簽訂建安合同相關會計與稅收規(guī)定差異

1、簽訂建安合同相關會計與稅收規(guī)定差異 建設工程施工合同（以下簡稱“建筑合同”）即建筑安裝工程承包合同，是發(fā)包人與承包人之間為完成商定的建設工程項目，確定雙方權利和義務的協(xié)議。與之相關的會計與稅法規(guī)定存在一定的差異。 會計規(guī)定與營業(yè)稅相關法規(guī)的差異 一、會計規(guī)定 建筑合同會計準則規(guī)定了3種合同收入確認時間： 1.資產負債表日。對于施工期較長、施工期跨越一個或幾個會計年度，在資產負債表日尚未完工的建筑合同，為核算和反映當期已完工程部分的合同收入、費用和利潤而在資產負債表日確認合同收入、費用和利潤； 2.合同完工當期。對于在以前會計年度開工本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建筑合同，應在合同完工的

2、當期確認收入、費用和利潤； 3.能確認補償費用（即合同變更、索賠、嘉獎等原因形成的追加收入）發(fā)生的當期。 在完工百分比法下，合同收入是按完工進度確認收入，建筑合同準則所確認的收入并不一定都收訖了營業(yè)收入款項或者取得了索取營業(yè)收入款項的憑證。 二、稅法規(guī)定 根據營業(yè)稅暫行條例和有關規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當天，對建筑工程而言，取得索取收入款項憑證通常是指辦理工程結算的有關文件。 1.實行合同完成后二次性結算價款方法的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天； 2.實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算方法

3、的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天； 3.實行按工程進度劃分不同階段結算價款方法的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天； 4.實行其他結算方式的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。 三、會計規(guī)定與稅法規(guī)定的差異 兩者對合同收入的確認存在時間和金額的差異： 在時間上，建筑合同準則規(guī)定了確認收入的3個時間點；而相關稅法規(guī)定確認應納稅收入為工程價款結算的當天。 在金額上，建筑合同準則確認的收入是指完工部分估計可收回的收入，并不一定都取得了索取收入款項憑證；而相關稅法規(guī)定確認應納稅收入為承包方與發(fā)包方進

4、行結算時的工程結算額。 會計規(guī)定與增值稅相關法規(guī)的差異 一、會計規(guī)定 確認收入時，因增值稅是價外稅，企業(yè)可不進行會計處理。 二、稅法規(guī)定 根據增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑證的當天。銷貨結算方式不同，納稅義務的發(fā)生時間也不同。 三、會計規(guī)定與稅法規(guī)定的差異 建筑合同準則確認的收入與增值稅暫行條例確認的收入存在兩方面的差異： 時間上的差異，建筑合同準則確認收入的時間有3種，即資產負債表日、合同完工時、能得到補償?shù)氖杖氚l(fā)生當期；而相關稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務收入的確認時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑證的當天。

5、 金額上的差異，建筑合同準則確認的收入是指已完工部分估計可以收回的收入，并不一定都取得了銷售款項或者取得索取銷售款項的憑證；而相關稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務應確認的收入為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑證的收入。 會計規(guī)定與所得稅相關法規(guī)的差異 一、稅法不允許使用謹慎性原則 會計制度規(guī)定，按相關工程施工合同已計提的估計損失預備，記入“管理費用”科目；稅法要求，在納稅申報時應對此進行納稅調整，調增應納稅所得額。 二、稅法對計量和確認方法的選擇更敏捷 會計制度規(guī)定，假如建筑合同的結果不能牢靠地估計，則不能采用完工百分法確認合同收入和合同費用，應區(qū)分以下狀況進行會計處理：合同成本能夠收回

6、的，合同收入依據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；合同成本不能收回的，應在發(fā)生時馬上確認為費用，不確認收入，假如估計總成本將超過合同估計總收入，應將估計損失馬上確認為當期費用。 稅法規(guī)定，企業(yè)能夠牢靠估計收入和配比費用的，根據完工進度或完工百分比法；不能牢靠估計的，應按主管稅務機關確定的方法（按上年的實際、計劃數(shù)或其他方法）先預繳所得稅款，工程完成后再匯算清繳。 會計制度與稅法對比，不難看出，對結果不能夠牢靠估計的，會計上依據合同成本的收回狀況確認收入和費用，稅法允許使用的方法更敏捷一些。 三、稅法規(guī)定的完工百分比法的使用條件不同 會計制度對建筑合同的完成結果區(qū)分牢靠估計和不牢靠估計兩種狀況分別處理；稅法