消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

1、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 消費(fèi)稅是以個(gè)別消費(fèi)品和消費(fèi)行為為征稅對(duì)象的一種稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工或者進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，在銷售、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的一種由消費(fèi)者直接負(fù)擔(dān)的一種流轉(zhuǎn)稅。 消費(fèi)稅的財(cái)會(huì)操作有以下主要特征：采用價(jià)內(nèi)稅的形式。具有不同的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法。征納環(huán)節(jié)比較嚴(yán)格，使會(huì)計(jì)處理有相應(yīng)的依據(jù)。 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：在稅種銜接上屬于增值稅的延伸稅種。在繳納范圍上具有限定性。在納稅環(huán)節(jié)上具有單一性。在稅款負(fù)擔(dān)上具有轉(zhuǎn)嫁性。 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理由于消費(fèi)稅本身的特點(diǎn)而具有特別之處。與增值稅相比，消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理采用價(jià)內(nèi)稅的處理方式。當(dāng)然，由于消費(fèi)稅是增值稅稅種

2、的延伸，與之有著全都的稅基和交叉征收的關(guān)系，因而兩者會(huì)計(jì)處理一般都是同時(shí)進(jìn)行的。 1.消費(fèi)稅的計(jì)稅憑證 由于繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品同時(shí)需要繳納增值稅，且兩者都以含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，故而兩種稅的計(jì)稅憑證可以共用同一會(huì)計(jì)憑證；在按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可以平凡發(fā)票作為計(jì)稅憑證，只是先要進(jìn)行價(jià)稅分別處理，然后再計(jì)稅。 2.消費(fèi)稅的科目設(shè)置及賬簿結(jié)構(gòu) 消費(fèi)稅的納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總賬科目下，設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶可采用三欄式結(jié)構(gòu)：貸記納稅人計(jì)算出的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；借記已納的消費(fèi)稅稅額；若期末余額在貸方，表示納稅人尚未交納的稅額；若期末余額在

3、借方，則表示納稅人多交應(yīng)退或可以抵扣的稅額；若期末余額為零，則表示征納雙方結(jié)清了稅款。 3.消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 （1）對(duì)于銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)繳消費(fèi)稅稅額借記“產(chǎn)品稅金及附加”科目；貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。同時(shí)還需作與銷售收入和應(yīng)繳增值稅有關(guān)的賬務(wù)處理。 例1某工廠所設(shè)門市部某日對(duì)外零售應(yīng)稅消費(fèi)品全部銷售額為46800元（含增值稅）。增值稅率為17，應(yīng)繳增值稅6800元，消費(fèi)稅率為10，應(yīng)繳消費(fèi)稅4000元，銷售收入已全部存入銀行，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款46800元 貸：產(chǎn)品銷售收入40000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800元 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加4000元

4、貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅4000元 （2）對(duì)于把應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的，將按規(guī)定把應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額計(jì)入“長(zhǎng)期投資總額”，借記“長(zhǎng)期投資”科目；貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 例2某廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品投資到另一企業(yè)，并為后者開具專用發(fā)票，價(jià)款4萬元，增值稅6800元，價(jià)稅合計(jì)46800元。消費(fèi)稅稅率為5，應(yīng)納消費(fèi)稅額為2000元。若成本為3萬元，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期投資-其他投資38800元 貸：產(chǎn)成品30000元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅2000元 （3）對(duì)于視同銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的，按規(guī)定將應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記 “產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目

5、；貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 例3某廠將自制應(yīng)稅消費(fèi)品1萬元用于抵償應(yīng)付賬款，消費(fèi)稅率為10，應(yīng)納消費(fèi)稅額為1000元，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加1000元 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅1000元 （4）對(duì)于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的，按規(guī)定將應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅額借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 （5）對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物伴同消費(fèi)品一同出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按規(guī)定應(yīng)繳的消費(fèi)稅額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。若逾期未退還包裝物押金，其中按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借記“

6、其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。若其中涉及到包裝物成本和凈收入結(jié)轉(zhuǎn)及計(jì)征增值稅等內(nèi)容，應(yīng)在會(huì)計(jì)分錄中一并處理。 （6）對(duì)于向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納消費(fèi)稅款的，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后已按規(guī)定計(jì)算的消費(fèi)稅額，記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的貸方。納稅人應(yīng)在規(guī)定納稅期限內(nèi)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，利用銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)交稅款。做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按實(shí)際交納的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；貸記“銀行存款”科目，若有銷貨退回，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （7）對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方在委托方提貨時(shí)代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款額借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；貸記

7、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后，若直接用于銷售，則應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目；貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。若委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅額的，則委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 （8）對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)憑海關(guān)供應(yīng)的完稅憑證中所列消費(fèi)稅額，將其計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品選購”、“材料選購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （9）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的，若按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷售，按國(guó)內(nèi)銷售規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理；若是出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定實(shí)行“先征后退”方法的，應(yīng)依據(jù)不同狀況進(jìn)行賬務(wù)處理。 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目；貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消