運(yùn)用“臨界點(diǎn)籌劃法”達(dá)到節(jié)稅目的

1、運(yùn)用“臨界點(diǎn)籌劃法”達(dá)到節(jié)稅目的 基本狀況某啤酒廠2001年生產(chǎn)銷(xiāo)售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為3000元。2002年，該廠對(duì)該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使該種啤酒的質(zhì)量得到了較大提高。按常理產(chǎn)品質(zhì)量提高后，產(chǎn)品價(jià)格會(huì)相應(yīng)提高，但該廠沒(méi)有提高產(chǎn)品價(jià)格，反而降低了價(jià)格，每噸定為2980元。原因就是該廠在定價(jià)時(shí)充分考慮了啤酒消費(fèi)稅實(shí)行從量課稅制度，從2001年5月起，實(shí)行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；在3000元以下的，單位稅額220元/噸。雖然，按原廠家3000元的定價(jià)，每噸需要繳納250元消費(fèi)稅，收益2750元；定價(jià)降為2980元后，

2、每噸繳納220元消費(fèi)稅，收益2760元，僅從今項(xiàng)考慮不僅增加了10元的收益，而且由于價(jià)格優(yōu)勢(shì)，可以增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 思路分析在本案例中，我們遇到了一個(gè)稅收臨界點(diǎn)，即啤酒出廠價(jià)定價(jià)在每噸3000元以上或定價(jià)在3000元以下時(shí)，就會(huì)因?yàn)槎▋r(jià)產(chǎn)生稅負(fù)上升或下降。 所謂稅收臨界點(diǎn)，就是稅法中規(guī)定的一些標(biāo)準(zhǔn)，包括一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷(xiāo)售額（營(yíng)業(yè)額）或應(yīng)納稅所得額或費(fèi)用支出超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人的稅負(fù)大幅度上升；有時(shí)卻相反，納稅人可以享受優(yōu)待，降低稅負(fù)。由此產(chǎn)生了稅務(wù)籌劃的特定方法納稅臨界點(diǎn)籌劃法。其基本含義是納稅人通曉稅收臨界點(diǎn)時(shí)，通過(guò)增減收入或支出，避免擔(dān)當(dāng)較重

3、的稅負(fù)。 除啤酒消費(fèi)稅的稅收臨界點(diǎn)外稅法當(dāng)中還有很多的稅收臨界點(diǎn)，幾乎存在于全部稅種當(dāng)中，而且絕大部分集中體現(xiàn)于稅收優(yōu)待政策中。要做好“臨界點(diǎn)”稅務(wù)籌劃，需要留意：首先要高度關(guān)注稅收起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是稅法明確規(guī)定的當(dāng)銷(xiāo)售額（營(yíng)業(yè)額）、增值額未達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)額時(shí)，納稅人就需要就全部銷(xiāo)售額（營(yíng)業(yè)額）、增值額納稅。這種規(guī)定對(duì)一些小型企業(yè)或者個(gè)人有很大的影響。比如，在增值稅中，現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2000元5000元，供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1500元3000，按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額150元200元，各地依據(jù)實(shí)際狀況，在上述幅度內(nèi)確定了詳細(xì)的起征點(diǎn)。假如某省確

4、定的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2500元，則個(gè)人銷(xiāo)售貨物每月低于2500元的，就不需要繳納增值稅。此時(shí)，納稅人就可以進(jìn)行簡(jiǎn)潔籌劃：按4%稅率計(jì)算，納稅人月銷(xiāo)售額在25002600元時(shí)，其獲得的收入還不如銷(xiāo)售額在2499元時(shí)多。目前利用起征點(diǎn)籌劃最多的行業(yè)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中涉及的土地增值稅。稅法規(guī)定：納稅人建筑平凡住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。該規(guī)定實(shí)質(zhì)上是兩級(jí)全額累進(jìn)稅率，第一級(jí)稅率為0；第二級(jí)稅率為20%.20%的增值率具有“起征點(diǎn)”的性質(zhì)，屬于“隱性起征點(diǎn)”，存在籌劃的巨大空間。 其次，應(yīng)留意享受稅收優(yōu)待政策需要達(dá)到的數(shù)額或比例。這方面的規(guī)定許多，基本上就是享受稅收優(yōu)待需要

5、達(dá)到的條件。如，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除根據(jù)規(guī)定予以列支外，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。依據(jù)以上規(guī)定，當(dāng)本年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率接近10%時(shí)，可以利用這種附加扣除規(guī)定，使其符合標(biāo)準(zhǔn)，從而享受費(fèi)用抵扣的好處。比如某企業(yè)上年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元，年末發(fā)覺(jué)本年已經(jīng)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用109萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為9%，接近10的臨界點(diǎn)。由此進(jìn)行籌劃，使得本年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用達(dá)到110萬(wàn)元，這樣就可再按實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 那么，是不是不管今年的開(kāi)發(fā)費(fèi)用是多少都可以進(jìn)行上面

6、的籌劃？籌劃有沒(méi)有底線？這需要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。假定上年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為r，本年已經(jīng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為s，明顯，s1.1r時(shí)，我們才需要考慮臨界點(diǎn)籌劃問(wèn)題?；I劃方案如下：本年再度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用t，明顯t應(yīng)滿(mǎn)意st1.1r，進(jìn)行成本效益分析：籌劃成本=t；籌劃收益=（st）×（150%）×33%=0.165s0.495t；籌劃凈收益=0.165s0.505t.可行的籌劃方案必需同時(shí)滿(mǎn)意以下條件：（1） s1.1r；（2） st1.1r；（3） 0.165s0.505t0.簡(jiǎn)化（3）式，t0.33s，即滿(mǎn)意此條件的籌劃方案均可行，但我們需要找出一個(gè)最優(yōu)方案，即找到一個(gè)t使得

7、籌劃凈收益最大，依據(jù)籌劃凈收益的計(jì)算公式，明顯，t越小，凈收益越大。 化簡(jiǎn)（2）式，t1.1rs，因此t的最小值為1.1rs.籌劃方案存在的極值條件在于：1.1rs=0.335，s=0.827r.此時(shí)最優(yōu)的t=1.1rs.只有當(dāng)本年已經(jīng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用達(dá)到了上年的82.71%以上，并且增長(zhǎng)率尚未超過(guò)10%時(shí)，才能利用臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃。 稅法中規(guī)定的稅收臨界點(diǎn)還許多，這里不再贅述。當(dāng)把握納稅臨界點(diǎn)籌劃法的思路后，簡(jiǎn)潔操作后就能獲得顯著效益。 案例點(diǎn)評(píng)本案例比較簡(jiǎn)潔，但卻體現(xiàn)了一種重要的稅務(wù)籌劃方法利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這是稅務(wù)籌劃的基本手段之一，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中得到了廣泛的應(yīng)用。 從稅務(wù)籌劃基本概念來(lái)看，稅務(wù)籌劃應(yīng)是全面、整體籌劃，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。但所謂全面、整體籌劃的基本立足點(diǎn)正是基于特別簡(jiǎn)潔的籌劃技術(shù)的組合。這也是選用該案例的原因。應(yīng)用“臨界點(diǎn)”進(jìn)行稅務(wù)籌劃體現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的基本理念所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人主動(dòng)利用稅務(wù)法規(guī)的差異性規(guī)定、選擇性條款，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過(guò)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密支配，實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)利益最大化的活動(dòng)。 應(yīng)用