申報與征收管理

1、 申報與征收管理第一節(jié) 納稅申報管理 一一 納稅申報的基本內涵納稅申報的基本內涵 二二 納稅申報管理的基本要求納稅申報管理的基本要求 三三 延期納稅申報延期納稅申報 四四 加強納稅申報管理加強納稅申報管理 第二節(jié) 稅款征收 一一 稅款征收概述稅款征收概述 二二 關聯(lián)企業(yè)稅收調整關聯(lián)企業(yè)稅收調整 三三 延期納稅及減免稅管理延期納稅及減免稅管理 四四 欠稅管理與稅款的多退少補欠稅管理與稅款的多退少補 五五 稅收保全與強制執(zhí)行稅收保全與強制執(zhí)行 一、申報征收管理的內容一、申報征收管理的內容 申報征收管理是稅務機關按照稅法規(guī)定，在納申報征收管理是稅務機關按照稅法規(guī)定，在納稅人、扣繳義務人依法進行納稅申

2、報的基礎上，稅人、扣繳義務人依法進行納稅申報的基礎上，通過法定的程序和方法將納稅人應納稅款組織征通過法定的程序和方法將納稅人應納稅款組織征收入庫的活動。它是稅收征管活動的核心環(huán)節(jié)，收入庫的活動。它是稅收征管活動的核心環(huán)節(jié)，也是稅收管理服務和稅務稽查的目的和歸宿。其也是稅收管理服務和稅務稽查的目的和歸宿。其主要內容包括：主要內容包括： (1)(1)受理審核納稅（減免稅）申報；受理審核納稅（減免稅）申報； (2)(2)負責各項稅款（罰款、滯納金）的征收和退稅；負責各項稅款（罰款、滯納金）的征收和退稅； (3)(3)對逾期未申報和逾期未納稅戶進行催報、催繳并負對逾期未申報和逾期未納稅戶進行催報、催繳

3、并負責處罰，將需要扣押、查封的商品、貨物、財產責處罰，將需要扣押、查封的商品、貨物、財產移交稽查部門處理。移交稽查部門處理。 二、申報征收管理和其他征管活動間的業(yè)二、申報征收管理和其他征管活動間的業(yè)務聯(lián)系務聯(lián)系征收部門征收部門稅收稅收統(tǒng)計統(tǒng)計稽查稽查部門部門執(zhí)行部執(zhí)行部門門復議部復議部門門稅收會稅收會計計票票證證管管理理三、稅務機關的具體稅務行政行為三、稅務機關的具體稅務行政行為 u征收稅款征收稅款u加收滯納金加收滯納金u批準給予減稅免稅批準給予減稅免稅u核定應納稅額核定應納稅額u調整應納稅收入額或所得額調整應納稅收入額或所得額u責令納稅人提交納稅保證金責令納稅人提交納稅保證金u責令納稅人提交

4、納稅擔保責令納稅人提交納稅擔保u稅收保全措施稅收保全措施u稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施u出境結清稅款出境結清稅款u退還與追征稅款退還與追征稅款一一 納稅申報的基本內涵納稅申報的基本內涵 納稅申報是納稅人在發(fā)生納稅義務后按照稅法規(guī)納稅申報是納稅人在發(fā)生納稅義務后按照稅法規(guī)定的期限和內容向主管稅務機關提交有關納稅書面報定的期限和內容向主管稅務機關提交有關納稅書面報告的法律行為，是界定納稅人法律責任的主要依據(jù)，告的法律行為，是界定納稅人法律責任的主要依據(jù)，是稅務機關稅收信息管理的主要來源。是稅務機關稅收信息管理的主要來源。意義：意義： 1 1、實行納稅申報制度有利于加強稅務管理、實行納稅申報制度

5、有利于加強稅務管理 2 2、實行納稅申報制度有利于培養(yǎng)納稅人主動申、實行納稅申報制度有利于培養(yǎng)納稅人主動申報納稅的意識報納稅的意識 3 3、實行納稅申報制度有利于稅務機關及時掌握、實行納稅申報制度有利于稅務機關及時掌握分析稅源情況分析稅源情況 第一節(jié)第一節(jié) 納稅申報管理納稅申報管理二二 納稅申報管理的基本要求納稅申報管理的基本要求 （一）納稅申報時間一）納稅申報時間 通常在稅收實體法中，都明確具體地規(guī)定了納稅通常在稅收實體法中，都明確具體地規(guī)定了納稅申報的期限申報的期限（二）納稅申報的內容（二）納稅申報的內容 納稅申報的內容是指納稅申報表、財務會計報表納稅申報的內容是指納稅申報表、財務會計報表

6、以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅資料。（三）納稅申報的方式（三）納稅申報的方式1 1、直接申報、直接申報2 2、郵寄申報、郵寄申報3 3、數(shù)據(jù)電文申報、數(shù)據(jù)電文申報4 4、簡易申報與簡并征期、簡易申報與簡并征期u（四）納稅申報的程序受理申報資料移送審核監(jiān)控納稅申報的分類管理三三 延期納稅申報延期納稅申報 延期申報延期申報: :是指納稅人、扣繳義務人基于法定原因，不能在是指納稅人、扣繳義務人基于法定原因，不能在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申

7、報期限內辦理納稅申報或者向稅務機關報送代扣代繳、代定的申報期限內辦理納稅申報或者向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關報核準，允許延長一定的時間，收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關報核準，允許延長一定的時間，在核準后的期限內辦理申報的一項稅務管理制度。在核準后的期限內辦理申報的一項稅務管理制度。（一）延期申報和報送的法定條件（一）延期申報和報送的法定條件1 1、因不可抗力、因不可抗力2 2、因財務處理上的特殊原因、因財務處理上的特殊原因基本條件：基本條件：1 1、延期申報和報送必須經(jīng)過稅務機關的批準、延期申報和報送必須經(jīng)過稅務機關的批準2 2、延期申報和報送必須經(jīng)在核準限期內預繳

8、稅款、延期申報和報送必須經(jīng)在核準限期內預繳稅款3 3、延期申報和報送必須經(jīng)預繳稅款是按上期實際繳納稅額或者、延期申報和報送必須經(jīng)預繳稅款是按上期實際繳納稅額或者稅務機關核定的稅額稅務機關核定的稅額u（二）延期申報的法定程序（二）延期申報的法定程序1 1、申請、申請 2 2、受理、受理 3 3、核準、核準 我國對納稅人和扣繳義務人規(guī)定延期申報的我國對納稅人和扣繳義務人規(guī)定延期申報的條件主要是不可抗力和財務會計處理上的特殊情況，條件主要是不可抗力和財務會計處理上的特殊情況，允許延期申報的期限是由當?shù)刂鞴芏悇諜C關視納稅允許延期申報的期限是由當?shù)刂鞴芏悇諜C關視納稅人和扣繳義務人的困難程度，批準其延長的

9、具體期人和扣繳義務人的困難程度，批準其延長的具體期限，但一般最長不得超過限，但一般最長不得超過3個月。個月。 三三 延期納稅申報延期納稅申報 四四 加強納稅申報管理加強納稅申報管理 （一）建立分類管理制度（一）建立分類管理制度（二）嚴格依法管理（二）嚴格依法管理（三）注重申報內容的分析，提高申報資料的綜合利用（三）注重申報內容的分析，提高申報資料的綜合利用率率（四）加大對申報管理工作的考核力度（四）加大對申報管理工作的考核力度第二節(jié)第二節(jié) 稅款征收稅款征收 （一）稅款征收的基本內涵（一）稅款征收的基本內涵 稅款征收是國家稅收征收機關依照稅收法律、稅款征收是國家稅收征收機關依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定

10、將納稅人的應納稅款征繳入庫的一系列法規(guī)規(guī)定將納稅人的應納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動的總稱。稅收管理活動的總稱。1 1、稅務機關是稅款征收的主體、稅務機關是稅款征收的主體2 2、稅務機關必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收、稅務機關必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款稅款3 3、稅款征收是稅務機關將納稅人所納稅款全部解、稅款征收是稅務機關將納稅人所納稅款全部解繳入庫的行為。繳入庫的行為。一、稅款征收概述一、稅款征收概述（二）稅款征收方式（二）稅款征收方式u1 1、集中征收、集中征收集中征收是指稅務機關讓納稅人在規(guī)定的時間內到集中征收是指稅務機關讓納稅人在規(guī)定的時間內到辦稅服務廳集中繳納稅款的征

11、收方式辦稅服務廳集中繳納稅款的征收方式采取集中征收方式的原因采取集中征收方式的原因實行集中征收方式的途徑實行集中征收方式的途徑 u2 2、查帳征收、查帳征收 查帳征收，是指納稅人在規(guī)定的期限內根據(jù)自己的財務報告是指納稅人在規(guī)定的期限內根據(jù)自己的財務報告表或經(jīng)營成果，向稅務機關申報應稅收入或應稅所得及納稅表或經(jīng)營成果，向稅務機關申報應稅收入或應稅所得及納稅額，并向稅務機報送有關帳冊和資料，經(jīng)稅務機關審查核實額，并向稅務機報送有關帳冊和資料，經(jīng)稅務機關審查核實后，填寫納稅繳款書，由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一后，填寫納稅繳款書，由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。因此，這種征收方式比較適

12、用于對種征收方式。因此，這種征收方式比較適用于對企業(yè)法人企業(yè)法人的的征稅。征稅。u3 3、查定征收、查定征收查定征收，是指由稅務機關通過按期查實納稅人的是指由稅務機關通過按期查實納稅人的生產經(jīng)營情況則確定其應納稅額，分期征收稅款的生產經(jīng)營情況則確定其應納稅額，分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于對生產經(jīng)一種征收方式。這種征收方式主要適用于對生產經(jīng)營規(guī)模小，財務會計制度不夠健全、帳冊不夠完備營規(guī)模小，財務會計制度不夠健全、帳冊不夠完備的的小型企業(yè)和個體工商戶小型企業(yè)和個體工商戶的征稅。的征稅。 u4 4、查驗征收、查驗征收查驗征收，查驗征收，是指稅務機關對某些難以進行源泉控制是指稅

13、務機關對某些難以進行源泉控制的的征稅對象征稅對象，通過查驗證照和實物，據(jù)以確定應征通過查驗證照和實物，據(jù)以確定應征稅額的一種征收方式。在實際征管工作中，這種方稅額的一種征收方式。在實際征管工作中，這種方式又分式又分就地查驗征收就地查驗征收和和設立檢查站設立檢查站兩種形式。對財兩種形式。對財務會計制度不健全和生產經(jīng)營不固定的納稅人，可務會計制度不健全和生產經(jīng)營不固定的納稅人，可選擇采用這種征收方式。選擇采用這種征收方式。u5 5、定期定額征收、定期定額征收定期定額征收，定期定額征收，是指稅務機關根據(jù)納稅人的生產經(jīng)是指稅務機關根據(jù)納稅人的生產經(jīng)營情況，按稅法規(guī)定直接核定其應納稅額，分期征營情況，按

14、稅法規(guī)定直接核定其應納稅額，分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于一些一些沒有記帳能力，沒有記帳能力，無法查實其銷售收入或經(jīng)營收無法查實其銷售收入或經(jīng)營收入和所得額的入和所得額的個體工商戶個體工商戶u6 6、委托代征、委托代征委托征收，是指稅務機關委托有關單位或委托征收，是指稅務機關委托有關單位或個人代為征收稅款的征收方式。這種方式個人代為征收稅款的征收方式。這種方式主要適用于一些零星、分散難以管理的稅主要適用于一些零星、分散難以管理的稅收。收。 u7 7、定期定點征收、定期定點征收定期定點征收是批稅務機關確定一個征收定期定點征收是批稅務

15、機關確定一個征收點，定期辦理所管區(qū)戶的納稅事宜的征收點，定期辦理所管區(qū)戶的納稅事宜的征收方式。方式。這種方式是集中征收方式的有效補充，適這種方式是集中征收方式的有效補充，適合于農村及偏遠山區(qū)的稅款征收。合于農村及偏遠山區(qū)的稅款征收。 （三）稅款征收程序（三）稅款征收程序 稅款一般由納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納，國稅款一般由納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納，國庫經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同繳款書劃支金庫后，庫經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同繳款書劃支金庫后，稅款征收入庫手續(xù)即告完成。稅款征收入庫手續(xù)即告完成。 1 1、在銀行開、在銀行開有有結算賬戶的納稅人（扣繳義務人、代結算賬戶的納稅人（扣繳義務人、代征單位）其開

16、戶銀行即為國庫經(jīng)收處。征單位）其開戶銀行即為國庫經(jīng)收處。 2 2、在銀行、在銀行沒有沒有開設結算賬戶的納稅人（主要是固定開設結算賬戶的納稅人（主要是固定個體業(yè)戶和臨時性經(jīng)營戶及個人），其繳款方式有個體業(yè)戶和臨時性經(jīng)營戶及個人），其繳款方式有以下兩種：以下兩種：（1 1）納稅人向稅務機關繳納現(xiàn)金，稅務機關收款后）納稅人向稅務機關繳納現(xiàn)金，稅務機關收款后開出完稅證，將第二聯(lián)（收據(jù)聯(lián)）交納稅人作完稅開出完稅證，將第二聯(lián)（收據(jù)聯(lián)）交納稅人作完稅憑證，然后填開匯總繳款書，將現(xiàn)匯繳到銀行；憑證，然后填開匯總繳款書，將現(xiàn)匯繳到銀行；（2 2）稅務機關填開繳款書交納稅人，納稅人自行持）稅務機關填開繳款書交納稅

17、人，納稅人自行持繳款書和現(xiàn)金到銀行繳款（只限于固定個體戶）。繳款書和現(xiàn)金到銀行繳款（只限于固定個體戶）。 u（三）稅款征收程序（三）稅款征收程序現(xiàn)行稅款繳納方式存在的弊端現(xiàn)行稅款繳納方式存在的弊端 l1 1稅務機關開票工作量大稅務機關開票工作量大 l2 2納稅人既要跑稅務機關申報開票，又要跑銀納稅人既要跑稅務機關申報開票，又要跑銀行繳款，很不方便。行繳款，很不方便。l3 3不便于實現(xiàn)稅務與銀行計算機聯(lián)網(wǎng)。不便于實現(xiàn)稅務與銀行計算機聯(lián)網(wǎng)。l4 4銀行征收稅款的積極性不高銀行征收稅款的積極性不高 u（三）稅款征收程序（三）稅款征收程序改革后的稅款繳納方式l1 1銀稅一體化銀稅一體化 l2 2支票繳

18、納支票繳納l3 3自核自繳自核自繳l4 4信用卡繳納信用卡繳納二二 延期納稅及減免稅管理延期納稅及減免稅管理1 1（一）延期納稅（一）延期納稅1 1、延期納稅概述、延期納稅概述 納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款，經(jīng)省、自治納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納。區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納。2 2、延期納稅的條件、延期納稅的條件（1 1）納稅人確實發(fā)生了特殊困難：）納稅人確實發(fā)生了特殊困難：a a不可抗力不可抗力 b b 當期貨幣當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅資金在扣除應付職工工資

19、、社會保險費后，不足以繳納稅款的?？畹?。（2 2）經(jīng)過省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批）經(jīng)過省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準。準。3 3、延期納稅期限、延期納稅期限稅收征管法稅收征管法第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局（包括計劃單列市國家稅務局、地方稅務局）地方稅務局（包括計劃單列市國家稅務局、地方稅務局）批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。 u稅務機關應當自收到

20、申請延期繳納稅款報告之日起稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起2020日日內作出批準或不批準的決定；不予批準的，從繳納內作出批準或不批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。稅款期限屆滿之日起加收滯納金。u延期繳稅的期限不得超過延期繳稅的期限不得超過三個月三個月，在延期繳稅期限內，在延期繳稅期限內不加收滯納金。同一納稅人應納的同一稅種的稅款在不加收滯納金。同一納稅人應納的同一稅種的稅款在一個納稅年度內只能申請延期繳納一次。納稅人在延一個納稅年度內只能申請延期繳納一次。納稅人在延期內應積極籌措資金繳納稅款。期內應積極籌措資金繳納稅款。u對納稅人經(jīng)批準延期繳納的稅款逾期未

21、繳的，稅務機對納稅人經(jīng)批準延期繳納的稅款逾期未繳的，稅務機關應當從批準期限屆滿次日起，按日加收滯納金，并關應當從批準期限屆滿次日起，按日加收滯納金，并發(fā)出催繳稅款通知書，責令其限期繳納，逾期仍不繳發(fā)出催繳稅款通知書，責令其限期繳納，逾期仍不繳納的，應就應繳稅款及滯納金實施強制執(zhí)行。納的，應就應繳稅款及滯納金實施強制執(zhí)行。 三三 延期納稅及減免稅管理延期納稅及減免稅管理2 2（二）減免稅管理（二）減免稅管理 1 1、減免稅管理的意義、減免稅管理的意義 （1 1）減免稅是稅收政策的重要組成部分，是稅收制度構成）減免稅是稅收政策的重要組成部分，是稅收制度構成 的一個重要因素。的一個重要因素。 （2

22、2）減免稅管理是全部稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)。）減免稅管理是全部稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)。2 2、減免稅基本條件、減免稅基本條件（1 1）減免稅必須有法律、法規(guī)的明確規(guī)定）減免稅必須有法律、法規(guī)的明確規(guī)定（2 2）減免稅權高度集中）減免稅權高度集中（3 3）減免稅需要稅收實體法反映出來）減免稅需要稅收實體法反映出來3 3、減免稅管理的程序、減免稅管理的程序（1 1）納稅人提出書面申請的程序）納稅人提出書面申請的程序（2 2）稅務機關的調查程序）稅務機關的調查程序（3 3）納稅人是否具有減免資格的審查和認定程序）納稅人是否具有減免資格的審查和認定程序（4 4）審批程序）審批程序四 核定應納稅額制度u

23、對賬證不全、不能準確提供計稅依據(jù)的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額。u核定應納稅額的適用條件依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設賬簿的依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設賬簿的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的雖設置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、雖設置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的費用憑證殘缺不全，難以查賬的發(fā)生納稅義務未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)發(fā)生納稅義務未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的納稅人

24、申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的u核定應納稅額的方法稅務機關有權采用下列任何一種方法核定應納稅額：稅務機關有權采用下列任何一種方法核定應納稅額： 參照地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收參照地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定； 按照成本加合理的費用和利潤核定；按照成本加合理的費用和利潤核定； 按照耗用的原材料、燃料、動力等試算或者測按照耗用的原材料、燃料、動力等試算或者測算核定；算核定； 按照其他合理的方法核定。按照其他合理的方法核定。 采用前面所列一種方法不足以正

25、確核定應納采用前面所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。 四 核定應納稅額制度u核定應納稅款的程序 對個體工商戶和銷售收入核算基本準確，但不能正確核算成本、計算盈虧的納稅單位及賬目不健全、銷售核算不實、不能準確提供計稅依據(jù)的納稅人，稅務機關可分季、半年或一年采用下列程序核定其應納稅額。 業(yè)戶自報業(yè)戶自報 典型調查典型調查 定額核定定額核定 下達定額下達定額四 核定應納稅額制度五 納稅擔保制度u從事生產經(jīng)營有逃避納稅義務行為的納稅人，在稅務機關責令限期繳納應納稅款后，有明顯轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或應納稅的

26、收入跡象的行為。u欠稅需要出境的u對于未領取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務的單位和個人，以及外來臨時經(jīng)營者需要購買發(fā)票的，稅務機關可以令其提交納稅擔保（保證金）u繳納納稅保證金的對象繳納納稅保證金的對象 : : 對未領取營業(yè)執(zhí)照從事工對未領取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務的單位和個人，稅務機關可以令程承包或者提供勞務的單位和個人，稅務機關可以令其提交納稅保證金。有關單位和個人應在規(guī)定的期限其提交納稅保證金。有關單位和個人應在規(guī)定的期限內到稅務機關進行納稅清算，逾期未清算的，以保證內到稅務機關進行納稅清算，逾期未清算的，以保證金抵繳稅款。金抵繳稅款。 u稅務機關收取納稅保證金應當開具收據(jù)。稅務

27、機關收取納稅保證金應當開具收據(jù)。 u納稅保證金指按照有關規(guī)定，個人將擁有合法產權的納稅保證金指按照有關規(guī)定，個人將擁有合法產權的住房轉讓時，就其應納稅所得，按照個人所得稅稅率住房轉讓時，就其應納稅所得，按照個人所得稅稅率計算的，個人所得稅納稅保證金。計算的，個人所得稅納稅保證金。 u納稅擔保的方式 納稅人向稅務機關提供具有保證資格的納稅人向稅務機關提供具有保證資格的公民、法人或其他經(jīng)濟組織作為納稅擔保公民、法人或其他經(jīng)濟組織作為納稅擔保人。國家機關不得作納稅擔保人。如果納人。國家機關不得作納稅擔保人。如果納稅人在規(guī)定的期限內不能繳納稅款的，則稅人在規(guī)定的期限內不能繳納稅款的，則由納稅擔保人代為

28、履行納稅義務。由納稅擔保人代為履行納稅義務。 納稅人向稅務機關提供所擁有的未設置納稅人向稅務機關提供所擁有的未設置抵押權的財產作為納稅擔保。如果納稅人抵押權的財產作為納稅擔保。如果納稅人使其不繳納稅款，稅務機關有權依法將擔使其不繳納稅款，稅務機關有權依法將擔保財產拍賣，以其所得抵繳未納稅款。保財產拍賣，以其所得抵繳未納稅款。 五 納稅擔保制度u納稅擔保的實施程序 發(fā)出提供納稅擔保通知書 審查納稅擔保資格 簽訂納稅擔保書或填寫納稅擔保財產清單 納稅擔保的終結 五 納稅擔保制度六、稅收保全措施六、稅收保全措施u稅收保全措施是為了確保國家稅款的安全和及時征收入庫而由稅務機關采取的強制性行政保護手段。

29、 u實施稅收保全措施的范圍實施稅收保全措施的范圍稅收保全措施實施的范圍僅限于從事生產經(jīng)營的納稅人逃避繳納應納稅款的行為。u實施稅收保全措施的前提實施稅收保全措施的前提 稅務機關有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務的，可在規(guī)定的納稅期之前，責令其限期繳納應納稅款；在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉移、隱匿應納稅商品、貨物以及其他財產、責成提供納稅擔保；經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以采取稅收保全措施。 u稅收保全措施的內容稅收保全措施的內容 書面通知其開戶銀行或其他金融機構暫停支付納稅人相當于應繳稅款的存款 l實施（ ）措施審批表，暫停支付存款通知書 扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他

30、財產 l查封（扣押）證，2名以上稅務人員執(zhí)行 ，開付收據(jù)和清單 六、稅收保全措施六、稅收保全措施u稅務機關實施扣押、查封時，按以下方法計算扣押、查封的商品、貨物或其他財產的價值：a扣押、查封商品、貨物時，以當?shù)禺敃r市場最低收購價計算；b扣押、查封金銀首飾等貴重物品時，按國家專營機構公布的收購價計算；c扣押、查封不動產時，按當?shù)刎敭a評估機構評估的價值計算；d.稅務機關決定扣押、查封財產的數(shù)量時，應包括在扣押、查封、保管、拍賣等過程中所發(fā)生的費用。六、稅收保全措施六、稅收保全措施u稅收保全措施的終止稅收保全措施的終止一是納稅人在規(guī)定限期內繳納了稅款，稅務機關應當在收到稅款或銀行轉回的稅票后24小時

31、內解除稅收保全措施。解除時應填寫解除通知書 。 二是納稅人在限期期滿后仍不繳納稅款，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面形式通知納稅人開戶銀行或其他金融機構從其暫停支付的存款中扣繳中稅款，或者拍賣所扣押、查封的商品、貨物或其他財產，以拍賣所得抵繳稅款，這時稅收保全終止。 六、稅收保全措施六、稅收保全措施u采用稅收保全措施時應注意的問題 保全措針對從事生產經(jīng)營的納稅人逃避繳納的應納稅款，不包括滯納金；采用保全措施前，應當報經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準；采取稅收保全措施必須遵循法定程序。如果措施不當，或者納稅人在限期人已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權益遭受

32、損失，稅務機關應當承擔賠償責任。 六、稅收保全措施六、稅收保全措施u個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍內。u生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。u稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。u例：迅捷打字社主要經(jīng)營打字復印業(yè)務，通過舉報稅務機關了解到迅捷打字社有逃避納稅義務行為。為此，主管稅務機關責令迅捷打字社在10日內繳納稅款。第二天，該納稅人不但不繳納稅款，還將賬戶上的存款轉走。稅務機關責令其在3日內提供納稅擔保，過了3天迅捷打字社仍未提供。鑒于這種情況，經(jīng)批準，主管稅務機關扣

33、押了迅捷打印社的一臺打字機，開了收條并立即以600元的價格（按二手打印機市場最低價為1500元）私下賣給局內某稅務干部，然后抵繳其應納的600元稅款。迅捷打字社提出稅務行政復議申請，認為稅務機關扣押變賣打印機的行為影響了正常業(yè)務，造成了很大損失，要求稅務局給予賠償，同時要求賠償?shù)蛢r變賣打印機的差價。u稅務機關稅收保全措施在實施過程中有何不妥？稅務機關扣押行為是否正確？變賣財產行為是否正確？u納稅人的兩項賠償是否應予支持？七、稅收強制執(zhí)行u稅收強制執(zhí)行措施是稅務機關用強制手段迫使納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人履行納稅義務，強制性征收稅款的方式。u實施稅收強制執(zhí)行措施的前提 u稅收強制執(zhí)行措施的內

34、容 u采用稅收強制措施時應注意的問題 u從事生產經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳納款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期不繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以采取強制執(zhí)行措施；u稅務機關對從事生產經(jīng)營的納稅人，采取稅收保全措施后，限期內不履行納稅義務，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以采取強制執(zhí)行措施；u對未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定應納稅額，責令繳納。不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以采取強制執(zhí)行措施。 u通知納稅人開戶銀行或其他金融機

35、構從其存款中扣繳稅款。 u扣押查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產，以拍賣所得抵繳稅款。 u對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時執(zhí)行，但不包括罰款和沒收非法所得。u采用強制執(zhí)行措施，必須堅持告誡在先的原則。即納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款的，應當先行告誡，責令限期繳納。不繳納的，再采取強制執(zhí)行措施。u采取強制措施前，應當報經(jīng)縣以上稅務局（分局）的局長批準。u扣押、查封、拍賣等行為具有連續(xù)性。即扣押、查封后不再給納稅人自動履行義務的期限，可以直接拍賣抵繳。u實施扣押、查封、拍賣等強制執(zhí)行措施時，應當通知被執(zhí)行人或者他的成年家屬到場。否則

36、，不能直接采取扣押和查封措施。但被執(zhí)行人或其成年家屬接到通知后拒不到場的，不影響執(zhí)行。u對拍賣收入超過應抵繳稅款、滯納金的保管、拍賣費用的部分，在扣除應交稅收罰款后剩余部分，稅務機關應當退還給當事人。對不足抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應依法補征。稅收保全措施和強制執(zhí)行措施u相同點批準級次相同（縣以上）基本人權保障相同u不同點被執(zhí)行人范圍不同基本措施不同執(zhí)行限度有差異u 可能有連續(xù)關系，沒有必然的因果聯(lián)系，強制執(zhí)行之前不一定有稅收保全，稅收保全的結果不一定就是強制執(zhí)行八、出境結清稅款 u欠繳稅款的納稅人需要出境的，應在出境前和稅務機關結清應納稅款或提供納稅擔保。未結清稅款又不提供擔保的，主管稅務

37、機關可通知出境管理機關阻止其出境。 九、退還與追征稅款情況情況關稅規(guī)定關稅規(guī)定征管法規(guī)定征管法規(guī)定溢征溢征海關發(fā)現(xiàn)應立即退回海關發(fā)現(xiàn)應立即退回納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內年內書面申請退稅并加算銀行同期書面申請退稅并加算銀行同期存款利息存款利息稅務機關發(fā)現(xiàn)應立即退回稅務機關發(fā)現(xiàn)應立即退回納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起3年年內書面申請退稅并加算銀行同內書面申請退稅并加算銀行同期存款利息期存款利息補征補征海關自發(fā)現(xiàn)繳納稅款或貨物放海關自發(fā)現(xiàn)繳納稅款或貨物放行之日起行之日起1年內補征年內補征稅務機關自發(fā)現(xiàn)稅務機關自發(fā)現(xiàn)3年內補征年內補征追征追征海關發(fā)現(xiàn)在海關發(fā)現(xiàn)在3

38、年內追征年內追征按日加收萬分之五的滯納金按日加收萬分之五的滯納金一般計算失誤，稅務機關發(fā)現(xiàn)一般計算失誤，稅務機關發(fā)現(xiàn)3年內追征年內追征特殊計算失誤情況（累計金額特殊計算失誤情況（累計金額在在10萬元以上的），追征期延萬元以上的），追征期延長至長至5年；年；偷、抗、騙稅的無追征期限，偷、抗、騙稅的無追征期限，按日加收萬分之五的滯納金按日加收萬分之五的滯納金u稅收優(yōu)先權 所謂稅收優(yōu)先權，實際上就是指當國家征稅權力與其他債權同時存在時，稅款的征收應優(yōu)先于其他債權。稅收征管法第45條 中國的稅收優(yōu)先權只是相對于無擔保的普通債權、或者在欠稅之后發(fā)生的有擔保的普通債權和行政罰款、沒收違法所得而言的，而相對

39、于企業(yè)的破產費用、所欠職工工資和勞動保險費而言，則沒有優(yōu)先權。 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權、質權、留置權的執(zhí)行u處置大額自產報告制度欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應向稅務機關報告欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。u合并分立清稅制度u欠稅公告制度欠稅公告制度目的：向納稅人提出警示，保護第三人的利益；公告納稅人欠稅內容和時間，變相宣告納稅優(yōu)先。稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。u代位權和撤銷權（代位權和

40、撤銷權（合同法合同法）代位權：如果欠繳稅款的納稅人不去主動追討第三代位權：如果欠繳稅款的納稅人不去主動追討第三人所欠的債務，已歸還稅款，有無其他財物償還稅人所欠的債務，已歸還稅款，有無其他財物償還稅款的，稅務機關可以向人民法院提出行使代位權申款的，稅務機關可以向人民法院提出行使代位權申請，由法院作出裁決，向第三人追討不超過應納稅請，由法院作出裁決，向第三人追討不超過應納稅額的債務。額的債務。撤銷權：欠稅的納稅人放棄到期債權，或者無償轉撤銷權：欠稅的納稅人放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，致使欠稅可能無法

41、收回的，稅務機人知道該情形，致使欠稅可能無法收回的，稅務機關可以關可以向人民法院提出行使撤銷權申請向人民法院提出行使撤銷權申請，由法院做，由法院做出裁決，撤銷欠稅人上述行為。出裁決，撤銷欠稅人上述行為。u某市紡織公司某市紡織公司20012001年年1111月實現(xiàn)增值稅月實現(xiàn)增值稅21562156萬元，萬元，當?shù)貒惙志侄悇杖藛T多次電話催繳，至當?shù)貒惙志侄悇杖藛T多次電話催繳，至20012001年年1212月月2020日仍未繳納，日仍未繳納，1212月月2121日，稅務人員依日，稅務人員依法查詢了該公司的銀行存款帳戶，發(fā)現(xiàn)其帳戶法查詢了該公司的銀行存款帳戶，發(fā)現(xiàn)其帳戶上剛到上剛到3030余萬元貨

42、款。于是，稅務人員回分局余萬元貨款。于是，稅務人員回分局后填制了后填制了扣繳稅款通知書扣繳稅款通知書，經(jīng)分局長簽字，經(jīng)分局長簽字批準后，通知銀行從該公司帳上扣繳所欠稅款批準后，通知銀行從該公司帳上扣繳所欠稅款和滯納金，公司經(jīng)理得知此事后，非常生氣，和滯納金，公司經(jīng)理得知此事后，非常生氣，認為國稅分局不打招呼就扣錢，還扣了滯納金，認為國稅分局不打招呼就扣錢，還扣了滯納金，有損企業(yè)形象，經(jīng)咨詢，他們認為，國稅分局有損企業(yè)形象，經(jīng)咨詢，他們認為，國稅分局在扣繳前未現(xiàn)行告誡企業(yè)，違反了在扣繳前未現(xiàn)行告誡企業(yè)，違反了稅收征管稅收征管法法的有關規(guī)定。于是，該公司以違法扣繳企的有關規(guī)定。于是，該公司以違法扣

43、繳企業(yè)存款為由，將國稅分局告上了法庭，請求法業(yè)存款為由，將國稅分局告上了法庭，請求法庭撤銷國稅分局的強制執(zhí)行行為庭撤銷國稅分局的強制執(zhí)行行為u稅務機關采取的措施是否得當稅務機關采取的措施是否得當u在法庭調查中，稅務分局提出，在扣繳在法庭調查中，稅務分局提出，在扣繳稅款之前，稅務人員已的多次電話催繳，稅款之前，稅務人員已的多次電話催繳，已履行了告誡程序，符合已履行了告誡程序，符合稅收征管法稅收征管法的規(guī)定，法庭予以維持。的規(guī)定，法庭予以維持。u請問法庭的做法對不對，并請說明理由。請問法庭的做法對不對，并請說明理由。案例：案例：20082008年年7 7月，王珍在寶康縣工商局辦理了臨月，王珍在寶康

44、縣工商局辦理了臨時營業(yè)執(zhí)照從事服裝經(jīng)營，但未向稅務機關申請時營業(yè)執(zhí)照從事服裝經(jīng)營，但未向稅務機關申請辦理稅務登記。辦理稅務登記。9 9月，被寶康縣稅務所查處，核定月，被寶康縣稅務所查處，核定應繳納稅款應繳納稅款300300元，限其于次日繳清稅款。王珍在元，限其于次日繳清稅款。王珍在限期內未繳納稅款，對核定的稅款提出異議，稅限期內未繳納稅款，對核定的稅款提出異議，稅務所不聽其申辯，直接扣押了其價值務所不聽其申辯，直接扣押了其價值400400元的一件元的一件服裝。扣押后仍未繳納稅款，稅務所將服裝以服裝?？垩汉笕晕蠢U納稅款，稅務所將服裝以300300元的價格銷售給內部職工，用以抵繳稅款。元的價格銷售

45、給內部職工，用以抵繳稅款。問題：問題： 1.1.對王珍的行為應如何處理？對王珍的行為應如何處理？2 2請分析寶康縣稅務所的執(zhí)法行為有無不妥？請分析寶康縣稅務所的執(zhí)法行為有無不妥？答案：答案： 1.1.對王珍未辦稅務登記的行為，稅務所應責令限對王珍未辦稅務登記的行為，稅務所應責令限期改正，可以處以期改正，可以處以20002000元以下的罰款。逾期不改正的，元以下的罰款。逾期不改正的，稅務機關可提請工商機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。稅務機關可提請工商機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。2.(1)2.(1)對于扣押后仍不繳納稅款的，應當經(jīng)縣以對于扣押后仍不繳納稅款的，應當經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，才能拍賣或變賣貨物抵上

46、稅務局（分局）局長批準，才能拍賣或變賣貨物抵稅；稅；(2)(2)應依法變賣所扣押的商品、貨物。變賣應依應依法變賣所扣押的商品、貨物。變賣應依法定程序，由依法成立的商業(yè)機構銷售，而不能自行法定程序，由依法成立的商業(yè)機構銷售，而不能自行降價銷售給職工。（降價銷售給職工。（3 3）納稅人對稅務機關做出的決）納稅人對稅務機關做出的決定享有陳述權和申辯權，稅務所未聽取王珍的申辯。定享有陳述權和申辯權，稅務所未聽取王珍的申辯。 案例：稅收強制剩余款項的返還 基本案情：基本案情： 某個人獨資企業(yè)從2002年6月至10月拖欠了營業(yè)稅和城市維護建設稅共11.79萬元。市地稅局多次派人上門催繳，但企業(yè)都因銀行帳上

47、沒錢而未能繳納。2003年3月17日，地稅局派人向該企業(yè)下達了限期繳納稅款通知書，限期在2003年3月21日前繳納稅款，該企業(yè)負責人告知稅務人員：“企業(yè)馬上就要解散了，我哪里還有錢繳稅？”地稅局在派人查看后，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銀行帳上沒錢，又沒有可以扣押的貨物，于2003年3月24日扣押了該企業(yè)投資人的一部價值40多萬元的寶馬轎車，并于2003年4月28日通過融新拍賣行將轎車拍賣，價值42.50萬元。緊接著，市地稅局便將拍賣的車款劃交了11.79萬元的稅款和9020元的滯納金，并于2003年4月30日將稅票交給該企業(yè)會計。 此后，地稅局以“正在研究如何罰款”為由在近2個月內拒絕退還拍賣轎車的剩余款項。 討論的問題討論的問題 (1)地稅局扣押該企業(yè)投資人的私人轎車地稅局扣押該企業(yè)投資人的私人轎車是否合法？是否合法？ (2)該企業(yè)欠稅該企業(yè)欠稅11.79萬元，地稅局整體扣萬元，地稅局整體