公司如何提高內(nèi)部控制能力(共9頁).doc

1、公司如何提高內(nèi)部控制能力公司管理中普遍出現(xiàn)的問題： 中國公司市場化程度越來越高，市場競爭也更加激烈。在長期的管理咨詢經(jīng)歷中，經(jīng)歷了各個(gè)行業(yè)和不同規(guī)模的公司咨詢，我們認(rèn)為：雖然各個(gè)公司的財(cái)務(wù)管理基于不同行業(yè)商業(yè)模式的不同而有差異之外，在財(cái)務(wù)控制及內(nèi)部控制方面都存在類似的問題，我們總結(jié)如下： - 財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制弱化；現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算或管理軟件已經(jīng)獲得了極大的普及，各個(gè)層次或功能的財(cái)務(wù)管理或核算軟件能夠幫助財(cái)務(wù)人員很好的提高效率和確保核算數(shù)據(jù)的正確性和及時(shí)性。但目前公司的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理水平卻與管理層對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求有一定的差距。比如：財(cái)務(wù)資料的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、職位分離原則的實(shí)施、審計(jì)、權(quán)限管

2、理、決策數(shù)據(jù)支持、戰(zhàn)略管理和業(yè)績管理等方面都存在問題。財(cái)務(wù)發(fā)揮的作用并沒有我們期望的效果。這也是很多公司在管理過程中，認(rèn)為財(cái)務(wù)并沒有很好的監(jiān)管及控制業(yè)務(wù)的進(jìn)行，而是流于形式和只是為了完成必要的程序； - 財(cái)務(wù)管理功能缺乏，明顯缺乏良好有效的財(cái)務(wù)管理工具及內(nèi)部控制工具。在實(shí)踐管理過程中許多工具和技術(shù)并沒有獲得公司管理人員的執(zhí)行或是運(yùn)用，比如預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等。在公司實(shí)際管理過程中，財(cái)務(wù)人員耗費(fèi)了大量的精力和時(shí)間在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理、核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告方面，并沒有在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類、成本削減、業(yè)績管理、預(yù)算控制、戰(zhàn)略管理等過程中發(fā)揮積極的作用，而是退縮于只是提供數(shù)據(jù)和

3、信息的支持者的角色。 - 公司整體缺乏內(nèi)部控制機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，也沒有意識到內(nèi)部控制給公司帶來的利益。在很多跨國公司中紛紛建立了規(guī)范和齊全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)融入到流程設(shè)計(jì)和流程改進(jìn)中，大量的進(jìn)行員工培訓(xùn)和教育，將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)深入到所有員工的日常工作和行為中，以降低公司的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避在商業(yè)中出現(xiàn)舞弊和欺詐等非正常商業(yè)行為的發(fā)生，以維護(hù)良好的公司社會形象和維護(hù)股東利益； - 由于中國公司的外部環(huán)境并沒有要求公司強(qiáng)化內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，這種不成熟的市場化運(yùn)營方式導(dǎo)致公司并不關(guān)心內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對公司能夠帶來的經(jīng)濟(jì)及社會利益，公司認(rèn)為所謂的走“擦邊球”似的路線能夠幫助公司獲得期望的利益，而沒有考慮到由

4、于內(nèi)部控制失效對公司的造成的損害可能致命的，我們從“安然”事件中可以看到內(nèi)部控制失效后對公司所帶來后果。 內(nèi)部控制定義： 內(nèi)部控制一般指： - 對公司內(nèi)部運(yùn)做流程的審視和檢測；內(nèi)部控制具體執(zhí)行時(shí)需要相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)人員對公司各個(gè)運(yùn)行程序進(jìn)行全面的審視和檢測，包括運(yùn)用必要的審計(jì)手段，比如分析性測試、內(nèi)部控制水平評估、調(diào)查、現(xiàn)場查看等，需要完備的審計(jì)工作底稿和管理報(bào)告，并對公司管理層報(bào)告審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和提出自己的管理意見； - 流程管理的修正器和軌道；內(nèi)部控制的實(shí)施需要公司具有比較完善的運(yùn)營流程和流程操作手冊，在實(shí)際審計(jì)及檢測過程中依據(jù)公司運(yùn)營流程和操作手冊能夠很好的判斷實(shí)際與期望及事前規(guī)

5、定的差異，能夠發(fā)現(xiàn)流程運(yùn)營過程中的冗余和不增值部分，并規(guī)范它。 - 是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制實(shí)際上是公司內(nèi)部管理工作中基礎(chǔ)和奠基，公司所有的運(yùn)營流程和管理流程都需要納入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的范圍以內(nèi)。 內(nèi)部控制的利益： - 有助于我們達(dá)到主要創(chuàng)意和最佳公司目標(biāo)，在我們進(jìn)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的過程中，我們需要關(guān)注公司股東及戰(zhàn)略目標(biāo)，除了基礎(chǔ)的控制措施以外，對于戰(zhàn)略管理等方面內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)能夠幫助我們很好的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。 - 有助于保護(hù)我們的財(cái)產(chǎn)和信息、技術(shù)，在內(nèi)部控制中許多原則能夠幫助公司維護(hù)資產(chǎn)和信息、技術(shù)的安全，比如良好的復(fù)核驗(yàn)證程序、定期的報(bào)告和記錄程序、權(quán)限管理等方式都能夠幫助我們很好

6、的維護(hù)資產(chǎn)、信息、技術(shù)完整。 - 有助于確保我們提供可靠和及時(shí)的經(jīng)營報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在維護(hù)財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全和完整方面具有非常良好的技術(shù)和手段，也是將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部控制最重要的控制部分，因此有理由相信內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對于公司財(cái)務(wù)信息的維護(hù)和完善是非常有效的。 - 有助于我們遵循有關(guān)的法律、法規(guī)、慣例，避免損害公司聲譽(yù)和地位，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)中，我們專門對公司對于外部環(huán)境，特別是法律法規(guī)，慣例等的維護(hù)放置到非常重要的地位。由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)失效和執(zhí)行不好而造成公司在違反法律和商業(yè)慣例方面而該給公司造成的損害，包括短期經(jīng)濟(jì)利益和長期社會利益方面已經(jīng)有非常多的沉痛案例。 內(nèi)部控制

7、評價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)還可以分為兩個(gè)層次：第一層次是內(nèi)部控制要素評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；第二層次是內(nèi)部控制作業(yè)層級評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。借鑒美國COSO報(bào)告的研究成果，內(nèi)部控制組成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)。每一個(gè)要素又可以再分為更多的項(xiàng)目，例如控制環(huán)境要素涵蓋的項(xiàng)目就有操守及價(jià)值觀、執(zhí)行能力、董事會、管理哲學(xué)及經(jīng)營型態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派體系、人力資源政策及實(shí)行等。至于作業(yè)層級評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動要素的細(xì)化，控制活動是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助公司保證其已針對"使公司目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)"采取了必要的行動。控制活動是針對控制點(diǎn)而制定的，公司一般根據(jù)其生

8、產(chǎn)經(jīng)營活動的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)控制活動內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)流程： 在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)過程中，我們需要關(guān)注內(nèi)部控制的環(huán)境。在進(jìn)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)中，我們需要關(guān)注： - 股東的利益需求； - 一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則； - 國家及地區(qū)的法律法規(guī)； - 證券交易委員會具體法律要求及其他要求； - 客戶需求； 同時(shí)，我們也需要關(guān)注： - 財(cái)務(wù)政策、工作程序； - 公司內(nèi)部審計(jì)要求； - 公司外部審計(jì)要求； - 員工行為準(zhǔn)則等； 在現(xiàn)代公司中對于內(nèi)部控制的建立必須以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來看待，內(nèi)部控制不是單個(gè)部門能夠獨(dú)立完成的工作。 一般的內(nèi)部控制制度包括： - 員工行為準(zhǔn)則； - 內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)； - 工作程序準(zhǔn)則；

9、- 財(cái)務(wù)準(zhǔn)則； - 電子資訊安全標(biāo)準(zhǔn)； - 公司的其他標(biāo)準(zhǔn)及政策。 在綜合考慮上述因素之后，我們需要對我們的各種流程進(jìn)行分析及重新設(shè)計(jì)。依據(jù)管理咨詢項(xiàng)目我們對公司前期的調(diào)查和診斷，并和公司管理層進(jìn)行了充分的溝通，確認(rèn)存在以下問題： - 流程控制混亂，各個(gè)流程設(shè)計(jì)不清晰；特別在涉及到流動資金管理方面的流程，比如應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、存貨管理、現(xiàn)金及銀行存款等方面，造成公司在資金管理和流動資金流轉(zhuǎn)速度不能夠滿足公司對于資金的要求； - 公司沒有內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的內(nèi)部控制制度，所有的控制都存在于各個(gè)管理人員零星的自主活動中；無法依據(jù)系統(tǒng)化的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部管理； - 部門之間聯(lián)系業(yè)務(wù)流程混亂，造

10、成部門之間的業(yè)務(wù)配合不協(xié)調(diào)和遲滯，信息交流不通暢； - 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作薄弱，比如缺乏必要的財(cái)務(wù)信息及資料的管理手段和制度、基本核算業(yè)務(wù)流程不合理、財(cái)務(wù)功能缺失，必要的信息收集和來源渠道和記錄沒有設(shè)立等問題； - 財(cái)務(wù)人員需要獲得實(shí)用的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)來降低財(cái)務(wù)核算過程中的工作量和壓力；（這一點(diǎn)可以通過購買外部軟件供應(yīng)商的適合軟件來解決） - 財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中沒有依據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)或是公司的內(nèi)部控制要求進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和審核，淪為各個(gè)部門的支持和幫助，并由于各個(gè)業(yè)務(wù)部門的工作問題而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在公司中倍受批評； - 公司缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策，造成財(cái)務(wù)人員在實(shí)際執(zhí)行業(yè)務(wù)核算和業(yè)務(wù)監(jiān)督過程中缺乏必

11、要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，也在業(yè)務(wù)監(jiān)督和管理過程中師出無名。 咨詢顧問和公司財(cái)務(wù)部門變革小組成員共同對以上提出的問題進(jìn)行了排序，依據(jù)重要性原則依次制訂解決方案。 - 在每個(gè)行動之間我們設(shè)計(jì)了詳細(xì)的行動計(jì)劃，該計(jì)劃內(nèi)容包括： - 行動目的； - 行動范圍； - 行動方式； - 行動步驟； - 重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域； - 實(shí)施內(nèi)容； - 行動實(shí)施成果； 該計(jì)劃內(nèi)容需要和公司負(fù)責(zé)該工作的管理人員達(dá)成一致；在咨詢過程中一般將相關(guān)流程和內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的部門的人員共同組成改進(jìn)團(tuán)隊(duì)，以充分獲得各個(gè)職能部門和專業(yè)人員的知識及解決方案。 - 綜合考慮公司內(nèi)部控制各個(gè)關(guān)鍵因素的要求后，確認(rèn)我們需要達(dá)到的目標(biāo)，一般采用最佳實(shí)踐作為參照

12、（最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐 ：應(yīng)該是公司策略，業(yè)務(wù)流程，支持系統(tǒng)和組織結(jié)構(gòu)的組合或其中的某一部分，它必須能夠?qū)σ徽钻P(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)，例如成本，服務(wù)質(zhì)量和投資回報(bào)率等，產(chǎn)生積極的影響，從而給公司帶來最大價(jià)值。Adersen 咨詢公司定義）。我們在選擇最佳實(shí)踐時(shí)一般采用： - 本公司過去的先進(jìn)水平； - 本行業(yè)的先進(jìn)水平； - 類似流程的其他行業(yè)先進(jìn)水平； 確認(rèn)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容，一般包括： - 采購流程； - 存貨控制流程； - 財(cái)務(wù)報(bào)告； - 計(jì)算信息系統(tǒng)危機(jī)處理及控制； - 專有資訊保護(hù)； - 財(cái)產(chǎn)實(shí)物保護(hù)及內(nèi)部控制； - 成本內(nèi)部控制； - 實(shí)物盤點(diǎn)及清理內(nèi)部控制； - 應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款

13、、總賬、現(xiàn)金內(nèi)部控制； - 法規(guī)、法律內(nèi)部控制。 - 依據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容和最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐，確認(rèn)在每個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)（上述環(huán)節(jié)）我們的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)非常艱難。在設(shè)計(jì)該內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的過程中，需要依據(jù)內(nèi)部控制的基本原則來進(jìn)行。內(nèi)部控制基本原則包括： - 內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對有關(guān)資源保護(hù)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)信息的可靠性以及遵守法律和慣例等事項(xiàng)， - 提供合理的，而非絕對的保證。 - 合理保證我們可以認(rèn)為控制成本不應(yīng)該超過可產(chǎn)生的效益。 - 忠誠不渝、良好的業(yè)務(wù)判斷以及一種良好的控制文化是非常重要的。 - 實(shí)施控制是一個(gè)合理、良好的業(yè)務(wù)判斷，而不是固定的模式，任何公司和核算單位都可以照搬的。 - 內(nèi)部控制更強(qiáng)

14、調(diào)過程的控制，而不是對結(jié)果的處理。 - 未雨惆繆，把可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)杜絕在沒有發(fā)生之前。 所有的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)需要符合內(nèi)部控制矩陣的要求，以下四條原則是非常重要和必須在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)中使用 - 授權(quán) - 記錄 -安全 / 保護(hù) -驗(yàn)證 - 依據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容和最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐，咨詢顧問和管理人員共同編制業(yè)務(wù)流程圖和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)分析，并標(biāo)注每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，并確認(rèn)每個(gè)控制點(diǎn)我們的內(nèi)部控制方法及手段，以及必要的管理報(bào)告系統(tǒng)；并將所有的內(nèi)部控制程序文件和流程圖匯總形成完整的內(nèi)部控制文件。 - 依據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐，咨詢顧問和公司管理人員共同對流程進(jìn)行調(diào)整，消除流程中不增值部分，縮短流程運(yùn)行時(shí)間，提高效率。在流程設(shè)計(jì)過程中，需要遵循以下原則： - 要從工作的目的出發(fā)而不是工作的過程出發(fā)定義崗位職責(zé)； - 剔除對內(nèi)部客戶和外部客戶都不增值的部分； - 在流程設(shè)計(jì)中融入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)； - 建立流程設(shè)計(jì)過程中的業(yè)績考核體系； - 成本和效益的配比分析，提高成本效益比； - 最后步驟，由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和流程設(shè)計(jì)是密切聯(lián)系的，因此需要公司在實(shí)施該標(biāo)準(zhǔn)的前期首先對公司的員工進(jìn)行長期和大范圍的培訓(xùn)和教育，一般培訓(xùn)方式包括： - 正式培訓(xùn)，包括培訓(xùn)班、臨