企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范(共209頁(yè)).doc

1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀上一、內(nèi)部控制概念二、內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)現(xiàn)狀三、內(nèi)控的內(nèi)容四、內(nèi)控建設(shè)方法第一節(jié) 內(nèi)控的概念內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識(shí)別可能阻礙實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取預(yù)防措施。（2009年度中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理）COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)時(shí)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)

2、管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效益合效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（一）控制什么是內(nèi)控思想？過(guò)去強(qiáng)調(diào)的是牽制，比如，會(huì)計(jì)不能兼任出納。過(guò)去強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)控制?，F(xiàn)在，不是會(huì)計(jì)控制，而是風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的管理層角度的管理控制，而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分。（二）管理1.企業(yè)方面作為股東投資者，由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行分離。而作為投資者，要求投資獲得收益，終極目的就是獲得利潤(rùn)。因此在加強(qiáng)企業(yè)管理和運(yùn)作中，會(huì)在方方面面有內(nèi)控的思想的覆蓋和滲透。內(nèi)部控制不是牽制，不是會(huì)計(jì)內(nèi)控。內(nèi)部控制是一種管理，內(nèi)控的理想狀態(tài)是無(wú)需內(nèi)控就可以遵守規(guī)章制度。內(nèi)控是一種管理，是對(duì)

3、風(fēng)險(xiǎn)的管理。風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不再，國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)，政府風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，家庭個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)處不在。對(duì)于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)自業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、合規(guī)、運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)方面，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)提供輔助條件，使企業(yè)有能力對(duì)最愛(ài)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)。2.事業(yè)方面在事業(yè)單位，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)控重要組成部分。財(cái)務(wù)管理，預(yù)算管理。（三）流程內(nèi)控是控制的一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是需要全員的參與，上到董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)，下到各級(jí)員工，都需要參與進(jìn)來(lái)。通過(guò)內(nèi)控要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)1.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要合法合規(guī)2.企業(yè)資產(chǎn)要安全完整3.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息（財(cái)務(wù)信息）和其他信息要真實(shí)可靠完整4.通過(guò)內(nèi)控提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。從管理要

4、效益。從產(chǎn)品要效益，從營(yíng)銷要效益，從管理要效益（從政府要效益）5.促成企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)（四）合理保證內(nèi)部控制是一種合理保證，但它也存在局限性，因此不是一種絕對(duì)保證1.在一個(gè)企業(yè)的不同崗位之間要有內(nèi)部控制措施，如：簽訂合同VS管理合同，會(huì)計(jì)VS出納，但這種崗位間的內(nèi)控措施無(wú)法防止由于人員的串通導(dǎo)致的內(nèi)控實(shí)效2.內(nèi)控是一個(gè)管理制度管理是一個(gè)由上到下的管理，而管理者的控制相對(duì)較弱，同時(shí)管理者自己的情況也會(huì)決定管理制度的實(shí)施。只需州官放火，不許百姓點(diǎn)燈。3.大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，均可能存在資源受限的問(wèn)題。第二節(jié)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)現(xiàn)狀一、我國(guó)內(nèi)控建設(shè)的理論方面我國(guó)有些企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)還比

5、較到位，但總體上，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控還比較薄弱。1995年，財(cái)政部，會(huì)計(jì)法，單位應(yīng)該“加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”。2001年，財(cái)政部，陸續(xù)發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。包括貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、擔(dān)保、對(duì)外投資等六個(gè)具體控制規(guī)范。2002年，中國(guó)人民銀行，商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引2005年，銀監(jiān)會(huì)，商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法（未完待續(xù)）2006年，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。2006年，11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范和17個(gè)具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿2008年6月28日，五部委（沒(méi)有國(guó)

6、資委）聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。二、實(shí)務(wù)工作的情況美國(guó)的安然、世通、朗訊等公司相繼爆出丑聞美國(guó)立即出臺(tái)薩班斯法案最重要的，404條款1.公司的CEO/CFO應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行保證，并向股東出示披露2.審計(jì)師要確保審計(jì)的真實(shí)有效我國(guó)上市公司（含在美國(guó)上市）的公司，其相繼爆出的問(wèn)題，其中絕大多數(shù)都與管理不善、內(nèi)控缺失直接相關(guān)。三、內(nèi)控的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)1.領(lǐng)導(dǎo)觀念不能及時(shí)轉(zhuǎn)變，而不是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法建立很多領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)控是一種束縛，而不愿意搞內(nèi)控。企業(yè)經(jīng)不起折騰，財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的變化等等，人員的落伍和淘汰2.管理是否能夠到位只有內(nèi)控到位了，會(huì)計(jì)

7、準(zhǔn)則才能更容易實(shí)施到位。這種管理制度，不僅僅要適用于一般的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)適用于事業(yè)單位?？倓t和附則企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范由總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則7章，共50條組成。其中核心內(nèi)容就是內(nèi)部控制要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。一、條款和結(jié)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范）總則和附則共有13條規(guī)定，概括起來(lái)主要明確了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（一）基本規(guī)范第1條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的立法依據(jù)。（二）基本規(guī)范第2條、第50條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的適用范圍和開(kāi)始執(zhí)行時(shí)間。（三）基本規(guī)范第3、第4條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原

8、則。（四）基本規(guī)范第5條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的5要素。（五）基本規(guī)范第6條、第7條、第8條、第48條、第49條，明確了企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中同時(shí)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。（六）基本規(guī)范第9條、第10條，明確了國(guó)務(wù)院有關(guān)部門對(duì)企業(yè)建立和實(shí)施的內(nèi)部控制承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)，并明確了企業(yè)需要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。二、新舊變化分析2008年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，是根據(jù)2006年11月8日企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范征求意見(jiàn)稿確定的，與2001年財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）（簡(jiǎn)稱基本規(guī)范（試行）比較而言，主要存在以下變化：（一）

9、發(fā)文機(jī)構(gòu)變化基本規(guī)范（試行）發(fā)文機(jī)構(gòu)為財(cái)政部?；疽?guī)范為財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)文。（二）立法宗旨有所變化，法律依據(jù)進(jìn)一步明確基本規(guī)范（試行）是僅僅針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，所以立法宗旨為促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?；疽?guī)范是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制而言的，所以立法宗旨企業(yè)內(nèi)部控制整體出發(fā)，為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。基本規(guī)范（試行）依據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法制定，基本規(guī)范根據(jù)中華人民共和國(guó)公司法、中華人民共和國(guó)證券法、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法制定。（三

10、）適用范圍變化基本規(guī)范（試行）適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織?；疽?guī)范適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照建立與實(shí)施內(nèi)部控制。（四）定義和目標(biāo)不同基本規(guī)范（試行）中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。基本規(guī)范（試行）中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并同時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?；疽?guī)范中內(nèi)部控制，

11、是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（五）承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任者的變化基本規(guī)范（試行）中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?；疽?guī)范中，董事會(huì)負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。（六）建立和實(shí)施內(nèi)部控制原則的變化基本規(guī)范（試行）中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的6個(gè)基本原則為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力；內(nèi)

12、部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。基本規(guī)范中企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)遵循的原則為：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。（七）內(nèi)容和要素的變化基本規(guī)范

13、（試行）中將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容劃分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中將其作為應(yīng)用指引的內(nèi)容劃分為22個(gè)方面，在基本規(guī)范中并未提及，而是從內(nèi)部控制的5個(gè)組成要素方面進(jìn)行了說(shuō)明，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。（八）結(jié)構(gòu)的變化基本規(guī)范（試行）中單獨(dú)作為一章中說(shuō)明的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法。在基本規(guī)范中作為5個(gè)要素之一的控制活動(dòng)中的控制措施進(jìn)行了闡述，具體的內(nèi)容也發(fā)生了變化?；疽?guī)范（試行）中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)

14、控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等?；疽?guī)范中控制活動(dòng)的控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。（九）監(jiān)督權(quán)限的提高基本規(guī)范（試行）中承擔(dān)監(jiān)督檢查職責(zé)的機(jī)構(gòu)是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門?；疽?guī)范中承擔(dān)監(jiān)督檢查職責(zé)的是國(guó)務(wù)院有關(guān)部門。（十）中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)要求的變化基本規(guī)范（試行）中提出企業(yè)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)的專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)重大缺陷提出書面報(bào)告?；疽?guī)范中明確接受委托的中介機(jī)構(gòu)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并要求事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制

15、評(píng)價(jià)報(bào)告必須同時(shí)提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告。三、重點(diǎn)條款解讀（一）基本規(guī)范適用的范圍企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第2條規(guī)定：“本規(guī)范適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)基本規(guī)范將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程?！被疽?guī)范將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸納為5個(gè)方面：1.合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。2.合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問(wèn)題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，

16、應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。3.合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。4.提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。要求單位結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。5.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（三）內(nèi)部控制的原則和實(shí)施體系基本規(guī)范提出，建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項(xiàng)原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。同時(shí)規(guī)定了內(nèi)部控制的實(shí)施體系：（1）以法制為推動(dòng)。（2）以企業(yè)實(shí)施為主體。（3）以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障。為推動(dòng)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)控規(guī)范，政府有關(guān)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)

17、行審計(jì)，并出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。（四）內(nèi)部控制的要素借鑒COSO框架，基本規(guī)范將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面。（五）內(nèi)部控制的執(zhí)行從實(shí)踐看，企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上存在很多問(wèn)題，而制度的執(zhí)行力更值得關(guān)注，制度設(shè)計(jì)缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此，需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。為此需要：1.提高制度的透明度。一要探索更容易被員工理解、更加透明的制度表現(xiàn)形式，尤其是善于使用流程圖和控制表的表達(dá)方式；二是要借助網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái)，增加制度在制定和宣傳上的透明度；三是做好制度的講解輔導(dǎo)工作，使員工能夠理解制度和制度執(zhí)行

18、的重要性。2.強(qiáng)化制度執(zhí)行力的考核。企業(yè)應(yīng)將制度執(zhí)行力納入企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考核體系。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第8條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施?！睂?duì)制度執(zhí)行情況的考核，關(guān)鍵在于考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)。3.發(fā)揮政府部門的監(jiān)管作用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第9條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實(shí)施本規(guī)范的具體要求，對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查?！闭O(jiān)督檢查的必要性（1）內(nèi)部控制的固有缺陷內(nèi)部控制只能“合理保證”企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即企業(yè)目標(biāo)達(dá)成的可能性受制于制度本身的固有

19、缺陷。（2）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的局限性目前有很多企業(yè)主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來(lái)對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。政府監(jiān)督檢查的開(kāi)展需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查的企業(yè)包括：大中型國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)（未上市）、上市公司、商業(yè)銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)、規(guī)模以上的民營(yíng)企業(yè)等。就目前而言，首先重點(diǎn)監(jiān)督商業(yè)銀行及證券公司、大型國(guó)有企業(yè)（如

20、壟斷性公司）、上市公司、欠大量銀行貸款的民營(yíng)、私營(yíng)企業(yè)。在監(jiān)督檢查過(guò)程中，以下幾點(diǎn)值得注意：（1）充分利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量。（2）協(xié)調(diào)運(yùn)作國(guó)家監(jiān)督方式，使其形成監(jiān)督合力。（3）監(jiān)督檢查結(jié)束后，還應(yīng)對(duì)有關(guān)單位的整改情況予以重點(diǎn)關(guān)注。4.發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的促進(jìn)作用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第十條規(guī)定：“接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)?！?（1）內(nèi)部控制鑒證是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)期間都要考

21、慮內(nèi)部控制的有效性。如果不準(zhǔn)備審計(jì)某些領(lǐng)域，則無(wú)須確定這些領(lǐng)域的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)事先與委托人就內(nèi)部控制鑒證范圍達(dá)成一致意見(jiàn)。凡是業(yè)務(wù)約定書確定的內(nèi)部控制鑒證范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要進(jìn)行鑒證。 （2）內(nèi)部控制鑒證的范圍限于特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定日期的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某特定期間的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證，應(yīng)對(duì)該期間的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并對(duì)該期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表鑒證意見(jiàn)，出具長(zhǎng)式鑒證報(bào)告。（3）被鑒證單位管理層應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定被鑒證單位管理層就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定，其作

22、用類似于財(cái)務(wù)報(bào)表，它用于明確被鑒證單位管理建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責(zé)任。內(nèi)部控制要素解讀重要條款解讀一、內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境處于內(nèi)部控制五大要素之首。內(nèi)部環(huán)境包含組織基調(diào)，具體內(nèi)容包括：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素分析1.治理結(jié)構(gòu)（是源頭的問(wèn)題，一開(kāi)始就要把它做好）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第11條明確了股東（大）會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職

23、責(zé)。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層組成的，決定公司內(nèi)部決策過(guò)程和利益相關(guān)者參與公司治理的辦法，主要作用在于協(xié)調(diào)公司內(nèi)部不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益矛盾，克服或減少代理成本。2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配我國(guó)相關(guān)法規(guī)反映出董事會(huì)在公司管理中居于核心地位，董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行承擔(dān)責(zé)任，其中處于不同層級(jí)的管理者掌握著不同的控制權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)相鄰層級(jí)之間存在著控制和被控制的關(guān)系。3.內(nèi)部審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制基

24、本規(guī)范第15條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式。其范圍主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制檢查。內(nèi)部審計(jì)主要具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)4種職能。其作用主要是防護(hù)性作用和建設(shè)性作用，防護(hù)性作用是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)那些不利于本企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面，防止給企

25、業(yè)造成不良后果。建設(shè)性作用是通過(guò)對(duì)審查活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問(wèn)題和不足，提出富有建設(shè)性的意見(jiàn)和改進(jìn)方案，從而協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，以最好的方式實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。4.人力資源政策（良好的人力資源是企業(yè)不竭的源泉）良好的人力資源政策對(duì)更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第16條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：?jiǎn)T工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)

26、秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策。從某種意義上說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)的合格程度。因?yàn)槿魏蝺?nèi)部控制制度的成效取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。因此，員工素質(zhì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素。員工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、培訓(xùn)、考核、晉升與獎(jiǎng)勵(lì)等方面對(duì)員工素質(zhì)的控制。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第17條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。員工素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，員工的素質(zhì)控制是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。培訓(xùn)則是保證和提高員工職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的重要方式。培訓(xùn)原則主要有激

27、勵(lì)、因材施教、實(shí)踐、明確目標(biāo)和統(tǒng)籌安排、合理規(guī)劃等原則。當(dāng)然培訓(xùn)完成后，培訓(xùn)評(píng)估是不可缺少的環(huán)節(jié)，即依據(jù)培訓(xùn)目標(biāo)、應(yīng)用科學(xué)的評(píng)估方法來(lái)評(píng)價(jià)培訓(xùn)的效果，只有這樣，企業(yè)才能知道培訓(xùn)是否達(dá)到了目的。5.企業(yè)文化（核心價(jià)值的建立）企業(yè)文化是一切從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織之中形成的組織文化，是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則，是一種具有企業(yè)個(gè)性的信念和行為方式。企業(yè)文化包含四個(gè)要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化。這四者相互影響、相互作用，共同構(gòu)成企業(yè)文化的完整體系。因此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第18條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、

28、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。6.法律環(huán)境企業(yè)如果不具有較強(qiáng)的法律意識(shí)，不能充分認(rèn)識(shí)到法律風(fēng)險(xiǎn)的存在，并對(duì)其進(jìn)行有效控制，輕則給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，重則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)。因此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第19條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，決策過(guò)程方面（目標(biāo)導(dǎo)向下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是組織辨認(rèn)和分析與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程必須判明企業(yè)完成既定目

29、標(biāo)存在的外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，分析各種風(fēng)險(xiǎn)的類型和程度。此處的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)比較寬泛的概念，包括了風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程，即設(shè)置目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（一）設(shè)置目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第21條規(guī)定企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。所以企業(yè)只有根據(jù)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)承受度，才能全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，最后結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上是收集有關(guān)損失原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面信息的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的重要環(huán)節(jié)

30、，主要回答的問(wèn)題是：存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以考慮，引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是什么，這些風(fēng)險(xiǎn)所引起的后果及嚴(yán)重程度如何，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有哪些等。而其中企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素以及其他因素。企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)

31、境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素以及其他因素。（三）風(fēng)險(xiǎn)分析通過(guò)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分析。為此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第24條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)就應(yīng)該結(jié)合具體的

32、實(shí)際情況，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有四種基本類型：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。因此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第26條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。這是控制風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底、最有力的措施，它與其他的控制風(fēng)險(xiǎn)方法不同，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的可能性，同時(shí)也是一種消極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，因?yàn)檫x擇這一策略也就放棄了可能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得的收益。風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益

33、之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。這是風(fēng)險(xiǎn)管理中最積極主動(dòng)也是最常見(jiàn)的一種處理方法，包括兩類措施：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。其主要措施包括業(yè)務(wù)分包、保險(xiǎn)、出售、開(kāi)脫責(zé)任合同以及合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款5種。風(fēng)險(xiǎn)承受是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。這也是一種最普通、最省事的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的四種策略是根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度制定的，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略在采用其他任何風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施都

34、不能將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度以內(nèi)的情況下適用；風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略則是通過(guò)相關(guān)措施，使企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度相一致；風(fēng)險(xiǎn)承受則意味著風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。所以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第27條規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。三、控制活動(dòng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)去應(yīng)對(duì)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。不要僅僅是認(rèn)為會(huì)計(jì)方面的不相容職務(wù)的分離。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第28條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將

35、風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。（一）不相容職務(wù)分離控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第29條不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。所以企業(yè)進(jìn)行組織規(guī)劃，首先是要對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離。如果擔(dān)任不相容職務(wù)的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)分離就失去作用了。但如果企業(yè)沒(méi)有適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離，則發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性更大。（二）授權(quán)審批控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第30條的規(guī)定，授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常

36、規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。授權(quán)按照其形式可分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是對(duì)非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究后作出的授權(quán)

37、。與常規(guī)授權(quán)不同，特別授權(quán)的對(duì)象是某些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員。（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第31條會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為確認(rèn)、匯總、分析、分類、記錄和報(bào)告企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的各種會(huì)計(jì)記錄手段、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)報(bào)告制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度等的總稱。所以很有必要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的控制。（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第32條明確了企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查

38、制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整；嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。這里所述的財(cái)產(chǎn)主要包括企業(yè)的現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)等。它們?cè)谄髽I(yè)資產(chǎn)總額中的比重較大，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的保管控制，保證實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整。所以就應(yīng)建立安全、科學(xué)的保管制度、限制接近控制、人員牽制控制以及定期盤點(diǎn)、進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。（五）預(yù)算控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第33條預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。所以企業(yè)通過(guò)預(yù)算控制，使得經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部

39、門、各個(gè)崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)，作為各責(zé)任單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)全面預(yù)算體系包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。（六）運(yùn)營(yíng)分析控制開(kāi)展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)分析的目的就在于把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否向著預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)值發(fā)展，一旦發(fā)生偏差和問(wèn)題就能找出問(wèn)題所在，并根據(jù)新的情況解決問(wèn)題或修正預(yù)算。一個(gè)企業(yè)的成功不僅僅依靠安全生產(chǎn)、擴(kuò)大銷售等手段，還依靠對(duì)運(yùn)營(yíng)成果進(jìn)行總結(jié)分析，因此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第34條規(guī)定運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析控制，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)

40、存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。（七）績(jī)效考評(píng)控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第35條績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。所以說(shuō)績(jī)效考評(píng)是一個(gè)過(guò)程，即首先明確企業(yè)要做什么（目標(biāo)和計(jì)劃），然后找到衡量工作做得好壞的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)做得好的，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，使其繼續(xù)保持或者做得更好，能夠完成更高的目標(biāo)。另外對(duì)發(fā)現(xiàn)不好的地方，通過(guò)分析找到問(wèn)題所在，進(jìn)行改正，使得工作做得更好。該過(guò)程就是績(jī)效考評(píng)過(guò)程。四、信息與溝通信息與溝通涵蓋在整個(gè)過(guò)程當(dāng)中。如流程

41、的設(shè)計(jì)，如何進(jìn)行合理的安排，才能達(dá)到設(shè)計(jì)的合理。及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集、加工、整理決策所需的信息是管理活動(dòng)的重要組成部分。為此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第38條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。這里所提到的信息是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等方面的信息。溝通是信息系統(tǒng)的一部分，是組織中的信息交流。信息交流是組織結(jié)構(gòu)的核心，是組織存在的基礎(chǔ)，沒(méi)有信息交流就沒(méi)有組織。因此信息的溝通是組織穩(wěn)定的基礎(chǔ)，對(duì)一個(gè)組織的發(fā)展具有重要作用。（一）信息搜集企業(yè)在進(jìn)行信息搜集時(shí)應(yīng)明確搜集的內(nèi)容、方式等，所以在企業(yè)內(nèi)部控

42、制基本規(guī)范第39條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。企業(yè)可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。因?yàn)椴煌髽I(yè)需要的信息存在差異，各企業(yè)對(duì)每類信息的側(cè)重點(diǎn)也存在差異。因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)以及成本效益原則，選擇使用適合的方式搜集有價(jià)值的信息。（二）信息傳遞企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第40條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間與外部投資者、債

43、權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)督部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。所以信息傳遞對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是非常重要的，但是在信息傳遞中往往因?yàn)楣芾碚邔?duì)信息傳遞的認(rèn)識(shí)不夠或傳遞方式的問(wèn)題，使得信息傳遞中存在一些問(wèn)題，常見(jiàn)的有準(zhǔn)確性問(wèn)題、完整性問(wèn)題、及時(shí)性問(wèn)題和安全性等問(wèn)題，所以針對(duì)這些問(wèn)題企業(yè)就應(yīng)該加強(qiáng)信息傳遞過(guò)程的監(jiān)督與復(fù)核、加強(qiáng)信息傳遞者和使用者的知識(shí)儲(chǔ)備、加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的改進(jìn)以及信息傳遞與企業(yè)文化的結(jié)合。這樣才能更好地為企業(yè)服務(wù)。（三）信息共享企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng)，是一個(gè)對(duì)信息進(jìn)行搜集、核對(duì)、整合、傳遞的過(guò)程，并且通過(guò)反饋機(jī)制改進(jìn)信

44、息的搜集、處理和傳遞，從而形成一個(gè)靈敏的信息溝通機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。信息系統(tǒng)的發(fā)展離不開(kāi)信息技術(shù)的進(jìn)步和人們對(duì)信息的需求的增加，在信息化社會(huì)中，信息的需求無(wú)疑會(huì)持續(xù)增加，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用水平，建設(shè)和完善自身的信息系統(tǒng)。同時(shí)，信息系統(tǒng)又是由許多子系統(tǒng)組成的，為了使信息流、物流、資金流在企業(yè)內(nèi)部部門之間、企業(yè)與外部機(jī)構(gòu)之間充分流動(dòng)，企業(yè)就必須依賴信息技術(shù)搭建信息共享的平臺(tái)。因此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第41條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)

45、安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。（四）反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度有效的信息交流機(jī)制可以對(duì)防范以及及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第42條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)。相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通

46、舞弊。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第43條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。舉報(bào)投訴制度是企業(yè)內(nèi)部建立的、旨在鼓勵(lì)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉及內(nèi)部控制方面違法行為或不當(dāng)行為以匿名或明示的方式進(jìn)行舉報(bào)、投訴，并由專門機(jī)構(gòu)對(duì)舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查處理的一系列政策、程序和方法。該制度屬于內(nèi)部控制框架中的信息與溝通要素，具有預(yù)防、制止和揭露組織活動(dòng)中的違法違規(guī)行為，保證企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性的功能。五、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，

47、是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障，具有非常重要的地位?？梢园l(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，改善內(nèi)控體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性；提高企業(yè)內(nèi)部控制施行的有效性；是外部監(jiān)管的有力支撐；可以減少代理成本，保障股東的利益。為此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第5條第5款規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第44條規(guī)定，內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制

48、的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。所以一般來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)水平較高并且重要的控制，對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查的頻率應(yīng)較高。當(dāng)然，如果企業(yè)的日常監(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，可以減少專項(xiàng)監(jiān)督的頻率。（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之所以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，就是為了強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)控制措施，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行；提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供保障；增強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和管理信息的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性；保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；確保企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法合規(guī)性；為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息服務(wù)和決

49、策支持。所以在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第46條中明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。以便發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。年度評(píng)價(jià)公司的董事會(huì)要進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。并請(qǐng)事務(wù)所完成審核。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)概述領(lǐng)導(dǎo)要重視通過(guò)ERP系統(tǒng)等，把內(nèi)控理念固化在流程中。領(lǐng)導(dǎo)重視，領(lǐng)導(dǎo)要負(fù)責(zé)第一節(jié) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（三）制衡性原

50、則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的程序（一）對(duì)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境能夠進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查。（二）按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)。（三）確定所屬信息活動(dòng)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（四）形成內(nèi)部控制的文本規(guī)定。三、內(nèi)部控制措施（一）不相容職務(wù)分離控制所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，

51、又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。（二）授權(quán)審批控制授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。常規(guī)授權(quán)是指單位在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按

52、照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。特別授權(quán)是指單位對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。單位必須建立授權(quán)審批體系，明確：1.授權(quán)審批的范圍；2.授權(quán)審批的層次；3.授權(quán)審批的程序；4.授權(quán)審批的責(zé)任。單位對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見(jiàn)。（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分

53、類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：1.依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)，設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)的單位，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。2.建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。3.按照規(guī)定取得和填制原始憑證。4.設(shè)計(jì)良好的憑證格式。5.對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。6.規(guī)定合理的憑證傳遞程序。7.明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任。8.合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬。9.按照會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、

54、保管財(cái)務(wù)報(bào)告。（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：1.財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對(duì)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。2.定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。它是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。3.限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)方式對(duì)

55、資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸。（五）預(yù)算控制預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，單位通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：1.確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；2.編制和審定預(yù)算；3.預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí)；4.預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；5.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控；6.預(yù)算差異的分析和調(diào)整；7.預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲。（六）運(yùn)營(yíng)分析控制運(yùn)營(yíng)分析控制要求單位建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、融資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。（七）績(jī)效考評(píng)控制績(jī)效考評(píng)控制要求單位科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績(jī)