第五章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

1、 項目金額項目金額取得應收票據(jù)取得應收票據(jù)的金額的金額收回數(shù)收回數(shù)已辦貼現(xiàn)的已辦貼現(xiàn)的應收票據(jù)應收票據(jù)期末余額在期末余額在借方；借方；反映期末持反映期末持有的應收票有的應收票據(jù)的票面金據(jù)的票面金額額應收票據(jù) 收到商業(yè)匯票時：收到商業(yè)匯票時：借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅） 應收票據(jù)到期時，按收回的票面金額沖減應應收票據(jù)到期時，按收回的票面金額沖減應收票據(jù)，收到利息計入收票據(jù)，收到利息計入“其他收入其他收入”：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 其他收入其他收入利息收入利息收入 登記應收的登記應收的款項款

2、項登記已收回的登記已收回的款項款項借方余額借方余額反映尚未收回的反映尚未收回的應收款項應收款項應收賬款 銷售產(chǎn)品或提供服務，尚未收到款項：銷售產(chǎn)品或提供服務，尚未收到款項： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅） 事業(yè)單位為購貨單位代墊費用事業(yè)單位為購貨單位代墊費用( (包裝費、運雜費包裝費、運雜費) )： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到應收賬款：收到應收賬款： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款計算應收賬款的入賬金額，要考慮的折扣因素：計算應收賬款的入賬金額，要考慮的折扣因素：商業(yè)

3、折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣例題：一筆例題：一筆1010萬元的賒銷賬款現(xiàn)金折扣條件為萬元的賒銷賬款現(xiàn)金折扣條件為“2/10 2/10 1/20 n/30”1/20 n/30”。 如果客戶如果客戶1010天內(nèi)付款，可享受天內(nèi)付款，可享受2%2%的折扣，只需付的折扣，只需付10000010000098%=9800098%=98000元；元； 客戶客戶2020天內(nèi)付款，享受天內(nèi)付款，享受1%1%的現(xiàn)金折扣，只需付的現(xiàn)金折扣，只需付10000010000099%=9900099%=99000元；元； 客戶客戶3030天內(nèi)付款，沒有折扣享受，客戶付全款。天內(nèi)付款，沒有折扣享受，客戶付全款。給予現(xiàn)金折扣下

4、應收賬款核算的會計分錄：給予現(xiàn)金折扣下應收賬款核算的會計分錄： 客戶享受了現(xiàn)金折扣，收到價款。客戶享受了現(xiàn)金折扣，收到價款。 借：銀行存款借：銀行存款 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：應收賬款貸：應收賬款 銷售產(chǎn)品或提供勞務服務，尚未收到價款，給予銷售產(chǎn)品或提供勞務服務，尚未收到價款，給予現(xiàn)金折扣條件?，F(xiàn)金折扣條件。 借：應收賬款借：應收賬款 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）( (三三) )預付賬款預付賬款設置設置“預付賬款預付賬款”科目來反映和監(jiān)督預付賬款的支科目來反映和監(jiān)督預付賬款的支出和結(jié)算情況。出和結(jié)算情況。登記向供應單位登記向供應單位預付的貨款

5、預付的貨款收到所購物品或收到所購物品或勞務結(jié)轉(zhuǎn)的預付勞務結(jié)轉(zhuǎn)的預付款項款項借方余額：借方余額：尚未結(jié)算的尚未結(jié)算的預付款項預付款項預付賬款貸方余額：反映收到的物貸方余額：反映收到的物品或勞務價值超過了預付品或勞務價值超過了預付賬款賬款（屬于應付款項，為一筆債務屬于應付款項，為一筆債務） 事業(yè)單位按購貨、勞務合同的規(guī)定預付貨款時：事業(yè)單位按購貨、勞務合同的規(guī)定預付貨款時： 預付款項核算的幾筆會計分錄：預付款項核算的幾筆會計分錄： 收到貨品時：收到貨品時： 補付貨款：補付貨款： 退回多付的貨款：退回多付的貨款： 發(fā)生的各種發(fā)生的各種其他應收款其他應收款收到的款項收到的款項和結(jié)轉(zhuǎn)情況和結(jié)轉(zhuǎn)情況借方余

6、額：借方余額：應收未收的應收未收的其他應收款其他應收款其他應收款 事業(yè)單位發(fā)生其他應收款時事業(yè)單位發(fā)生其他應收款時 借：其他應收款借：其他應收款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 收回其他應收款收回其他應收款 借：銀行存款借：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金 貸：其他應收款貸：其他應收款其他應收款核算的會計分錄：其他應收款核算的會計分錄：存貨的管理存貨的管理 擁有品種多、數(shù)量大、價值高的事業(yè)單位，對存擁有品種多、數(shù)量大、價值高的事業(yè)單位，對存貨進行詳細劃分、明細核算；貨進行詳細劃分、明細核算； 擁有存貨品種少、數(shù)量小、價值低的事業(yè)單位，擁有存貨品種少、數(shù)量小、價值低的事業(yè)單位，對存貨進行綜合核算，

7、甚至可以在材料購入和耗用對存貨進行綜合核算，甚至可以在材料購入和耗用時直接列支。時直接列支。 事業(yè)單位對存貨進行分類，設置了兩個會計科事業(yè)單位對存貨進行分類，設置了兩個會計科目目“材料材料”和和“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”。存貨的分類存貨的分類( (一一) )材料的核算材料的核算外購驗收入外購驗收入庫的材料庫的材料發(fā)出、領用、對發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧以外銷售、盤虧以及毀損等各種原及毀損等各種原因而減少的材料因而減少的材料借方余額：借方余額：結(jié)存的材料結(jié)存的材料材 料1 1、材料入賬的計價、材料入賬的計價： 所購材料非自用所購材料非自用屬于一般納稅人，以屬于一般納稅人，以 不含稅價不含稅價+ +運雜費運

8、雜費 計價；計價；屬于小規(guī)模納稅人，以屬于小規(guī)模納稅人，以 含稅價含稅價+ +運雜費運雜費 計價；計價； 所購材料為自用，無論是小規(guī)模納稅人還是一所購材料為自用，無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，一律以般納稅人，一律以 含稅價含稅價+ +運雜費運雜費 計價；計價； 購入材料為經(jīng)營活動耗用購入材料為經(jīng)營活動耗用屬于一般納稅人屬于一般納稅人 以以 不含稅價不含稅價+ +運雜費運雜費 計價；計價；屬于小規(guī)模納稅人屬于小規(guī)模納稅人 以以 含稅價含稅價+ +運雜費運雜費 計價。計價。3 3、發(fā)出材料的成本計價方法：、發(fā)出材料的成本計價方法： 先進先出法先進先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法(1) (1) 先進先

9、出法先進先出法 2011年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價數(shù)量數(shù)量單價金額52910212528月初余額領用購入領用購入領用5007000.820.92004008004000.832031月計12001400200材料明細賬品名：品名：a材料材料計量單位：千克計量單位：千克金額單位：元金額單位：元5 5月月9 9日發(fā)出日發(fā)出a a材料的實際成本材料的實際成本=200=2000.8=1600.8=160元；元；5 5月月2121日發(fā)出日發(fā)出a a材料的實際成本材料的實際成本=200=2000.8+2000.8+2000.82=3240.82=324元；元；5 5月月2828日發(fā)出日發(fā)出a a材料的

10、實際成本材料的實際成本=300=3000.82+5000.82+5000.9=6960.9=696元；元；本月，發(fā)生本月，發(fā)生a a材料的實際成本材料的實際成本=160+324+696=1180=160+324+696=1180元。元。計算公式：計算公式：材料加權(quán)平均單價材料加權(quán)平均單價= =期末結(jié)存材料成本期末結(jié)存材料成本= =期末材料結(jié)存數(shù)量期末材料結(jié)存數(shù)量材料加權(quán)平均單價材料加權(quán)平均單價發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本= =本期發(fā)出材料數(shù)量本期發(fā)出材料數(shù)量材料加權(quán)平均單價材料加權(quán)平均單價(2) (2) 加權(quán)平均法加權(quán)平均法期初材料結(jié)存金額期初材料結(jié)存金額+本期購入材料金額本期購入材料金額期初結(jié)存

11、材料數(shù)量期初結(jié)存材料數(shù)量+本期購入材料數(shù)量本期購入材料數(shù)量2011年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價數(shù)量數(shù)量單價金額52910212528月初余額領用購入領用購入領用5007000.820.92004008004000.832031月計12001400200材料明細賬品名：品名：a材料材料計量單位：千克計量單位：千克金額單位：元金額單位：元a a材料的加權(quán)平均單價材料的加權(quán)平均單價= =0.85= =0.85元元/ /千克千克本期發(fā)出本期發(fā)出a a材料成本材料成本=(200+400+800)=(200+400+800)0.85=11900.85=1190元元期末結(jié)存的期末結(jié)存的a a材料的實際成本

12、材料的實際成本=200=2000.85=1700.85=170元元320+500320+5000.82+7000.82+7000.90.9400+500+700400+500+700 購入材料并驗收入庫，分錄：購入材料并驗收入庫，分錄： 借：材料借：材料 貸：銀行存款貸：銀行存款若事業(yè)單位為一般納稅人，可抵扣增值稅進項稅：若事業(yè)單位為一般納稅人，可抵扣增值稅進項稅： 借：材料借：材料 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款3、材料核算的幾筆會計分錄：材料核算的幾筆會計分錄： 材料出庫，根據(jù)實際成本列支：材料出庫，根據(jù)實際成本列支： 借：事業(yè)支出借：事

13、業(yè)支出 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 成本費用成本費用 貸：材料貸：材料4 4、材料的定期盤點、材料的定期盤點 材料盤盈材料盤盈 借：材料借：材料 貸：事業(yè)支出或經(jīng)營支出貸：事業(yè)支出或經(jīng)營支出 材料盤虧、毀損材料盤虧、毀損 借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出 貸：材料貸：材料登記驗收入登記驗收入庫的產(chǎn)成品庫的產(chǎn)成品的實際成本的實際成本 銷售發(fā)出的銷售發(fā)出的產(chǎn)成品的實產(chǎn)成品的實際成本際成本 余額借方，余額借方，反映庫存產(chǎn)反映庫存產(chǎn)成品的實際成品的實際成本成本產(chǎn)成品產(chǎn)成品( (二二) )產(chǎn)成品的核算產(chǎn)成品的核算產(chǎn)成品按照產(chǎn)品的名稱或規(guī)格設置明細賬。產(chǎn)成品按照產(chǎn)品的名稱或規(guī)格設置明細賬。核算的幾筆會計

14、分錄：核算的幾筆會計分錄： 實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，設置位，設置 “ “成本費用成本費用”科目?？颇俊?產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的生產(chǎn)成本，首先在產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的生產(chǎn)成本，首先在“成本費用成本費用”科目中歸集：科目中歸集： 借：成本費用借：成本費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 材料材料 產(chǎn)品生產(chǎn)完工，驗收入庫：產(chǎn)品生產(chǎn)完工，驗收入庫： 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 貸：成本費用貸：成本費用 銷售產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出的產(chǎn)成品的成本銷售產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出的產(chǎn)成品的成本 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出/ /事業(yè)支出事業(yè)支出 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 年終，要盤點產(chǎn)成品，發(fā)生盤盈或盤虧，要調(diào)年終，要盤點產(chǎn)成品，發(fā)生盤盈或盤虧，要調(diào)整整“事業(yè)支出事業(yè)支出”或或“經(jīng)營支出經(jīng)營支出”的賬戶的賬戶 發(fā)生盤盈的情況發(fā)生盤盈的情況 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 貸：經(jīng)營支出或事業(yè)支出貸：經(jīng)營支出或事業(yè)支出 發(fā)生盤虧或毀損的情況發(fā)生盤虧或毀損的情況 借：經(jīng)營支出或事業(yè)支出借：經(jīng)營支出或事業(yè)支出 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品( (三三) )存貨的清查存貨的清查( (材料、產(chǎn)成品材料、產(chǎn)成品) )(1)(1)盤盈：實存數(shù)大于賬存數(shù)盤盈：實存數(shù)大于賬存數(shù)(2)(2)盤虧：實存數(shù)小于賬存數(shù)盤虧：實存數(shù)小于賬存數(shù)(3)(3)實存數(shù)等于賬存數(shù)實存數(shù)等于賬存數(shù)發(fā)生盤盈或盤虧，做賬務發(fā)生盤盈或盤虧，做賬務處理，調(diào)