出口退稅政策培訓(xùn)教材(doc 33頁)

1、目 錄第一章 出口貨物退（免）稅的綜合規(guī)定第一節(jié) 出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍2第二節(jié) 出口貨物退（免）稅的貨物范圍3第三節(jié) 出口貨物退（免）稅的稅率4第四節(jié) 出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)5第五節(jié) 出口貨物退（免）稅的申報期限6第二章出口貨物退（免）稅的基本政策規(guī)定第一節(jié) 代理出口貨物的退（免）稅規(guī)定 7第二節(jié) 進料加工復(fù)出口貨物的退（免）稅規(guī)定8第三節(jié) 來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物的免稅 11 第四節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退（免）稅.11 第五節(jié) 有關(guān)小規(guī)模納稅人貨物出口的退（免）稅.13 第六節(jié) 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備.14第七節(jié) 出口貨物退關(guān)退貨的處理規(guī)定 .16第三章 出口貨物退（免）

2、稅的計算辦法 第一節(jié) 出口貨物退增值稅的計算方法.17 第二節(jié) 出口貨物退免消費稅計算方法.19第四章 出口貨物退（免）稅的管理第一節(jié) 出口貨物退（免）稅的認定.20第二節(jié) 出口貨物退（免）稅的申報.21第三節(jié) 出口貨物退（免）稅的電子化管理.30第四節(jié) 出口貨物退（免）稅的年終清算.32 第五節(jié) 出口貨物退（免）稅的違章處理.33注意：以下輔導(dǎo)材料根據(jù)04年9月30日前的政策整理,具體要求以稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)行規(guī)定為準,對資料中未涉及的內(nèi)容請咨詢稅務(wù)機關(guān),請隨時登陸北京市國稅局網(wǎng)站了解最新政策變化。（北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)址：；退稅咨詢網(wǎng)地址：）出口貨物退（免）稅輔導(dǎo)材料第一章 出口貨物退（免）稅的綜合

3、規(guī)定第一節(jié) 出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍 經(jīng)國家商務(wù)部（原外貿(mào)易經(jīng)濟合作部）及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營資格的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)、單位、組織、個人及委托出口的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)和特準退（免）稅企業(yè)。一般可分以下幾類：一、有進出口經(jīng)營權(quán)的流通企業(yè)包括：經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的中央和地方的專業(yè)外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)。二、生產(chǎn)企業(yè)：包括有進出口經(jīng)營權(quán)和沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。 三、特準退還或免征增值稅和消費稅的企業(yè) 1、將貨物運出境外用于對外承包工程項目的對外承包工程公司； 2、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)； 3、將貨物銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的外輪提供公

4、司、遠洋運輸提供公司；國內(nèi)航空提供公司； 4、利用外國政府貸款或國際金融組織貸款,通過國際招標由國內(nèi)中標的機電產(chǎn)品的中標企業(yè)； 5、在國內(nèi)采購貨物并運往境外作為在國外投資的企業(yè)。 6、根據(jù)國際慣例,在互惠對等原則的基礎(chǔ)上,對外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表和領(lǐng)事官員在華購買物品和勞務(wù),可憑有關(guān)單證按季報送批準后退還增值稅。 7、以現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備投資為主,在境外以加工裝配的形式帶動和擴大國內(nèi)設(shè)備、技術(shù)、零部件、原材料出口業(yè)務(wù)的企業(yè)。8、利用中國政府援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口貨物的企業(yè)。9、國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。 第二節(jié) 出口貨物退（免）稅的貨物范圍 一

5、、出口貨物退（免）稅的必要條件： 1、出口貨物退（免）稅,特指對出口貨物的增值稅和消費稅的退還或免征； 2、出口貨物必須報關(guān)離境； 3、在財務(wù)上作出口銷售帳務(wù)處理； 4、收匯并已經(jīng)外管局核銷。（特殊規(guī)定除外） 二、準予退（免）稅的貨物范圍 （一）有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物 有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物除另有規(guī)定者外,要在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷后憑有關(guān)根據(jù)在規(guī)定申報期內(nèi)報送稅務(wù)機關(guān)批準退還或免征增值稅和消費稅。（二）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物。需要注意的是生產(chǎn)企業(yè)自營和委托出口的貨物必須是自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）（列名生產(chǎn)企業(yè)除外）。 （三）特案準予

6、退（免）稅的貨物 1、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。 2、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于修理修配的貨物。 3、外輪提供公司、遠洋運輸提供公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；國內(nèi)航空提供公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品。4、對利用外國政府貸款或國際金融組織貸款,通過國際招標國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品。 5、企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。 6、外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）在華購買物品和勞務(wù)：7、我國企業(yè)執(zhí)行境外帶料加工裝配業(yè)務(wù),對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用（含實物性投資）的出境設(shè)備、原材料和散件,實行出口退稅。8、利用中國政府援外優(yōu)惠貸款和合

7、資合作方式出口的貨物；9、中免公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的貨物。10、外商投資企業(yè)在核定退稅投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備。11、國家規(guī)定的其他退稅貨物。 三、不予退稅的貨物 （一）國內(nèi)免征增值稅、消費稅的貨物出口后不予退稅。下列出口貨物免征增值稅、消費稅： 1.來料加工復(fù)出口的貨物。 2.避孕藥品和用具、古舊圖書。 3.卷煙。有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙予以免稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅,出口后一律不退稅。4.軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。5.認定為增值稅小規(guī)模納稅人的對外貿(mào)易經(jīng)營者出口的貨物。 6.國家規(guī)定的其它免稅貨物

8、。如軟件等。 （二）特案不予退（免）稅的貨物。對有進出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)出口的一些特定貨物,雖然已經(jīng)征收了增值稅、消費稅,但現(xiàn)行出口貨物退（免）稅辦法規(guī)定,除經(jīng)國家批準屬于進料加工復(fù)出口貿(mào)易外,不予退還或免征增值稅、消費稅。包括：1.國家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香。2.對一般物資援助項下出口的貨物,仍實行出口不退稅政策。一般物資援助是指中國對外經(jīng)濟技術(shù)援助項下,由中國政府向受援國政府提供民用生產(chǎn)或生活等物資,承辦企業(yè)代政府執(zhí)行物資采購和運送任務(wù),企業(yè)在執(zhí)行援外任務(wù)后與政府辦理結(jié)算。 3.有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家免稅出口卷煙計劃外的卷煙。 4.國家規(guī)定其他不予退（免）稅的出口貨物第

9、三節(jié) 出口貨物退（免）稅的稅率 經(jīng)國務(wù)院批準,2004年1月1日起對現(xiàn)行出口貨物機制進行改革,作為改革內(nèi)容之一的增值稅退稅率進行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整： 目前增值稅的退稅率由2003年的17%、15%、13%、6%和5%五檔稅率,調(diào)整為17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔稅率。 現(xiàn)行消費稅的退（免）稅稅率: 企業(yè)出口消費稅貨物的退（免）稅稅率（額）即為消費稅的規(guī)定稅率（額）或稅率和稅額。依中華人民共和國消費稅暫行條例所附消費稅稅目稅率（稅額）表及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第四節(jié) 出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù) 一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退稅的計稅依據(jù) （一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計稅依據(jù)1.出口貨物單獨設(shè)立

10、庫存帳和銷售帳記載的,應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額；退稅依據(jù)=購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額對庫存和銷售均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè),也可按適用不同退稅率的貨物分別依下列公式確定： 退稅依據(jù)=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價 2.從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物,退稅依據(jù)按下列公式確定： 退稅依據(jù)=普通發(fā)票所列銷售金額/（1+征收率） 3.出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物,退稅依據(jù)為購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費等專用發(fā)票所列明的進項金額。 （二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費稅稅額的計稅依據(jù) 凡屬從價定率計征消費稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工

11、廠購進貨物時征收消費稅的價格為依據(jù)；凡屬從量定額計征消費稅的貨物應(yīng)依貨物購進或報關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。凡屬采取復(fù)合征收辦法的貨物 二、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物應(yīng)退（免）增值稅稅額的計稅依據(jù) （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）增值稅稅額的依據(jù)為離岸價格。 （二）出口貨物應(yīng)退（免）消費稅稅額的計稅依據(jù) 生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口自產(chǎn)消費稅應(yīng)稅貨物,依據(jù)其實際出口數(shù)量或離岸價格予以免征消費稅。三、小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅的計稅依據(jù) 小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅的計稅依據(jù)為出口貨物離岸價,消費稅的計稅依據(jù)為出口貨物離岸價、出口數(shù)量。第五節(jié) 出口貨物退（免）稅的申報期限 退稅申報期限是指貨

12、物出口的行為發(fā)生后,申報辦理出口退稅的時間要求。 1.外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日內(nèi),并在財務(wù)上作銷售處理后,填報出口貨物退（免）稅申請表,并提供辦理出口退稅的有關(guān)根據(jù),向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。 2.生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)且于財務(wù)作銷后,在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管國稅機關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報,在辦理完增值稅納稅申報后,應(yīng)于每月15日前（逢節(jié)假日順延）,持有關(guān)根據(jù)再向主管國稅機關(guān)申報辦理免、抵退稅。免、抵退稅申報期限為貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)所在月份的免、抵

13、退稅申報期內(nèi)。 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物未在規(guī)定期限（報關(guān)出口90日內(nèi)）申報辦理免、抵、退稅手續(xù)的,如果其到期之日超過了當月的“免抵退”稅申報期,稅務(wù)機關(guān)可暫不按國稅發(fā)200464號文件規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當在次月“免抵退”稅申報期內(nèi)申報免抵退稅,如仍未申報,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當視同內(nèi)銷貨物予以征稅。 3.對中標機電產(chǎn)品和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備等其他視同出口的貨物,應(yīng)自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi),向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù) 4.增值稅小規(guī)模納稅人的對外貿(mào)易經(jīng)營者在貨物報關(guān)出口且于財務(wù)作銷后,在次月增值稅納稅申報期內(nèi)向主管國稅機關(guān)征稅部門辦理免稅申

14、報手續(xù)。 5.申報期限的最后1日是法定休息日的,以休息日期滿的次日為期限的最后1日,在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上休息日的,按休假天數(shù)順延。 第二章出口貨物退（免）稅的基本政策規(guī)定第一節(jié) 代理出口貨物的退（免）稅規(guī)定 代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),受委托單位的委托,代理出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。代理出口方式,是外貿(mào)業(yè)務(wù)的一種經(jīng)營形式,受托企業(yè)對出口貨物不作進貨和自營出口銷售的帳務(wù)處理,不負擔出口貨物的盈虧,只收取一定比例的手續(xù)費。 對于代理出口的退（免）稅問題,國家稅務(wù)總局根據(jù)不同時期的具體情況,有過不同的規(guī)定。按現(xiàn)行規(guī)定,自1995年7月1日起,凡委托出口企業(yè)代理出口的貨物,一律

15、在委托方退（免）稅,受托方應(yīng)向委托方提供“代理出口貨物證明”。一般情況下,“代理出口貨物證明”由受托出口企業(yè)在出口貨物結(jié)匯后,到主管出口退稅的稅務(wù)部門辦理,稅務(wù)部門應(yīng)及時錄入證明的有關(guān)內(nèi)容,并與有關(guān)電子信息核對無誤后予以出證。2004年1月1日以后,出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后,須在自報關(guān)出口之日起30天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）和代理出口契約,向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具代理出口證明并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。主管稅務(wù)機關(guān)在開具代理出口證明后,要及時上傳電子信息,并在年終清算期內(nèi)對已簽發(fā)的代理出口貨物證明進行清理,對出口企業(yè)未按規(guī)定收齊出口收匯核銷單的,要函告委托企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)。委托企業(yè)所

16、在地的稅務(wù)機關(guān)須對該批貨物按內(nèi)銷征稅。 一、準予辦理出口貨物退（免）稅的委托企業(yè)范圍及貨物范圍 （一）生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以后批準設(shè)立的外商投資企業(yè)）委托出口的自產(chǎn)貨物（含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）可以辦理退（免）稅。 （二）外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)及其他出口企業(yè)（指其他特準退稅企業(yè)）委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物可以辦理退稅。 （三）被認定為增值稅小規(guī)模納稅人的對外貿(mào)易經(jīng)營者委托出口貨物一律免征增值稅、消費稅。 （四）其他企業(yè)委托出口的貨物一律不予退（免）稅。 二、受托代理出口的企業(yè)在辦理“代理出口貨物證明”時應(yīng)提供下列資料： （一）代理出口契約； （二）受托方代理出口的“出口貨物報

17、關(guān)單”（出口退稅聯(lián)）； （三）出口貨物外銷發(fā)票； （四）出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）。自2004年1月1日起（以報關(guān)單上的出口日期為準）可在退稅清算期前提供。契約規(guī)定由委托方收匯核銷的除外。 出口企業(yè)將代理出口的貨物與其他貨物一并報關(guān)出口或收匯核銷的,還應(yīng)附送出口貨物報關(guān)單或出口收匯核銷單原件和復(fù)印件各一份。 三、委托方在辦理出口貨物退（免）稅時,應(yīng)提供的資料： （一）代理出口貨物證明； （二）出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）； （三）出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）；（待總局明確） （四）代理出口契約副本；（五）出口貨物銷售明細帳；（六）增值稅專用發(fā)票（生產(chǎn)企業(yè)免予提供）； （七）“出口

18、貨物稅收（出口貨物專用）繳款書”或“完稅分割單”。2004年6月1日以后報關(guān)出口并開具增值稅專用發(fā)票的免予提供。 受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并報關(guān)出口或收匯核銷的,委托方申請退稅時必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)簽章后的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）或出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件。第二節(jié) 進料加工復(fù)出口貨物的退（免）稅規(guī)定 進料加工是加工貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式。它是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)為了加工出口貨物從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料,經(jīng)加工后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。進料加工復(fù)出口貿(mào)易有助于出口企業(yè)解決國內(nèi)原材料不足或者國內(nèi)產(chǎn)品較國外同種產(chǎn)品質(zhì)

19、量、價格、品種不對路等問題,用來擴大出口,增加創(chuàng)匯,充分利用本國勞動力資源,促進本國同行業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。 一、進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)進口料件的登記 國家對以進料加工貿(mào)易方式進口的料件實行稅收減免。出口企業(yè)進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)所需使用的進口料件,在向海關(guān)申請進口免稅之前,必須持外經(jīng)貿(mào)主管部門的“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證”,送主管其出口退稅的稅務(wù)部門審核簽章,稅務(wù)部門須逐筆登記并將復(fù)印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有主管出口退稅稅務(wù)部門印章的經(jīng)貿(mào)主管部門的批件,方能辦理進口料件“登記手冊”。主管稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)留存的一份“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證”將有關(guān)進料名稱、數(shù)量、金額、進料日期、進料企業(yè)等情況輸入電腦,以此作為檢查企業(yè)進料

20、加工業(yè)務(wù)抵扣稅款問題的依據(jù)。 出口企業(yè)因故未能執(zhí)行進料加工合同,需持原“登記手冊”或海關(guān)證明到主管稅務(wù)部門辦理注銷手續(xù)。并交回已簽發(fā)的“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證”。 二、外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物的退稅 1、對進口料件作價加工方式收回復(fù)出口的退稅規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)由于本身不具備加工生產(chǎn)能力,因此其進料加工復(fù)出口的進口料件一般情況下是采取作價給生產(chǎn)企業(yè)加工生產(chǎn)成出口貨物后收回再出口或是采取委托給生產(chǎn)企業(yè)加工生產(chǎn)成出口貨物后收回出口的兩種方法。 由于進料加工復(fù)出口貨物在料件的進口環(huán)節(jié)存在著不同的減免稅,因此,凡屬采用作價加工方式使用進口料件加工生產(chǎn)的貨物,對已實行減免稅的進口料件必須實行進項扣稅,使復(fù)出口的

21、貨物退稅款與國內(nèi)實際征收的稅款保持一致,否則會把進口料件在進口環(huán)節(jié)已減免的稅款也退掉,造成多退稅的情況。 出口企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式用減免稅進口的料件作價銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時,應(yīng)先填具進料加工貿(mào)易申報表,在報送主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)簽章時應(yīng)同時提供：（1）進料加工登記手冊；（2）進口合同；（3）進口料件報關(guān)單；（4）海關(guān)代征增值稅、消費稅完稅根據(jù)和復(fù)印件；（5）銷售料件時開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和復(fù)印件。 主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將申報表上填寫的內(nèi)容與上述單證內(nèi)容及有關(guān)電子信息進行核對,將完稅根據(jù)等的復(fù)印件與原件核對,并注明“已核原件”,將原件退回出口企業(yè),審核無誤后,方可在進料加工貿(mào)易申報表

22、上簽章并按規(guī)定錄入電腦,據(jù)此于當月抵扣退稅款。 出口企業(yè)將經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)部門簽章的“進料加工貿(mào)易申報表”按有關(guān)文件規(guī)定報送主管征稅稅務(wù)部門,并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售進口料件的稅額,主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)部門對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計征入庫,而由主管退稅的稅務(wù)部門在出口企業(yè)辦理出口貨物退稅時,在其應(yīng)退稅額中抵扣。 現(xiàn)行政策規(guī)定,主管稅務(wù)機關(guān)在計算抵扣進口料件稅額時,以外貿(mào)企業(yè)銷售料件的增值稅專用發(fā)票上注明的時間為準（判斷適用退稅率的標準）,凡進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的,按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復(fù)

23、出口貨物退稅稅率的,按復(fù)出口貨物的退稅率計算抵扣。 出口企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)將加工后的成品收回復(fù)出口后,可按自營出口方式向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退稅。 出口企業(yè)不得將“進料加工”貿(mào)易方式進口料件取得的海關(guān)征收增值稅完稅根據(jù)交主管征稅稅務(wù)機關(guān)作為計算當期進項稅額的依據(jù),而應(yīng)交主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)作為計算退稅的依據(jù)。 對外貿(mào)企業(yè)事先未到稅務(wù)機關(guān)審核簽章而以“進料加工”名義出口的貨物,其保稅進口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工的,應(yīng)按規(guī)定的增值稅稅率計征銷售料件的增值稅。 外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式從事進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),未按規(guī)定辦理“進料加工免稅證明”的,相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品,外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退

24、（免）稅。 出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額 銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷售進口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率（或進口料件的征稅稅率）-海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅額 2、對進口料件采取委托加工方式收回復(fù)出口的退稅規(guī)定如果外貿(mào)企業(yè)將進口料件委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回再復(fù)出口的,外貿(mào)企業(yè)只可對其付給生產(chǎn)企業(yè)的工繳費部分申請辦理出口退稅。 3、進料加工雙代理業(yè)務(wù)有關(guān)退稅規(guī)定 進料加工雙代理是指外貿(mào)企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)進口料件并代理進口料件加工復(fù)出口貨物的業(yè)務(wù)。 外貿(mào)企業(yè)在代理進口料件和進口料件加工復(fù)出口環(huán)節(jié)分別到所在地退稅部門開具代理進口貨物證明和代理出口貨物證明,并要按現(xiàn)行規(guī)

25、定提供相應(yīng)的根據(jù)資料。生產(chǎn)企業(yè)依代理進口貨物證明和代理出口貨物證明按生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口的有關(guān)規(guī)定辦理免抵退稅手續(xù)。 三、生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口退（免）稅（見生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅的計算）第三節(jié) 來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物的免稅 來料加工、來件裝配是由外商提供的原材料、零部件、半成品、元器件（必要時也提供某些技術(shù)設(shè)備）,由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配,成品交外商銷售,我方只收取加工費的一種出口貿(mào)易形式。來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)的確定,一般以海關(guān)核簽的來料加工貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊為準。出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù),既可以在不支付料、件外匯的情況下創(chuàng)匯,又可以引進先進技術(shù)

26、設(shè)備,還可以解決我國勞動力就業(yè)和資金不足等問題。因此,國家在稅收政策上,對這種形式的貨物出口,一直是采取優(yōu)惠、鼓勵措施的。對進口料件免征進口環(huán)節(jié)增值稅,也免征其在國內(nèi)加工環(huán)節(jié)的增值稅。 現(xiàn)行出口退稅管理辦法明確規(guī)定,出口企業(yè)以來料加工、來件裝配貿(mào)易方式免稅進口的原材料、零部件、元器件,憑海關(guān)核簽的來料加工進口料件報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務(wù)部門辦理來料加工貿(mào)易免稅證明,持此證明向主管其征稅的稅務(wù)部門申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。 出口企業(yè)在來料加工、來件裝配的貨物全部出口后,必須及時憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯根據(jù)向主

27、管其出口退稅稅務(wù)部門辦理核銷手續(xù),逾期未核銷的,主管出口退稅稅務(wù)部門將會同海關(guān)和主管征稅稅務(wù)部門對其進行補稅和處罰。 第四節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退（免）稅 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局文件規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物（含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）,除另有規(guī)定者外,增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。 生產(chǎn)企業(yè)是指獨立核算的、經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。 被認定為增值稅小規(guī)模納稅人的對外貿(mào)易經(jīng)營者出口貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品,實行免征消費稅辦法。 實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅,是指對生產(chǎn)企

28、業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退” 稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的稅額部分予以退稅。 生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免、抵、退稅部分,均按規(guī)定退稅率計算,即按出口貨物的離岸價以及出口貨物規(guī)定的征、退稅率之差計算當期出口貨物不予免征、抵扣的部分應(yīng)從當期進項稅額中剔除。 生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免抵退稅辦法的四種產(chǎn)品：（1）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品,凡同時符合以下條件的,可視同自產(chǎn)貨物辦理

29、退稅：A與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；B使用本企業(yè)注冊商標或外商提給予本企業(yè)使用的商標；C出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。(2)生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品,若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商,符合下列條件之一的,可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。A用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、另部件、配件；B不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝,出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。(3)凡同時符合下列條件的,主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認定為集團成員,集團公司（或總廠）收購成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品,可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。A經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè),或由集團公司控股的生產(chǎn)

30、企業(yè)；B集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；C集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。(4)生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品,同時符合下列條件的,可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。A必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同,或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；B出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；C委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；D委托方與受托方必須簽定委托加工契約。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金,只收取加工費,開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 列名生產(chǎn)企業(yè)（北京順美服裝股份有限公司）出口外購產(chǎn)品可以實行增值稅免抵退稅辦法,出口外購消

31、費稅產(chǎn)品,比照外貿(mào)企業(yè)退還消費稅辦法退還消費稅。第五節(jié) 有關(guān)小規(guī)模納稅人貨物出口的退（免）稅 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人,按規(guī)定不能開具增值稅專用發(fā)票。 按現(xiàn)行政策,出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物有如下規(guī)定： 1.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物并持稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票的,可按有關(guān)規(guī)定辦理退稅。 2.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物,不論是內(nèi)銷還是出口,均不得抵扣或退稅。但考慮到我國有許多傳統(tǒng)出口貨物屬小批量、多品種,特別是一些手工業(yè)品,大多為簡單加工產(chǎn)品,不適于大規(guī)模、大批量生產(chǎn),為了更好地滿足國際市場的需要,保護我國傳統(tǒng)出口貨物的生產(chǎn)和發(fā)展,

32、特準下列12種貨物予以扣除或退稅。包括抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。 3.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物,其出口退稅仍實行增值稅、消費稅專用稅票管理。 小規(guī)模納稅人出口貨物的規(guī)定： 被認定為增值稅小規(guī)模納稅人的對外貿(mào)易經(jīng)營者出口的貨物,按現(xiàn)行小規(guī)模納稅人出口貨物的規(guī)定,免征增值稅、消費稅,其進項稅額不予抵扣或退稅。 第六節(jié) 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備（2009年1月1日后廢止） 1、享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè),是指已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè),包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)。 外商投資企業(yè)的外國投資者已投

33、入的資本金必須達到企業(yè)投資各方已到位資本金的 25（含）以上。 2、享受退稅的設(shè)備范圍： 2002年3月31日前批準的外商投資企業(yè)：符合國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知（國發(fā)199737號）中規(guī)定的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（鼓勵類和限制乙類人以及當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄的投資項目,在國內(nèi)采購的設(shè)備。 2002年4月1日以后批準的外商投資企業(yè),符合原國家計委、原國家經(jīng)貿(mào)委、原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合分布的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（第21號令）中鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的投資項目,采購的國產(chǎn)設(shè)備。 對符合上述規(guī)定的項目,購貨合同中列名的隨設(shè)備購進的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項目用的管材等,也可

34、以退稅。 不予退稅的設(shè)備范圍以外商投資項目不予免稅的進口商品目錄為準。 享受退稅的設(shè)備,必須同時具備以下兩個條件： （一）必須是以貨幣購進的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備,不包括投資方的實物投資和無形資產(chǎn)投資； （二）必須是在稅務(wù)機關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購進的國產(chǎn)設(shè)備； 國產(chǎn)設(shè)備是指中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備。 核定退稅投資總額。按以下公式計算：核定退稅投資總額=投資各方的貨幣投資總額-已購免稅進口設(shè)備總值 投資各方的貨幣投資總額（含企業(yè)借款）,包括外商投資企業(yè)的注冊資金和追加投資金額。 3、符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè),在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購買國產(chǎn)設(shè)備前,應(yīng)持

35、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊（格式附后,以下簡稱“登記手冊”,由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局印制）并附以下資料,到其主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理購進國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)： （一）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件； （二）企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； （三）出口退稅登記證副本復(fù)印件； （四）企業(yè)可行性研究報告和合同章程契約復(fù)印件； （五）外經(jīng)貿(mào)部項目批準書復(fù)印件； （六）進口設(shè)備清單； （七）投資方實物投資原始根據(jù)復(fù)印件； （八）國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件； （九）驗資報告。 主管退稅稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)的申請后,根據(jù)企業(yè)申請情況,如實填寫登記手冊,并加蓋公章后交外商投資企業(yè)。 主管出口退稅的稅

36、務(wù)機關(guān)應(yīng)建立臺帳,將外商投資企業(yè)的投資總額、擬購進國產(chǎn)設(shè)備名稱、數(shù)量、金額等有關(guān)情況登記造冊,并輸入計算機。 外商投資企業(yè)因故未能執(zhí)行購銷合同的,應(yīng)持原登記手冊到主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)注銷相應(yīng)的合帳記錄。 4、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備時,供貨企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)提供的登記手冊第1頁復(fù)印件和供貨合同,準予開具增值稅專用發(fā)票。 供貨企業(yè)主管征稅稅務(wù)機關(guān)根據(jù)供貨企業(yè)提供的登記手冊第1頁復(fù)印件、供貨合同復(fù)印件及有關(guān)資料,審核無誤后,按規(guī)定開具稅收（出口貨物專用）繳款書。從增值稅一般納稅人購進并在2004年6月1日以后開具增值稅專用發(fā)票的,不再開具稅收（出口貨物專用）繳款書。 稅收（出口貨

37、物專用）繳款書的開具,按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 購貨企業(yè)與供貨企業(yè)結(jié)算國產(chǎn)設(shè)備貨款時,可以外匯或人民幣結(jié)算,以外匯結(jié)算的,按照外匯管理部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 5、外商投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備后,按每份同所采購的國產(chǎn)設(shè)備,填寫出口貨物退（免）稅申報表同時附送以下資料向其主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理國產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù)： （一）增值稅專用發(fā)票； （二）稅收（出口貨物專用）繳款書（2004年6月1日以后從增值稅一般納稅人購進開具增值稅專用發(fā)票的,不再提供）； （三）付款根據(jù)； （四）登記手冊； （五）國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件。 主管退稅稅務(wù)機關(guān)在辦理完國產(chǎn)設(shè)備的退稅后,將登記手冊留存?zhèn)洳椤?購進國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額：按

38、增值稅專用發(fā)票注明的稅額辦理退稅。 對外商投資企業(yè)購進的國產(chǎn)設(shè)備,由其主管退稅稅務(wù)機關(guān)負責監(jiān)管,監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為,或者發(fā)生出租、再投資行為的,應(yīng)按以下計算公式,由主管退稅稅務(wù)機關(guān)按預(yù)算管理規(guī)定將已退稅款補繳入庫。 增值稅專用 設(shè)備折余價值應(yīng)補稅款=發(fā)票上注明x x 適用增值稅稅率 的金額 設(shè)備原值 設(shè)備折余價值=設(shè)備原值一累計已提折舊 設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。 6、外商投資企業(yè)超過核定退稅投資總額購進的國產(chǎn)設(shè)備,不得享受退稅,已經(jīng)辦理退稅的,由其主管退稅稅務(wù)機關(guān)負責追繳已退的稅款。 主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)應(yīng)于每年的出口退稅清算期內(nèi)對外商

39、投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備的使用情況進行核查。外商投資企業(yè)采取偽造、涂改登記手冊等手段騙取國產(chǎn)設(shè)備退稅款的,按照 中華人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定處罰,并取消其采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的資格。 第七節(jié) 出口貨物退關(guān)退貨的處理規(guī)定 在外貿(mào)經(jīng)營活動中,由于多種原因,已報關(guān)出口的貨物發(fā)生銷貨退回,通稱退關(guān)退貨。出口企業(yè)將貨物報關(guān)實際離境出口后,因故發(fā)生退運情況,凡海關(guān)已簽發(fā)出口退稅報關(guān)單的,出口企業(yè)須出具主管其出口退稅的地（市）國家稅務(wù)局簽發(fā)的出口商品退運已補稅證明,海關(guān)方能辦理退運手續(xù) 。目前退稅部門使用的退稅審核系統(tǒng)將出口商品退運已補稅證明改為出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明。 如果出口的貨物已辦理了退（免）稅

40、后,在向海關(guān)提貨前,出口企業(yè)必須向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理申報手續(xù),按照預(yù)算規(guī)定規(guī)定補交已退（免）的稅款,開具出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明。 第三章 出口貨物退（免）稅的計算辦法 出口貨物退（免）稅的計算,由于出口企業(yè)類型的不同,增值稅分別有以下三種計算方法：即退（免）稅、免抵退稅、免稅。消費稅有兩種計算方法：即退稅和免稅。第一節(jié) 出口貨物退增值稅的計算方法 一、出口貨物退免稅辦法 外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等被認定為增值稅一般納稅人的出口企業(yè),包括有進出口經(jīng)營權(quán)的流通型企業(yè),這些以采購貨物出口為特點的企業(yè)實行增值稅退（免）稅辦法,即對銷項免稅,進項稅額退稅。

41、1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。 應(yīng)退稅額=出口貨物的進項金額×退稅率 對出口貨物的庫存和銷售均采用加權(quán)平均價格的企業(yè),也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計算： 應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×退稅率 2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等十二類貨物,應(yīng)將普通發(fā)票上價稅合計的銷售額先換算成不含稅價格,然后據(jù)以計算出口貨物退稅額。 計算公式： 普通發(fā)票所列 退稅額= （含增值稅）÷（1+征收率）×退稅率 銷售金額二、 出口貨物免抵退稅辦法 根據(jù)財政

42、部、國家稅務(wù)總局財稅字199750號文件規(guī)定,凡具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定者外,一律實行“免、抵、退”稅收管理辦法。2002年實行免抵退稅的企業(yè)范圍又進一步擴大,財稅20027號規(guī)定,所有增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)委托或自營出口自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定者外,增值稅一律實行免抵退稅管理辦法。 現(xiàn)行免抵退稅辦法是：實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅,是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月

43、內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的稅額部分予以退稅。有關(guān)計算公式： 1.當期應(yīng)納稅額的計算：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （當期進項稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 2.免抵退稅額的計算 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率 免抵退稅抵減額 3.免抵退稅抵減額 =免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 （1）如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額,則 當期應(yīng)退稅額= 當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額 當期應(yīng)退稅額（2）如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額,則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0 4.免

44、抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）三、 口貨物免稅辦法被認定為增值稅小規(guī)模納稅人的對外貿(mào)易經(jīng)營者出口貨物,免征增值稅。免稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征收率第二節(jié) 出口貨物退免消費稅計算方法一、 口貨物退消費稅辦法：1.適用范圍：本章第一節(jié)中適用增值稅退免稅的出口企業(yè)。 2.應(yīng)退稅額的計算 實行從價定率征收辦法的貨物：應(yīng)退

45、消費稅額=購進出口貨物的進貨金額×消費稅稅率 實行從量定額征收辦法的貨物：應(yīng)退消費稅額=購進數(shù)量（或出口數(shù)量）×單位稅額 實行從價定率和從量定額復(fù)合征收辦法的貨物：應(yīng)退消費稅額=購進出口貨物的進貨金額×消費稅稅率+購進數(shù)量（或出口數(shù)量×單位稅額 二、出口貨物免征消費稅辦法：1.適用范圍：本章第一節(jié)中適用增值稅免抵退稅和免稅辦法的出口企業(yè)。2.免征消費稅的計算：實行從價定率征收辦法的貨物：免征消費稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率實行從量定額征收辦法的貨物：免征消費稅額=出口數(shù)量×單位稅額實行復(fù)合征收辦法的貨物：

46、免征消費稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率+出口數(shù)量×單位稅額第四章 出口貨物退（免）稅的管理第一節(jié) 出口貨物退（免）稅的認定出口企業(yè)辦理退（免）稅認定,是為了確定經(jīng)營出口貨物的企業(yè)是否具備法人資格,是否符合規(guī)定的出口退（免）稅條件,能否直接享受國家出口貨物退（免）稅的優(yōu)惠政策。通過出口退（免）稅認定,可以確定該出口企業(yè)出口退（免）稅計算方法及出口退（免）稅資料的申報錄入方式。按規(guī)定,從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人,按外貿(mào)法和對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后,應(yīng)在30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備

47、案登記表、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳戶號碼和海關(guān)進出口企業(yè)代碼等文件,填寫出口貨物退（免）稅認定表,到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。 一、辦理辦理出口貨物退（免）稅認定的條件 （一）按外貿(mào)法和對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記。 （二）必須持有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件。 （三）必須是實行獨立經(jīng)濟核算的單位,即對生產(chǎn)經(jīng)營活動極其成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算的單位。獨立核算的單位一般應(yīng)同時具備四個方面的條件：第一,具有法人地位的經(jīng)濟實體；第二,有完整的會計工作

48、組織體系；第三,獨立編制財務(wù)收支計劃和資金平衡表,自行計算盈虧；第四,在銀行開設(shè)獨立帳戶,可以對外辦理購銷業(yè)務(wù)和貨款結(jié)算等。凡不同時具備上述條件的企業(yè)單位,一般不予辦理出口貨物退（免）稅認定。我市出口企業(yè)在辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)時,增值稅一般納稅人還須提供增值稅一般納稅人認定證書或證明。 二、認定的內(nèi)容 出口貨物退（免）稅認定表應(yīng)按要求將有關(guān)項目認真填寫。 企業(yè)名稱。應(yīng)按出口企業(yè)營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件登記的企業(yè)名稱填寫。 企業(yè)所在地址、郵編、電話及傳真電話、電子信箱。 企業(yè)的海關(guān)代碼。即企業(yè)在海關(guān)注冊登記的海關(guān)代碼。 企業(yè)的納稅登記證號。 企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)。分為全民、集體、股份制等。

49、行業(yè)歸屬。共11類。（1）糧油食品；（2）土畜產(chǎn)品；（3）紡織服裝；（4）醫(yī)藥保??；（5）輕工工藝；（6）冶金礦產(chǎn)；（7）機電產(chǎn)品；（8）石油化工；（9）建筑材料；（10）體育文化；（11）其他。 企業(yè)的基本情況。主要是工商行政管理部門予以登記的情況；企業(yè)的資金組成、開戶銀行、帳號；企業(yè)的法人、財務(wù)負責人、辦稅人員情況；對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表編號、經(jīng)營方式；主管外匯管理局。 出口退稅方法的選擇和認定以及采用何種申報錄入方式,集中錄入或分散錄入。 出口貨物退（免）稅認定表上填寫的任何事項發(fā)生變化,應(yīng)于變更之日起30日內(nèi)持有關(guān)證明文件、原出口貨物退（免）稅認定表等資料。向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的

50、稅務(wù)機關(guān)辦理變更認定手續(xù)。 對外貿(mào)易經(jīng)營者發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及其他依法應(yīng)當終止事項的,須在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前,申報辦理退稅注銷認定。如需辦理注銷登記的,應(yīng)在一個月內(nèi)持原批準的認定表及有關(guān)證明向主管出口退稅的稅務(wù)部門提出申請,稅務(wù)部門接到申請后應(yīng)對企業(yè)的出口貨物退（免）稅款進行清算,對已退（免）稅款多退少補后,及時辦理注銷出口退稅認定手續(xù)。 出口貨物退（免）稅認定表由對外貿(mào)易經(jīng)營者經(jīng)辦人員按照要求自行用鋼筆如實填寫或打印,一式二份,加蓋企業(yè)公章后報送主管其退稅的稅務(wù)部門,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)簽章后,一份由區(qū)縣國稅局退稅部門保管,一份退出口企業(yè)留存。第二節(jié) 出口貨物退（免）稅的申報 出

51、口貨物退（免）稅申報,是企業(yè)出口或委托出口貨物,在其貨物已報關(guān)離境,已在財務(wù)上做出口銷售處理并已經(jīng)外管局核銷后,按照辦理出口退（免）稅的有關(guān)規(guī)定和要求,憑有關(guān)根據(jù)向稅務(wù)部門提出退（免）稅申請的一項必經(jīng)手續(xù),它是稅務(wù)部門據(jù)以審核、批準并辦理稅款退庫的重要依據(jù)。貨物報關(guān)出口后,出口企業(yè)如果不提出退（免）稅申請,稅務(wù)部門一律不辦理該貨物的出口退（免）稅。 目前,北京市出口企業(yè)（為增值稅一般納稅人的）全部實行出口貨物退稅電算化管理,小規(guī)模納稅人和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備及駐華使領(lǐng)館、外交人員購買物品和勞務(wù)等的退稅實行手工申報辦法。 一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報（以一般貿(mào)易為例） （一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物

52、退稅申報所應(yīng)附送的根據(jù) 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日內(nèi),持有關(guān)根據(jù)向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。按照出口退稅電算化管理程序的要求,這些根據(jù)可分為進貨根據(jù)和出口根據(jù)兩類。 出口退稅需報送的進貨根據(jù)主要有：增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書、完稅分割單、海關(guān)完稅根據(jù)、代理出口貨物證明等。上述資料必須裝訂成冊。 出口退稅需報送的出口根據(jù)有：出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠期收匯證明、出口貨物外銷發(fā)票和出口銷售明細帳等。上述資料必須裝訂成冊。 1、增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票是為加強