《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》

1、企業(yè)會計準則第 33 號合并財務報表第一章 總 則第一條 為了規(guī)范合并財務報表的編制和列報，根據(jù)企業(yè) 會計準則基本準則 ，制定本準則。第二條 合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形 成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。母公司，是指控制一個或一個以上主體 （ 含企業(yè)、被投資單 位中可分割的部分， 以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等 , 下同 ）的主 體。子公司，是指被母公司控制的主體。第三條 合并財務報表至少應當包括下列組成部分：（一）合并資產(chǎn)負債表；（二）合并利潤表；（三）合并現(xiàn)金流量表；（四）合并所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益，下同 ） 變動表；（五）附注。企業(yè)集團中期期末編制

2、合并財務報表的， 至少應當包括合并 資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。第四條 母公司應當編制合并財務報表。 如果母公司是投資性主體， 且不存在為其投資活動提供相關(guān) 服務的子公司， 則不應當編制合并財務報表， 該母公司按照本準 則第二十一條規(guī)定以公允價值計量其對所有子公司的投資， 且公 允價值變動計入當期損益。第五條 外幣財務報表折算， 適用企業(yè)會計準則第 19 號 外幣折算和企業(yè)會計準則第 31號現(xiàn)金流量表 。第六條 關(guān)于在子公司權(quán)益的披露，適用企業(yè)會計準則第41 號在其他主體中權(quán)益的披露第二章 合并范圍第七條 合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確 定?？刂?，是指投資方擁有

3、對被投資方的權(quán)力 , 通過參與被投資 方的相關(guān)活動而享有可變回報， 并且有能力運用對被投資方的權(quán) 力影響其回報金額。本準則所稱相關(guān)活動， 是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響 的活動。 被投資方的相關(guān)活動應當根據(jù)具體情況進行判斷， 通常 包括商品或勞務的銷售和購買、 金融資產(chǎn)的管理、 資產(chǎn)的購買和 處臵、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。第八條 投資方應當在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ) 上對是否控制被投資方進行判斷。 一旦相關(guān)事實和情況的變化導 致對控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應當進行重新評估。相關(guān)事實和情況主要包括：（一）被投資方的設(shè)立目的。（二）被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活

4、動作出決策。（三）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導被投資方 的相關(guān)活動。（四）投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變 回報。（五）投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報 金額。（六）投資方與其他方的關(guān)系。第九條 投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導被投資方 的相關(guān)活動， 而不論其是否實際行使該權(quán)利， 視為投資方擁有對 被投資方的權(quán)力。第十條 兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導被 投資方不同相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)利的， 能夠主導對被投資方回報產(chǎn) 生最重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權(quán)力。第十一條 投資方在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應 當僅考慮與被投資方相關(guān)的實質(zhì)

5、性權(quán)利， 包括自身所享有的實質(zhì) 性權(quán)利以及其他方所享有的實質(zhì)性權(quán)利。實質(zhì)性權(quán)利， 是指持有人在對相關(guān)活動進行決策時有實際能 力行使的可執(zhí)行權(quán)利。 判斷一項權(quán)利是否為實質(zhì)性權(quán)利， 應當綜 合考慮所有相關(guān)因素， 包括權(quán)利持有人行使該項權(quán)利是否存在財 務、價格、條款、機制、信息、運營、法律法規(guī)等方面的障礙； 當權(quán)利由多方持有或者行權(quán)需要多方同意時， 是否存在實際可行 的機制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)； 權(quán) 利持有人能否從行權(quán)中獲利等。某些情況下， 其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利有可能會阻止投資方 對被投資方的控制。 這種實質(zhì)性權(quán)利既包括提出議案以供決策的 主動性權(quán)利，也包括對已提出議案作

6、出決策的被動性權(quán)利。第十二條 僅享有保護性權(quán)利的投資方不擁有對被投資方的 權(quán)力。保護性權(quán)利， 是指僅為了保護權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持 有人對相關(guān)活動決策權(quán)的一項權(quán)利。 保護性權(quán)利通常只能在被投 資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時才能夠行使， 它既沒 有賦予其持有人對被投資方擁有權(quán)力， 也不能阻止其他方對被投 資方擁有權(quán)力。第十三條 除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導被投資方相關(guān)活 動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權(quán)力 :（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。（二）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)， 但通過與其 他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。第十四條 投資方持

7、有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜 合考慮下列事實和情況后， 判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目 前有能力主導被投資方相關(guān)活動的， 視為投資方對被投資方擁有 權(quán)力：（一）投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán) 份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。（二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)， 如 可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認股權(quán)證等。（三）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。（四）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。第十五條 當表決權(quán)不能對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響 時，如僅與被投資方的日常行政管理活動有關(guān)， 并且被投資方的 相關(guān)活動由合同安排所決定， 投資方需要評估這些

8、合同安排， 以 評價其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對被投資方的權(quán)力。第十六條 某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利 是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力。 在這種情況下， 投資方應 當考慮其具有實際能力以單方面主導被投資方相關(guān)活動的證據(jù)， 從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。 投資方應考慮的因素包 括但不限于下列事項：（一）投資方能否任命或批準被投資方的關(guān)鍵管理人員。（二）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重 大交易。（三）投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員 的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。（四）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán) 力機構(gòu)中的

9、多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的， 在評價投資方 是否擁有對被投資方的權(quán)力時， 應當適當考慮這種特殊關(guān)系的影 響。特殊關(guān)系通常包括： 被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn) 任或前任職工、 被投資方的經(jīng)營依賴于投資方、 被投資方活動的 重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進行、 投資方 自被投資方承擔可變回報的風險或享有可變回報的收益遠超過 其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例等。第十七條 投資方自被投資方取得的回報可能會隨著被投資 方業(yè)績而變動的， 視為享有可變回報。 投資方應當基于合同安排 的實質(zhì)而非回報的法律形式對回報的可變性進行評價。第十八條 投資方

10、在判斷是否控制被投資方時，應當確定其 自身是以主要責任人還是代理人的身份行使決策權(quán)， 在其他方擁 有決策權(quán)的情況下， 還需要確定其他方是否以其代理人的身份代 為行使決策權(quán)。代理人僅代表主要責任人行使決策權(quán)， 不控制被投資方。 投 資方將被投資方相關(guān)活動的決策權(quán)委托給代理人的， 應當將該決 策權(quán)視為自身直接持有。第十九條 在確定決策者是否為代理人時，應當綜合考慮該 決策者與被投資方以及其他投資方之間的關(guān)系。（一）存在單獨一方擁有實質(zhì)性權(quán)利可以無條件罷免決策者 的，該決策者為代理人。（二）除（一）以外的情況下， 應當綜合考慮決策者對被投資方 的決策權(quán)范圍、其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、

11、 決策者因持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔可變回報的風險等 相關(guān)因素進行判斷。第二十條 投資方通常應當對是否控制被投資方整體進行判 斷。但極個別情況下， 有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件并且符 合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應當將被投資方的一部分 （ 以下 簡稱“該部分” ）視為被投資方可分割的部分 （單獨主體 ） ，進而 判斷是否控制該部分 （ 單獨主體 ） 。（一）該部分的資產(chǎn)是償付該部分負債或該部分其他權(quán)益的 唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債；（二）除與該部分相關(guān)的各方外， 其他方不享有與該部分資產(chǎn) 相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。第二十一條 母公司

12、應當將其全部子公司 （ 包括母公司所控 制的單獨主體 ） 納入合并財務報表的合并范圍。如果母公司是投資性主體， 則母公司應當僅將為其投資活動 提供相關(guān)服務的子公司 （如有） 納入合并范圍并編制合并財務報 表；其他子公司不應當予以合并， 母公司對其他子公司的投資應 當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。第二十二條 當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于 投資性主體：（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務為目的， 從一個 或多個投資者處獲取資金；（二）該公司的唯一經(jīng)營目的， 是通過資本增值、 投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；（三）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量 和評價。

13、第二十三條 母公司屬于投資性主體的，通常情況下應當符 合下列所有特征：（一）擁有一個以上投資；（二）擁有一個以上投資者；（三）投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；（四）其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。第二十四條 投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則 應當將其控制的全部主體， 包括那些通過投資性主體所間接控制 的主體，納入合并財務報表范圍。第二十五條 當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體 時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務的子公司納入合并財務報 表范圍編制合并財務報表外， 企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉?予以合并， 并參照本準則第四十九條的規(guī)定， 按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)?處臵子公司但保留剩余股權(quán)的原

14、則進行會計處理。當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時， 應將原未納 入合并財務報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務報表范圍， 原未納入合并財務報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同 為購買的交易對價。第三章 合并程序第二十六條 母公司應當以自身和其子公司的財務報表為基 礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財務報表。母公司編制合并財務報表， 應當將整個企業(yè)集團視為一個會 計主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準則的確認、計量和列報要求，按照 統(tǒng)一的會計政策， 反映企業(yè)集團整體財務狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金 流量。（一）合并母公司與子公司的資產(chǎn)、 負債、所有者權(quán)益、 收入、 費用和現(xiàn)金流等項目。（二）抵銷母公司對子公

15、司的長期股權(quán)投資與母公司在子公 司所有者權(quán)益中所享有的份額。（三）抵銷母公司與子公司、 子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易 的影響。 內(nèi)部交易表明相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值損失的， 應當全額確認 該部分損失。（四）站在企業(yè)集團角度對特殊交易事項予以調(diào)整。第二十七條 母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使 子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的， 應當按照母公 司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調(diào)整； 或者要求子公 司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。第二十八條 母公司應當統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司 的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的

16、， 應當按照母公司的會 計期間對子公司財務報表進行調(diào)整； 或者要求子公司按照母公司 的會計期間另行編報財務報表。第二十九條 在編制合并財務報表時，子公司除了應當向母 公司提供財務報表外，還應當向母公司提供下列有關(guān)資料：（一） 采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；（二） 與母公司不一致的會計期間的說明；（三）與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān) 資料；（四）所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；（五）編制合并財務報表所需要的其他資料。第一節(jié) 合并資產(chǎn)負債表第三十條 合并資產(chǎn)負債表應當以母公司和子公司的資產(chǎn)負 債表為基礎(chǔ)， 在抵銷母公司與子公司、 子公司相互之間發(fā)生的內(nèi) 部交易對合并資產(chǎn)負

17、債表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所 有者權(quán)益中所享有的份額應當相互抵銷， 同時抵銷相應的長期股 權(quán)投資減值準備。子公司持有母公司的長期股權(quán)投資， 應當視為企業(yè)集團的庫 存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資， 應當比照母公司對子 公司的股權(quán)投資的抵銷方法， 將長期股權(quán)投資與其對應的子公司 所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。（二）母公司與子公司、 子公司相互之間的債權(quán)與債務項目應 當相互抵銷，同時抵銷相應的減值準備。（三）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品 （

18、或提供勞 務，下同 ） 或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建 工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應當?shù)咒N。對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提 的跌價準備或減值準備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應當 抵銷。（四）母公司與子公司、 子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易 對合并資產(chǎn)負債表的影響應當?shù)咒N。（五）因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資 產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫 時性差異的， 在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞 延所得稅負債， 同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用， 但與直接 計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并

19、相關(guān)的遞延所得稅除 外。第三十一條 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應 當作為少數(shù)股東權(quán)益， 在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以 “少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。第三十二條 母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加 的子公司以及業(yè)務， 編制合并資產(chǎn)負債表時， 應當調(diào)整合并資產(chǎn) 負債表的期初數(shù)， 同時應當對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整， 視 同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè) 務，編制合并資產(chǎn)負債表時， 不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初 數(shù)。第三十三條 母公司在報告期內(nèi)處臵子公司以及業(yè)務，編制 合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資

20、產(chǎn)負債表的期初數(shù)。第二節(jié) 合并利潤表第三十四條 合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為 基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、 子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易 對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司與子公司、 子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營 業(yè)收入和營業(yè)成本應當?shù)咒N。母公司與子公司、 子公司相互之間銷售商品， 期末全部實現(xiàn) 對外銷售的， 應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互 抵銷。母公司與子公司、 子公司相互之間銷售商品， 期末未實現(xiàn)對 外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的， 在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同 時，應當將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部

21、銷售損益予以抵銷。（二）在對母公司與子公司、 子公司相互之間銷售商品形成的 固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的 同時，也應當對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn) 內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進行抵銷。（三）母公司與子公司、 子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生 的投資收益、 利息收入及其他綜合收益等， 應當與其相對應的發(fā) 行方利息費用相互抵銷。（四）母公司對子公司、 子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投 資的投資收益應當?shù)咒N。（五）母公司與子公司、 子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易 對合并利潤表的影響應當?shù)咒N。第三十五條 子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份 額，應當在合并利潤

22、表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目 列示。子公司當期綜合收益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額， 應當在合 并利潤表中綜合收益總額項目下以 “歸屬于少數(shù)股東的綜合收益 總額”項目列示。第三十六條 母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部 交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤” 。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益， 應當按照母公司對該子公司的分配比例在 “歸屬于母公司所 有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益， 應當按 照母公司對出售方子公司的分配比例在 “歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷第三十

23、七條 子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股 東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的， 其余額仍應當 沖減少數(shù)股東權(quán)益。第三十八條 母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加 的子公司以及業(yè)務， 應當將該子公司以及業(yè)務合并當期期初至報 告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，同時應當對比較報 表的相關(guān)項目進行調(diào)整， 視同合并后的報告主體自最終控制方開 始控制時點起一直存在。因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè) 務，應當將該子公司以及業(yè)務購買日至報告期末的收入、費用、 利潤納入合并利潤表。第三十九條 母公司在報告期內(nèi)處臵子公司以及業(yè)務，應當 將該子公司以及業(yè)務期初至處臵日的收入

24、、 費用、 利潤納入合并 利潤表。第三節(jié) 合并現(xiàn)金流量表第四十條 合并現(xiàn)金流量表應當以母公司和子公司的現(xiàn)金流 量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后， 由母公司合并編 制。本準則提及現(xiàn)金時， 除非同時提及現(xiàn)金等價物， 均包括現(xiàn)金 和現(xiàn)金等價物。第四十一條 編制合并現(xiàn)金流量表應當符合下列要求：（一）母公司與子公司、 子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收 購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。（二）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益、 利息收入收到的現(xiàn)金， 應當與分配股利、 利潤或償付利息支付的 現(xiàn)金相互抵銷。（三）母公司與子公司、 子公

25、司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債 務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。（四）母公司與子公司、 子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。（五）母公司與子公司、 子公司相互之間處臵固定資產(chǎn)、 無形 資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額， 應當與購建固定資產(chǎn)、 無 形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。（六）母公司與子公司、 子公司相互之間當期發(fā)生的其他內(nèi)部 交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。第四十二條 合并現(xiàn)金流量表及其補充資料也可以根據(jù)合并 資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。第四十三條 母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加 的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納

26、入合并現(xiàn)金流量表， 同時應當對 比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整， 視同合并后的報告主體自最終控 制方開始控制時點起一直存在。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務， 應當將該 子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。第四十四條 母公司在報告期內(nèi)處臵子公司以及業(yè)務，應當 將該子公司以及業(yè)務期初至處臵日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流 量表。第四節(jié) 合并所有者權(quán)益變動表第四十五條 合并所有者權(quán)益變動表應當以母公司和子公司 的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)， 在抵銷母公司與子公司、 子公司相 互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的影響后， 由母 公司合并編制。（一） 母公司對子公司的長期股權(quán)投資應

27、當與母公司在子公 司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。子公司持有母公司的長期股權(quán)投資以及子公司相互之間持 有的長期股權(quán)投資，應當按照本準則第三十條規(guī)定處理。（二）母公司對子公司、 子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投 資的投資收益應當?shù)咒N。（三）母公司與子公司、 子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易 對所有者權(quán)益變動的影響應當?shù)咒N。合并所有者權(quán)益變動表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并 利潤表進行編制。第四十六條 有少數(shù)股東的，應當在合并所有者權(quán)益變動表 中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。第四章 特殊交易的會計處理第四十七條 母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股 權(quán)，在合并財務報表

28、中， 因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資 與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始 持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整資本公積 （ 資本溢 價或股本溢價 ） ，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第四十八條 企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌?被投資方實施控制的， 在合并財務報表中， 對于購買日之前持有 的被購買方的股權(quán)， 應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重 新計量， 公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益； 購買 日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收 益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期收 益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的 股權(quán)在購買日的公允價值、 按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利 得或損失的金額。第四十九條 母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處臵對子 公司的長期股權(quán)投資，在合并財務報表中，處臵價款與處臵長期股權(quán)投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始 持續(xù)計算