4月18日第八章 代理與委托業(yè)務的核算

1、第八章 代理與委托業(yè)務的核算第一節(jié) 代理債券業(yè)務的核算 商業(yè)銀行代理債券業(yè)務是商業(yè)銀行作為債券代理人，根據(jù)客戶委托代理發(fā)行、兌付各種債券的業(yè)務。一、代理債券業(yè)務的種類（1）國家債券（2）金融債券（3）企業(yè)債券 二、代理發(fā)行債券業(yè)務的核算 代理發(fā)行債券業(yè)務是指商業(yè)銀行代理發(fā)行單位發(fā)售債券的業(yè)務。（一）代銷方式的核算 商業(yè)銀行收到發(fā)行單位交來的代銷債券，在發(fā)行期開始前，作為重要憑證保管。發(fā)售債券后，收到款項時： 借：現(xiàn)金 （或活期存款存款人戶） 貸：代理發(fā)行債券款項 發(fā)行結束，將代銷債券款交給委托代銷單位同時應由委托代銷單位付給手續(xù)費。手續(xù)費可以從發(fā)行證券款中扣除，也可以單獨結算收取，由雙方協(xié)商。

2、 借：代理發(fā)行債券款項 貸：存放中央銀行款項 手續(xù)費收入（二）全額承購包銷方式的核算 全額承購包銷就是商業(yè)銀行與債券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由商業(yè)銀行按合同或協(xié)議確定的價格將債券從發(fā)行單位那里買下來，并按一定價格在債券一級發(fā)售的一種代理發(fā)行方式。 商業(yè)銀行收到債券并在發(fā)行開始時，按承購價記賬。 借：代理發(fā)行債券款項 貸：存放中央銀行款項 按發(fā)售價銷售債券后，按售價處理賬務。 借：存放中央銀行款項 貸：代理發(fā)行債券款項收到承購手續(xù)費的處理: 借：存放中央銀行款項 貸：手續(xù)費收入三、代理兌付證券業(yè)務的核算 代理兌付債券業(yè)務是商業(yè)銀行接受國家或企業(yè)等債券發(fā)行單位的委托，兌付到期債券，兌付結束后，將兌

3、付債券集中交給發(fā)行單位，同時向發(fā)行單位手續(xù)費的業(yè)務。商業(yè)銀行收到撥來的兌付債券款時， 借：存放中央銀行款項 貸：代兌付債券款兌付債券時，收回債券，支付資金， 借：代兌付債券款 貸：現(xiàn)金（或存放中央銀行款項）兌付期結束，將已兌付的債券集中交給發(fā)行單位，同時收取手續(xù)費。 借：存放中央銀行款項 貸：手續(xù)費收入第二節(jié) 代保管業(yè)務的核算 代保管業(yè)務是指商業(yè)銀行接受單位或個人委托，代為保管貴重物品、有價證券、重要文件的業(yè)務。一、受理代保管業(yè)務的核算 收到客戶委托代理保管的貴重物物品或有價證券時， 收入 ：代保管有價單證（或代保管貴物品） 商業(yè)銀行向委托人收取保管手續(xù)費， 借：現(xiàn)金（或活期存款） 貸：手續(xù)費

4、收入二、委托人領取代保管品的核算第三節(jié) 委托貸款業(yè)務的核算 委托貸款是指銀行接受委托單位的委托，按委托單位指定的對象、范圍或用途發(fā)放的貸款。一、存入委托貸款基金的核算 借：存放中央銀行款項 貸：委托貸款基金二、委托貸款發(fā)放的核算 借：委托貸款 貸：活期存款三、收取手續(xù)費與結息的核算（一）銀行收取手續(xù)費 借：活期存款 貸：手續(xù)費收入（二）銀行收取利息 借：活期存款 貸：代收貸款利息四、貸款到期收回的核算 借：活期存款 貸：委托貸款 同時銀行將委托貸款基金及利息劃給委托人。 借：委托貸款基金 代收貸款利息 貸：存放中央銀行款項委托代銷業(yè)務的會計處理 稅法將委托代銷視同銷售貨物征收增值稅。即當受托方

5、銷售代銷貨物時，要給購買方開具增值稅專用發(fā)票，做銷售處理，繳納增值稅，然后再按與委托方簽訂的協(xié)議，定期填制代銷清單，與委托方結算貨款及手續(xù)費；同時，委托方根據(jù)代銷清單，給受托方開出增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以作銷售處理，繳納增值稅。委托代銷主要有支付手續(xù)費、視同買斷兩種方式。在支付手續(xù)費方式下，委托方在收到受托方的代銷清單時，按協(xié)議售價反映銷售收入，計算增值稅銷項稅額，然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費（以“營業(yè)費用”列支）。受托方代銷商品也應作為應稅銷售，計算增值稅銷項稅額，收取的代銷手續(xù)費屬應稅勞務計入收入繳納營業(yè)稅。如果受托方將代銷貨物按與委托方的協(xié)議售價出售，按協(xié)議售價的一定比例收取

6、手續(xù)費，則這一手續(xù)費為營業(yè)稅的計稅依據(jù)；如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按協(xié)議售價結算，并同時收取手續(xù)費，那么受托方的收入應包括銷售貨物的差價及另行收取的手續(xù)費兩部分，對這兩部分均應繳納營業(yè)稅。 例如，企業(yè)委托企業(yè)銷售件商品，協(xié)議售價為元件，該商品成本為元件，增值稅率為。企業(yè)按協(xié)議售價的支付代銷手續(xù)費。企業(yè)在收到代銷清單時，向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明價款，元，增值稅額，元。受托方代銷手續(xù)費營業(yè)稅適用稅率為。委托方企業(yè)將甲商品交付企業(yè)時借：委托代銷商品 ， 貸：庫存商品 ，收到代銷清單時借：應收賬款企業(yè) ， 貸：主營業(yè)務收入 ， 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） ，借：主營業(yè)務成本 ， 貸：委托代銷商品 ，借：營業(yè)費用 ，（） 貸：應收賬款企業(yè) ， 收到企業(yè)匯來的貨款凈額，元（，）時借：銀行存款 ， 貸：應收賬款企業(yè) ，受托方企業(yè)如果按與企業(yè)的協(xié)議售價出售代銷貨物，并按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費，則收到企業(yè)甲商品時借：受托代銷商品 ， 貸：代銷商品款 ，實際銷售商品時借：銀行存款 ， 貸：應付賬款企業(yè) ， 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） ，借：應交稅金應交增值稅（進項稅額） ， 貸：應付賬款企業(yè) ，借：代銷商品