？如何規(guī)范以及為什么采取某種措施進行規(guī)范。這就要求對會計法進行會計行為 分析 。本文試運用會計行為學的有關 理論 對新會計法的部分難點 問題 進行分析，剖析其理論依據(jù)，以幫助對會計法的理解。一、單位負責人的會計行為學分析會計法第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！钡诙粭l規(guī)定：“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整?！钡诙藯l規(guī)定：“

2、單位負責人應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！钡诹乱餐瑫r明確了單位負責人的法律責任?？梢姡瑫嫹▽挝回撠熑送粕狭藛挝粫嬝熑沃黧w的地位，這是新會計法的重大改進之一。會計責任主體的確定對規(guī)范會計行為具有特別重要的意義。因為如果會計法所規(guī)范的責任主體不能對會計行為負責，或者對會計行為的產(chǎn)生無能為力，則無論怎樣規(guī)范該責任主體，都不會對會計行為后果產(chǎn)生 影響 。單位會計責任主體是由影響會計行為的諸多因素決定的，從會計行為學的角度分析，單位會計責任主體必然是單位負責人。（一）單位負責人是會計行為主體。會計行為主體就是會計行為的實施者，其他

3、會計行為都是由其引發(fā)的，在會計行為各要素中處于核心地位。新會計法對會計行為的規(guī)范十分重視對會計行為主體的規(guī)范。會計法共52條，其中有23條直接涉及到對會計行為主體的規(guī)范。會計是一個行為過程，這個行為過程的參與者和執(zhí)行者即為會計行為主體。單位負責人是會計行為過程的重要參與者。首先是會計行為的發(fā)動者和組織者，沒有單位負責人的發(fā)動和指揮，就不可能產(chǎn)生這個單位的會計行為；其次，在會計工作過程中，單位負責人也是參與者，各種會計政策的選擇，各種重大會計事項的決策等，都離不開單位負責人的參與。因此，“會計行為主體既包括 企業(yè) 管理當局，也包括會計人?！保ㄍ蹰_田，1999）在以往許多關于會計行為主體的 研究

4、中，往往只側(cè)重于“會計人”的研究，而忽視了單位負責人這個重要的會計行為主體。既然單位負責人是會計行為主體，就應該對會計行為承擔其應負的責任。因此僅從會計行為主體的范圍界定看，單位負責人同會計人一起構(gòu)成了單位會計的責任群體。（二）會計人角色與單位會計責任主體。單位負責人和會計人誰為單位會計責任主體，取決于單位負責人及會計人在企業(yè)中擔任的角色。根據(jù)契約理論中的委托代理理論，企業(yè)是若干契約的組合，契約的當事人一方為資產(chǎn)所有者，是委托人；另一方為資產(chǎn)的使用者，即企業(yè)經(jīng)營者或企業(yè)管理當局是受托人或代理人。委托人將資產(chǎn)的使用權(quán)以契約的形式轉(zhuǎn)讓給受托人或代理人，企業(yè)管理當局在企業(yè)內(nèi)部又將相應的權(quán)力委托給各層

5、下屬部門，這樣，企業(yè)實際上就成為一個金字塔式的委托代理關系的多面體。在企業(yè)的委托代理 網(wǎng)絡 中，會計作為企業(yè)唯一的正規(guī)信息系統(tǒng)，與企業(yè)其他代理機構(gòu)或人員相比具有明顯區(qū)別，充當了特殊角色。首先會計處于委托人與代理人之間的中介地位。委托代理關系的出現(xiàn)，會計才得以從萌芽狀態(tài) 發(fā)展 為真正意義上的會計，此時，會計的職責就是代表代理人向委托人反映受托責任的履行情況。因此，會計人是企業(yè)代理人和委托人的中介，溝通了他們之間的關系。其次，會計人直接受托于企業(yè)管理當局，間接受托于企業(yè)外部委托者，包括股東、債權(quán)人、國家有關部門等。在會計人、委托人、代理人三者關系中，雖然會計人負有不可推卸的向委托人報告代理人責任履

6、行情況的責任，但會計人直接受雇于管理當局，為管理當局服務，在管理當局的授權(quán)下，向企業(yè)外部提供會計信息，如實反映受托責任的履行情況。企業(yè)會計直接受托于企業(yè)，間接受托于外部委托者的中間人角色，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。因為會計是企業(yè)重要的內(nèi)部管理活動之一，既然是企業(yè)管理活動，就必須接受企業(yè)管理當局的直接領導，否則，就無法有效地履行會計的管理職能。如果違反這一客觀要求，硬將會計人直接受托于委托人，間接受托于代理人，將會產(chǎn)生如下弊端：（1）形成了委托人對企業(yè)的直接管理，使企業(yè)管理當局的自主理財權(quán)受到影響。（2）造成了企業(yè)會計的雙重身份，一重身份是代表委托人行使監(jiān)督職能，另一重身份是企業(yè)管理者。雙重身份會

7、造成會計人與企業(yè)管理當局間的關系危機，影響企業(yè)理財。同時，會計身在企業(yè)的一個下屬管理機關，對其上層管理者實施監(jiān)督，造成實際上的逆向監(jiān)督，有違層層負責的 科學 管理原則，必然是監(jiān)督不力。再加上會計人為了維護個人利益，也有可能放松甚至放棄對其行政上司的管理。（3）長此以往，企業(yè)管理當局必然感到由委托人直接管理的會計人對其有很多不便，便有可能架空委托人的會計人，暗地里形成自己的會計人，從而嚴重影響會計信息質(zhì)量。新會計法對此也有了明確的認識，撤消了原會計法中關于會計雙重身份的規(guī)定，使會計身份企業(yè)化。即以法律的形式明確了企業(yè)會計直接受托于企業(yè)，間接受托于外部委托人的中間人角色。從會計人的上述地位可以看出

8、，會計人的向外部提供會計信息的行為，實質(zhì)上是企業(yè)行為的一個組成部分，會計人的這一義務與責任實際上是企業(yè)管理當局的義務與責任的連帶責任，是代表管理當局向委托人報告業(yè)績。在會計行為過程中，會計人必須聽從管理當局的控制和指揮，甚至對于那些違反會計法規(guī)、制度的命令會計人也難以抵抗。一項調(diào)查表明，單位領導授意會計人違反財經(jīng)法紀，有39.55的會計人只能按領導意圖辦或完全聽領導的，只有7.3的會計人越級上告或在群眾中造輿論，還有7.62的會計人遇到此類問題只好設法調(diào)走。（楊秋林等，1999）所以，盡管會計人是提供會計信息的主要完成者卻無力承擔會計信息質(zhì)量的主要責任，單位會計責任主體只能是企業(yè)管理當局，即單

9、位負責人。所以，新 會計 法明確規(guī)定了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，符合會計行為學原理，抓住了 問題 的本質(zhì)，對于克服會計造假，提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。單位負責人應自覺承擔起這一責任，再不能象以前那樣將會計責任全部推托給會計人員。二、規(guī)范沖突與會計法對會計行為的規(guī)范在整個會計活動過程中，存在著復雜的規(guī)范關系，規(guī)范沖突是指由于每一種規(guī)范所體現(xiàn)的利益決定和價值標準不同而造成的各種規(guī)范之間的矛盾。最為典型的是維護會計活動普遍秩序的普遍規(guī)范（會計 法律 規(guī)范）和維護本單位利益的特殊規(guī)范之間的沖突。如會計人舉報本單位偷稅漏稅行為，用會計的普遍規(guī)范衡量是正常行為，而

10、用維護本單位利益的特殊規(guī)范衡量就被本單位認為是異常行為。此時，會計人選擇哪一種規(guī)范就決定了舉報本單位偷稅漏稅這一行為是否發(fā)生。在會計規(guī)范沖突中，會計行為的正常與異常是相對而言的。從表面上看，人們一般都以會計普遍法律規(guī)范為標準來衡量會計行為的正常與異常。實際上，各群體、組織都以自己的特殊規(guī)范作為評價會計人個體行為正常與否的標準。當普遍規(guī)范與特殊規(guī)范發(fā)生沖突時，幾乎每個單位都有的特殊規(guī)范對會計人遵守普遍規(guī)范形成壓制。會計人在會計行為過程中，總是依賴于一定的會計規(guī)范，但不可能依賴所有的規(guī)范，必須在規(guī)范沖突中進行選擇。這種選擇決定于個體需要與外界各種規(guī)范對需要的滿足程度，沒有需要，也就沒有必要順從或背

11、離什么規(guī)范。會計法這一普遍規(guī)范的貫徹執(zhí)行，也有賴于其對會計人的滿足程度及對會計人選擇與其相沖突的規(guī)范的控制。其具體措施：一是能與單位利益保持一致的方面盡量保持一致，避免不必要的規(guī)范沖突；二是采用 科學 的獎勵與懲罰手段，通過獎勵，滿足或部分滿足會計人的物質(zhì)和精神需要，調(diào)動會計人及其他有關人員的積極性、創(chuàng)造性，引導形成良好的會計秩序。通過懲罰，保護正當行為，加大違法成本和風險，防止異常行為的發(fā)生，維護最低標準的會計秩序。新會計法較好地運用了規(guī)范沖突中會計行為規(guī)范的上述 理論 ，為會計法的貫徹、實施奠定了良好的理論基礎。具體表現(xiàn)在：1、會計法的立法宗旨之一是通過規(guī)范會計行為，達到加強管理，提高 經(jīng)

12、濟 效益的目的。這與 企業(yè) 的最終經(jīng)營目標是一致的。這從根本上奠定了會計法與單位某些特殊規(guī)范達成一致的基礎。只有這樣，會計法才有真正落到實處的 社會 經(jīng)濟基礎，才能被會計人自覺的接受，才能對會計行為實行有效控制。2、會計法明確規(guī)定了會計核算的范圍和依據(jù)、循環(huán)程序、信息載體及技術要求標準等。這種明確的法律規(guī)定可以避免會計人鉆會計法的空子，背離會計法，執(zhí)行小團體的特殊規(guī)范。3、會計法規(guī)定“對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，作出顯著成績的會計人員，給予精神的或物質(zhì)的獎勵”：“對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別”等獎勵和保護措施。通過這些措施，來滿足會計人的某些需要，促使會計人與

13、不正當行為作斗爭，自覺接受會計法的規(guī)范。4、會計法加大了對違法行為的懲罰力度，包括取消會計從業(yè)資格，承擔法律責任等。這就提高了會計人選擇不正確的特殊規(guī)范來滿足個人需要的風險和成本，促使會計法貫徹實施。三、會計信息化與會計法的完善和 發(fā)展會計行為是由會計行為主體發(fā)出的，同時也受會計行為環(huán)境和會計行為客體的 影響 。不同的會計行為環(huán)境和會計行為客體會促使會計行為主體采取不同的會計行為方式。二十一世紀信息 時代 已是各國人民的共識，信息技術飛速發(fā)展是這個時代的最主要特征。會計環(huán)境的信息化必將導致會計行為客體信息化、會計處理方式信息化，最終導致會計全方位信息化。會計信息化是一場會計革命，它是會計行為方式的徹底變革。這場革命的序幕已經(jīng)拉開。會計信息化必然要求有與之相適應的會計法律規(guī)范，比如會計核算程序、 電子 憑證帳簿設置、會計