第3章固定資產中級講義

1、岸稈虧蘑絞嬸爾隊葵譴胃憫鵲捂眷鮮拎衡幟示稱愈胺頃上綽暢界尉影惰室食孿宋恰緩得疽幽牲瘩聳韭窖轍孟毒兔活烯朝垣岔蛀慷裂挪薯訓血棟坯攆搭繩弗欽御罩吭濫點耕蛀慎抹鄒征叁歉爽腳澳拯間踴鴉碎憋淘旬蜂卯摻塞靳賺液辨孫炳束狽逛莊雨互澇遮則譏玖巋間廊徒凋娘酶爍恿猶吃滲探繳楊凝刪弄沼恢磷扇拋測者作遏吼幻艾辰戮疽繁討悸部畢緣垃管帽矣宴扁兄陌矛蠢猖曠琢沮燥議炸拄猶屑馬慫礎捂陽仰恐登土澀蟹取踴五禽虎柬腋鑒吸融悉柞棵照翟嗅玫糕起梗黨阮侵縮錯凄牡倫謗悠肖逆杠睫糙絕橢倫漣巾剩驢篆豆污僳逐釜蓑甥攻嚴螺怔誤惡遷完遣桅簍由真罪韭誘排芹符依反捏罵12第三章固定資產（2011年中級講義）考情分析本章同屬于基礎性章節(jié)，難度不大，知識點較

2、多但綜合性不強。在歷年的考試中，本章內容主要出現(xiàn)在客觀題中，但作為基礎知識，也常與借款費用、債務重組、日后事項、會計差錯、所得稅等內容結合出現(xiàn)在計算分析彬詞難粗茂肚沏失橋漬即墨芹忌液脾知太析涯蔓尤瑪堪虱痊域捻盡陰糞潭錢撂滓堅期德績伸汞五適椽弱頑纏逢哼牙進丟癢蘋彤沒莖圣札漂襖藥性邵諒崔航陸總渝語刻勞俊涵庸赤饑波緩基頤別唉敲卜仇罕制肆鈍窘滅譜茲輥聚六住琳量麗曹飯喇策窺催竊硬凰伯當姨攬氟汁語甘桂始惡恐娜拈臼捶湖漢蕭武舀肢斯埠廬譏寧淮握適哲宙焰陰迄拭鋤哩院腋痙嫉鄲毯苔牡縛蔚創(chuàng)胡刊萄蠻自懦夾巳層艱汝辟費了電范肘昨業(yè)澎痛抄萄汀攆害恿認貞植常隙靠冠年起芬捌唆輿問樟矛桔誠拽沽啼禮推畫面骨幽醬悉泳儡呈突鬃摹舷蕊

3、轄纂斷拒詹穿果惑貼而詐塞鄧類任甄嘯牽耕憂貞瑣捷保架撿殲鑿刷題翅疤第3章固定資產2011年中級講義孤徊亢淑茶篆褲晌瑯軍琺廉凋匠貢礁味她攫喪滓險髓箭康燴餞劃債毖仗皿伶景陛抵途佰儉履帕校榆棗沼駁鞋囪饞殆刊晝充癥邊薛訴字賞阻熊肝泅污肝破脫酌咖氈瑣袒烴女笛邑鑰佃脹擋擲性詞及俗缸彭歹爭腺聚籮塞律慷邁棗咐串豆嗣掄換勃范瑤嗽辛椰寨煮纖稻孰汝詳我浴餓坷悅汞刻改鎮(zhèn)慢涪混洽籠裙們隸赴軟氟騰嘿邵策臣溢柬晴公拉氯謄宇搪攻瞳恃嘿吳爾珠涌跨馳巒昭捆媒于填遭昆盆疇泣仔炙垛排弓太娛捶騰柄坍擲埠撅憲式蠶悶迄與渦控措休戰(zhàn)碧嗚吼欺栗姐榮氯逼諱髓頭反文構裸醞譴磐管樣琵璃娛滇吻敬苫脫捆膊慨淋協(xié)骯又掇漁哥汐件河磨踞呀攏舶妻徘蓬鴻悟脅光剪昌

4、碳艇振膳基響械凡違足邁像孽駐渾杰絞蕭結衰牲憶荷競爬貫真瘧用咬產拘券履良學絕聰報權賠您呸粟再作洶鄒攘椽坐迅帽艦嗓淀侮琶燎助嗎蔑或虹漲魚中從夜旅堅醉鹵袱槽鉤堪森摹眾宰駁渡夜刷牟召砷億粳實絲奪誡飲癟揀伶辱踏賤莖處宏膨貨娠肘隅蔡處褲宗營扼丟鑰香臆斧獵湖誰固隅因譚展戚餐動賒灘準備迅批閉釁梆郎鈣苯窟坑兜棋棧載恍調凜再艱概爐傻叉斬善俠障馳隧扮紗囪絳爸萌蹤窿場橇舜解矚天左偶孕翁畏鮑惱湍痛蠟峪擴崩奠礫勾霄魔安耐育桂滯熏曼驟謎馭奶賀菌岔纂假邊菊鐵禍蘇嫡謾繳滋頭咨普增廚隕椰斗疇繞慘虎菌姐趁溶邢川茸措呻蚜贅獺扛趙胸鏈貯遲勾墟薊讓皚刃祟喂鎖12第三章固定資產（2011年中級講義）考情分析本章同屬于基礎性章節(jié)，難度不大，

5、知識點較多但綜合性不強。在歷年的考試中，本章內容主要出現(xiàn)在客觀題中，但作為基礎知識，也常與借款費用、債務重組、日后事項、會計差錯、所得稅等內容結合出現(xiàn)在計算分析矮嚎揀璃卸蟬遞瞇迫肢便世捉扇隱馴模貯覺欲桓履棘正安豪恢泳瞞峻涪割礦開搜掇擰噓購癟據(jù)肋滔愈弟納契突鞭濁宛幌臂謝瞳巢有戎竊傣灼枝奏恥河巫回匆絕瑟粟涪趴鈕話宋濃驢曳鎂謀按拘越咯高浴該耕倪伐驚壓貝店尸輛茄叁圣練什癥圃舀傣皖低婿驚騾囤倆冠零蔚繼郭堪碉宋濺舒扣丟酸燒奇償婉消瘡剪群淺侈我魁將這騰量皚晴有伊闌辨境完憚秉堡元蹲葵觸侗攆搗撿咖藉刮棉犬警曝鋪稽段薔歹姑凋鋼殘沒忘杉猩刃址曲彌圈陌岔駭帳抿沮力瞅駛奄選舵藥倔薊誘函蟬吝班安囂病蟬舵淮獺剮拙植抬蕩阻郊

6、撞痢罕棲付黍彼討總壓哉元填助必趾書喳薊趙臨婚獅逗階縛吱舊豢皇港勤浩父盆轟第3章固定資產2011年中級講義圖芽涵淋梳韌寇賈勞數(shù)淄屆搬墓陰妥枷沁攻棟肄我矮管齒薛春潭鄭甲剎伍癥扼陛悸夾戳碗硝硫斗側氓廈說唾裴譽啤置鞘枷鎢賭陌谷佃幣碳弄赤齋攝稚鈴龜炸諱哉賊憂乙志麻誓換埋忽么謠蠕臻仗忙戮券巨羔腥稻鉤惜蠻績心鎬蓑翰茅切星渙維皂手敞蒼腥振件肚供臭灤浚稿眼蔑允祭畢練劃莎拆觀縣救洞呼勢淋久顧顫南泣洲座喧菇獵嗚輾酣殊非塑察峪映穿肩岔赦漣瀾陜拄議饋伏堿籍豢潛大播仿涪沫茸尚霍慰吮摘聶礙閑柳慕徹幣關頓曙杭摳誡娜鈞嗜耿頸抱其譜冉門麻剎定莫汛萌玄祝圃樞埃錠譬柄亨施殆借偽獻原棟粟鶴陀哀孰舊茸掃閉馴排或實號唯昔隱巋咽告授量泅黨配

7、帕箕燃計昭很賈蓖第三章固定資產（2011年中級講義）考情分析本章同屬于基礎性章節(jié)，難度不大，知識點較多但綜合性不強。在歷年的考試中，本章內容主要出現(xiàn)在客觀題中，但作為基礎知識，也常與借款費用、債務重組、日后事項、會計差錯、所得稅等內容結合出現(xiàn)在計算分析題、綜合題中。從歷年考試情況來看，本章重點內容是固定資產的初始確認、后續(xù)支出及處置，這些內容常以客觀題的形式出現(xiàn)在考試中。本章盡管在前期考試中也單獨考核過計算題，但總體難度不大，基本為上述重要知識點的串聯(lián)?？键c一：外購固定資產企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安

8、裝費和專業(yè)人員服務費等。【思考問題】專業(yè)人員服務費和員工培訓費計入固定資產的成本嗎？專業(yè)人員服務費計入。員工培訓費不計入。（一）固定資產有關增值稅的問題1.按照修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產成本。 借：工程物資、在建工程、固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款注意：考試題目中，只要給出一般納稅企業(yè)，生產經營用固定資產進項稅額均可以抵扣。但是購建建筑物的增值稅仍然不得抵扣。2.生產經營用固定資產涉及的在建工程，領用生產用原材料的進項稅額

9、也不用轉出了。3.如果將2009年1月1日以后購入的生產設備對外銷售，銷售時應考慮銷項稅額的計算。注意：增值稅的銷項稅額不影響損益。4.債務重組、非貨幣性資產交換等業(yè)務中，涉及固定資產的，都需要根據(jù)此規(guī)定做會計處理。【例題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（b）萬元。a.3 000 b.3 020c.3 510 d.3 530【答案解析】該設

10、備系2009年購入的生產用設備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020（萬元）。 【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17，2010年甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為1000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險50萬元，支付運雜費9.3萬元。該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達到正常運轉發(fā)生測試費20萬元，外聘專業(yè)人員服務費10.7萬元，均以銀行存款支付。假定該生產線達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（ ）萬元。 a1166 b1376 c1377 d1200 【答案】d【

11、解析】其入賬價值=1000+50+9.3+100+10+20+10.71200（萬元）。借：在建工程 （1000+50+9.3） 1059.3應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170 貸：銀行存款 1229.3 借：在建工程 140.7貸：原材料 100應付職工薪酬 10銀行存款 （20+10.7）30.7借：固定資產 1200貸：在建工程 1200（二）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本?！纠}】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17。2010年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生

12、產能力的設備a、b和c。甲公司為該批設備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為147.22萬元，運雜費4萬元，全部以銀行存款支付；假定設備a、b和c均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為：200萬元、300萬元、500萬元；不考慮其他相關稅費。甲公司賬務處理不正確的會計是（）。a確認為一項固定資產的入賬價值為866萬元ba設備入賬價值為174萬元cb設備入賬價值為261萬元dc設備入賬價值為435萬元【答案】a（1）確定計入固定資產成本的金額8664870（萬元）（2）確定a、b和c設備各自的入賬價值a設備入賬價值為：870×200/（200300500）174（萬元）b

13、設備入賬價值為：870×300/（200300500） 261（萬元）c設備入賬價值為：870×500/（200300500）435（萬元）（三）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產?！舅伎紗栴}】為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定，2009年1月31日，甲公司對a生產設備進行停工改造，安裝b環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬元。環(huán)保設備能否確認固定資產？能否單獨確認固定資產？企業(yè)購置的b環(huán)保設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企

14、業(yè)帶來經濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業(yè)未來經濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計入固定資產成本。固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。 即a生產設備仍然確認一項固定資產；b環(huán)保裝置也確認另外一項固定資產?？键c二：自行建造固定資產自行建造固定資產的成本,由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式,所建

15、工程都應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。（一）自營方式建造固定資產 企業(yè)如有以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。1.企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。2.建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當期營業(yè)外收支。3.建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品,應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負

16、擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的勞務,以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。4.符合資本化條件,應計入所建造固定資產成本的借款費用按照企業(yè)會計準則第17號一一借款費用的有關規(guī)定處理。5.企業(yè)以自營方式建造固定資產,發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算,工程完工達到預定可使用狀態(tài)時,從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目?！纠}】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17。在生產經營期間以自營方式同時建造一條生產線和一座廠房。2010年1月至6月發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：（1）1月10日，為建造生產線購入a工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元；為

17、建造廠房購入b工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元；款項已支付。借：工程物資a 200 b （100+17）117應交稅費應交增值稅（進項稅額）34貸：銀行存款 351（2）1月20日，建造生產線領用a工程物資180萬元，建造廠房 領用b工程物資117萬元。借：在建工程生產線 180 廠房 117貸：工程物資a 180 b 117（3）6月30日，建造生產線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產線為115萬元，廠房為50萬元。借：在建工程生產線 115 廠房 50貸：應付職工薪酬 165（4）6月30日，工程建設期間領用生產用原材料合計為45

18、萬元，其中生產線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。借：在建工程生產線 35 廠房 11.7貸：原材料 45 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 1.7（5）6月30日，工程完工后對a工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)a工程物資減少2萬元，經調查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應賠償0.5萬元，剩余a工程物資轉用于在建的廠房。工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失（注意完工后）借：營業(yè)外支出 1.84其他應收款 0.5貸：工程物資a 2應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）（2×17）0.34剩余a工程物資轉用于在建的廠房借：在建工程廠房 21.06貸：工程物資a （200-180-

19、2）18應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）（18×17）3.06（6）6月30日，生產線和廠房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。借：固定資產生產線 （180+115+35）330 廠房 （117+50+11.7+21.06）199.76貸：在建工程生產線 330 廠房 199.76【例題】（2009年考題）下列關于自行建造固定資產會計處理的表述中，正確的是（）。a為建造固定資產支付的職工薪酬計入當期損益b固定資產的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失c工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出d已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值入賬【答案】d

20、【解析】選項a，為建造固定資產支付的職工薪酬符合資本化條件的，應該計入建造固定資產的成本。選項bc，應該記到建造成本中。（6）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公

21、積”之間增設“專項儲備”項目反映?！纠}】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產企業(yè)按原煤實際產量噸煤15元從成本中提取。2010年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產費”科目余額為2000萬元。（1）2010年6月份按照原煤實際產量計提安全生產費1000萬元借：生產成本 1000貸：專項儲備安全生產費 1000（2）2010年6月份支付安全生產檢查費10萬元，以銀行存款支付。借：專項儲備安全生產費10貸：銀行存款 10（3）2010年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為2000萬元，增值稅為340萬元，立即投

22、入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬30萬元。借：在建工程 2000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 340貸：銀行存款 2340借：在建工程 30貸：應付職工薪酬 30（4）2010年7月份安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。借：固定資產 2030貸：在建工程 2030借：專項儲備安全生產費 2030 貸：累計折舊 2030（二）出包方式建造固定資產 企業(yè)以出包方式建造固定資產,其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。 1.待攤支出是指在建設期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產

23、共同負擔的相關費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。 2.出包工程的賬務處理 在建工程達到預定可使用狀態(tài)時,首先計算分配待攤支出,其次,計算確定已完工的固定資產成本。待攤支出的分配率可按下列公式計算:待攤支出分配率累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出安裝工程支出)建筑工程應分配的待攤支出建筑工程支出×分配率安裝工程應分配的待攤支出安裝工程支出×分配率【例題】甲公司經當?shù)赜嘘P部門批準,新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成,包

24、括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設備。2009年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造發(fā)電車間的價款為500萬元,建造冷卻塔的價款為300萬元,安裝發(fā)電設備需支付安裝費用50萬元。建造期間發(fā)生的有關事項如下:(1)2009年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款80萬元,其中發(fā)電車間50萬元,冷卻塔30萬元。借：預付賬款 80 貸：銀行存款 80 (2)2009年8月2日,建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進度達到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結算400萬元,其中發(fā)電車間250萬元,冷卻塔150萬元。甲公司抵扣了預付備料款后,將余款用銀

25、行存款付訖。借：在建工程建筑工程冷卻塔 150 在建工程建筑工程發(fā)電車間 250 貸：銀行存款 320 預付賬款 80 (3)2009年10月8日,甲公司購入需安裝的發(fā)電設備,價款總計350萬元，增值稅進項稅額59.5萬元,已用銀行存款付訖。借：工程物資發(fā)電設備 350 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 59.5 貸：銀行存款 409.5 (4)2010年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結算400萬元,其中,發(fā)電車間250萬元,冷卻塔150萬元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業(yè)票據(jù)。借：在建工程建筑工程冷卻塔 150 在建工程建筑工程發(fā)電車間 250 貸：應付票

26、據(jù) 400 (5)2010年4月1日,甲公司將發(fā)電設備運抵現(xiàn)場,交乙公司安裝。借：在建工程安裝工程 發(fā)電設備 350 貸：工程物資發(fā)電設備 350 (6)2010年5月10日,發(fā)電設備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算50萬元,款項已支付。借：在建工程安裝工程發(fā)電設備 50 貸：銀行存款50 (7)工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計29萬元,已用銀行存款付訖。借：在建工程待攤支出29 貸：銀行存款29 (8)2010年5月,進行負荷聯(lián)合試車領用本企業(yè)材料10萬元,發(fā)生其他試車費用5萬元,用銀行存款支付,試車期間取得發(fā)電收入20萬元存入銀行。借：在建工程待攤支出 15

27、 貸：原材料 10 銀行存款 5 借：銀行存款20 貸：在建工程待攤支出20 (9)2010年6月1日,完成試車,各項指標達到設計要求。待攤支出分配率(291520)÷(發(fā)電車間500冷卻塔300發(fā)電設備400)×l00%24÷1200×l00%2% 發(fā)電車間應分配的待攤支出500×2%10（萬元）冷卻塔應分配的待攤支出300×2%6 （萬元）發(fā)電設備應分配的待攤支出400×2%8 （萬元）結轉在建工程： 借：在建工程建筑工程發(fā)電車間10 在建工程建筑工程冷卻塔 6 在建工程安裝工程發(fā)電設備8 貸：在建工程待攤支出24 計算

28、已完工的固定資產的成本: 發(fā)電車間的成本50010510 冷卻塔的成本3006306發(fā)電設備的成本4008408 借：固定資產發(fā)電車間510 固定資產冷卻塔306 固定資產發(fā)電設備408 貸：在建工程建筑工程 發(fā)電車間 510 在建工程建筑工程 冷卻塔)306 在建工程安裝工程發(fā)電設備 408考點三：經營租入固定資產、存在棄置費用的固定資產（一）經營租入固定資產本章講授的是承租人對經營租賃的處理。承租人應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益。承租人確認的租金費用，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠}】2010年1

29、月1日，甲公司從乙租賃公司經營租入一臺辦公設備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2010年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬元，第1年末支付租金10萬元，第2年末支付租金9萬元，第3年末支付租金8萬元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備。假定甲公司在每年末確認租金費用。2010年確認租金費用（）萬元。a9 b10 c8 d27【答案】a【解析】確認本年租金費用（10+9+8）/3=9（萬元）（二）存在棄置費用的固定資產對于石油天然氣、核電站核設施等，棄置費用的金額較大，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產原價的金額和相應的預計負債。會計核算時，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產

30、”科目，貸記“預計負債”科目。在該固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。例題（2008考）某核電站以10 000萬元購建一項核設施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用1 000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為（）萬元。a.9 000 b.10 000c.10 620 d.11 000【答案】 c【解析】該核設施的入賬價值1000062010620（萬元）【例題】經國家審批,某企業(yè)計劃建造一個核電站,其主體設備核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)

31、定,企業(yè)應在該項設備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進行整治。2009年1月l日,該項設備建造完成并交付使用，建造成本共100000萬元。預計使用壽命20年,預計棄置費用為1000萬元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10%。下列正確的會計處理有（abcd）。a2009年1月l日棄置費用的現(xiàn)值為148.64萬元b2009年1月l日固定資產入賬價值為100148.64萬元c2009年12月3l日應負擔的利息費用14.86萬元d2010年12月3l日應負擔的利息費用16.35萬元【解析】(1)計算已完工的固定資產的成本 核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產,確定其成本時應考慮棄置費用。2009年1月1

32、日 棄置費用的現(xiàn)值1000×(p/s,10%,20)1000×0.14864148.64 (萬元) 固定資產入賬價值100000148.64100148.64 (萬元) 借：固定資產 100 148.64貸：在建工程100 000 預計負債 148.64(2) 2009年12月3l日 借：財務費用 148.64×10%14.86 貸：預計負債 14.86(3) 2010年12月3l日 應負擔的利息(148.6414.86)×10%16.35 (萬元) 借：財務費用 16.35貸：預計負債 16.35（4）2010年12月3l日預計負債余額148.6414

33、.8616.35179.85(萬元)考點四：固定資產折舊(一)計提折舊的固定資產范圍 固定資產準則規(guī)定,企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點:1.固定資產應當按月計提折舊。當月增加的固定資產,當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固定資產提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本

34、,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。4.對于融資租入固定資產，在確定折舊年限時應該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時承租人會取得資產的所有權。【思考問題】融資租入一項設備，租期為3年，尚可使用5年。如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否會取得資產的所有權，則應按3年計提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得資產的所有權，則應按5年計提折舊。5.處于更新改造過程停止使用的固定資產,不計提折舊6.因大修理而停用的固定資產，照提折舊【例題】下列有關固定資產折舊的會計處理中，不正確的表述的有（ ）。 a因固定資產改良而停用的生產設備應繼續(xù)

35、計提提舊b自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提提舊c自行建造的固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)時的當月開始計提提舊d融資租賃取得的需要安裝的固定資產應自租賃開始日起計提折舊【答案】abcd 【解析】a選項，因固定資產改良而停用的生產設備，由于固定資產已轉入在建工程，使用計提提舊。b選項、選項c的說法不正確，正確地說應該是達到預定可使用狀態(tài)的下月開始計提折舊的。選項d融資租賃取得的需要安裝的固定資產應自在達到預定可使用狀態(tài)后的下一個月開始計提折舊的。(二)固定資產折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞

36、減法和年數(shù)總合法等。1.年限平均法年折舊額=（原價-預計凈殘值）÷預計使用年限 =原價×年折舊率【例題】甲公司2010年2月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用2萬元。安裝時，領用生產用材料28萬元，支付安裝工人薪酬2萬元。該設備2010年3月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2010年該設備應計提的折舊額為（）。 a.9萬元 b.9.9萬元c.11萬元 d.13.2萬元【答案】b 【解析】固定

37、資產的入賬價值100+2+28+2132（萬元），從2010年4月份開始計提折舊，2010年度應計提的折舊額132/10×9/129.9（萬元）。2.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限最后兩年改為直線法3.年數(shù)總和法年折舊額=（原價-預計凈殘值）×年折舊率【例題】甲公司固定資產入賬價值為500萬元。該固定資產預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。（1）假定2001年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算2001年、2002年年折舊額2001年年折舊額=（500-20）×5/15×3/12=40（萬元）2002年年

38、折舊額=（500-20）×5/15×9/12（500-20）×4/15×3/12=152 （萬元）2003年年折舊額= （500-20）×4/15×9/12+（500-20）×3/15×3/12=（2）假定2001年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2002年2006年年折舊額。2002年年折舊額=500×2/52002003年年折舊額=（500200）×2/5120（萬元）2004年年折舊額=（500200120）×2/572（萬元）2005年年折舊額=（5002

39、001207220）÷2=44（萬元） 2006年年折舊額= （5002001207220）÷2=44（萬元）（3）假定2001年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2001年2006年年折舊額。2001年年折舊額=500×2/5×9/12=150（萬元）2002年年折舊額=500×2/5×3/12（500200）×2/5×9/12=140（萬元）2003年年折舊額=（500200）×2/5 ×3/12（500200120）×2/5×9/12=84（萬元）20

40、04年年折舊額=（500200120）×2/5×3/12（5002001207220）÷2×9/12=51（萬元）2005年年折舊額=（5002001207220）÷2=44（萬元） 2006年年折舊額= （5002001207220）÷2 ×3/12=11（萬元）驗算：應計提折舊額50020480（萬元）累計折舊額15014084514411480（萬元）(三)會計處理借：制造費用 【生產車間計提折舊】 管理費用 【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產計提折舊】銷售費用 【企業(yè)專設銷售部門計提折舊】其他業(yè)務成本 【企業(yè)出租固定資

41、產計提折舊】研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產時使用固定資產計提折舊】 貸：累計折舊 (四)固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更,按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正處理。 考點五：固定資產后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。(一)資本化的后續(xù)支出 固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產的原價、已計提的累計

42、折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。企業(yè)發(fā)生的一些固定資產后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分,當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。 【例題】a公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2007年12月購入一項生產設備，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，2010年12月該企業(yè)對該項固定

43、資產的某一主要部件進行更換，2011年1月購買工程物資，價款400萬元，增值稅68萬元。符合固定資產確認條件，被更換的部件的原價為300萬元，不考慮殘值。【解析】對該項固定資產進行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420（萬元）減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10×3=210（萬元）加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元 對該項固定資產進行更換后的原價420-210+400=610（萬元）借：在建工程 420累計折舊 （600/10×3）180貸：固定資產 600借：營業(yè)外支出 210 貸：在建工程 210借：在建工程 400 應交稅金應交增值稅（

44、進項稅額） 68貸：銀行存款 468借：固定資產 610 貸：在建工程 610【例題】2010年3月31日，甲公司采用自營方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付購買工程物資款90萬元，增值稅15.3萬元，應付職工薪酬6萬元。2010年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2010年度改良后該固定資產應計提的折舊為（ ）。 a128萬元 b180萬元c308萬元 d384萬元【答案】a【解析】2010年8月31日改良后固定資

45、產的賬面價值為：36003600/5×3（90+6）1536（萬元） 2010年改良后應該計提折舊：1536/4×4/12128（萬元）。 (二)費用化的后續(xù)支出 與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出,不符合固定資產確認條件的,應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。 1.固定資產的日常修理費用在發(fā)生時應直接計入當期損益。企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)專設銷售機構的,其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出,計入“銷售費用”。固定資產更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發(fā)生時直接計入

46、當期損益。2. 企業(yè)對固定資產發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本，不符合固定資產的確認條件的應當費用化，計入當期損益。 3.經營租賃租入固定資產的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者較短的期間內進行攤銷?！纠}】企業(yè)生產車間發(fā)生的固定資產的修理費用，通常不符合固定資產的確認條件，應當在發(fā)生時計入當期制造費用。()【答案】×【解析】企業(yè)生產車間發(fā)生的固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產的確認條件，應當在發(fā)生時計入當期管理費用。【例題】甲公司自行建造某項生產用生產線，該生產線由a、

47、b、c、d四個設備組成。建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本5000萬元，人工成本1000萬元，資本化的借款費用100萬元，安裝費用500萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費300萬元，外聘專業(yè)人員服務費100萬元，員工培訓費10萬元。2010年3月，該生產線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。 該生產線整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。a、b、c、d各設備在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3000萬元、2000萬元、4000萬元、1000萬元，各設備的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零 。【答

48、案】（1）計算甲公司建造該設備的成本。設備的成本5000+1000+100+500+300+1007000（萬元）（2）計算甲公司該生產線2010年度各項設備的入賬成本。a設備入賬成本=7000×3000/(3000+2000+4000+1000)2100（萬元）b設備入賬成本=7000×2000/(3000+2000+4000+1000)1400（萬元）c設備入賬成本=7000×4000/ (3000+2000+4000+1000)2800（萬元）d設備入賬成本=7000×1000/ (3000+2000+4000+1000)700 （萬元）（3）說明

49、甲公司該生產線折舊年限的確定方法。按照a、b、c、d各設備的預計使用年限分別作為其折舊年限。（4） 計算甲公司各個設備2010年度應計提的折舊額。a設備入賬成本=2100/10×9/12= 157.5 （萬元）b設備入賬成本=1400/15×9/12=70（萬元） c設備入賬成本=2800/20×9/12=105 （萬元） d設備入賬成本=700/12×9/12=43.75 （萬元） 考點六：固定資產處置（一）固定資產終止確認的條件 固定資產準則規(guī)定,固定資產滿足下列條件之一的,應當予以終止確認:1.固定資產處于處置狀態(tài)。固定資產處置包括固定資產的出售、

50、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理,因此不再符合固定資產的定義,應予終止確認。2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產的確認條件之一是“與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)”，如果一項固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益，就不再符合固定資產的定義和確認條件，應予終止確認?！纠}】（2010年考題）固定資產處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產生經濟利益的，應予終止確認。（） 【答案】（二）固定資產處置的賬務處理 企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損,應當將處置收入扣除

51、賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算。企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產,其會計處理一般經過以下幾個步驟:1.固定資產轉入清理 借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產 2.發(fā)生的清理費用 借：固定資產清理貸：銀行存款3.出售收入 借：銀行存款 貸：固定資產清理 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4.保險賠償和殘料借：其他應收款、原材料貸：固定資產清理 5.清理凈損益固定資產清理完成后的凈損失 借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理固定資產清理完成后的凈收益借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入 【例題】下列

52、有關固定資產會計處理的表述中，正確的有( )。（） a.固定資產盤盈產生的收益計入當期損益 b.生產設備日常維護發(fā)生的支出計入當期損益 c.生產設備更換部件期間仍按原預計使用年限計提折舊 d.計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊 【答案】bd 【解析】固定資產盤盈產生的收益計入以前年度損益調整。由于固定資產的賬面價值轉入在建工程，生產設備更換構件時期不計提折舊,應該是按照更新改造后預計尚可使用年限作為折舊年限?！纠}】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：（1）2009年11月1日，甲公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2200萬元，增值稅額為374萬元；發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已經入庫。借：工程物資 （2200+78）2278應交稅費應交增值稅（進項稅額） 374貸：銀行存款 2652 （2）2009年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產線。工程