試析審計內(nèi)置對公司治理的影響

1、試析內(nèi)部審計內(nèi)置對公司治理的影響論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計內(nèi)置優(yōu)勢問題對策 論文摘要:內(nèi)部審計內(nèi)笠作為一種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計形式，是公司內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性不強(qiáng)，影響其工作的權(quán)威性;內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)紊質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致其不能積極地發(fā)揮防護(hù)與促進(jìn)作用。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計法規(guī)建設(shè)，保持內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)，強(qiáng)化對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、評價，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，以改善管理，使企業(yè)價值增值。 內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證評價和建設(shè)服務(wù)三大職能。在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能中，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和股權(quán)結(jié)構(gòu)及籌資渠

2、道的多元化，內(nèi)部審計成為公司發(fā)展的自我需要，加強(qiáng)內(nèi)部審計就成為公司的自覺行為。在鑒證評價職能中，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運(yùn)行，公司內(nèi)部審計將在評價公司計劃、預(yù)算方案、投資可行性方面，在評價生產(chǎn)組織、內(nèi)控制度的有效性方面，在揭示公司經(jīng)營中存在的弊端方面發(fā)揮出愈來愈重要的作用。在建設(shè)服務(wù)職能中，公司依法自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，逐步成為適應(yīng)市場的法人實(shí)體和競爭主體，對內(nèi)部審計工作也提出了更高要求，內(nèi)部審計的職能因此也有了質(zhì)的飛躍。 內(nèi)部審計內(nèi)置是指公司內(nèi)部設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，配置審計人員，對公司財務(wù)狀況進(jìn)行分析，屬于公司內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計內(nèi)置作為一種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計形式，存在于許多公司之中。 一、內(nèi)部

3、審計內(nèi)里對公司治理的有利影響 內(nèi)部審計內(nèi)置于公司內(nèi)部，可以自行確定審計時間，便于加強(qiáng)管理，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員等，這些優(yōu)勢是顯而易見的，具體包括: (一)審計時間的及時性 內(nèi)部審計內(nèi)置，內(nèi)部審計人員就能及時發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的問題，并向公司管理當(dāng)局報告，確保管理當(dāng)局能及時采取措施解決這些問題，以免造成重大失誤。所以說內(nèi)部審計是面向控制和面向未來的，信息的及時性顯而易見。在我國，會計師事務(wù)所的主要收人來源是年度報表審計收人，這樣就導(dǎo)致事務(wù)所在業(yè)務(wù)上存在忙季(每年的1月份至4月份)和淡季之分，如果企業(yè)在事務(wù)所的忙季將內(nèi)部審計外包就會存在一定的難度。而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員，不存在忙

4、季和淡季之分，接受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，能在企業(yè)急需的情況下及時為企業(yè)提供必要的審計服務(wù)，保證管理層及時獲得信息和采取措施。 (二)為公司管理層服務(wù)的忠誠度 內(nèi)部審計職能是企業(yè)文化的一部分，更重要的是公司內(nèi)部治理的一部分，對企業(yè)的忠誠不是僅憑利益性的契約關(guān)系就能培養(yǎng)出來的。只有成為企業(yè)的一員，審計人員才能真正站在企業(yè)的立場上為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和長遠(yuǎn)利益著想，為管理層服務(wù)。內(nèi)部審計人員是企業(yè)的成員，企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)，企業(yè)的發(fā)展壯大也是他們的目標(biāo)，再加上他們對企業(yè)組織文化的強(qiáng)烈趨同感，會更加投人地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。所以內(nèi)部審計人員對企業(yè)有著很高的忠誠度，這種高度的忠誠度能夠

5、增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，有利于公司內(nèi)部管理。 (三)公司內(nèi)部信息的保密性 在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計扮演著獨(dú)特的內(nèi)部監(jiān)督與信息傳遞的角色，內(nèi)部審計信息屬于公司秘密，包含公司內(nèi)部財務(wù)狀況，經(jīng)營策略等信息，內(nèi)部審計內(nèi)置可以有效保護(hù)公司秘密。 二、內(nèi)部審計內(nèi)里存在的問題 (一)內(nèi)部審計內(nèi)五有局限性，僅僅是查錯防弊 20世紀(jì)80年代，我國內(nèi)部審計逐步發(fā)展起來。當(dāng)初內(nèi)部審計監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營管理行為，目的主要是查錯防弊，維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)，致使許多人把內(nèi)部審計定位于管理層的對立面，把經(jīng)營管理與內(nèi)部審計對立起來，認(rèn)為內(nèi)部審計與單位內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)。這樣導(dǎo)致公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的錯誤認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計可有

6、可無，不予設(shè)置或削弱或淡化內(nèi)部審計職能;更主要的是使內(nèi)部審計人員把審計的目標(biāo)簡單地定位為查錯防弊，而不是積極地發(fā)揮防護(hù)與促進(jìn)作用，重事后查處，輕事前控制;重違紀(jì)違法查處，輕經(jīng)濟(jì)效益審計。對企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，根本談不上為企業(yè)提供增值服務(wù)。 (二)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性不強(qiáng)，影響工作的權(quán)威性 目前，部門、單位內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在公司總會計師或財務(wù)主管的直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本部門、本單位的財務(wù)審計工作，并向其直接負(fù)責(zé)并報告工作。這種方式設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其它業(yè)務(wù)部門處于平行地位，使審計機(jī)構(gòu)和人員難以處理與各部門的關(guān)系，內(nèi)部審計部門和人員的工作往往受單位領(lǐng)導(dǎo)及其他部門

7、的干涉，甚至阻撓，使內(nèi)部審計部門和人員的獨(dú)立性受到影響，影響審計獨(dú)立性的充分發(fā)揮，不能做出客觀、公正、真實(shí)的審計結(jié)論，做出的審計決定也因管理體制上的制約而得不到真正有效的貫徹執(zhí)行。另外，有關(guān)內(nèi)部審計工作的相關(guān)法規(guī)制度不健全，沒有予以法制化、規(guī)范化和制度化，使內(nèi)部審計的工作程序不夠規(guī)范，久而久之，內(nèi)部審計便失去了應(yīng)有的獨(dú)立性，影響審計工作的權(quán)威性。長此下去，內(nèi)部審計在監(jiān)督公司經(jīng)營決策，內(nèi)部管理，財務(wù)安排方面的作用就無法發(fā)揮。 (三)內(nèi)審模式選擇和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不適應(yīng)審計監(jiān)督的要求 公司在審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上忽視其獨(dú)立性、專職性、有效性和權(quán)威性等一般原則。對公司自身的特點(diǎn)及控制管理上的實(shí)際需要考慮粗略，

8、缺乏對不同專業(yè)人才的合理搭配，簡單地發(fā)個文件，組成一個審計處或?qū)徲嬁?，?nèi)部審計機(jī)構(gòu)就算建立了。公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置較為隨意，許多企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)了又并，并了又設(shè)，審計人員很不穩(wěn)定，沒有較穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)，人員容易浮躁，很難為公司在管理方面提供高質(zhì)量的服務(wù)。 (四)公司內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊 內(nèi)部審計內(nèi)置于公司內(nèi)部就要求公司配備相應(yīng)的審計人員，許多內(nèi)部審計人員是從會計、財務(wù)、管理等部門轉(zhuǎn)崗而來，有的審計經(jīng)驗(yàn)不足，知識結(jié)構(gòu)也不盡合理，沒有獲得較權(quán)威的內(nèi)部審計資格證書。沒有高質(zhì)量的信息，公司很難據(jù)此進(jìn)行決策，就會影響治理效果。 三、針對內(nèi)部審計內(nèi)置存在問題的一些對策 (一)加強(qiáng)內(nèi)部審計法規(guī)的建設(shè)

9、盡快制定企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范，規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為，明確內(nèi)部審計的職能和權(quán)限，同時制定內(nèi)部審計工作制度和崗位責(zé)任，建立注冊內(nèi)部審計師制度。公司內(nèi)部審計人員，必須通過規(guī)定的考試課程，頒發(fā)統(tǒng)一的合格證書，方可執(zhí)業(yè)。 (二)保持獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能 不管內(nèi)部審計還是外部審計，離開審計的獨(dú)立性，審計結(jié)果的價值將大打折扣。要保證內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性應(yīng)做好以下幾點(diǎn):第一，在組建組織機(jī)構(gòu)時，要保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員具有相對的獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人(如公司的董事會或董事長)的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計工作，并對其直接負(fù)責(zé)并報告工作。這就使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能獨(dú)立于其他職能部門

10、，并根據(jù)單位經(jīng)營管理和發(fā)展的需要，隨時對其他部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)與被監(jiān)督對象沒有影響?yīng)毩⑿缘睦骊P(guān)系。第二，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)制度，使內(nèi)部審計工作更加法制化、制度化和規(guī)范化。這樣使內(nèi)部審計人員在進(jìn)行日常審計工作時有章可循、有法可依，也是深人開展內(nèi)部審計工作的基本保障，同時也是完善內(nèi)部審計監(jiān)督體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督職能的重要措施，也是保證內(nèi)部審計獨(dú)立性和內(nèi)部審計結(jié)論客觀、公正、真實(shí)的前提條件。因此，單位任何領(lǐng)導(dǎo)及其他職能部門都不得對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員的工作進(jìn)行過問和干涉，影響內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員做出客觀、正確的審計結(jié)果;否則，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受到相應(yīng)

11、的行政及法律處罰。只有保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，才能充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。 (三)圍繞企業(yè)管理的需要制訂審計目標(biāo) 企業(yè)的最終目標(biāo)是以最少的投人取得最大的產(chǎn)出，即追求利潤最大化。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)充分了解企業(yè)管理和發(fā)展需要，以企業(yè)的中心工作為出發(fā)點(diǎn)，制訂審計部門的戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員做為管理人員的得力助手，向企業(yè)的最高決策層、管理層提供咨詢服務(wù)，幫助管理層更有效地履行其職責(zé)。在實(shí)際審計工作中，不但要查錯防弊，更要強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性的審查和評價，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，以改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。這就要求內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)制定科學(xué)的審計目標(biāo)，不僅只是查錯防弊，要向管理深人，并變事后檢查為事前控制，為企業(yè)管理者提供合理化建議，使企業(yè)價值實(shí)現(xiàn)最大化。 (四)加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì) 高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，是順利實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督、服務(wù)職能的根本保證。這就需要建設(shè)一支具有強(qiáng)烈事業(yè)心、責(zé)任感和愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)精神的高素質(zhì)審計隊(duì)伍。首先，要求內(nèi)部審計人員要有堅(jiān)定的政治立場，較高的思想政治水平;要認(rèn)真學(xué)習(xí)理論，用正確的理論指導(dǎo)實(shí)踐;針對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不斷出現(xiàn)的新情況、新問題，能保持清醒的