營改增的政策內(nèi)容和操作培訓(外部)

1、營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓試點地區(qū)和正式實施時間 試點的地區(qū)試點的地區(qū)正式實施時間正式實施時間文件依據(jù)文件依據(jù)上海市2012年1月1日財稅【2011】111北京市2012年9月1日財稅【2012】71江蘇省、安微省2012年10月1日財稅【2012】71廣東?。ê钲谑校?、福建省（含廈門市）2012年11月1日財稅【2012】71天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省2012年12月1日財稅【2012】71三、目前上海市的實施效果 二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？ 四、試點實施辦法輔導 一、為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？ 目 錄為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？為什么要進行營業(yè)稅改

2、征增值稅的改革？（二）我國目前的貨物和勞務稅稅制情況（二）我國目前的貨物和勞務稅稅制情況 營業(yè)稅分消費型和生產(chǎn)型營業(yè)稅1.營業(yè)稅營業(yè)稅征收范圍：征收范圍： （1 1）交通運輸業(yè)；）交通運輸業(yè)； （2 2）建筑業(yè)；）建筑業(yè)； （3 3）郵電通信業(yè)；）郵電通信業(yè)； （4 4）文化體育業(yè)；）文化體育業(yè)； （5 5）娛樂業(yè)；）娛樂業(yè)； （6 6）金融保險業(yè)；）金融保險業(yè)； （7 7）服務業(yè)；）服務業(yè)； （8 8）轉讓無形資產(chǎn)；）轉讓無形資產(chǎn)； （9 9）銷售不動產(chǎn)）銷售不動產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率稅率：一律采用比例稅率應納稅額營業(yè)收入應納稅額營業(yè)收入稅率稅率為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？為什么要

3、進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？服務業(yè)服務業(yè) （營業(yè)稅）（營業(yè)稅）信息服務信息服務 廣告業(yè)廣告業(yè) 運輸業(yè)運輸業(yè) 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）（增值稅）提供設備、材料、水電燃料等提供設備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）（增值稅）生產(chǎn)期生產(chǎn)期推廣期推廣期銷售期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7抵扣（1）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。 （2）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。 （3）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣不可抵扣不可

4、抵扣道道征收道道征收 全額征稅全額征稅為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間倉儲倉儲車間車間研發(fā)研發(fā)部門部門運輸運輸車隊車隊設計設計部門部門檢測檢測部門部門信息信息部門部門生產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)分工不細化，大而全分工不細化，大而全分工細化、專業(yè)化分工細化、專業(yè)化當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況（三）現(xiàn)行貨物和勞務稅制與經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾（三）現(xiàn)行貨物和勞務稅制與經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾制造業(yè)制造業(yè)倉儲業(yè)倉儲業(yè)設計業(yè)設計業(yè)文化創(chuàng)意業(yè)文化創(chuàng)意業(yè)交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)貨運代理業(yè)貨運代理業(yè)信息服務業(yè)信息服務業(yè)研發(fā)技術業(yè)研發(fā)技術業(yè)鑒證咨詢業(yè)鑒證咨詢業(yè) 廣告業(yè)廣告業(yè)

5、 一般納稅人小規(guī)模納稅人試點行業(yè)適用稅率(增值稅)適用稅率(營業(yè)稅)適用稅率(增值稅)適用稅率(營業(yè)稅)交通運輸業(yè)-陸路運輸服務11%3%3%3%-水路運輸服務-航空運輸服務-管道運輸服務部分現(xiàn)代服務業(yè)-研發(fā)和技術服務6%5%3%5%-信息技術服務-文化創(chuàng)意服務-物流輔助服務-鑒證咨詢服務-有形動產(chǎn)租賃服務17%5%3%5% 營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容稅率設定稅率設定 在本次營改增試點中，考慮到服務經(jīng)濟有形資產(chǎn)投入在本次營改增試點中，考慮到服務經(jīng)濟有形資產(chǎn)投入少、人力成本占比高、本環(huán)節(jié)附加值高的特點，在現(xiàn)行增少、人力成本占比高、本環(huán)節(jié)附加值高的特點，在現(xiàn)行增值稅適用稅

6、率值稅適用稅率17%17%、13%13%稅率的基礎上，設定了兩檔較低的稅率的基礎上，設定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸業(yè)的適用稅率為適用稅率，即交通運輸業(yè)的適用稅率為11%11%；其余部分現(xiàn)代；其余部分現(xiàn)代服務業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃服務適用稅率為服務業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃服務適用稅率為17%17%外）的適用稅外）的適用稅率為率為6%6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為小規(guī)模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3出口服務適用零稅率出口服務適用零稅率 營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容年銷售額超過年銷售額超過500萬元：一般納稅人

7、萬元：一般納稅人原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人：一般納稅人原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人：一般納稅人(已不適用在廣東省及其他九個試點城市已不適用在廣東省及其他九個試點城市)年銷售額未超過年銷售額未超過500萬元：小規(guī)模納稅人萬元：小規(guī)模納稅人納稅人納稅人計稅計稅方法方法一般計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法適用一般納稅人適用一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 一般納稅人提供公共交通運輸服務一般納稅人提供公共交通運輸服務 3.3.營改增試點納稅人的分類管理和計稅方法營改增試點納稅人的分類管理和計稅方法上海試點情況 稅收收入整體減少，增值稅稅負下降。 一是小規(guī)模納稅人稅負下降明顯

8、。由于交通運輸業(yè)改征后增值稅稅率3%與原營業(yè)稅稅率3%持平，部分現(xiàn)代服務業(yè)由原營業(yè)稅稅率5%下降到3%，降幅在40%左右。 二是一般納稅人稅負有增有減，整體減少。由于交通運輸業(yè)稅率抵扣不完全，導致整體稅負上升。而由于允許抵扣固定資產(chǎn)等，其他服務業(yè)稅負整體下降。 三是全國原增值稅一般納稅接受試點服務專用發(fā)票逐月上升。 總體來講，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，90%的企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。關于企業(yè)關注的幾個問題關于企業(yè)關注的幾個問題一、如何認識試點期間抵扣不完全問題一、如何認識試點期間抵扣不完全問題 1.1.為什么不考慮試點企業(yè)的為什么不考慮試點企業(yè)的 期初存貨期初存貨 2.為什么

9、未將人力成本支出納為什么未將人力成本支出納入進項抵扣范圍入進項抵扣范圍 3.為何交通運輸企業(yè)發(fā)生的路為何交通運輸企業(yè)發(fā)生的路橋費支出不能進行進項抵扣橋費支出不能進行進項抵扣 二、試點政策中，對差額征稅項目采取了二、試點政策中，對差額征稅項目采取了“試點能利用增值稅原理試點能利用增值稅原理解決差額征稅的，通過抵扣進項稅額予以解決；對無法通過增值稅解決差額征稅的，通過抵扣進項稅額予以解決；對無法通過增值稅鏈條解決進項抵扣問題的，以銷售額特別處理（扣額法）辦法予以鏈條解決進項抵扣問題的，以銷售額特別處理（扣額法）辦法予以解決解決”的原則。的原則。 三、稅收優(yōu)惠政策是否延續(xù)三、稅收優(yōu)惠政策是否延續(xù) 為

10、保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以在改征增值稅后繼續(xù)予以免征免征。四、試點納稅人稅負增加是否可以獲得財政資金的支持四、試點納稅人稅負增加是否可以獲得財政資金的支持營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法注意事項注意事項增值稅條例第一條增值稅條例第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。營業(yè)稅條例第一條營業(yè)稅條例

11、第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。增值稅細則第九條增值稅細則第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。營業(yè)稅細則第九條營業(yè)稅細則第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。第一章第一章 納稅人和扣繳納稅人和扣繳義務人義務人 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）

12、的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。試點納稅人：試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人，向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供服務的境外單位和個人：機構所在地：單位和個體工商戶辦理稅務登記的地方應在試點區(qū)域內(nèi)；其他個人的居住地應在試點地區(qū)內(nèi)：服務提供方服務提供方-機構機構所在地所在地勞務發(fā)生所在地勞務發(fā)生所在地增值稅增值稅/營業(yè)稅營業(yè)稅上海上海增值稅上海中國大陸其他地區(qū)增值稅（東航除外）中國大陸其他地區(qū)上海營業(yè)稅中國大陸其他地區(qū)中國大陸其他地區(qū)營業(yè)稅營業(yè)稅改征增值稅試

13、點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法關注重點關注重點營業(yè)稅細則第十一條營業(yè)稅細則第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。增值稅細則第十條增值稅細則第十條單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。第二條第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人

14、（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。發(fā)包人和承租人的發(fā)包人和承租人的稅務風險問題稅務風險問題營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點增值稅細則第十一條增值稅細則第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。增值稅細則第二十九條增值稅

15、細則第二十九條年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第三條第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。1、自開票的交通運輸業(yè)企業(yè)不能自認定為一般納稅人。2.其他個人不能成為一般納稅人。3、不經(jīng)常提供應稅服務的個體工商戶”可選擇按照小

16、規(guī)模納稅人納稅人。4、兼營各類業(yè)務的認定問題5、年度的計算標準問題6、年度銷售額的計算標準問題原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點增值稅條例第十三條增值稅條例第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關規(guī)定計算應納稅額。增值稅細則第三十三條增值稅細則第三十三條除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。第五條第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當

17、向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。1、超過認定標準的，必須認定。2、原增值稅一般納稅人兼營應稅勞務的，不再重新認定。對照表對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點營業(yè)稅條例第十一條營業(yè)稅條例第十一條營業(yè)稅扣繳義務人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受

18、讓方或者購買方為扣繳義務人。第六條第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。1、不以勞務發(fā)生地為判斷標準。2、雙方或接受方必須在試點地區(qū)。廣州廣州美國美國成都成都廣州代廣州代理人理人成都成都情形情形1 1情形情形2 2情形情形3 3情形情形4 4營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條原增值稅、營業(yè)稅條例細則例細則試點辦法試點辦法修訂要點修訂要點第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個

19、納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。不同納稅人可以合并納稅營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法修訂要點修訂要點營業(yè)稅細則第二條營業(yè)稅細則第二條條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。第二章第二章 應稅服務應稅服務第八條第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢

20、服務。應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的應稅服務范圍注釋執(zhí)行。一、交通運輸業(yè)不含鐵路運輸。二、部分轉讓無形資產(chǎn)（轉讓專利和非專利技術、商標、商譽、著作權）三、明年增加全國范圍內(nèi)試點的行業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法修訂要點修訂要點增值稅細則第三條增值稅細則第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。本細則所稱有償

21、，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 營業(yè)稅細則第三條營業(yè)稅細則第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 第九條第九條提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行

22、政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。1、非營業(yè)活動。2、單位自行的行為。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點增值稅細則第八條增值稅細則第八條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)

23、；（二）提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。營業(yè)稅細則第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；（二）所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)；（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 第十條第十條 在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)

24、。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。1、完全在境外的概念；2、在境內(nèi)、又在境外消費或使用的，都屬于“境內(nèi)”的范疇。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點增值稅細則第四條增值稅細則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加

25、工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。營業(yè)稅細則第五條營業(yè)稅細則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十一條第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部

26、分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。新增內(nèi)容。1.考慮到提供應稅服務已列入增值稅征收范圍，應將其無償提供服務視同提供應稅服務才可避免增值稅鏈條斷裂。2.規(guī)定“以公益活動為目的或者以社會公眾為對象除外”，如免費剪頭發(fā)等社會公益活動，不予征稅。3、旅客利用積分購買的航空服務，不征收增值稅營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法修訂要點修訂要點營業(yè)稅條例第二條營業(yè)稅條例第二條營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的營業(yè)稅稅目稅率表執(zhí)行。稅目、稅

27、率的調(diào)整，由國務院決定。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 附：營業(yè)稅稅目稅率表附：營業(yè)稅稅目稅率表 第三章第三章 稅率和征收率稅率和征收率第十二條第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。1.交通運輸、有形動產(chǎn)租賃，由于購入的固定資產(chǎn)可以抵扣，稅率大幅提高。2.現(xiàn)代服務業(yè)由于可抵扣項目較少，稅率比原來提高1%3.由于零稅率規(guī)定項目較復雜，在這里僅作原則規(guī)定，詳見財稅

28、2011131號稅目稅目一、交通運輸業(yè)二、建筑業(yè)三、金融保險業(yè)四、郵電通信業(yè)五、文化體育業(yè)六、娛樂業(yè)七、服務業(yè)八、轉讓無形資產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)稅率稅率3%3%5%3%3%5%-20%5%5%5%試點行業(yè)試點行業(yè)(服務業(yè)服務業(yè))適用稅率適用稅率(增值稅增值稅)現(xiàn)行稅率現(xiàn)行稅率(營業(yè)稅營業(yè)稅)交通運輸業(yè)-陸路運輸服務11%3%-水路運輸服務-航空運輸服務-管道運輸服務部分現(xiàn)代服務業(yè)-研發(fā)和技術服務6%5%-信息技術服務-文化創(chuàng)意服務-物流輔助服務-鑒證咨詢服務-有形動產(chǎn)租賃服務17%營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試

29、點辦法試點辦法修訂要點修訂要點增值稅條例第十二條增值稅條例第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務院決定。 第十三條第十三條 增值稅征收率為3%。行業(yè)的特殊問題 交通運輸業(yè)（強調(diào)貨物或人的空間轉移） 1、交通運輸業(yè)不包括高速公路公司。 2、遠洋運輸?shù)墓庾夂秃娇者\輸?shù)母勺鈱儆谟行蝿赢a(chǎn)的租賃。 3、鐵路運輸?shù)膯栴}行業(yè)的特殊問題2、研發(fā)和技術服務中的技術咨詢服務 為特定的技術項目 專業(yè)知識咨詢服務3、信息技術服務中的業(yè)務流程管理服務：金融支付服務理財服務電子商務服務行業(yè)的特殊問題 物流輔助服務： 航空服務：以航空器為中心：停車、清潔 貨運站場服務：其他地方的停車等服務 倉儲服務

30、的爭議問題：應稅服務零稅率的問題 征收零稅率，可以抵扣進項稅額 國際運輸服務 向境外單位提供設計服務，不包括境內(nèi)不動產(chǎn)； 免抵退方法中，退稅率等于征收率應稅服務免稅的問題 不可以抵扣進項稅額 境外勞務 沒有經(jīng)營許可證的國際運輸服務 向境外單位提供的特定勞務營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點 第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第一節(jié)第一節(jié) 一般性規(guī)定一般性規(guī)定第十四條第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。新增條款1.因納稅人資格的劃分，將增值稅的計稅方法

31、同時劃分為兩種，這也是和國外多數(shù)國家一致的。2.由于計稅方法內(nèi)容較多，在此章分節(jié)表述，分別是“一般性規(guī)定”，“一般計稅方法”、“簡易計稅方法”、“銷售額的確定”營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點 第十五條第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。特定應稅服務：公共交通運輸服務：銷售試點實施前購進或自制的固定資產(chǎn)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務，2012年可以適用簡

32、易征收試點前購入標的物經(jīng)營租賃業(yè)務營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例原增值稅、營業(yè)稅條例細則細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點 第十六條第十六條 小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。新增條款，對簡易計稅方法的適用范圍進行規(guī)定。第十七條第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率稅率根據(jù)不同的服務和納稅人性質(zhì)來確定營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例

33、細則試點辦法試點辦法修訂要點修訂要點增值稅條例第五條增值稅條例第五條納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率第十九條第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率取消了“向購買方收取的”，因為視同銷售環(huán)節(jié)，并沒有向購買方收取增值稅額。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點增值稅條例第八條增值稅條例第八條納稅人購進貨

34、物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率準予抵

35、扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。 第二十二條第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的

36、進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。1.試點納稅人可能從本地或者外地購進貨物運輸服務，因此貨物運輸專用發(fā)票和運輸費用結算單據(jù)均為抵扣憑證。3.增加“中華人民共和國稅收通用繳款書”營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細原增值稅、營業(yè)稅條例細則則試點辦法

37、試點辦法關注要點關注要點增值稅條例第十條增值稅條例第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。第二十四條第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修

38、配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（四）接受的旅客運輸服務。（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。1.增加了“使用簡易計稅方法計稅項目”。2.非正常損失的“現(xiàn)代服務業(yè)”由于難以界定，同時其消費的同時即已完成，不存在非

39、正常損失的情況，因此“非正常損失”中不含現(xiàn)代服務業(yè)。3.固定資產(chǎn)由于已經(jīng)一次性列入抵扣，在非正常損失中也難以估量固定資產(chǎn)的實際損耗額，因此不作進項稅額調(diào)整。4.接受的旅客運輸服務，由于無法說明是否與生產(chǎn)服務相關，一律不予抵扣。5.在交通運輸業(yè)中的運輸工具，在租賃服務中的標的物都是固定資產(chǎn)的抵扣范圍，即使應征消費稅也給予抵扣。5、兼有可抵扣和不可抵扣的項目，全部給予抵扣營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點第二十一條第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（

40、不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。第二十二條第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。 第二十三條第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第

41、二十四條第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。第二十五條第二十五條納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二十五條第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應稅勞務，是指應稅服務范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交

42、際應酬消費。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。1.增加“非增值稅應稅勞務”的概念，指除列入試點范圍以外的營業(yè)稅應稅勞務。2.轉讓無形資產(chǎn)為營業(yè)稅三個征收范圍之一（提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)），本次試點將轉讓無形資產(chǎn)中的“轉讓專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權”列入試點范圍，除此之外的則為“非增值稅應稅項目”。3.非正常損失中增加“被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物”，考慮到如毒牛奶等損害公眾生命財產(chǎn)的情況，

43、應不給予抵扣。按比例劃分進項稅額的問題 1、不包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 2、對于能夠確定的進項稅額，直接抵減 3、不能確定的，按實際成本計算進項稅額 4、可以年度清算。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法修訂要點修訂要點增值稅細則第三十一條增值稅細則第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。第三十二條第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期

44、銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。1.增加“服務中止”的條款，指服務在未完成的情況下，無法繼續(xù)完成。2.增加多繳稅款從以后應納稅額扣減的條款，解決目前征管中出現(xiàn)因計算方式導致多征的問題。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法修訂要點修訂要點營業(yè)稅條例第五條營業(yè)稅條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位

45、或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額； 營業(yè)稅細則第十三條營業(yè)稅細則第十三條條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 增值稅條例第六條增值稅條例第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 增值稅細則第十二條增值稅細則第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、

46、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及

47、向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。第三十三條第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.對于價外費用的定義進行了縮略，主要考慮到存在列舉不盡的情況。 2.原營業(yè)稅貨物運輸差額征稅條款仍然有效銷售額允許差額征收的問題 1、允許扣除銷售額的項目，必須符合營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。 2、必須取得合法憑證 發(fā)票、財政票據(jù)、簽收單據(jù)、其他營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法

48、修訂要點修訂要點增值稅條例第六條增值稅條例第六條 銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。 增值稅細則第十五條增值稅細則第十五條納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。 營業(yè)稅條例第四條 營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，應當折合成人民幣計算。 營業(yè)稅細則第二十一條營業(yè)稅細則第二十一條納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納

49、稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。第三十四條第三十四條 銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。將1年改為12個月，避免了跨年的矛盾，表述更清晰。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法修訂要點修訂要點營業(yè)稅條例第三條營業(yè)稅條例第三條納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動

50、產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。 增值稅條例第三條增值稅條例第三條納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第三十五條第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。增加了適用不同征收率的條款，對實際征管中出現(xiàn)的問題進行了補充?？煞譃?種情況?；鞓I(yè)經(jīng)營的情況更多。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條

51、例細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點增值稅細則第七條增值稅細則第七條納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 營業(yè)稅細則第八條營業(yè)稅細則第八條納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。 第三十六條第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務

52、機關核定應稅服務的銷售額?？赡艽嬖趪囟惒扇〔煌姆椒ê硕▎栴}營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法修訂要點修訂要點增值稅細則第十一條增值稅細則第十一條 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。第三十八條第三十八條 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專

53、用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。提供應稅服務中止，按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點營業(yè)稅細則第十五條營業(yè)稅細則第十五條納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。第三十九第三十九條 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后

54、的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。價款和折扣額必須在發(fā)票“金額”欄反映營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法修訂要點修訂要點增值稅條例第七條增值稅條例第七條納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。 營業(yè)稅條例第七條營業(yè)稅條例第七條納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。 營業(yè)稅細則第二十條營業(yè)稅細則第二十條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或

55、者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（三）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。第四十條第四十條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的

56、平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。增加了“價格明顯偏高”的規(guī)定，以及“不具有合理商業(yè)目的”的前提條件。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點營業(yè)稅條例第十二條營業(yè)稅條例第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生

57、的當天。增值稅條例第十九條增值稅條例第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間:（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。營業(yè)稅細則第二十四條營業(yè)稅細則第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。營業(yè)稅細則第二十五條營業(yè)稅細則第二十五條 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃

58、業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。第五章第五章 納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點第四十一條第四十一條 增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生

59、時間為應稅服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。1.在營業(yè)稅的基礎上，增加增值稅先開具發(fā)票的規(guī)定。2、收訖銷售款項必須是在提供應稅服務后或過程中。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對照表原增值稅、營業(yè)稅條例細則原增值稅、營業(yè)稅條例細則試點辦法試點辦法關注要點關注要點增值稅條例第二十二條增值稅條例第二十二條增值稅納稅地點:（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總

60、向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。第四十二條第四十二條 增值稅納稅地點為：（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在