對外融資的核算

1、第六章對外融資的核算第一節(jié) 外幣借款的核算一、外幣短期借款的核算（一）、外幣短期借款概述1.定義外幣短期借款是指涉外企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種外幣形式的款項(xiàng)。2.特征(1)企業(yè)的債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他非銀行金融機(jī)構(gòu)，如金融性公司等；(2)借款期限較短，一般為一年以下（含一年）；(3)除了到期要?dú)w還借款本金外，還應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，支付相應(yīng)的利息。第一節(jié) 外幣借款的核算3.種類：(1)資金周轉(zhuǎn)借款。它是涉外企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)和商品流轉(zhuǎn)的資金需要而向銀行借入的外幣款項(xiàng)。(2)進(jìn)口商品短期借款。它是指涉外企業(yè)為進(jìn)口國內(nèi)短缺的原材料或技術(shù)先進(jìn)設(shè)備而向銀行申請借入的外幣款

2、項(xiàng)。(3)押匯借款。它是指涉外企業(yè)出口交單后，在未收匯期間，以信用證及全套出口單據(jù)為抵押向銀行申請借入的外幣款項(xiàng)。(4)其他臨時(shí)或?qū)ｍ?xiàng)借款。它是指除上述種類之外，涉外企業(yè)申請的季節(jié)性、臨時(shí)性或待定用途的外幣借款。單利計(jì)息：滿月以月數(shù)進(jìn)行計(jì)算，不滿月按天數(shù)計(jì)算。（二）外幣短期借款的會(huì)計(jì)處理（1） 取得借款時(shí)：借：銀行存款美元戶貸：短期借款美元戶（2） 計(jì)提借款利息時(shí):借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息美元戶（3）歸還本金、利息時(shí)：借：短期借款美元戶應(yīng)付利息美元戶貸：銀行存款美元戶【例6-1】204年1月1日，某企業(yè)從銀行借入為期3個(gè)月的外幣借款10萬美元，月息率為1%，一次還本付息，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日市場

3、匯率為1美元=7.00元人民幣。作分錄如下：（1） 1月1日取得借款時(shí)：借：銀行存款美元戶（US$100 0007） 700 000貸：短期借款美元戶（US$100 0007） 700 000（2） 1月31日，計(jì)提本月借款利息，并按月末匯率調(diào)整外幣賬戶余額，計(jì)算匯兌損益，月末匯率為1美元=7.05元人民幣。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（US$1 0007.05） 7 050貸：應(yīng)付利息美元戶7 050借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益（US$100 0000.05）5 000貸：短期借款美元戶5 000（3） 2月28日，計(jì)提當(dāng)月借款利息，并按月末匯率調(diào)整外幣賬戶余額，當(dāng)日匯率為1美元=7.10元人民幣。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（U

4、S$1 0007.1） 7 100貸：應(yīng)付利息美元戶7 100借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益5 050貸：短期借款美元戶（US$100 0000.05）5 000應(yīng)付利息美元戶（US$1 0000.05）50（4） 3月31日，歸還借款本息，并按月末匯率調(diào)整外幣賬戶余額，當(dāng)日匯率為1美元=7.00元人民幣。借：短期借款美元戶（US$100 0007）700 000應(yīng)付利息美元戶（US$2 0007）財(cái)務(wù)費(fèi)用（US$1 0007）14 0007 000貸：銀行存款美元戶（US$103 0007） 721 000同時(shí)，按月末匯率調(diào)整外幣賬戶余額。10 000200借：短期借款美元戶應(yīng)付利息美元戶貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

5、匯兌損益10 200二、外幣長期借款的核算（一）外幣長期借款概述1.定義外幣長期借款是涉外企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年以上（不含一年）的各種外幣款項(xiàng)。涉外企業(yè)借入長期借款，主要用于企業(yè)籌建期間的基本建設(shè)支出以及企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)?；蜻M(jìn)行更新改造而增加的固定資產(chǎn)支出等。2.利息及匯兌損益的歸屬(1)在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計(jì)入工程成本，作為固定資產(chǎn)原價(jià)的一部分；(2)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后，直接作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；（3）企業(yè)借入的與購建固定資產(chǎn)無關(guān)的外幣長期借款利息費(fèi)用及匯兌損益，發(fā)生在籌建期間的，應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營期間的

6、，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。【例6-2】某公司于204年1月1日從銀行借入2年期借款50萬美元，用于工程建設(shè)，年利率8%，復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付息。當(dāng)日匯率1美元=7.00元人民幣。借款存入銀行并與當(dāng)日全部投入工程，工程于204年12月完工，并投入使用。作分錄如下：（1） 204年1月1日借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款美元戶 （US$500 0007） 3 500 000貸：長期借款美元戶（US$500 0007） 3 500 000借：在建工程3 500 000貸：銀行存款美元戶（US$500 0007） 3 500 000（2） 204年末，計(jì)算應(yīng)付利息與匯兌損益并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，年末匯率7.05：利息：

7、借：在建工程282 000貸：長期借款美元戶 （US$40 0007.05） 282 000匯兌損益：借：在建工程25 000貸：長期借款美元戶 25 000結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3 807 0003 807 000（3） 205年末，計(jì)算應(yīng)付利息和匯兌損益，并歸還本息，匯率為7.1：利息：50萬（1+8%） 8%43 200借：財(cái)務(wù)費(fèi)用306 720貸：長期借款美元戶（US$43 2007.1） 306 720歸還借款本息：借：長期借款美元戶（US$583 2007.1）4 140 7204 140 720貸：銀行存款美元戶調(diào)整外幣賬戶余額，計(jì)算匯兌損益：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期

8、借款美元戶27 00027 000【例6-3】假如上述公司于204年1月1日從銀行借入的是每年年末付息、到期還本的2年期借款，其他資料不變，應(yīng)作分錄如下：（1） 204年1月1日借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款美元戶 （US$500 0007） 3 500 000貸：長期借款美元戶（US$500 0007） 3 500 000借：在建工程3 500 000貸：銀行存款美元戶（US$500 0007） 3 500 000（2） 204年末，支付當(dāng)期借款利息，計(jì)算匯兌損益并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，年末匯率7.05：利息：借：在建工程282 000貸：應(yīng)付利息美元戶 （US$40 0007.05） 282 000匯兌

9、損益：借：在建工程25 000貸：長期借款美元戶 25 000結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3 807 0003 807 000支付利息：282 000借：應(yīng)付利息美元戶貸：銀行存款美元戶282 000（3） 205年末，計(jì)算應(yīng)付利息和匯兌損益，并歸還本息，匯率為7.1：利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用284 000貸：應(yīng)付利息美元戶（US$40 0007.1） 284 000歸還借款本息：借：長期借款美元戶（US$500 0007.1）3 550 000284 0003 834 000應(yīng)付利息美元戶（US$40 0007.1）貸：銀行存款美元戶調(diào)整外幣賬戶余額，計(jì)算匯兌損益：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借

10、款美元戶25 00025 000第二節(jié) 外幣應(yīng)付債券的核算一、應(yīng)付債券概述1.債券是指企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，向社會(huì)公開募集資金而發(fā)行的一種書面憑證，通過該憑證上所記載的利率、期限等內(nèi)容來表明發(fā)行債券企業(yè)承諾在未來某一特定日期還本付息。2.特點(diǎn)(1)與發(fā)行股票籌資相比，債券籌資具有以下三個(gè)特點(diǎn)：必須規(guī)定借款期限和本金償還擔(dān)保；債券利息由稅前收益承擔(dān)；企業(yè)可以在一定時(shí)期內(nèi)使用資金而不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營管理權(quán)的變化；在企業(yè)清算時(shí)，債券償還在先，股票償還在后。(2)與長期借款相比，債券籌資又具有面廣量大的特點(diǎn)。它可以向企業(yè)、單位、社會(huì)團(tuán)體發(fā)行，又可以向個(gè)人發(fā)行，并且還具有可以在金融市場上流通等特點(diǎn)。二、應(yīng)付債券

11、的會(huì)計(jì)處理【例6-4】某公司為建造倉庫，于202年6月30日按面值發(fā)行公司債券10萬美元，票面利率6%，期限2年，到期一次還本付息。發(fā)行收入全部存入銀行。當(dāng)日匯率1美元7.10元人民幣。應(yīng)作分錄如下：（1） 202年6月30日發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款美元戶 （US$100 0007.1） 710 000貸：應(yīng)付債券美元戶（債券面值）（US$100 0007.1） 710 000（2） 202年6月30日，支付倉庫建造工程支出10萬美元：借：在建工程710 000貸：銀行存款美元戶（US$100 0007.1） 710 000（3） 202年12月31日，計(jì)提債券利息，并計(jì)算匯兌損益，匯率為7

12、：利息：借：在建工程21 000貸：應(yīng)付債券美元戶（應(yīng)計(jì)利息）（US$3 0007） 21 000匯兌損益：借：應(yīng)付債券美元戶（債券面值） 10 000貸：在建工程10 000（4） 203年12月31日，計(jì)提債券利息，并計(jì)算匯兌損益，匯率為7.05 ：利息：借：在建工程42 300貸：應(yīng)付債券美元戶（應(yīng)計(jì)利息）（US$6 0007.05） 42 300匯兌損益：借：在建工程5 150貸：應(yīng)付債券美元戶（債券面值）（US$100 0000.05） 5 000應(yīng)付債券美元戶（應(yīng)計(jì)利息）（US$3 0000.05） 150（5） 204年6月30日，債券到期還本付息，匯率為7 ：計(jì)提債券利息：借：

13、在建工程21 000貸：應(yīng)付債券美元戶（應(yīng)計(jì)利息）（US$3 0007） 21 000償還債券本息：借：應(yīng)付債券美元戶（債券面值）（US$100 0007） 700 000應(yīng)付債券美元戶（應(yīng)計(jì)利息）（US$12 0007） 84 000貸：銀行存款美元戶（US$112 0007） 784 000匯兌損益：借：應(yīng)付債券美元戶（債券面值）（US$100 0000.05） 5 000應(yīng)付債券美元戶（應(yīng)計(jì)利息）（US$9 0000.05）貸：在建工程4505 450第三節(jié) 外幣長期應(yīng)付款的核算一、融資租入固定資產(chǎn)的核算融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采用融資租賃的方式向其他單位租入固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)按期支付

14、租金，作為取得資產(chǎn)使用權(quán)的代價(jià)。融資租入固定資產(chǎn)的特點(diǎn)主要有：1、在租賃期內(nèi)，出租方仍保留租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，但與所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給承租人；2、租賃資產(chǎn)的折舊、保險(xiǎn)、維修等費(fèi)用，均由承租人負(fù)擔(dān)；3、租賃期限較長，幾乎接近或等于租賃資產(chǎn)的全部使用年限；4、租賃期內(nèi)，在一般情況下，租約不可因一方的要求而提前解除；5、出租人通過一次出租，就可以收回在租賃資產(chǎn)上的全部投資；6、租賃期滿，承租人有購買租賃資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，也可以將租賃資產(chǎn)返還出租人，或采用延展租期的方式?！纠?-7】某企業(yè)于202年1月1日采用融資租賃方式租入一條生產(chǎn)線。并支付安裝調(diào)試費(fèi)2 000美元。按租賃協(xié)議，該生產(chǎn)

15、線租賃費(fèi)總額為90 000美元，在3年租賃期內(nèi)，每年年末支付30 000美元，租賃期滿，只需支付200美元的優(yōu)惠購買價(jià)，生產(chǎn)線的所有權(quán)即可轉(zhuǎn)歸企業(yè)。租賃開始日，該生產(chǎn)線公允價(jià)值為85 000美元，最低租賃付款額現(xiàn)值為82 000美元。假定，按實(shí)際利率分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用202年、 203年、 204年分別為3500美元、2700美元、2000美元。該生產(chǎn)線于202年6月30日安裝完畢并投入使用，預(yù)計(jì)凈殘值為零，折舊年限為5年，該企業(yè)采用直線法于每年年末計(jì)提折舊。假定每年年末計(jì)算匯兌損益并調(diào)整外幣賬戶。應(yīng)作分錄如下：（1） 202年1月1日租入生產(chǎn)線時(shí)，匯率為7.05 ：借：在建工程（US$84

16、0007.05） 592 200未確認(rèn)融資費(fèi)用57 810貸：長期應(yīng)付款美元戶（應(yīng)付融資租賃費(fèi)）（US$90 2007.05） 635 910銀行存款美元戶（US$2 0007.05） 14 100（2） 202年6月30日，生產(chǎn)線安裝完畢，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：在建工程592 200592 200（3） 202年12月31日，匯率為7：計(jì)提折舊：59 220借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊59 220支付租賃費(fèi)：借：長期應(yīng)付款美元戶（應(yīng)付融資租賃費(fèi)）210 000210 000貸：銀行存款美元戶（US$30 0007）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用24 675貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（ US$3 5007.05 ） 24 675匯兌損益：借：長期應(yīng)付款美元戶（應(yīng)付融資租賃費(fèi)）4 5104 510貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益（4） 203年12月31日，匯率為7.08：計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊118 440118 440支付租賃費(fèi)：借：長期應(yīng)付款美元戶（應(yīng)付融資租賃費(fèi)）212 400貸：銀行存款美元戶（US$30 000 7.08 ）212 400分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用19 035貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（US$2 7007.05） 19 035匯兌損益：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益4 816貸：長期應(yīng)付款美元戶（應(yīng)付融資租賃費(fèi)） 4 816（5） 204