建造合同會(huì)計(jì)與稅法差異分析

1、  建造合同會(huì)計(jì)與稅法差異分析    企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同增加了使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用的 內(nèi)容 。同時(shí)，準(zhǔn)則關(guān)于建造合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的規(guī)定與相關(guān)稅法規(guī)定存在的差異值得關(guān)注。對(duì)于跨年度的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，會(huì)計(jì)上按完工百分比法確認(rèn)建造合同收入，稅法上按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入，兩者的處理基本一致。但對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，根據(jù)預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁?/p>

2、收回的款項(xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，確認(rèn)部分、或者不確認(rèn)建造合同收入；而稅法堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，依然按完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同收入。例：2007年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于2007年2月開工，將在2008年6月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為8000000元。截至2007年12月31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為5000000元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本3000000元，已結(jié)算工程價(jià)款4000000元，實(shí)際收到2500000元。2007年12月31日，甲公司得知乙公司2007年出現(xiàn)了巨額虧損，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，以后的款項(xiàng)

3、很可能無(wú)法收回。假設(shè)不考慮城建稅和 教育 費(fèi)附加，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，所得稅稅率為33%，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司的稅務(wù)處理：根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。2007年，該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度為62.5%（5000000÷8000000），應(yīng)確認(rèn)收入6250000元（10000000×62.5%）、成本5000000元（8000000×62.5%）。另外，甲公司取得建造收入應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。這時(shí)是按完工進(jìn)度確認(rèn)的收入作為計(jì)稅依據(jù)，還是按雙方結(jié)算的工程價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)呢？營(yíng)業(yè)

4、稅暫行條例規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。此外，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅 問(wèn)題 的通知（國(guó)稅發(fā)1994159號(hào)）規(guī)定，實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月

5、終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。據(jù)此，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為建造合同雙方結(jié)算的工程價(jià)款4000000元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅120000元（4000000×3%）。2007年，稅務(wù)上確認(rèn)建造合同所得1130000元（62500005000000120000）。甲公司的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，2007年12月31日，由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，甲公司今后很難收到工程價(jià)款，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入。這時(shí)，甲公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?50

6、0000元確認(rèn)為收入，同時(shí)將發(fā)生的合同成本5000000元全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)，借：工程施工5000000貸：應(yīng)付工資（原材料等）5000000結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，借：應(yīng)收賬款4000000貸：工程結(jié)算4000000收到工程價(jià)款時(shí)，借：銀行存款2500000貸：應(yīng)收賬款2500000確認(rèn)建造合同的收入、費(fèi)用時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000工程施工毛利2500000計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加120000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1200002007年， 會(huì)計(jì) 上確認(rèn)建造合同的收益-2620000元（25000005000000120000）。差異 分析 ：2007年，對(duì)于此項(xiàng)建造合同，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益-2620000元，稅務(wù)上確認(rèn)所得1130000元，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)所得3750000元。因此，甲公司在申報(bào)2007年 企業(yè) 所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3750000元。這時(shí)，根據(jù)