全面預(yù)算編制技術(shù)和管理(共10頁(yè)).doc

1、全面預(yù)算編制技術(shù)和管理全面預(yù)算編制技術(shù)是全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容，極具企業(yè)的個(gè)性化色彩，承載著企業(yè)的精細(xì)化管理思想。 全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)運(yùn)作管理最重要的手段之一，在企業(yè)塑造國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的今天其作用尤為突出。全面預(yù)算編制技術(shù)是全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容，極具企業(yè)的個(gè)性化色彩，承載著企業(yè)的精細(xì)化管理思想。 一、編制的起點(diǎn) 全面預(yù)算是由若干相互關(guān)聯(lián)的預(yù)算組成的有機(jī)整體，預(yù)算編制的起點(diǎn)一旦確定，企業(yè)就要根據(jù)各種預(yù)算之間的約束關(guān)系，按照一定程序和技術(shù)方法進(jìn)行預(yù)算的編制，通過(guò)層層預(yù)算的匯總和審核，直至預(yù)算委員會(huì)或者企業(yè)高層管理者批準(zhǔn)之后，即可下達(dá)執(zhí)行。 預(yù)算編制的起點(diǎn)主要有以下幾種類型：1 以銷售收入或者

2、銷售量作為預(yù)算的編制起點(diǎn) 體現(xiàn) “ 以銷定產(chǎn) ” 戰(zhàn)略。先編制銷售預(yù)算，進(jìn)而編制生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等，此時(shí)銷售收入、銷售量、市場(chǎng)占有率等是預(yù)算考核的主導(dǎo)指標(biāo)。 2 以利潤(rùn)作為預(yù)算編制的起點(diǎn) 體現(xiàn) “ 利潤(rùn)最大化 ” 戰(zhàn)略。凈利潤(rùn)預(yù)算是主要的考核指標(biāo)，圍繞凈利潤(rùn)指標(biāo)編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算和成本費(fèi)用預(yù)算等。3 以成本作為預(yù)算編制的基礎(chǔ) 體現(xiàn) “ 成本領(lǐng)先 ” 戰(zhàn)略。通過(guò)價(jià)值工程分析、控制影響成本和實(shí)施 ABC 管理來(lái)降低成本。此時(shí)成本控制是預(yù)算考核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 4 以現(xiàn)金流量作為預(yù)算編制的基礎(chǔ) 體現(xiàn) “ 現(xiàn)金為王 ” 戰(zhàn)略。將現(xiàn)金流量控制在預(yù)算額度之內(nèi)，體現(xiàn)較強(qiáng)的

3、流動(dòng)性是實(shí)際工作的重心。同時(shí)，現(xiàn)金流量是預(yù)算考核的核心指標(biāo)。 預(yù)算起點(diǎn)的確定是預(yù)算編制最為困難的環(huán)節(jié)，也是預(yù)算編制的核心，耗時(shí)最長(zhǎng)，需要上下反復(fù)磋商、理性分析，避免由上邊管理層拍腦袋決定。否則會(huì)極大地浪費(fèi)企業(yè)資源，挫傷執(zhí)行者信心，引起績(jī)效考核的混亂，出現(xiàn)預(yù)算編制和控制兩張皮的現(xiàn)象。 二、 假設(shè)條件的設(shè)定和歷史問(wèn)題的解決 在進(jìn)行全面預(yù)算編制之前，需要預(yù)先設(shè)定相當(dāng)多的假設(shè)條件，大致可以分為三類：損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的假設(shè)。如損益表各種比率假設(shè)：毛利率、成本中的直接材料和人工、制造費(fèi)用率、營(yíng)業(yè)費(fèi)用率、管理費(fèi)用率假設(shè)等；資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款等周轉(zhuǎn)天數(shù)假設(shè)等；現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)

4、金范圍界定、支付時(shí)間界定等。一旦這些假設(shè)條件設(shè)定后，編制預(yù)算的基礎(chǔ)就奠定了。 另外一個(gè)問(wèn)題是歷史的遺留問(wèn)題如何在下年的預(yù)算中處理，它涉及各種費(fèi)用的處理和部門(mén)、公司的績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題。如上一年度的存貨損失、應(yīng)收賬款的壞賬處理問(wèn)題等。一般不計(jì)入下一年度的預(yù)算中，單獨(dú)處理，在績(jī)效考核中進(jìn)行剔除。 三、 預(yù)算編制的流程管理和時(shí)間管理 全面預(yù)算的流程管理一般通過(guò)流程圖的形式進(jìn)行列示和管理，并且嚴(yán)格規(guī)定各事業(yè)部、各公司、各部門(mén)編制預(yù)算的內(nèi)容、提交的時(shí)間、審核的程序、調(diào)整的方式、分析的內(nèi)容與時(shí)間、考核的頻度和方式等。如各公司的各部門(mén)編制預(yù)算時(shí)，首先需要按照部門(mén)內(nèi)部的崗位或者個(gè)人進(jìn)行下一年度的預(yù)算編制；個(gè)人預(yù)算編

5、制需要按照其工作職責(zé)是否變動(dòng)，提交個(gè)人工作總結(jié)和下一年度工作計(jì)劃或者安排，并編制收入、費(fèi)用或者其他專項(xiàng)預(yù)算；然后由部門(mén)進(jìn)行審核；部門(mén)審核通過(guò)之后，進(jìn)行部門(mén)匯總，形成部門(mén)的預(yù)算。 全面預(yù)算編制的時(shí)間管理主要是指集團(tuán)公司作為一個(gè)預(yù)算編制主體在編制年度預(yù)算時(shí)，從預(yù)算編制準(zhǔn)備，至培訓(xùn)、正式編制、層層審核、匯總、預(yù)算批準(zhǔn)和下達(dá)等全過(guò)程，每個(gè)程序都需要嚴(yán)格的時(shí)間控制和管理，否則局部的預(yù)算程序延遲會(huì)嚴(yán)重延滯整個(gè)集團(tuán)公司的預(yù)算完成時(shí)間。預(yù)算時(shí)間管理需要集團(tuán)公司預(yù)算委員會(huì)的統(tǒng)籌安排，需要上下協(xié)調(diào)和溝通。在嚴(yán)格按照預(yù)算委員會(huì)總體時(shí)間的安排下，應(yīng)該充分尊重下一層級(jí)預(yù)算單位的時(shí)間需求，并嚴(yán)格按照時(shí)間程序完成相關(guān)預(yù)算的

6、編制、匯總和審核。四、 預(yù)算編制技術(shù) 全面預(yù)算的編制按照空間邏輯程序來(lái)劃分，分為自上而下（ TOP DOWN ，以下簡(jiǎn)稱 TD 方式）和自下而上（ BOTTOM UP ，以下簡(jiǎn)稱 BU 方式）的兩種方式。 （一）自上而下的預(yù)算編制（ TD 方式） TD 預(yù)算編制模式是把損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表三張財(cái)務(wù)報(bào)表集中放在同一張 EXCEL 表中。根據(jù)損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的會(huì)計(jì)勾稽關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)一編制，需要填入必要的預(yù)算變量，在輸入相應(yīng)的預(yù)算起點(diǎn)和期初數(shù)據(jù)后，三張報(bào)表會(huì)根據(jù)預(yù)算變量和預(yù)算假設(shè)的變化相應(yīng)實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng)，形成全面預(yù)算管理中 “ 三表合一的財(cái)務(wù)預(yù)算體系 ” 。 三表合一的財(cái)務(wù)預(yù)算編制

7、分為年度和月度預(yù)算表。年度三表合一的預(yù)算表編制的是一張總表，分別為年度損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表；月度三表合一的預(yù)算編制是把三表合一的年度預(yù)算表分解為月度預(yù)算表，即變成 12 張三表合一的月度損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表，也就是說(shuō)形成 36 張財(cái)務(wù)預(yù)算表格。其中，現(xiàn)金流量表可以同時(shí)按照直接法和間接法編制，以互相驗(yàn)證。 1 、年度的三表合一財(cái)務(wù)預(yù)算編制 三張財(cái)務(wù)預(yù)算表需要行列分置，行的分布依次為：行的上半部分是損益表，中間部分是現(xiàn)金流量預(yù)算表、下半部分是資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)金流量表又可以把直接法編制的現(xiàn)金流量表放在上半部分，間接法編制的現(xiàn)金流量表放在下半部分。列的分布依次為：預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算變量、

8、今年 1 至 9 月實(shí)際（假設(shè) 10 月初開(kāi)始編制預(yù)算， 12 月 31 號(hào)完成）、損益科目預(yù)算、現(xiàn)金流量科目預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表期初余額和期末余額預(yù)算。 三張財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表可以按照標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容填寫(xiě)，也可以根據(jù)實(shí)際需要填寫(xiě)或者刪減，由簡(jiǎn)到繁，不一而足?，F(xiàn)金流量預(yù)算表作為三表合一的中間部分，直接法編制的現(xiàn)金流量在上半部分，間接法編制的現(xiàn)金流量預(yù)算表在下半部分。直接法按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)分別設(shè)置；間接法從凈利潤(rùn)開(kāi)始對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如折舊、費(fèi)用的攤銷和計(jì)提、營(yíng)運(yùn)資本的增減變動(dòng)、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目剔除。同理，資產(chǎn)負(fù)債表可以按照標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容填寫(xiě)，也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際需要進(jìn)行填寫(xiě)。 財(cái)務(wù)預(yù)算的三張表格基本的預(yù)

9、算科目填寫(xiě)好后，首先需要確定預(yù)算的基本假設(shè)，根據(jù)這些假設(shè)和三表的勾稽關(guān)系 , 在相應(yīng)的表格內(nèi)填寫(xiě)好相應(yīng)的公式；其次填寫(xiě)好期末數(shù)和期初數(shù)，包括 1 至 9 月的各項(xiàng)期末數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，以作為參考；三是在表格中定義計(jì)算公式；四是確定預(yù)算變量，可以根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)或者經(jīng)營(yíng)目標(biāo)逐一確認(rèn)和測(cè)定；五是填制或者輸入預(yù)算起點(diǎn)數(shù)，或者說(shuō)下一年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，根據(jù)三張表的勾稽關(guān)系，填入收入預(yù)算指標(biāo)后，其他數(shù)據(jù)會(huì)根據(jù)設(shè)置好的公式自動(dòng)生成；六是對(duì)于一些沒(méi)有一定邏輯關(guān)系和特殊的預(yù)算科目進(jìn)行處理；七是試算平衡，根據(jù)三張財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)勾稽關(guān)系，查看資產(chǎn)負(fù)債表是否平衡，并進(jìn)行處理。 2 、月度三表合一的財(cái)務(wù)預(yù)算編制 三表合

10、一的年度預(yù)算表編制好后，進(jìn)行月度分解，即根據(jù)一定的邏輯關(guān)系分解成為 12 張的月度三表合一的損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表。其中，損益表是單月而非累計(jì)的損益表，而現(xiàn)金流量預(yù)算表和資產(chǎn)負(fù)債表則是累計(jì)的預(yù)算表。 把年度的三表合一分解為月度預(yù)算，能夠得出 12 個(gè)月份的三種表，主要是根據(jù)時(shí)間緯度進(jìn)行分解，表單模式與年度的三表合一基本類似。需要注意的細(xì)節(jié)有如下幾點(diǎn)：一是年度收入如何進(jìn)行月度分解，既可以根據(jù)歷史的經(jīng)驗(yàn)曲線進(jìn)行分解，也可以根據(jù)預(yù)算年度的預(yù)測(cè)情況進(jìn)行逐月確認(rèn)；二是短期貸款如何進(jìn)行籌劃，主要是根據(jù)各月末的短期融資前的現(xiàn)金流量預(yù)算表的期末余額進(jìn)行籌劃，即根據(jù)各月末需要留存的額度和期限進(jìn)行預(yù)測(cè) ;

11、 三是定義現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表內(nèi)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等有關(guān)的預(yù)算變量時(shí)，需要以期初至期末累計(jì)的時(shí)間作為計(jì)量單位，不能夠以 365 天作為計(jì)量單位。 3 、收入和費(fèi)用等預(yù)算科目的分解 （ 1 ）收入的分解 收入預(yù)算的分解主要是指按照時(shí)間緯度、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)緯度、地區(qū)緯度等，根據(jù)確認(rèn)的銷售收入總額進(jìn)行分解，分解的方法可以參照歷史經(jīng)驗(yàn)單獨(dú)進(jìn)行分析等。時(shí)間緯度可以按照月份，也可以按照季度，或者前三個(gè)月為月度，后九個(gè)月為季度。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)緯度主要是按照不同產(chǎn)品的類型分解，同一產(chǎn)品類型可以按照細(xì)分類型或者毛利率等進(jìn)行更細(xì)的類型分解。地區(qū)緯度可以分為國(guó)內(nèi)、國(guó)外。國(guó)內(nèi)可以按照各營(yíng)銷中心；國(guó)外可以按照歷史的業(yè)務(wù)范圍等進(jìn)

12、行分解。收入的分解主要是與 BU 方式的銷售預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，以便相互協(xié)調(diào)與參照，經(jīng)過(guò)多次溝通后，并最終形成確定的預(yù)算指標(biāo)。 （ 2 ）費(fèi)用的分解 費(fèi)用預(yù)算科目的分解主要是指營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和制造費(fèi)用的分解，是指按照預(yù)算科目、預(yù)算部門(mén)和時(shí)間緯度進(jìn)行的分解。分解的目的主要是作為各部門(mén)和各項(xiàng)明細(xì)預(yù)算科目的 BU 預(yù)算的上限，也就是說(shuō)，在沒(méi)有特殊工作計(jì)劃或者工作職責(zé)范圍調(diào)整的情況下，各部門(mén)之間的各項(xiàng)明細(xì)預(yù)算科目不能夠超過(guò) TD 預(yù)算方式分解出的該預(yù)算科目的上限。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和制造費(fèi)用根據(jù)其費(fèi)用性質(zhì)首先可以劃分為固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用和混合費(fèi)用三類，再把這三類費(fèi)用分解為更明細(xì)的三級(jí)或者四級(jí)科目，

13、這三大類費(fèi)用明細(xì)預(yù)算科目的設(shè)置，與 BU 預(yù)算方式所設(shè)置的預(yù)算科目要一致（見(jiàn)圖 1 、圖 2 ），并且盡量保持年度之間預(yù)算科目設(shè)置的一致。 （二）自下而上的預(yù)算編制（ BU 方式） 企業(yè)的部門(mén)一般按照類別可以劃分為管理部門(mén)、營(yíng)業(yè)部門(mén)和制造部門(mén)三大部門(mén)，三大部門(mén)又可以細(xì)分為財(cái)務(wù)部門(mén)、人力資源部門(mén)、研發(fā)部門(mén)、市場(chǎng)和營(yíng)銷部門(mén)、各地營(yíng)銷中心、生產(chǎn)制造部門(mén)和分廠等，也可以按照上文的組織結(jié)構(gòu)圖進(jìn)一步細(xì)分，直至個(gè)人，也就是最小一級(jí)的 SBU 單元。編制 BU 方式的預(yù)算時(shí)，就從最小一級(jí)的 SBU 單元開(kāi)始，依次進(jìn)行預(yù)算的編制、審核和匯總、上報(bào)，直至匯總成為集團(tuán)級(jí)別的預(yù)算。 BU 方式編制的預(yù)算表及其表內(nèi)的各

14、項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目要一一對(duì)應(yīng)于 TD 方式的預(yù)算表和各種明細(xì)預(yù)算項(xiàng)目，以便審核時(shí)有基本的參照物，并且方便各級(jí)部門(mén)的自我審核。各部門(mén)的預(yù)算表編制出來(lái)后，由財(cái)務(wù)部匯總成各種專項(xiàng)預(yù)算表，如公司薪金匯總預(yù)算、人力資源匯總預(yù)算、資本支出匯總預(yù)算、采購(gòu)支出預(yù)算、管理費(fèi)用匯總預(yù)算、營(yíng)業(yè)費(fèi)用匯總預(yù)算，以及損益、現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)預(yù)算等。 如一般管理部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算匯總表（見(jiàn)圖）。本表僅僅是一張部門(mén)費(fèi)用預(yù)算的匯總表，對(duì)每一明細(xì)預(yù)算科目，如工資、差旅費(fèi)等都下掛更加明細(xì)的預(yù)算表格，根據(jù)其性質(zhì)設(shè)定相應(yīng)的合理明細(xì)表格，以方便預(yù)算的編制。 五、 預(yù)算編制的審核 個(gè)人的預(yù)算編制完成后，需要進(jìn)行預(yù)算的匯總和審核，形成部門(mén)預(yù)算；

15、各級(jí)部門(mén)預(yù)算匯總后，形成三大部門(mén)的預(yù)算，再經(jīng)過(guò)公司預(yù)算委員會(huì)的審核后，形成公司的預(yù)算；各公司的預(yù)算經(jīng)過(guò)匯總和審核后，形成本事業(yè)部的預(yù)算；各事業(yè)部的預(yù)算匯總和審核后，形成整個(gè)集團(tuán)公司的預(yù)算，經(jīng)過(guò)預(yù)算委員會(huì)審核和批準(zhǔn)后，即可以下達(dá)執(zhí)行。具體各級(jí)預(yù)算審核和匯總程序見(jiàn)圖。 六、全面預(yù)算管理的執(zhí)行和控制 預(yù)算經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)和下達(dá)后，即進(jìn)入執(zhí)行狀態(tài)。預(yù)算執(zhí)行中的控制主要在于實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的各個(gè)最小的 SBU 單位，能夠嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。實(shí)踐中可以按照部門(mén)的責(zé)任性質(zhì)，如費(fèi)用中心、成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心進(jìn)行控制，在各部門(mén)設(shè)置預(yù)算兼職控制人員，業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行配合，實(shí)時(shí)記錄業(yè)務(wù)實(shí)際數(shù)據(jù)、并與鎖定的預(yù)算相比較，

16、實(shí)時(shí)預(yù)警或者控制實(shí)際與預(yù)算的偏差，并分析偏差原因，能夠控制偏差在容許的范圍之內(nèi)，以便達(dá)到預(yù)算的目標(biāo)。 七、滾動(dòng)預(yù)算的編制及其調(diào)整 滾動(dòng)預(yù)算的編制可以按照月度或者旬的時(shí)間緯度進(jìn)行編制，如對(duì)于收入預(yù)算可以按照月度進(jìn)行滾動(dòng)編制；對(duì)于資金預(yù)算來(lái)講，則常常需要按照旬或者周進(jìn)行預(yù)算的編制。月度或者旬度滾動(dòng)預(yù)算比年度預(yù)算更為準(zhǔn)確，更具有時(shí)效性，是對(duì)年度預(yù)算的修正或者調(diào)整。部門(mén)或者公司的預(yù)算調(diào)整主要是指公司內(nèi)外環(huán)境變化時(shí)，對(duì)預(yù)算的部門(mén)或者公司預(yù)算的調(diào)整和修改，使預(yù)算能夠及時(shí)反映組織結(jié)構(gòu)變動(dòng)、業(yè)務(wù)和環(huán)境的變化。 月度滾動(dòng)預(yù)算的編制是根據(jù)所編制的年度預(yù)算進(jìn)行的調(diào)整，一般分為三個(gè)月的連續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制，其中第一個(gè)月的

17、預(yù)算可以分解為旬度預(yù)算，第二個(gè)月、第三個(gè)月為月份預(yù)算。在每個(gè)月末編制后三個(gè)月的月度預(yù)算，逐月編制，也可以僅僅編制一個(gè)月的滾動(dòng)預(yù)算以減少工作量。但是對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)算一般為編制三個(gè)月預(yù)算為宜，否則難以平衡和安排月度現(xiàn)金流量。 部門(mén)和公司預(yù)算調(diào)整主要是指部門(mén)人員調(diào)整、業(yè)務(wù)職責(zé)調(diào)整等內(nèi)部環(huán)境變化或者外部環(huán)境變化時(shí)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)調(diào)整所帶來(lái)的預(yù)算調(diào)整。使預(yù)算能夠及時(shí)反映變化，提高預(yù)算的質(zhì)量，以及使預(yù)算分析和考核能夠更加客觀、公平和公正。 八、全面預(yù)算管理的預(yù)算分析 預(yù)算分析是在每月、每季或者年度業(yè)務(wù)結(jié)束以后進(jìn)行經(jīng)營(yíng)情況分析。如各公司、各部門(mén)和各個(gè) SBU 單元的收入、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量執(zhí)行情況分析；應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)流動(dòng)和利用情況分析；質(zhì)量成本、產(chǎn)品決策和人力資源情況等分析。預(yù)算分析屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析的重要內(nèi)容，一般按照月度或者季度、年度等時(shí)間緯度，按照責(zé)任中心進(jìn)行分析。分析的目的主