【培訓課件】外貿(mào)企業(yè)出口退稅基礎知識

1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅基礎知識http:/ 出口企業(yè)是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。同時，還包括向境外提供零稅率應稅服務的中華人民共和國境內的單位和個人。 出口企業(yè)按經(jīng)營類型劃分為生產(chǎn)型企業(yè)與外貿(mào)型企業(yè)兩種，簡稱生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)。 （二）出口退（免）稅的貨物勞務及服務范圍海關報關出口增值稅的應稅貨物及服務。出口企業(yè)或其他單位的視同出口貨物勞務及服務也實行了退（免）稅政策。因此，具體可分為出口企業(yè)出口貨物、視同出口貨物、修理修配勞務和增值稅零稅率應稅服務

2、四類情況1出口企業(yè)出口貨物。是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。（1）必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報關離境的貨物。（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯的貨物。2出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。在出口貨物退（免）稅中，有一些雖然不完全具備上述4個條件，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結算辦法的特殊性，國家對其特準退還或免征其增值稅。3對外提供修理修配勞務。是指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配，如修理修配飛機等。4增值稅零稅率應稅服務。中華人民共和國境內的單位和個人提供的國際運輸

3、服務（含航天運輸服務）、港澳臺運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務（不包括對境內不動產(chǎn)提供的設計服務），適用增值稅零稅率實行退（免）稅政策。5跨境電子商務出口企業(yè)的出口貨物。6外貿(mào)綜合服務企業(yè)以自營方式出口國內生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個人簽約的出口貨物，同時具備規(guī)定情形的，可由外貿(mào)綜合服務企業(yè)按自營出口的規(guī)定申報退（免）稅。7跨境貿(mào)易人民幣結算的出口貨物勞務及服務。二、出口退（免）稅的稅種與稅率（一）出口退（免）稅的稅種我國出口貨物勞務及服務退（免）稅僅限于流轉稅中的增值稅和消費稅。其中零稅率應稅服務和海南試點境外旅客購物離境退稅只適用于增值稅。（二）出口退稅的稅率出口退稅率是指出口貨物勞

4、務及服務應退稅額和退稅計稅依據(jù)的比率。1出口退稅率與商品代碼的關系。2增值稅出口退稅率。3.出口退稅率執(zhí)行時限。出口退稅率應按以下規(guī)定執(zhí)行，如果退稅率有調整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準。三、現(xiàn)行出口退（免）稅辦法（一）增值稅出口退（免）稅辦法 目前，我國增值稅出口退（免）稅方法，主要分為免退稅和免抵退稅兩種。1免抵退稅辦法。免抵退稅辦法是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應的進項稅額抵減內銷應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。2免退稅辦法。免退稅辦法是指對本環(huán)節(jié)增值部

5、分免稅，相應的進項稅額予以退還。3增值稅零稅率應稅服務退（免）稅辦法。四、出口退（免）稅憑證管理（一）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）（二）海關進口專用繳款書（三）出口貨物報關單（四）出口收匯資料（出口企業(yè)或其他單位取得的銀行結匯水單或通知單等憑證）（五）稅收繳款書（出口貨物勞務專用）與出口貨物完稅分割單（六）出口專用發(fā)票 1增值稅專用發(fā)票認證管理。 2丟失增值稅票專用發(fā)票處理。 3其他用票規(guī)定。丟失增值稅票專用發(fā)票處理一是丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，應憑發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，進行申報出口退（免）稅。二是丟失抵扣聯(lián)的，

6、在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復印件向主管出口退稅的稅務機關申報出口退（免）稅。五、出口退（免）稅的計稅依據(jù)出口退免稅的計稅依據(jù)是具體計算應退（免）稅款的依據(jù)和標準。具體包括出口離岸價（fob）、貨物購進金額、組成計稅價格、數(shù)量等，根據(jù)實際情況分別確定。（一）增值稅退（免）稅計稅依據(jù) 按出口貨物勞務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定。一般貿(mào)易（出口貨物勞務）：（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務：出口貨物勞務單證收齊且信息齊全的實際離岸價（fob）。（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物：購進出口貨物單證收齊且信息齊全的增值稅專用

7、發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。（3）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅：加工修理修配費用單證收齊且信息齊全的增值稅專用發(fā)票注明的金額。（4）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進持有稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票：單證收齊且信息齊全的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額。外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務退（免）稅規(guī)定u免退稅基本規(guī)定u 外貿(mào)企業(yè)的出口貨物勞務銷售環(huán)節(jié)增值稅免稅，相應進項稅額予以退還。 委托加工收回出口的貨物 外購出口的貨物 其他情況下享受免退稅規(guī)定外貿(mào)企業(yè)出口免退稅申報時限 a.確認外銷收入進行增值稅納稅申報 外貿(mào)企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅

8、務機關辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。 b.收齊單證進行出口免退稅申報 在出口貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊憑證申報退（免）稅，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報外貿(mào)企業(yè)退稅率適用的特殊規(guī)定外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。 二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務免退稅計算（一）一般貿(mào)易外貿(mào)企業(yè)出

9、口委托加工修理修配貨物以外的貨物（自營出口）：增值稅應退稅額 =增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物（委托加工）：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額 =委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率（二）進料加工出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額=委托加工修理修配的增值稅退免稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率三、申報出口退免稅的前期操作辦理工商登記辦理組織機構代碼登記開立銀行賬戶辦理稅務登記辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦理報關單位注冊登記辦理報關單位報驗登記辦理出口收匯登記辦理電子口岸入網(wǎng)資格認定辦理增值稅一般納稅人認定辦理出口退免稅資格認定四、出口

10、退免稅申報操作出口退免稅預申報 一是遠程預申報（網(wǎng)上申報）； 二是人工預申報。出口退（免）稅預申報問題處理1、稅務機關受理企業(yè)出口退（免）稅預申報后，應及時審核并向企業(yè)反饋審核結果。2在退（免）稅申報期截止之日前，如果企業(yè)出口的貨物勞務及服務申報退（免）的憑證仍沒有對應管理部門電子信息或憑證的內容與電子信息比對不符，無法完成預申報的，企業(yè)應在退（免）稅申報期截止之日前，向主管稅務機關報送以下資料： (1)“出口退（免）稅憑證無相關電子信息申報表”及其電子數(shù)據(jù)； (2)退（免）稅申報憑證及資料。出口退（免）稅正式申報 自2014年1月1日起（以企業(yè)申報退免稅的日期為準），企業(yè)出口貨物勞務及服務，

11、在主管稅務機關確認申報憑證內容與對應的管理部門電子信息比對無誤后，才能進行正式的出口退（免）稅申報外貿(mào)企業(yè)在做預申報之前，要注意核實是否在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中已提交出口貨物報關單信息，申報數(shù)據(jù)是否錄入錯誤，如發(fā)現(xiàn)還無相關電子信息時，應及時向主管稅務機關申請“出口企業(yè)信息查詢申請表”。出口退（免）稅申報注意的事項 1退稅率文庫調整期間的處理。 報送“海關出口商品代碼、名稱、退稅率調整對應表”及電子數(shù)據(jù)，以證明商品代碼調整前后的不同。 2報關出口的貨物 出口貨物報關單上的第一計量單位、第二計量單位，及出口企業(yè)申報的計量單位，至少有一個應同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計量單位相符，且上述

12、出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報出口退（免）稅。 3.申報退（免）稅后15日內進行出口貨物單證備案。五、出口貨物免退稅申報事項外貿(mào)企業(yè)免退稅申報時限自2014年1月1日起，外貿(mào)企業(yè)和其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，應在財務做銷售收入次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅和免退稅相關申報。在財務做銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊單證（憑證）且信息齊全時，向主管稅務機關進行正式申報增值稅免退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。注意，申報出口退（免）稅的貨物勞務必須在上述規(guī)定的申報期截止之日內進行收匯。逾期，是指

13、超過財務作銷售收入次月至次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日（經(jīng)主管稅務機關批準的除外）。外貿(mào)企業(yè)免退稅申報資料與憑證 （一）外貿(mào)企業(yè)在正式申報退（免）稅時，需提供的報表資料1. “外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表”；2.“外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表”；3.“外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表”；4.出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)。5.出口貨物報關單。6.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）等。7.出口收匯資料8.代理出口貨物證明9.消費稅專用繳款書或分割單10.主管稅務機關要求提供的其他資料各類報表之間邏輯關系1將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在“增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）”第

14、9欄的“免稅貨物銷售額”中；2購進出口貨物取得的認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關進口增值稅專用繳款書，應在“增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）”第24欄至第30欄“三、待抵扣進項稅額”的各欄中填報。外貿(mào)企業(yè)申報免退稅注意事項1外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時按單票對應法，需要先進行業(yè)務配單，即收齊原始憑證，然后根據(jù)業(yè)務的關聯(lián)進行匹配，確保出口退稅的準確。（1）單票對應法是僅適用于外貿(mào)企業(yè)的一種退（免）稅計算方法。（2）關聯(lián)號的作用?！瓣P聯(lián)號”就是將有關退稅憑證組織在一起，使購進與出口有了對應關系。關聯(lián)號一般由10位組成，即“年份4位十月份2位+順序號4位”。2進貨單位必

15、須與出口貨物單位一致，并應該使用商品代碼庫中的標準計量單位。3.如果屬于外貿(mào)企業(yè)消費稅退稅，還應提供消費稅專用繳款書或分割單，海關進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。六、出口退（免）稅逾期申報事項一、申請逾期申報的七類情形（一）自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；（二）出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；（三）有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；（四）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致不能按期提供出口退（免

16、）稅申報憑證；（六）由于企業(yè)向海關提出修改出口貨物報關單申請，在退（免）稅期限截止之日海關未完成修改，導致不能按期提供出口貨物報關單；（七）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。二、逾期申報的復審出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務因上述七類情形，無法在出口退（免）稅申報期限截止之日前收齊單證的（即出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，在做銷售的次月至次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日內），向主管稅務機關提出申請，并提供相關舉證材料，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報省級國家稅務局復審后，可進行出口退（免）稅申報。逾期的，主管稅務機關不受理此類申報。應當注意兩點：一是出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的出口貨物勞務真實，

17、并在退（免）稅申報期限截止之日前向主管稅務機關提出申請，但在2013年12月31日前出口貨物勞務除外，可按上述規(guī)定在2014年6月30日前向主管稅務機關提出申請；二是出口退（免）稅逾期申報應由省級國家稅務局批準后才可生效。七、出口收匯與退（免）稅關系自2013年8月1日起，出口企業(yè)申報退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報期截止之日內收匯（跨境貿(mào)易人民幣結算的為收取人民幣，下同），并按2013年第30號公告的規(guī)定提供收匯資料。如不能收匯或未在規(guī)定期限內收匯的，除9種視同收匯特殊情形外，其他適用增值稅免稅以及征稅政策。注意，文件中只提到出口貨物，并不包括出口勞務及服務。八、出口免稅填報要求出口

18、企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務，按規(guī)定自行在增值稅納稅申報表中進行免稅申報，其出口貨物勞務資料備案備查，但不能超過免稅申報期，即出口企業(yè)或其他單位應按會計規(guī)定作免稅收入的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內向主管稅務機關辦理增值稅免稅申報。1一般納稅人增值稅免稅填報。（1）將出口免稅收入按會計規(guī)定做外銷收入的次月，準確填報到“增值稅納稅申報表”上第8欄“免稅貨物及勞務銷售額”及相關欄目。（2）相應的出口免稅額填報至“增值稅納稅申報表附列資料（一）”（本期銷售情況明細）上第18欄“貨物及加工修理修配勞務”。（3）相應的進項稅額不得申報抵扣和退稅，應當轉入成本，并填報到“增

19、值稅納稅申報表附列資料（二）”（本期進項稅額明細）上第14欄“免稅項目用”及相關欄目。 （4）備案的出口貨物勞務相關單證及資料上的數(shù)據(jù)應與申報增值稅納稅申報表上的數(shù)據(jù)及作賬金額一致。（二）備案備查資料的要求1出口貨物報關單（出口退稅專用）2按30號公告規(guī)定，重點監(jiān)管企業(yè)在申報出口退（免）稅時，需提供出口收匯資料3出口貨物專用發(fā)票。4委托出口的貨物，備案受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件。5出口企業(yè)或其他單位屬于購進貨物直接出口的，應備案相應的合法有效進貨憑證。6出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物所提供的各類單證及資料。7主管稅務機關要求提供的其他資料。九、出口退（免）

20、稅備案單證管理出口企業(yè)應在申報出口退（免）稅后15日內，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫出口貨物備案單證目錄，注明備案單證存放地點，以備主管稅務機關核查。備案單證的內容：（一）購貨合同（二）出口貨物裝貨單（三）出口貨物運輸單據(jù)十、出口退（免）稅證明出具辦理一、代理出口貨物證明（一）委托方稅務機關出具委托出口證明：自貨物報關出口之日起至次年3月15日前，憑從出口退（免）稅申報系統(tǒng)打印的委托出口貨物證明、委托代理出口協(xié)議（復印件）及其正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關報送審批。（二）受托方稅務機關出具代理出口證明：自貨物報關出口之日起至次年4月15日前，憑從出口

21、退（免）稅申報系統(tǒng)打印的代理出口貨物證明申請表和委托出口貨物證明及正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務機關申請開具代理出口貨物證明。開具代理證明需提供的資料：1代理出口貨物證明申請表；2委托出口貨物證明；3代理出口協(xié)議原件及復印件；4出口貨物報關單（出口退稅專用）；5委托方稅務登記證副本復印件；6主管稅務機關要求報送的其他資料。二、補辦出口報關單證明丟失出口貨物報關單的，出口企業(yè)或其他單位應填報補辦出口貨物報關單申請表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務機關申請開具補辦出口報關單證明：（1）補辦出口貨物報關單申請表；（2）出口貨物報關單（其他聯(lián)次或通過口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)打印的報關單信息

22、頁面）；（3）主管稅務機關要求報送的其他資料。三、出口退稅進貨分批申報單外貿(mào)企業(yè)購進貨物需分批申報退（免）稅的及生產(chǎn)企業(yè)購進非自產(chǎn)應稅消費品需分批申報消費稅退稅的，出口企業(yè)或其他單位應提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務機關申請出具出口退稅進貨分批申報單：（1）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、消費稅專用繳款書、已開具過的進貨分批申報單；（2）增值稅專用發(fā)票清單復印件；（3）主管稅務機關要求提供的其他資料。四、出口貨物轉內銷證明（一）出口貨物轉內銷證明出具外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉內銷或視同內銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉內銷的，外貿(mào)企業(yè)應于發(fā)生內銷或視同

23、內銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內銷證明。在申請開具時，應填報出口貨物轉內銷證明申報表，并提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料：1出口貨物轉內銷證明申報表；2增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關進口增值稅專用繳款書、進貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復印件；3內銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復印件；4計提銷項稅的記賬憑證復印件；5主管稅務機關要求報送的其他資料。開具出口貨物轉內銷證明應該注意兩點：一是外貿(mào)企業(yè)應在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用，并填報到增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）中第11欄“外貿(mào)

24、企業(yè)進項稅額抵扣證明”。二是如果是屬于出口轉內銷的貨物，應當與出口貨物退運已補稅（未退稅）證明相關聯(lián)。同時，做好內銷與外銷的賬務沖減與調整。（二）不予出具出口貨物轉內銷證明六類情形1提供的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書為虛開、偽造或內容不實；2提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務登記被注銷或被認定為非正常戶之后開具；3.外貿(mào)企業(yè)出口貨物轉內銷時申報的出口貨物轉內銷證明申報表的進貨憑證上載明的貨物與申報退（免）稅匹配的出口貨物報關單上載明的出口貨物名稱不符。屬同一貨物的多種零部件合并報關為同一商品名稱的除外；4.供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；5供貨企業(yè)銷售的

25、外購貨物，其購進業(yè)務為虛假業(yè)務；6供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務為虛假業(yè)務。出口退（免）稅核算與會計處理外銷收入的確認與依據(jù)一是銷售收入確認的會計規(guī)定；二是銷售收入確認的稅收規(guī)定；三是銷售收入稅收與會計差異分析；四是外銷收入的確認與依據(jù)。一、銷售收入確認的會計規(guī)定（一）貨物銷售收入時點的確認銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地被計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能

26、夠可靠地被計量。 （二）貨物銷售收入金額的確認1合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。2 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。3銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 4 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。5 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。二、銷售收入確認的稅收規(guī)定（一）增值稅對貨物勞務銷售收入確認時點的規(guī)定1. 采取直接收款方式銷售貨物，已將

27、貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者

28、收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。6.視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。三、銷售收入稅收與會計差異分析會計核算確認貨物銷售收入與稅收存在差異時，應按會計的規(guī)定進行財務處理，并按照稅法的規(guī)定進行納稅調整。四、外銷收入的確認與依據(jù)出口貨物勞務及服務的外銷收入是企業(yè)出口退（免）稅計算與計賬的主要依據(jù)。外銷收入不管以何種方式成交，出口貨物勞務應以出口離岸價為依據(jù)記賬，零稅率應稅服務應以取得的銷售收入為依據(jù)記賬。出口貨物勞務及服務外銷收入的確認，包括入賬時點和入賬金額兩方面。出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅

29、申報。按不同的成交方式來確認收入，主要的確認方式有以下三種：（1）出口離岸價（fob）。出口離岸價也稱為船上交貨（指定裝運港）條款，采用離岸價核算的外銷收入的，以裝船日作為確認收入的時間。（2）成本加運費價（cfr）。成本加運費價也稱為成本加運費（指定目的港）條款，采用成本加運費核算外銷收入的，也是以裝船日作為確認收入的時間。 （3）到岸價（cif）。到岸價也稱為成本加運保費（指定目的港）條款，采用到岸價核銷外銷收入的，應以到港日作為確認收入的時間。五、外匯匯率的確認與使用納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應

30、在事先確定采用何種折合率，并到主管稅務機關備案，確定后1年內不得變更。對于出口企業(yè)或其他單位結匯時，與實際匯率的差額部分應當記入?yún)R兌損益，銀行的國內扣費（包括：手續(xù)費和其他費用）應當作為財務費用處理。出口退（免）稅主要會計科目主要涉及“應交稅費應交增值稅”和“其他應收款應收出口退稅”等會計科目。一、銷售賬簿的設置出口企業(yè)或其他單位應根據(jù)出口業(yè)務設置自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬、來料加工出口銷售明細賬、深加工結轉出口銷售明細賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關情況，內、外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口外銷收入，并在摘要欄內詳細記載每筆出口銷售和運保傭費沖減

31、的詳細情況，以便主管稅務機關審核出口退（免）稅。二、出口退（免）稅核算涉及的會計科目（一）稅金科目增值稅、消費稅根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口退（免）稅的核算，主要涉及“應交稅費應交增值稅”、“應交稅費未交增值稅”、“應交稅費增值稅檢查調整”“應交稅費應交消費稅”會計科目。1“應交稅費應交增值稅”科目的核算內容出口企業(yè)或其他單位（僅指增值稅一般納稅人，下同）應在“應交稅費”科目的核算內容“應交增值稅”明細科目。借方發(fā)生額，反映購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務及服務應繳納的增值稅額、出口退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方

32、余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅金”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”和“進項稅額轉出”等專欄。2“應交稅費未交增值稅”科目的核算內容?！皯欢愘M未交增值稅”科目核算增值稅月終后應交未交納增值稅及多交納增值稅。本科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)多交的增值稅，貸方發(fā)生額反映企業(yè)應交的增值稅。月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳未繳增值稅額及多交的增值稅額自“應交稅費應交增值稅”科目轉入本科目；將當期“應交稅費增值稅檢查調整”科目貸方大于借方的余額或貸方余

33、額大于當期“應交稅費應交增值稅”科目的借方余額的差額轉入本科目。如本科目借方大于貸方的差額可在以后各期抵減應交增值稅，如本科目貸方大于借方的差額為應交增值稅。3“應交稅費增值稅檢查調整”科目的核算內容。（1）余額在借方，應全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)轉入“應交稅費應交增值稅”科目。（2）余額在貸方，“應交稅費應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，應按貸方余額數(shù)轉入“應交稅費應交增值稅”科目。（3）余額在貸方，且“應交稅費應交增值稅”賬戶無借方余額，應將“應交稅費增值稅檢查調整”科目的貸方余額轉入“應交稅費未交增值稅”科目。（4）余額在貸方，“應交稅費應交增值稅”賬戶有借方余

34、額但小于這個貸方余額應將這兩個賬戶的余額沖回，其差額轉入“應交稅費未交增值稅”科目。4“應交稅費應交消費稅”科目的核算內容。（二）成本科目采購業(yè)務外貿(mào)企業(yè)外購存貨的采購成本包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，也可以先歸集采購費用再按進銷情況進行分攤，采購費用金額較小的可以直接計入當期損益。采用實際成本核算的應當設置“庫存商品”、“在途物資”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”、“銀行存款”、“應付賬款”和“應付票據(jù)”等科目。采用計劃成本核算的還應當增加設置“商品進銷差價”科目。為分清內銷與外銷的不同便于核算，防止一票兩用，建議增設“應交稅費應交增值稅”

35、（出口貨物進項稅額），專門用于出口貨物。（三）銷售科目銷售收入1“主營業(yè)務收入”科目。核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等業(yè)務的收入。應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“預收賬款”和“應收票據(jù)”等科目，按確認的銷售收入，貸記本科目和“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。對于出口企業(yè)或其他單位，如果有內外銷業(yè)務的，應在“主營業(yè)務收入”科目下增設“出口收入”二級會計科目。出口企業(yè)或其他單位在商品出口后，作外銷收入時，一般通過貸記“主營業(yè)務收入出口收入”科目，借記“應收賬款”或“銀行存款”。2“主營業(yè)務成本”科目。核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。本

36、科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。期（月）末，企業(yè)應根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。對于出口企業(yè)或其他單位，如果有內外銷業(yè)務的，應在“主營業(yè)務成本”科目下增設“出口商品”二級會計科目。結轉商品成本時，一般通過借記“主營業(yè)務成本出口商品”科目，貸記“庫存商品庫存出口商品”。 （四）費用科目與出口相關的費用出口企業(yè)或其他單位應當設置“銷售費用”科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費和裝卸費等以及為銷售本

37、企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費和折舊費等經(jīng)營費用。本科目可按費用項目進行明細核算。出口企業(yè)或其他單位在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費、廣告費、運輸費和裝卸費等費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（五）其他應收款應收出口退稅出口企業(yè)或其他單位的出口退稅應通過“其他應收款應收出口退稅”科目進行核算。借方反映出口企業(yè)或其他單位銷售出口貨物后的應退稅額（增值稅和消費稅），貸方反映實際收到的出口貨物的應退稅額。外貿(mào)企業(yè)免退稅核算與實務操作一、外貿(mào)企業(yè)免退稅會計核算外貿(mào)企業(yè)或其他單位應單獨設賬核算出口貨物勞務及服務的購進金額和增值稅

38、進項稅額，若購進時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應從出口庫存賬轉出。應設置“庫存商品”明細賬，下設兩個二級科目，分為“庫存商品出口商品，和“庫存商品內銷商品”。財務部門憑取得的增值稅專用發(fā)票或海關代征增值稅專用繳款書上注明的稅額確定購進貨物或接受勞務的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。1采購出口貨物，驗收入庫支付國內購貨款時，作如下會計分錄： 借：庫存商品庫存出口商品 應交稅費應交增值稅（出口貨物進項稅額） 貸：銀行存款等建議外貿(mào)企業(yè)應單獨設置“應交稅費應交增值稅（出口貨物進項稅額）”或“應交稅費應交增值稅（待抵

39、扣進項稅額）”科目來核算出口貨物所對應的進項稅額，以區(qū)別內銷貨物進項稅額，防止“一票兩用”現(xiàn)象發(fā)生，即在當期抵扣進項稅額之后又用于申報出口退稅。2采購內銷貨物，驗收入庫支付國內購貨款時，作如下會計分錄： 借：庫存商品庫存內銷商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等（二）銷售業(yè)務的會計核算（1）出口銷售收入確認時。 借：應收賬款應收外匯賬款等 貸：主營業(yè)務收入出口收入收到外匯時： 借：銀行存款 借或貸：財務費用匯兌損益 貸：應收賬款應收外匯賬款等若出口與收匯在當月時，財會部門根據(jù)結匯水單等（無匯兌差異），作如下會計分錄： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入出口收入（2）如果是以預收貨款方

40、式的，在收到預收貨款時按以下會計分錄： 借：銀行存款 貸：預收賬款國外客戶貨款等當貨物實際出口后，作如下會計分錄： 借：應收賬款應收外匯賬款等 預收賬款等 貸：主營業(yè)務收入出口收入收到外匯時，財會部門根據(jù)結匯水單等，作如下會計分錄： 借：銀行存款 借或貸：財務費用匯兌損益 貸：應收賬款應收外匯賬款等（3）支付國外運、保、傭費用，支付時，作如下會計分錄： 借：其他應付款運保費 貸：銀行存款如果出口離岸價與運、保、傭費全部計入主營業(yè)務收入的，付款時應在主營業(yè)務收入中沖減運、保、傭費： 借：主營業(yè)務收入出口收入（紅字） 貸：銀行存款（三）結轉成本核算1外貿(mào)企業(yè)或其他單位在確定外銷收入后，結轉商品成本

41、，借記“主營業(yè)務成本出口商品”科目，貸記“庫存商品庫存出口商品”。2增值稅專用發(fā)票或海關代征增值稅專用繳款書的計稅依據(jù)與征、退稅率之差的積結轉差額成本，借記“主營業(yè)務成本出口商品”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”。（四）免退稅的會計核算外貿(mào)企業(yè)或其他單位對計算應收的出口退稅，原則上通過“應交稅費應交增值稅（出口貨物進項稅額）”及“出口退稅”、“進項稅額轉出”等科目進行處理；申請出口退稅時，借記“其他應收款應收出口退稅”，貸記應交稅費應交增值稅（出口退稅）”；收到出口退稅款時，借記“銀行存款”、貸記“其他應收款應收出口退稅”；對于征稅率與退稅率的差率計算的金額，通過借記“主營業(yè)務

42、成本出口商品”、貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”。問：國際貨物運輸專用發(fā)票能否抵扣進項稅額？ 關于國際運費能否抵扣的問題，根據(jù)國稅函( 2005) 154號文件的規(guī)定，國際貨物運輸代理業(yè)務是國際貨運代理企業(yè)作為委托方和承運單位的中介人，受托辦理國際貨物運輸和相關事宜并收取中介報酬的業(yè)務。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。另外，財稅 2005 165號文件第七條規(guī)定，“一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額”。所以，國際貨物運輸發(fā)票不能用于抵扣。 問：對于收到國外客戶的貨款，收匯與結匯之差的匯率差異如何處理，是作財務費用嗎？ 是的，計算出口銷售收入時的匯率與實際收匯時的匯率要加以區(qū)別，計算出口銷售收入時以入賬時規(guī)定的匯率計算，同時記“應收賬款應收外匯賬款”，收匯時按當日銀行現(xiàn)匯買入價折合人民幣，與對應的“應收賬款應收外匯賬款”人民幣差額部分記入“財務費用匯兌損益”，如果是正數(shù)為收