酒廠納稅評(píng)估案例

1、酒廠納稅評(píng)估案例 企業(yè)基本狀況 l酒廠系2003年12月經(jīng)國(guó)有酒廠改制組建的私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)，資產(chǎn)總值3667萬(wàn)元，系增值稅一般納稅人。 確定評(píng)估對(duì)象 l酒廠在21個(gè)增值稅申報(bào)期內(nèi)零負(fù)申報(bào)率達(dá)95%且屬于國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)控的重點(diǎn)稅源企業(yè)，根據(jù)x省國(guó)家稅務(wù)局納稅評(píng)估分類實(shí)施方法評(píng)估管轄規(guī)定，該局打算將l酒廠確定為市局直接評(píng)估對(duì)象。 （一）l酒廠財(cái)務(wù)狀況總體評(píng)價(jià) l酒廠近3年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，該企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，截至2006年9月，l酒廠未安排利潤(rùn)為-14168773.79元。財(cái)務(wù)指標(biāo)分析計(jì)算結(jié)果顯示，在近3年銷售收入末明顯增長(zhǎng)的狀況下，庫(kù)存余額的陡然上升導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度下降，這是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

2、的主要原因。l酒廠資產(chǎn)負(fù)債表顯示，l酒廠2005年末存貨達(dá)27729527.97元，較2004年年末庫(kù)存7475733.11元增長(zhǎng)270%，占2005年末資產(chǎn)總額的90%，存貨周轉(zhuǎn)率為0.14. （二）酒廠理論稅負(fù)測(cè)算 評(píng)估人員依據(jù)l酒廠基酒耗用的13種不同原材料測(cè)算出每噸半成品（基酒）進(jìn)項(xiàng)稅額為460.15元，每噸產(chǎn)成品（糧食白酒）耗用進(jìn)項(xiàng)稅額1228.40元。l酒廠成品酒每噸平均銷售單價(jià)12031元，其進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)率為10.21%（1228.40/1203110.21%），測(cè)算出綜合理論稅負(fù)水平為6.79%（17%-10.21%），較全國(guó)平均稅負(fù)水平7.64%低0.85個(gè)百分點(diǎn)。 （三）測(cè)算l

3、酒廠應(yīng)納稅額 依據(jù)財(cái)務(wù)狀況分析可知，l酒廠近3年庫(kù)存商品余額變化較大，計(jì)算l酒廠應(yīng)納稅額必需首先剔除庫(kù)存余額大幅變動(dòng)對(duì)增值稅金的影響。 1.依據(jù)2005年末、2006年9月末存貨構(gòu)成及適用的抵扣率，計(jì)算出年末存貨對(duì)增值稅金影響額分別為2030329.94元（2005年）、-86004.99元（2006年1月9月）。 2.測(cè)算2005年增值稅應(yīng)納稅額：25409375.80×6.79%-682.23-2030329.94-305715.55元。 測(cè)算2006年1月9月增值稅應(yīng)納稅額：20946177.20×6.79%-（-86004.99）1508250.42元。 l酒廠20

4、05年2006年增值稅申報(bào)均為零申報(bào)，截至2006年9月尚有107196.2元的留抵稅金。測(cè)算結(jié)果表明，l酒廠少繳增值稅1508250.42-305715.55+107196.20-2278.381307453.69元。 疑點(diǎn)分析 理論稅負(fù)的測(cè)算結(jié)果表明l酒廠存在少繳增值稅的重大疑點(diǎn)，如何在眾多的評(píng)估分析方法中選擇正確的評(píng)估方法是破解本案疑點(diǎn)的關(guān)鍵。以單位產(chǎn)品的直接原材料耗用狀況計(jì)算產(chǎn)量，從而推斷產(chǎn)品銷售量是工業(yè)企業(yè)評(píng)估中常用的方法。評(píng)估人員運(yùn)用能耗測(cè)算法對(duì)l酒廠納稅狀況進(jìn)行分析后發(fā)覺下列疑點(diǎn)：疑點(diǎn)1：2006年1月9月白酒生產(chǎn)最主要的3種原料高粱、小麥、大米耗用量較2005年降低4.17%.

5、 疑點(diǎn)2：人們常說(shuō)三斤糧食一斤酒，但該納稅人出酒率高達(dá)43%和41%. 疑點(diǎn)3：2006年1月9月基酒生成成品酒率較2005年低0.15%. 疑點(diǎn)4：l酒廠酒蓋和酒標(biāo)的耗用量約占酒瓶耗用量的75%87%，不符合一瓶一蓋一標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。 初次約談 針對(duì)能耗測(cè)算中發(fā)覺的疑點(diǎn)，評(píng)估人員對(duì)該廠財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)疑點(diǎn)答復(fù)如下： 針對(duì)疑點(diǎn)1：小麥既是釀酒時(shí)的主要配料，也是制作酒曲的主要原材料，小麥的耗用量是影響3種配料的耗用比例發(fā)生變動(dòng)的主要原因。 針對(duì)疑點(diǎn)2：三斤糧食一斤酒是傳統(tǒng)工藝對(duì)出酒率的標(biāo)準(zhǔn)，但糧食的出酒率與酒醅的發(fā)酵周期、溫度以及所投糧食的品質(zhì)有著直接的關(guān)系，尤其是酒醅的發(fā)酵周期

6、直接打算著糧食出酒率的凹凸。酒醅的發(fā)酵周期越長(zhǎng)，其出酒率越低，酒的品質(zhì)越高。該酒廠所生產(chǎn)的主要產(chǎn)品屬于面對(duì)農(nóng)村市場(chǎng)的低檔酒，因此其發(fā)酵周期較短，其出酒率必定較高。 針對(duì)疑點(diǎn)3：該企業(yè)共有40多個(gè)糧食白酒的品牌，度數(shù)從38度至50度不等，企業(yè)依據(jù)不同的市場(chǎng)需求適時(shí)調(diào)整當(dāng)期的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，必定導(dǎo)致基酒出酒率的變化。 針對(duì)疑點(diǎn)4：酒類產(chǎn)品因檔次不同其外包裝物有重大差別，部分高檔白酒因防偽要求隨瓶帶有專用瓶蓋，特地定制的酒瓶直接制作有酒名及酒標(biāo)，所以酒瓶、酒蓋、酒標(biāo)3種包裝物的耗用各不相同。 企業(yè)的上述解釋好像都有道理，但并不能消退理論稅負(fù)測(cè)算的疑點(diǎn)。納稅評(píng)估人員感到酒類產(chǎn)品生產(chǎn)工藝獨(dú)特，必需通過(guò)實(shí)地核查

7、了解酒類產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程，從而證明企業(yè)申辯理由是否真實(shí)。 實(shí)地核查 評(píng)估人員在對(duì)l酒廠釀造車間、儲(chǔ)存車間、制曲車間、勾兌車間、瓶裝車間進(jìn)行實(shí)地核查后了解到：一是該企業(yè)于2006年9月前主要生產(chǎn)的是發(fā)酵周期比較短的酒類產(chǎn)品，主要原因是該廠產(chǎn)品在當(dāng)?shù)氐投讼M(fèi)市場(chǎng)有一定的競(jìng)爭(zhēng)力，占其銷量大部分的主打產(chǎn)品是銷往農(nóng)村市場(chǎng)的40度a品種和43度b品種，二者約占產(chǎn)成品的80%；二是該企業(yè)賬面半成品的庫(kù)存金額較大，l酒廠基酒儲(chǔ)存?zhèn)}庫(kù)共有容量為250噸的儲(chǔ)酒罐20個(gè)，其他儲(chǔ)酒罐若干個(gè)，但因儲(chǔ)酒容器的特別性，無(wú)法核實(shí)罐內(nèi)存酒的真實(shí)性；三是該企業(yè)部分車間實(shí)行的是底薪+計(jì)件工資，但該企業(yè)的財(cái)務(wù)核算力氣比較薄弱，未能

8、具體記載詳細(xì)計(jì)件工資的安排；四是該企業(yè)主要?jiǎng)恿槊汉碗姡髟掳l(fā)生數(shù)較為均衡，與主要產(chǎn)品的生產(chǎn)量并無(wú)直接關(guān)系。 實(shí)地核查的結(jié)果證明，企業(yè)申辯的理由基本屬實(shí)，同時(shí)表明能耗測(cè)算法不適用于白酒生產(chǎn)企業(yè)，其原因主要是：一是酒類產(chǎn)品當(dāng)期投入的糧食等原材料只能生產(chǎn)出半成品基酒，即當(dāng)期直接原材料的投入產(chǎn)出只與當(dāng)期入庫(kù)的基酒數(shù)量有關(guān)，基酒儲(chǔ)存在特別的容器（儲(chǔ)酒罐）內(nèi)其數(shù)量多少難以查實(shí)，當(dāng)期生產(chǎn)的基酒至少兩年之后才能轉(zhuǎn)化為成品白酒，與當(dāng)期產(chǎn)成品的產(chǎn)量及銷量沒有關(guān)系；二是白酒釀造工藝復(fù)雜，如該廠既有單池發(fā)酵，又有雙輪發(fā)酵，又如該廠依據(jù)市場(chǎng)各類產(chǎn)品銷售狀況適時(shí)調(diào)整發(fā)酵周期，這些因素難以在能耗測(cè)算中一一體現(xiàn)。 能耗測(cè)

9、算的方法不適用于白酒制造企業(yè)，那么l酒廠理論稅負(fù)測(cè)算的疑點(diǎn)又該如何解釋？實(shí)地核查中的兩個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)入了評(píng)估人員的視線： 1.酒瓶推算在去往瓶裝車間的途中，發(fā)覺有工人正在清理酒瓶玻璃渣，車間工人解釋說(shuō)該企業(yè)已通過(guò)iso9001國(guó)際質(zhì)量管理體系，酒瓶的購(gòu)進(jìn)、清洗、裝瓶過(guò)程中有嚴(yán)格的質(zhì)量檢驗(yàn)，運(yùn)輸、庫(kù)管、洗瓶及裝酒報(bào)廢損耗率掌握標(biāo)準(zhǔn)共計(jì)9%。因此在嚴(yán)格的內(nèi)部掌握下，其酒瓶的耗用量值得信任，于是評(píng)估人員依據(jù)l酒廠酒瓶的耗用量及酒瓶容量，計(jì)算出2005年2006年9月耗用標(biāo)準(zhǔn)瓶（容量為485毫升）及非標(biāo)準(zhǔn)瓶（容量小于485毫升）的總?cè)萘繛?942.73噸，扣除9%的酒瓶報(bào)廢率后凈容量為4497.89噸，較同

10、期申報(bào)的白酒產(chǎn)量4005.87噸高492.01噸。 2.酒精測(cè)算在l酒廠的勾兌車間，工作人員告知評(píng)估人員，無(wú)論是企業(yè)自行釀造的基酒還是外購(gòu)的酒精在入庫(kù)時(shí)均以65度白酒進(jìn)行折算，白酒勾兌的重要工序之一是白酒的降度。盡管白酒的香型、檔次差別很大，但勾兌前基酒中所含酒精度數(shù)與勾兌后成品酒中所含酒精度數(shù)是全都的，于是評(píng)估人員推理出公式： 本月某種產(chǎn)成品生產(chǎn)數(shù)量=（本月生產(chǎn)該產(chǎn)成品投入基酒數(shù)量×65%）÷該成品酒酒精含量。 評(píng)估人員依據(jù)l酒廠2005年2006年生產(chǎn)的產(chǎn)品主要品種a、b匡算出l酒廠的綜合產(chǎn)品酒精度數(shù)為42.29度。據(jù)此匡算產(chǎn)成品數(shù)量為4575.79噸，較企業(yè)賬面同期入庫(kù)成品白酒4005.87噸高569.92噸。 再次約談及結(jié)果 評(píng)估人員依據(jù)測(cè)算結(jié)果再次約談該廠財(cái)務(wù)人員，嚴(yán)密的規(guī)律推理和精確的數(shù)據(jù)分析徹底打消了l酒廠蒙混過(guò)關(guān)的僥幸心理。l酒廠在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的自查報(bào)告中陳述，因白酒市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)為開拓市場(chǎng)大量采取賒銷方式，加上企業(yè)為提高產(chǎn)品檔次不斷加大技改投入，企