出口退(免)稅的會(huì)計(jì)核算(0.5)

1、2021-7-282江蘇稅校 lujingjie課程框架一、一、出口貨物銷售收入的確認(rèn)出口貨物銷售收入的確認(rèn)二、出口業(yè)務(wù)主要涉稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、出口業(yè)務(wù)主要涉稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置三、外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算三、外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算四、生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算四、生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算五、小規(guī)模納稅人及特準(zhǔn)出口退（免）稅五、小規(guī)模納稅人及特準(zhǔn)出口退（免）稅的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算2021-7-283江蘇稅校 lujingjie一、貨物銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)定一、貨物銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)定 二、貨物銷售收入的稅收規(guī)定二、貨物銷售收入的稅收規(guī)定三、貨物銷售收入稅收與會(huì)計(jì)差異分析三、貨物銷售收入稅收與會(huì)計(jì)差異分析四、出口貨物退

2、（免）稅計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的規(guī)定四、出口貨物退（免）稅計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的規(guī)定第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物銷售收入的確認(rèn)出口貨物銷售收入的確認(rèn)2021-7-284江蘇稅校 lujingjie一、貨物銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)定一、貨物銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)定 （一）貨物銷售收入（一）貨物銷售收入時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)的確認(rèn) 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：v1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；貨方；v2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒

3、有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；v3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；v4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；v5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2021-7-285江蘇稅校 lujingjie（二）貨物銷售收入（二）貨物銷售收入金額金額的確認(rèn)的確認(rèn)v銷售貨物的收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方銷售貨物的收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允

4、的除外。從購貨收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的

5、攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、貨物銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)定一、貨物銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)定 2021-7-286江蘇稅校 lujingjie二、貨物銷售收入的稅收規(guī)定二、貨物銷售收入的稅收規(guī)定（一）貨物銷售收入（一）貨物銷售收入時(shí)點(diǎn)的時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)確認(rèn)v1 1、增值稅對(duì)貨物銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定、增值稅對(duì)貨物銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條第一款第十九條第一款中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十第三十八條八條v2 2、消

6、費(fèi)稅對(duì)貨物銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定、消費(fèi)稅對(duì)貨物銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例第四條第四條中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條第八條2021-7-287江蘇稅校 lujingjie（二）貨物銷售收入（二）貨物銷售收入金額的金額的確認(rèn)確認(rèn)v 1 1、增值稅對(duì)貨物銷售收入金額確認(rèn)的規(guī)定、增值稅對(duì)貨物銷售收入金額確認(rèn)的規(guī)定中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第六條第六條中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條第十二條中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中

7、華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條第十五條v 2 2、消費(fèi)稅對(duì)貨物銷售收入金額確認(rèn)的規(guī)定、消費(fèi)稅對(duì)貨物銷售收入金額確認(rèn)的規(guī)定 消費(fèi)稅貨物銷售收入金額的確定與增值稅基本一致，不同消費(fèi)稅貨物銷售收入金額的確定與增值稅基本一致，不同點(diǎn)在于應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的規(guī)定。點(diǎn)在于應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的規(guī)定。u3 3、所得稅對(duì)貨物銷售收入金額確認(rèn)的規(guī)定、所得稅對(duì)貨物銷售收入金額確認(rèn)的規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十四條第十四條企業(yè)所得稅實(shí)施條例企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百三十條第一百三十條二、貨物銷售收入的稅收規(guī)定二、貨物銷售收入的稅收規(guī)定2021-7-

8、288江蘇稅校 lujingjie三、貨物銷售收入稅收與會(huì)計(jì)差異三、貨物銷售收入稅收與會(huì)計(jì)差異由于會(huì)計(jì)與稅收目標(biāo)、遵循的原則以及側(cè)重點(diǎn)不同，兩者由于會(huì)計(jì)與稅收目標(biāo)、遵循的原則以及側(cè)重點(diǎn)不同，兩者對(duì)貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)條件、范圍、時(shí)間、金額、方式等對(duì)貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)條件、范圍、時(shí)間、金額、方式等確認(rèn)也存在較大差異，確認(rèn)也存在較大差異，會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從風(fēng)險(xiǎn)控制、制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從風(fēng)險(xiǎn)控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、重要性和配比的角度出發(fā)，對(duì)貨物銷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、重要性和配比的角度出發(fā)，對(duì)貨物銷售收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)售收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)重要性、可靠性、謹(jǐn)慎性和可比性重要性、可靠性、謹(jǐn)慎性和可比性，而，而稅收稅

9、收從保護(hù)稅基和公平稅負(fù)以及有利于控管的角度出發(fā)，從保護(hù)稅基和公平稅負(fù)以及有利于控管的角度出發(fā)，對(duì)貨物銷售收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)對(duì)貨物銷售收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)法定性、真實(shí)性、確定性、公法定性、真實(shí)性、確定性、公平性和穩(wěn)定性平性和穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)核算確認(rèn)貨物銷售收入與稅收存在差異時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)貨物銷售收入與稅收存在差異時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，并按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，并按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。2021-7-289江蘇稅校 lujingjie1 1增值稅條例規(guī)定銷售貨物時(shí)如果在收訖銷售款項(xiàng)或者取得增值稅條例規(guī)定銷售貨物時(shí)如果在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)之前先開具發(fā)

10、票的，納稅義務(wù)發(fā)生為索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)之前先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生為開具開具發(fā)票的當(dāng)天。發(fā)票的當(dāng)天。2 2采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，稅收上以采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，稅收上以書面合同約書面合同約定的收款日期定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天貨物發(fā)出的當(dāng)天確定應(yīng)稅收入；確定應(yīng)稅收入；3 3采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過銷售生產(chǎn)工期超過1212個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、

11、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；4 4委托其他納稅人代銷貨物，為委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單收到代銷單位的代銷清單或或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。但稅收上對(duì)未收到代銷清者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。但稅收上對(duì)未收到代銷清單及貨款的，發(fā)出代銷貨物滿單及貨款的，發(fā)出代銷貨物滿180180天的當(dāng)天；天的當(dāng)天；5 5稅收上視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。稅收上視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。三、貨物銷售收入稅收與會(huì)計(jì)差異三、貨物銷售收入稅收與會(huì)計(jì)差異2021-7-2810江蘇稅校 lujingji

12、e四、計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的規(guī)定四、計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的規(guī)定（一）出口貨物銷售收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)（一）出口貨物銷售收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)v1 1、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)對(duì)出口貨物銷售收入對(duì)出口貨物銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定的規(guī)定 離岸價(jià)（離岸價(jià)（FOBFOB）、成本加運(yùn)費(fèi)（）、成本加運(yùn)費(fèi)（CFRCFR）是以）是以裝船裝船日日作為確認(rèn)收入的時(shí)間。作為確認(rèn)收入的時(shí)間。 到岸價(jià)（到岸價(jià)（CIFCIF）以到港日作為確認(rèn)收入的時(shí)間。）以到港日作為確認(rèn)收入的時(shí)間。v2 2、稅法稅法對(duì)出口貨物銷售收入對(duì)出口貨物銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定規(guī)定 陸運(yùn)應(yīng)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單，海運(yùn)陸運(yùn)應(yīng)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單，海運(yùn)應(yīng)以取得出口裝船

13、提單，空運(yùn)應(yīng)以取得空運(yùn)單并向應(yīng)以取得出口裝船提單，空運(yùn)應(yīng)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。銀行辦理交單后作為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。2021-7-2811江蘇稅校 lujingjie（二）出口貨物銷售收入金額的確認(rèn)（二）出口貨物銷售收入金額的確認(rèn)v1 1、離岸價(jià)格（、離岸價(jià)格（FOBFOB） 以出口企業(yè)開具以出口企業(yè)開具出口發(fā)票上的離岸價(jià)格出口發(fā)票上的離岸價(jià)格為準(zhǔn)。若為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映出口貨物離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)出口發(fā)票不能如實(shí)反映出口貨物離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退免、抵、退”稅，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有稅，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。權(quán)予以核定。 v2 2、外

14、匯匯率的確定、外匯匯率的確定 出口企業(yè)可選擇銷售額發(fā)生的出口企業(yè)可選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月當(dāng)天或者當(dāng)月1 1日日的人民幣匯率中間價(jià)的人民幣匯率中間價(jià)，確定后，確定后1 1年內(nèi)不得變更。年內(nèi)不得變更。四、計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的規(guī)定四、計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的規(guī)定2021-7-2812江蘇稅校 lujingjie 一、稅金科目一、稅金科目 二、成本科目二、成本科目 三、銷售科目（略）三、銷售科目（略） 四、費(fèi)用科目四、費(fèi)用科目 五、應(yīng)收出口退稅五、應(yīng)收出口退稅 六、匯兌損益（略）六、匯兌損益（略）第二節(jié)第二節(jié) 出口業(yè)務(wù)主要涉稅會(huì)計(jì)科目出口業(yè)務(wù)主要涉稅會(huì)計(jì)科目2021-7-2813江蘇稅校 lujingjie一、

15、稅金科目一、稅金科目 1購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的“進(jìn)項(xiàng)稅額”；2當(dāng)期上繳本期的應(yīng)納稅額；3直接減免的增值稅；4出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：(1)免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額；(2)免抵退稅企業(yè)的期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 1銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。2當(dāng)期不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體有：(1)非正常損失、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用的外購貨物或接受應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額；(2）當(dāng)期不予免征或抵扣的稅額，按出口貨物征退稅率之差計(jì)算，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的；(3)不符合退稅要求、退稅憑證不全等無法退稅的，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的。3出口退稅。(

16、1)按規(guī)定計(jì)算的出口貨物應(yīng)免抵退稅額；(2）已申報(bào)退稅貨物退關(guān)補(bǔ)稅。 月底轉(zhuǎn)出未交的增值稅月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅 （一）（一）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目科目 借方借方 貸方貸方2021-7-2814江蘇稅校 lujingjie（二）（二）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”v “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”科目核算增值稅科目核算增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，借方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)增賬檢查后的賬務(wù)調(diào)整，借方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額；面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額；貸方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)

17、稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅貸方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額；全部調(diào)整事項(xiàng)入賬后，應(yīng)額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額；全部調(diào)整事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶余額，并對(duì)余額進(jìn)行賬務(wù)處理。結(jié)出本賬戶余額，并對(duì)余額進(jìn)行賬務(wù)處理。一、稅金科目一、稅金科目 2021-7-2815江蘇稅校 lujingjie二、成本科目二、成本科目 （一）生產(chǎn)企業(yè)（一）生產(chǎn)企業(yè)u 采用采用實(shí)際成本核算實(shí)際成本核算的應(yīng)當(dāng)設(shè)置的應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ “原材料原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額)”)”、“在途物資在途物資”、“銀行存款銀行存款” ” 、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”和和“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)

18、付票據(jù)”等等科目。采用科目。采用計(jì)劃成本核算計(jì)劃成本核算的還應(yīng)當(dāng)增加設(shè)置的還應(yīng)當(dāng)增加設(shè)置“材料采購材料采購”、 “ “材料成本差材料成本差異異”兩個(gè)科目，但不需要設(shè)置兩個(gè)科目，但不需要設(shè)置“在途物資在途物資”科目?？颇俊?（二）外貿(mào)企業(yè)（二）外貿(mào)企業(yè)u采用采用實(shí)際成本核算實(shí)際成本核算的應(yīng)當(dāng)設(shè)置的應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品庫存商品”、“在途物資在途物資”、 “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“銀行存款銀行存款” ” 、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”和和“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”等科目。采用等科目。采用計(jì)劃成本核算計(jì)劃成本核算的還應(yīng)當(dāng)增加設(shè)置的還應(yīng)當(dāng)增加設(shè)置 “ “商品進(jìn)銷差價(jià)商

19、品進(jìn)銷差價(jià)”科目?？颇?。u購進(jìn)的材料、商品或生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購進(jìn)材料、購進(jìn)的材料、商品或生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購進(jìn)材料、商品改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)算轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。商品改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)算轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。u采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，同時(shí)應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的商品進(jìn)銷差價(jià)、材料成本差異采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，同時(shí)應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的商品進(jìn)銷差價(jià)、材料成本差異和產(chǎn)品成本差異。和產(chǎn)品成本差異。2021-7-2816江蘇稅校 lujingjie四、費(fèi)用科目四、費(fèi)用科目 （一）國內(nèi)費(fèi)用（一）國內(nèi)費(fèi)用v 出口貨物發(fā)生的國內(nèi)費(fèi)用包括：內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、報(bào)檢費(fèi)、報(bào)

20、關(guān)費(fèi)、出口貨物發(fā)生的國內(nèi)費(fèi)用包括：內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、報(bào)檢費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、核銷費(fèi)、公司綜合業(yè)務(wù)費(fèi)、快遞費(fèi)等。國內(nèi)費(fèi)用的核算應(yīng)當(dāng)核銷費(fèi)、公司綜合業(yè)務(wù)費(fèi)、快遞費(fèi)等。國內(nèi)費(fèi)用的核算應(yīng)當(dāng)通過通過“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目核算，發(fā)生國內(nèi)費(fèi)用時(shí)借記科目核算，發(fā)生國內(nèi)費(fèi)用時(shí)借記“銷售費(fèi)銷售費(fèi)用用”科目，貸記銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）。科目，貸記銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）。 （二）國外費(fèi)用（二）國外費(fèi)用u國外費(fèi)用包括：海運(yùn)費(fèi)、國外保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。國外費(fèi)用包括：海運(yùn)費(fèi)、國外保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。u1 1、采用到岸價(jià)（、采用到岸價(jià)（CIFCIF價(jià)）做賬處理，沖減主營業(yè)務(wù)收入，同價(jià)）做賬處理，沖減主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)（或者期末

21、）按沖減金額計(jì)算不得抵扣稅額。時(shí)（或者期末）按沖減金額計(jì)算不得抵扣稅額。u2 2、采用離岸價(jià)、采用離岸價(jià)( (FOBFOB價(jià)價(jià)) )做賬處理時(shí)，支付的國外費(fèi)用在往來做賬處理時(shí)，支付的國外費(fèi)用在往來賬中記載。賬中記載。2021-7-2817江蘇稅校 lujingjie五、應(yīng)收出口退稅五、應(yīng)收出口退稅 v 企業(yè)會(huì)計(jì)制度專設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度專設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已科目，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消了經(jīng)取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，原核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入科目，原核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)其他應(yīng)收款收款”科目。因此，企業(yè)的出口退稅通過科目。因此，企業(yè)的出口退稅通過“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”或或“其他應(yīng)

22、收款其他應(yīng)收款出口退稅出口退稅”科目核算，核算方法也一科目核算，核算方法也一樣。其樣。其借方借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后的反映出口企業(yè)銷售出口貨物后的應(yīng)退稅額（增應(yīng)退稅額（增值稅和消費(fèi)稅值稅和消費(fèi)稅），），貸方貸方反映反映實(shí)際收到的實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退稅出口貨物的應(yīng)退稅額。額。2021-7-2818江蘇稅校 lujingjie 一、自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)第三節(jié) 外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算2021-7-2819江蘇稅校 lujingjie一、自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）

23、自營出口業(yè)務(wù)簡介（一）自營出口業(yè)務(wù)簡介v自營一是自負(fù)盈虧，二是自辦業(yè)務(wù)。它的銷售收入自營一是自負(fù)盈虧，二是自辦業(yè)務(wù)。它的銷售收入歸出口企業(yè)所有，出口商品進(jìn)價(jià)及出口業(yè)務(wù)有關(guān)的歸出口企業(yè)所有，出口商品進(jìn)價(jià)及出口業(yè)務(wù)有關(guān)的國內(nèi)外一切費(fèi)用，以及傭金、索賠、理賠、罰款等國內(nèi)外一切費(fèi)用，以及傭金、索賠、理賠、罰款等均由出口企業(yè)自己負(fù)擔(dān)，經(jīng)營的盈虧也歸出口企業(yè)均由出口企業(yè)自己負(fù)擔(dān)，經(jīng)營的盈虧也歸出口企業(yè)并納入其總損益額內(nèi)，即出口企業(yè)同時(shí)承擔(dān)出口貨并納入其總損益額內(nèi)，即出口企業(yè)同時(shí)承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)和退稅風(fēng)險(xiǎn)的出口業(yè)務(wù)。物的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)和退稅風(fēng)險(xiǎn)的出口業(yè)務(wù)。從事自營出口業(yè)務(wù)的企業(yè)包括貿(mào)易型

24、和生產(chǎn)型出口從事自營出口業(yè)務(wù)的企業(yè)包括貿(mào)易型和生產(chǎn)型出口企業(yè)。企業(yè)。v為了使銷售收入的入賬口徑一致，一律以離岸價(jià)為了使銷售收入的入賬口徑一致，一律以離岸價(jià)(FOB)(FOB)為準(zhǔn)為準(zhǔn)( (實(shí)質(zhì)上是以出口銷售的凈收入為基礎(chǔ)實(shí)質(zhì)上是以出口銷售的凈收入為基礎(chǔ)) )。2021-7-2820江蘇稅校 lujingjiev (1)(1)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí) v 借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一增值稅借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一增值稅v 一消費(fèi)稅一消費(fèi)稅v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）v 主營業(yè)務(wù)成本（指消費(fèi)稅）主營業(yè)務(wù)成本（指消費(fèi)稅）v

25、(2)(2) 計(jì)算出口貨物不得退稅的增值稅稅額計(jì)算出口貨物不得退稅的增值稅稅額v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）v (3)(3)實(shí)際收到退稅款時(shí)，憑開戶銀行的收款單據(jù)及稅收收入退還書作如實(shí)際收到退稅款時(shí)，憑開戶銀行的收款單據(jù)及稅收收入退還書作如 下會(huì)計(jì)分錄：下會(huì)計(jì)分錄：v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一增值稅貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一增值稅v 一消費(fèi)稅一消費(fèi)稅一、自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2021-7-2821江蘇稅校 lujingjiev (4)(4)對(duì)

26、不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退對(duì)不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷售成本，作如下會(huì)計(jì)分錄：稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷售成本，作如下會(huì)計(jì)分錄：v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）v 其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一消費(fèi)稅其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一消費(fèi)稅v (5)(5)對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申報(bào)退稅數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)查明原因并報(bào)退稅數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)查明原因并調(diào)整差額調(diào)整差額，作如下會(huì)計(jì)，作如下會(huì)計(jì)分錄：分錄：v 借：主

27、營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本v 貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一增值稅貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅一增值稅v 一消費(fèi)稅一消費(fèi)稅一、自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2021-7-2822江蘇稅校 lujingjiev (6)(6)對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口商品出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄：作如下會(huì)計(jì)分錄：v 借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（

28、出口退稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）v 主營業(yè)務(wù)成本（消費(fèi)稅）主營業(yè)務(wù)成本（消費(fèi)稅）v 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）v 貸：主營業(yè)務(wù)成本（不予退稅，按征退稅率之差計(jì)算）貸：主營業(yè)務(wù)成本（不予退稅，按征退稅率之差計(jì)算）v 銀行存款銀行存款v 對(duì)出口企業(yè)尚未申報(bào)退稅的退關(guān)或退貨，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也對(duì)出口企業(yè)尚未申報(bào)退稅的退關(guān)或退貨，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也不作上述會(huì)計(jì)分錄。不作上述會(huì)計(jì)分錄。一、自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2021-7-2823江蘇稅校 lujingjie（三）會(huì)計(jì)核算舉例（三）會(huì)計(jì)核算舉例【例例1 1】一、自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)

29、核算一、自營出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2021-7-2824江蘇稅校 lujingjie二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算（一）代理出口業(yè)務(wù)簡介（一）代理出口業(yè)務(wù)簡介v 代理出口業(yè)務(wù)是指出口企業(yè)與其他企業(yè)簽訂委托出口合同從代理出口業(yè)務(wù)是指出口企業(yè)與其他企業(yè)簽訂委托出口合同從事的代理出口業(yè)務(wù)，即由委托方提供客戶、提供出口貨源，負(fù)事的代理出口業(yè)務(wù)，即由委托方提供客戶、提供出口貨源，負(fù)擔(dān)一切境內(nèi)外基本費(fèi)用，承擔(dān)出口銷售盈虧，支付代理出口手擔(dān)一切境內(nèi)外基本費(fèi)用，承擔(dān)出口銷售盈虧，支付代理出口手續(xù)費(fèi)，受托方負(fù)責(zé)開拓國際市場、出口成交、辦理發(fā)運(yùn)和交單續(xù)費(fèi)，受托方負(fù)責(zé)開拓國際市場、出口成交、辦理發(fā)

30、運(yùn)和交單結(jié)匯、向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具結(jié)匯、向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具“代理出口貨物證明代理出口貨物證明”的業(yè)務(wù)。受的業(yè)務(wù)。受托出口企業(yè)辦理代理出口業(yè)務(wù)的托出口企業(yè)辦理代理出口業(yè)務(wù)的原則是原則是：不墊付商品資金，不：不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，只收取負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，只收取定比例的代理定比例的代理出口手續(xù)費(fèi)。出口手續(xù)費(fèi)。v 目前，代理出口業(yè)務(wù)的主要形式有兩種，一是視同買斷方式，目前，代理出口業(yè)務(wù)的主要形式有兩種，一是視同買斷方式，二是收取手續(xù)費(fèi)方式。二是收取手續(xù)費(fèi)方式。2021-7-2825江蘇稅校 lujingjie （二）受托方的會(huì)計(jì)處理（二）受托方的會(huì)計(jì)處理:

31、: 對(duì)代理出口業(yè)務(wù)，如果受托方為對(duì)代理出口業(yè)務(wù)，如果受托方為專門專門從事代理業(yè)務(wù)的外貿(mào)從事代理業(yè)務(wù)的外貿(mào)公司，其外匯收入款及出口貨物成本應(yīng)計(jì)入公司，其外匯收入款及出口貨物成本應(yīng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入入”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”核算；如果受托方為核算；如果受托方為非專門非專門從事從事代理業(yè)務(wù)的外貿(mào)公司，其外匯收入款及出口貨物成本應(yīng)計(jì)代理業(yè)務(wù)的外貿(mào)公司，其外匯收入款及出口貨物成本應(yīng)計(jì)入入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”核算。核算。二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算2021-7-2826江蘇稅校 lujingjiev (1)(1)收到代管商品收

32、到代管商品v 借：受托代銷商品借：受托代銷商品客戶客戶XX商品商品v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款國內(nèi)委托單位（代理出口貨款）國內(nèi)委托單位（代理出口貨款）v (2(2）代辦出口托運(yùn)）代辦出口托運(yùn) v 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品XX商品商品v 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品客戶客戶XX商品商品v (3)(3)代辦出口交單代辦出口交單 v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款客戶客戶v 貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入代理出口銷售收入代理出口銷售收入XX商品商品同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代理出口進(jìn)價(jià)。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代理出口進(jìn)價(jià)。v 借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本代理出口銷售成

33、本代理出口銷售成本商品名稱商品名稱v 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品客戶客戶XX商品商品二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算2021-7-2827江蘇稅校 lujingjiev （4 4）出口收匯。銀行收妥貨款扣除銀行費(fèi)用，受托方根據(jù)）出口收匯。銀行收妥貨款扣除銀行費(fèi)用，受托方根據(jù)銀行結(jié)匯水單作如下會(huì)計(jì)分錄：銀行結(jié)匯水單作如下會(huì)計(jì)分錄：v 借：銀行存款借：銀行存款v 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款國內(nèi)委托單位（銀行費(fèi)用）國內(nèi)委托單位（銀行費(fèi)用）v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款客戶客戶v 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款國內(nèi)委托單位（匯兌損益國內(nèi)委托單位（匯兌損益) ) 二、代理出口貨物

34、的會(huì)計(jì)核算二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算2021-7-2828江蘇稅校 lujingjiev （5 5）代付國外費(fèi)用。對(duì)代理出口發(fā)生的國外費(fèi)用（運(yùn)、保、傭費(fèi)用），）代付國外費(fèi)用。對(duì)代理出口發(fā)生的國外費(fèi)用（運(yùn)、保、傭費(fèi)用），支付時(shí)應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)及銀行購匯水單，做如下會(huì)計(jì)分錄：支付時(shí)應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)及銀行購匯水單，做如下會(huì)計(jì)分錄：v 借：主營（其他）業(yè)務(wù)收入借：主營（其他）業(yè)務(wù)收入代理出口銷售收入代理出口銷售收入運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)v 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)v 傭金傭金v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)v 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款國內(nèi)委托單位（代付國外費(fèi)用）國內(nèi)委托單位（代付國外費(fèi)用）v 貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收

35、入貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入代理出口銷售收入代理出口銷售收入XX商品商品v (6)(6)代付國內(nèi)費(fèi)用。代理出口的國內(nèi)各項(xiàng)直接費(fèi)用，應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)做如下代付國內(nèi)費(fèi)用。代理出口的國內(nèi)各項(xiàng)直接費(fèi)用，應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)做如下會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：v 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款國內(nèi)委托單位（代付國內(nèi)費(fèi)用）國內(nèi)委托單位（代付國內(nèi)費(fèi)用）v 貸：銀行存款貸：銀行存款二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算2021-7-2829江蘇稅校 lujingjiev (7(7）結(jié)算代理出口貨款。代理出口業(yè)務(wù)在收妥貨物結(jié)匯人）結(jié)算代理出口貨款。代理出口業(yè)務(wù)在收妥貨物結(jié)匯人賬、應(yīng)收手續(xù)費(fèi)并將清算后的貨物劃撥給委托方后，作如賬

36、、應(yīng)收手續(xù)費(fèi)并將清算后的貨物劃撥給委托方后，作如下會(huì)計(jì)分錄：下會(huì)計(jì)分錄：v 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款國內(nèi)委托單位（代理出口貨款）國內(nèi)委托單位（代理出口貨款）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v (8)(8)繳納代理費(fèi)的營業(yè)稅：繳納代理費(fèi)的營業(yè)稅：v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款v 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入代理手續(xù)費(fèi)代理手續(xù)費(fèi)v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算2021-7-2830江蘇稅校 lujingjiev （二）委托方的賬務(wù)處理（二）委托方的賬務(wù)處理v 1.1.委托企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)。委托企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)。v

37、 借：委托代銷商品借：委托代銷商品客戶客戶男式服裝男式服裝v 貸：庫存商品貸：庫存商品庫存出口商品庫存出口商品v 2 2報(bào)關(guān)出口后。報(bào)關(guān)出口后。v (1)(1)銷售收入做賬：銷售收入做賬：v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款XXXX外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入出口收入二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算2021-7-2831江蘇稅校 lujingjiev (2)(2)結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物成本：結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物成本：v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本出口商品出口商品v 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品客戶客戶男式服裝男式服裝v (3)(3)結(jié)轉(zhuǎn)征、退稅差額：結(jié)轉(zhuǎn)征、

38、退稅差額：v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本出口商品出口商品v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）v (4(4）支付代理費(fèi)用：）支付代理費(fèi)用： v 借：經(jīng)營費(fèi)用借：經(jīng)營費(fèi)用v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款XXXX外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算2021-7-2832江蘇稅校 lujingjie（三）會(huì)計(jì)核算舉例（三）會(huì)計(jì)核算舉例【例例2 2】代理出口業(yè)務(wù)（受托方）代理出口業(yè)務(wù)（受托方）二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算二、代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算2021-7-2833江蘇稅校 lujingjie 一、購進(jìn)原材料、輔助材料及接受應(yīng)

39、稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、購進(jìn)原材料、輔助材料及接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理 二、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算二、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 三、免抵退稅的會(huì)計(jì)核算三、免抵退稅的會(huì)計(jì)核算 四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)處理四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算2021-7-2834江蘇稅校 lujingjie 實(shí)行實(shí)行“免、抵、退免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進(jìn)稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進(jìn)國內(nèi)國內(nèi)貨貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按照物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用

40、發(fā)票上注明的增值稅額借記借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，注明的科目，注明的價(jià)款借記價(jià)款借記“原材料原材料”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等相應(yīng)的會(huì)計(jì)等相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目?？颇?。一、購進(jìn)原材料、輔助材料及接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、購進(jìn)原材料、輔助材料及接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理2021-7-2835江蘇稅校 lujingjie二、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算二、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算v（一）內(nèi)銷貨物（一）內(nèi)銷貨物v財(cái)務(wù)部門應(yīng)按向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，用計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按規(guī)

41、定開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)有關(guān)憑證資料，作如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)有關(guān)憑證資料，作如下會(huì)計(jì)分錄：v借：銀行存款等借：銀行存款等v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2021-7-2836江蘇稅校 lujingjiev（二）自營出口貨物（二）自營出口貨物v1 1、出口貨物銷售收入確認(rèn)時(shí)、出口貨物銷售收入確認(rèn)時(shí)v借：應(yīng)收外匯賬款等借：應(yīng)收外匯賬款等v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入v收到外匯時(shí)收到外匯時(shí)v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款v差額借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌損益差額借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌損益二、銷售業(yè)務(wù)

42、的會(huì)計(jì)核算二、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2021-7-2837江蘇稅校 lujingjiev 2 2、計(jì)算出口貨物不予抵扣稅額、計(jì)算出口貨物不予抵扣稅額v 財(cái)會(huì)部門在做出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)按已入賬的財(cái)會(huì)部門在做出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)按已入賬的“主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入”乘乘 以出口貨物征退稅率之差，計(jì)算出口貨物不予以出口貨物征退稅率之差，計(jì)算出口貨物不予抵扣稅額，并作以下會(huì)計(jì)分錄：抵扣稅額，并作以下會(huì)計(jì)分錄：v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）二、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算二、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2021-7-2838江蘇稅校

43、 lujingjie二、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算二、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算v 3 3、支付國外運(yùn)、保、傭費(fèi)用、支付國外運(yùn)、保、傭費(fèi)用v (1)(1)支付時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：支付時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：v 借：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）借：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v (2(2）同時(shí)根據(jù)支付的運(yùn)保傭金額計(jì)算已多計(jì)的不予抵扣稅額，）同時(shí)根據(jù)支付的運(yùn)保傭金額計(jì)算已多計(jì)的不予抵扣稅額，并作以下會(huì)計(jì)分錄：并作以下會(huì)計(jì)分錄：v 借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）2021-7-2839江蘇稅校

44、 lujingjie二、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算二、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算v 4 4、銷貨退回、銷貨退回v (1)(1)對(duì)已退回的貨物，據(jù)退貨通知單作如下會(huì)計(jì)分錄：對(duì)已退回的貨物，據(jù)退貨通知單作如下會(huì)計(jì)分錄：v 借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）v 貸：主營業(yè)務(wù)收入一自營出口（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入一自營出口（紅字）v (2)(2)同時(shí)根據(jù)紅沖的同時(shí)根據(jù)紅沖的“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”金額計(jì)算已多計(jì)的不金額計(jì)算已多計(jì)的不予抵扣稅額，并作以下會(huì)計(jì)分錄：予抵扣稅額，并作以下會(huì)計(jì)分錄：v 借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）貸：應(yīng)

45、交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）v (3)(3)對(duì)己結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，還作如下會(huì)計(jì)分錄：對(duì)己結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，還作如下會(huì)計(jì)分錄：v 借：庫存商品借：庫存商品v 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本2021-7-2840江蘇稅校 lujingjie三、免、抵、退稅的會(huì)計(jì)核算三、免、抵、退稅的會(huì)計(jì)核算 根據(jù)財(cái)稅字根據(jù)財(cái)稅字2002720027號(hào)文件精神，從號(hào)文件精神，從20022002年年1 1月月1 1日起對(duì)生產(chǎn)企日起對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。其中：業(yè)出口的自產(chǎn)貨物一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。其中：“免免”稅，是指免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；稅，是指免征本企業(yè)生

46、產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵抵”稅，稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)亩?，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。2021-7-2841江蘇稅校 lujingjiev 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣

47、或退稅的稅額，也應(yīng)根據(jù)稅的稅額，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定作如下的有關(guān)規(guī)定作如下會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：v 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）應(yīng)收出口退稅（增值稅）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）增（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）v 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）v 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）v會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算【例例3 3】v 三、免、抵、退稅的會(huì)計(jì)核算三、免、抵、退稅的會(huì)計(jì)核算2021-7-2842江蘇稅校 lujingjie四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅會(huì)計(jì)處理四

48、、出口貨物視同內(nèi)銷征稅會(huì)計(jì)處理 對(duì)退稅率為零、生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物、逾期未申報(bào)退稅等對(duì)退稅率為零、生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物、逾期未申報(bào)退稅等應(yīng)視同內(nèi)銷的出口貨物，應(yīng)按不同的貿(mào)易方式，分別作會(huì)計(jì)分應(yīng)視同內(nèi)銷的出口貨物，應(yīng)按不同的貿(mào)易方式，分別作會(huì)計(jì)分錄。錄。v 1 1、退稅率為零的出口貨物、退稅率為零的出口貨物, ,出口企業(yè)應(yīng)按內(nèi)銷貨物要求直接計(jì)出口企業(yè)應(yīng)按內(nèi)銷貨物要求直接計(jì)提該出口貨物的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：提該出口貨物的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納增值稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：v 借：應(yīng)收外匯賬款等借：應(yīng)收外匯賬款等v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 v 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅

49、費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2021-7-2843江蘇稅校 lujingjiev 2.2.不符合退稅管理要求按視同內(nèi)銷貨物征稅的，由于是事不符合退稅管理要求按視同內(nèi)銷貨物征稅的，由于是事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，不涉及企業(yè)出口銷售收入的調(diào)整，后被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，不涉及企業(yè)出口銷售收入的調(diào)整，其應(yīng)免抵或退稅款只能由企業(yè)的成本承擔(dān)，一般來說通過其應(yīng)免抵或退稅款只能由企業(yè)的成本承擔(dān)，一般來說通過“應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅檢查調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅檢查調(diào)整”科目處理。其會(huì)計(jì)分錄如科目處理。其會(huì)計(jì)分錄如下：下：v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本v 或以前年度損益調(diào)整或以前年度損益調(diào)整v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅檢查調(diào)整貸：

50、應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅檢查調(diào)整v （二）會(huì)計(jì)核算（二）會(huì)計(jì)核算v 【例例4 4】四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅會(huì)計(jì)處理四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅會(huì)計(jì)處理2021-7-2844江蘇稅校 lujingjie 一、小規(guī)模納稅人出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算一、小規(guī)模納稅人出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算 二、對(duì)外修理修配貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算二、對(duì)外修理修配貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算 三、對(duì)外承包工程貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算三、對(duì)外承包工程貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算 四、對(duì)外投資貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算四、對(duì)外投資貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算第五節(jié)第五節(jié) 小規(guī)模納稅人及特準(zhǔn)出口退（免）稅的會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人及特

51、準(zhǔn)出口退（免）稅的會(huì)計(jì)核算2021-7-2845江蘇稅校 lujingjie一、小規(guī)模納稅人的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算一、小規(guī)模納稅人的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算v 增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額，其應(yīng)納增值稅額，也要同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額，其應(yīng)納增值稅額，也要通過通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，只是由于明細(xì)科目核算，只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不需在小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不需在“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅交增值稅”科目的借、貸方設(shè)置若干專欄。

52、小規(guī)模納稅人科目的借、貸方設(shè)置若干專欄。小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映已繳科目的借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳增值稅額；期末借方余的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人內(nèi)銷貨物、不符合的增值稅額。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人內(nèi)銷貨物、不符合免稅條件的出口貨物和未進(jìn)行免稅申報(bào)以及未進(jìn)行免稅核免稅條件的出口貨物和未進(jìn)行免稅申報(bào)以及未進(jìn)行免稅核銷申報(bào)的，發(fā)生應(yīng)稅收入時(shí)：借記銷申報(bào)的，發(fā)生應(yīng)稅收入時(shí)：

53、借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”或或“銀行銀行存款存款”科目，貸記科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅增值稅”科目?？颇?。 2021-7-2846江蘇稅校 lujingjiev現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人出口現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅必須或退稅。增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅必須符合下列條件：一是辦理了出口貨物免稅資格認(rèn)符合下列條件：一是辦理了出口貨物免稅資格認(rèn)定手續(xù)；二是必須每月進(jìn)行免稅申報(bào)；三是應(yīng)按定手續(xù)；二是必須

54、每月進(jìn)行免稅申報(bào)；三是應(yīng)按月收齊出口憑證辦理出口貨物免稅核銷申報(bào)。對(duì)月收齊出口憑證辦理出口貨物免稅核銷申報(bào)。對(duì)企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行免稅申報(bào)和核銷及其它不符合企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行免稅申報(bào)和核銷及其它不符合免稅規(guī)定的出口貨物，稅務(wù)部門將按規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)免稅規(guī)定的出口貨物，稅務(wù)部門將按規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅處理。稅處理。一、小規(guī)模納稅人的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算一、小規(guī)模納稅人的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算2021-7-2847江蘇稅校 lujingjiev對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物符合免稅的，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物符合免稅的，可以不計(jì)提稅金，自營貨物出口時(shí)：可以不計(jì)提稅金，自營貨物出口時(shí)：v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

55、v 貸：主營業(yè)務(wù)收入一自營出口貸：主營業(yè)務(wù)收入一自營出口一、小規(guī)模納稅人的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算一、小規(guī)模納稅人的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算2021-7-2848江蘇稅校 lujingjie二、對(duì)外修理修配貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算二、對(duì)外修理修配貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算v 對(duì)外修理修配的貨物，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消對(duì)外修理修配的貨物，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。費(fèi)稅。v 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)實(shí)行免、抵、退稅管理辦承接國外修理修配業(yè)務(wù)實(shí)行免、抵、退稅管理辦法，具體會(huì)計(jì)核算同生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易實(shí)行免、抵、退稅法，具體會(huì)計(jì)核算同生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易實(shí)行免、抵、退稅辦法。

56、辦法。其它企業(yè)其它企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)按照外貿(mào)企業(yè)自營承接國外修理修配業(yè)務(wù)按照外貿(mào)企業(yè)自營業(yè)務(wù)實(shí)行退（免）稅管理辦法。業(yè)務(wù)實(shí)行退（免）稅管理辦法。v 1、企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在修理修配的貨物復(fù)、企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在修理修配的貨物復(fù)出境后出境后90日內(nèi)向退稅部門申報(bào)退（免）稅。修理修配收入，日內(nèi)向退稅部門申報(bào)退（免）稅。修理修配收入，外貿(mào)企業(yè)以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的加外貿(mào)企業(yè)以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的加工費(fèi)和材料費(fèi)之和為準(zhǔn)；生產(chǎn)企業(yè)以出口發(fā)票上的實(shí)際收工費(fèi)和材料費(fèi)之和為準(zhǔn)；生產(chǎn)企業(yè)以出口發(fā)票上的實(shí)際收入為準(zhǔn)。退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)

57、行。入為準(zhǔn)。退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行。2021-7-2849江蘇稅校 lujingjiev 2 2、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，申報(bào)退（免）稅時(shí)提、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，申報(bào)退（免）稅時(shí)提供以下憑證資料：供以下憑證資料：v (1)(1)已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和貨物出庫單；發(fā)票（抵扣聯(lián)）和貨物出庫單；v (2)(2)修理修配發(fā)票；修理修配發(fā)票；v (3)(3)修理修配貨物復(fù)出境報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；修理修配貨物復(fù)出境報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；v 修理外輪的貨物可免予提供修理外輪的貨物可

58、免予提供“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）聯(lián)）”，但需提供海關(guān)出具的證明文件（必須帶有海關(guān)簽，但需提供海關(guān)出具的證明文件（必須帶有海關(guān)簽章）原件。章）原件。v (4)(4)與外商簽署的修理修配合同。與外商簽署的修理修配合同。二、對(duì)外修理修配貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算二、對(duì)外修理修配貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算2021-7-2850江蘇稅校 lujingjiev賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：v借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等v 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）v借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅

59、（出口退稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）二、對(duì)外修理修配貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算二、對(duì)外修理修配貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算2021-7-2851江蘇稅校 lujingjiev 3 3、外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，申報(bào)退（免）稅時(shí)提、外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，申報(bào)退（免）稅時(shí)提供以下憑證資料：供以下憑證資料：v (1)(1)受托生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；受托生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；v (2)(2)外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票；外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票；v (3)(3)修理修配貨物復(fù)出境報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；修理修配貨物復(fù)出境報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；v (4)(4)與外商簽署的修理修配合同。與外商簽署的修理修配合同。v 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：v 借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等v 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）v 借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）二、對(duì)外修理修配貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算二、對(duì)外修理修配貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算2021-7-2852江蘇稅校 lujingjie三、對(duì)外承包工程貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算三、對(duì)外承包工程貨物的出口退（免）稅會(huì)計(jì)