建筑業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、建筑業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。 特別是再成本核算和 收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只再此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定 建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不再此做探討。（一）工程施工相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的 生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面 設(shè)置 合同成本”和 毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本再合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目：（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（5）分包

2、成本（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（6）間接費(fèi)用間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目：管理人員工資（項(xiàng)目/部門(mén)核算）職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門(mén)核算）辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）材料物資盤(pán)虧及毀損（項(xiàng)目/部門(mén)核算）取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門(mén)核算）管理人員工資 核算項(xiàng)目管理人員的工資及獎(jiǎng)金職工福利費(fèi) 核算根據(jù)項(xiàng)目管理人員工資總

3、額提取的職工福利費(fèi)固定資產(chǎn)使用費(fèi)核算管理和試驗(yàn)部門(mén)及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費(fèi)）核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、 器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等低耗品的購(gòu)置、維修和攤銷費(fèi)。 辦公費(fèi)核算項(xiàng)目部辦公用的文具、紙漳 帳表、印刷、郵電、書(shū)報(bào)、會(huì)議、水電、燒水 和集體取暖（包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖）用煤等費(fèi)用。差旅費(fèi)核算項(xiàng)目職工因公出差、 調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ) 助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動(dòng)力招募費(fèi)，職工離退休、退職一次性路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路 費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門(mén)使用

4、的交通工具的油料、燃料養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)。工程保修費(fèi) 核算項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)保修費(fèi)用排污費(fèi) 核算項(xiàng)目污物清理、環(huán)保部門(mén)收取的環(huán)保費(fèi)等勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 核算項(xiàng)目為職工購(gòu)置的各項(xiàng)勞保用品費(fèi)用外單位管理費(fèi)用核算支付給總包單位的管理費(fèi)其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門(mén)核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用，有些 不需要的可以不予以設(shè)置。（二）機(jī)械作業(yè)該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門(mén)為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。 相當(dāng)于制造待業(yè)的 輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的 單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算， 準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者

5、主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班 的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：工資及附加（部門(mén)/設(shè)備核算）燃料及動(dòng)力（部門(mén)/設(shè)備核算）折舊費(fèi)（部門(mén)/設(shè)備核算）配件及修理費(fèi)（部門(mén)/設(shè)備核算）間接費(fèi)用（部門(mén)/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款（往來(lái)單位核算）核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來(lái)單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來(lái)單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有 到期日。四）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付購(gòu)貨款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付購(gòu)貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款（往來(lái)單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料

6、暫估入賬及分包工程 款的暫估入賬）。4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（五）工程結(jié)算（往來(lái)單位/項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算 的款項(xiàng)。（陸）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可）1、 目標(biāo)成本目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）（5）間接費(fèi)用（項(xiàng)目/部門(mén)核算）2、稅金（項(xiàng)目/部門(mén)核算）3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）4、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）5、公司利潤(rùn)（項(xiàng)目/部門(mén)核算）其他會(huì)計(jì)科

7、目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大，不再此做專門(mén)的討論。工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：1.人工費(fèi)：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用，內(nèi)容包括：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。（2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼，每娶燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房 補(bǔ)貼，流動(dòng)施工津貼等。（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動(dòng)工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時(shí)間的工資，病假再陸個(gè)月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。(4)職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)(根據(jù)生產(chǎn)工

8、人工資總額提取)。(5)生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的購(gòu)置費(fèi)及修理費(fèi)，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費(fèi)，再有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費(fèi)用等。(6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等-新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加內(nèi)容2.材料費(fèi)：是指施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。內(nèi)容包括：(1)材料原價(jià)(或供應(yīng)價(jià)格)。(2)材料運(yùn)雜費(fèi)：是指材料自來(lái)源地運(yùn)至工地倉(cāng)庫(kù)或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。(3)運(yùn)輸損耗費(fèi)：是指材料再運(yùn)輸裝卸過(guò)程中不可避免的損耗。(4)采購(gòu)及保管費(fèi)：是指為組織采箍娶供應(yīng)和保管材料過(guò)程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：采購(gòu)費(fèi)

9、、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)損耗。(5)檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括 自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位 對(duì)具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。3.施工機(jī)械使用費(fèi)：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)。施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)應(yīng)由下列七項(xiàng)費(fèi)用組成：(1)折舊費(fèi)：指施工機(jī)械再規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購(gòu)置資金的時(shí)間價(jià)值。(2)大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺(tái)班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需 的費(fèi)用。(3)經(jīng)常修理費(fèi)

10、：指施工機(jī)械除大修理以外的各級(jí)保養(yǎng)和臨時(shí)故障排除所需的費(fèi)用。包括為保障 機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤(rùn)滑 與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。(4)安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)：安拆費(fèi)指施工機(jī)械再現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試 運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費(fèi)用；場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地 點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一施工地點(diǎn)運(yùn)至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。(5)人工費(fèi)：指機(jī)汕肪機(jī)(司爐)和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員再施工機(jī)械規(guī)定的 抨工作臺(tái)班以外的人工費(fèi)。(6)燃料動(dòng)力費(fèi)：指施

11、工機(jī)械再運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料(每娶木柴)、液體燃料(汽油、 柴油)及水、電等。(7)養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國(guó)家規(guī)定和有關(guān)部門(mén)規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、車船使用 稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。設(shè)置了機(jī)械作業(yè)科目的機(jī)械使用費(fèi)為企業(yè)設(shè)備管理部門(mén)向各工程項(xiàng)目部收取的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)，以上 內(nèi)容只需再 機(jī)械作業(yè)”科目中核算即可。4、其他直接費(fèi)(再預(yù)算上被稱為措施費(fèi))是指為完成工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工 過(guò)程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。包括內(nèi)容：(1)環(huán)境保護(hù)費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)為達(dá)到環(huán)保部門(mén)要求所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。(2)文明施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。(3)安全施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)安全

12、施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。(4)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、 構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。臨時(shí)設(shè)施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉(cāng)庫(kù)、辦公室、加工廠以及規(guī)定范 圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。(5)夜間施工費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷 及照明用電等費(fèi)用。(6)二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。(7)大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)：是指機(jī)械整體或分體自停放場(chǎng)地運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一個(gè)施工 地點(diǎn)運(yùn)至另一個(gè)施工地點(diǎn)，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)運(yùn)輸及轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械再施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝、拆卸 所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用。(8)混凝土、鋼筋混凝土