研發(fā)費(fèi)稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定解讀

1、研發(fā)費(fèi)稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策解讀華南農(nóng)大經(jīng)管學(xué)院：牟小容E-mail: E-mail: 1目 錄2p 導(dǎo)言導(dǎo)言p 研發(fā)活動(dòng)流程研發(fā)活動(dòng)流程 研發(fā)投入研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出研發(fā)產(chǎn)出 用途用途研發(fā)人員 專(zhuān)利權(quán) 轉(zhuǎn)讓研發(fā)材料 結(jié)果結(jié)果1 1 非專(zhuān)利技術(shù) 成果轉(zhuǎn)化研發(fā)設(shè)備 版權(quán)等 結(jié)果結(jié)果2 2 自用(投入生產(chǎn)) 其他 研發(fā)失敗3p 激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收政策激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收政策p 針對(duì)創(chuàng)新過(guò)程的優(yōu)惠： 研發(fā)投入環(huán)節(jié)：n 研發(fā)費(fèi)稅前扣除n 研發(fā)設(shè)備加速折舊 研發(fā)成果 (技術(shù)) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：n 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅n 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠p 針對(duì)研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠：優(yōu)惠所得稅稅率15%；4p研發(fā)費(fèi)的會(huì)

2、計(jì)核算方法p 研發(fā)活動(dòng)結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不同會(huì)計(jì)核算方法： 費(fèi)用化處理 資本化處理 有條件的資本化處理5一、一、 企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除： 開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)發(fā)生的發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用, ,可以在計(jì)算應(yīng)納可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。 加計(jì)扣除：加計(jì)扣除：n 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%50%加計(jì)扣除；加計(jì)扣除；n 形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)。6（二）（

3、二） 研發(fā)費(fèi)稅前扣除的政策依據(jù)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的政策依據(jù)： 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法（第（第30條第條第1款）款） 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（第（第95條）條）國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南7（三）（三） 政策執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn)政策執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn)：p 圖示圖示： 中介鑒證 ？（） 3. 1. 1. 稅務(wù)部門(mén)稅務(wù)部門(mén) 2. 2. 研發(fā)研發(fā) 財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)部門(mén)部門(mén) 部門(mén)部門(mén) 81. 哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？有何要求？p 第第2 2條：條：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)居民企業(yè) 。（查賬征收） 依法在

4、中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)居民企業(yè) 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)非居民企業(yè)910（3 3）準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用）準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，須按照申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，須按照，從日，從日常的會(huì)計(jì)核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫(xiě)：常的會(huì)計(jì)核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫(xiě)：112.“加計(jì)扣除”對(duì)的認(rèn)定（1 1）研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的定義（第）研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的定義（第3 3條）條） 為（不包括人文、社會(huì)科學(xué)），科學(xué)技術(shù)，或而的具有的活動(dòng)。 基礎(chǔ)研究 試驗(yàn)發(fā)展應(yīng)

5、用研究 自然科學(xué)、農(nóng)業(yè)科學(xué)、醫(yī)藥科學(xué)、工程與技術(shù)科學(xué)、人文與社會(huì)科學(xué)12n是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，對(duì)對(duì)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）。n 企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。13（2)2)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的范圍研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的范圍：1. 1. 電子信息技術(shù)電子信息技術(shù)1. 1. 信息信息2. 2.

6、生物與新醫(yī)藥技術(shù)生物與新醫(yī)藥技術(shù)2. 2. 生物生物3. 3. 航空航天技術(shù)航空航天技術(shù)3. 3. 航空航天航空航天4. 4. 新材料技術(shù)新材料技術(shù)4. 4. 新材料新材料5. 5. 高技術(shù)服務(wù)業(yè)高技術(shù)服務(wù)業(yè)5. 5. 先進(jìn)能源先進(jìn)能源6. 6. 新能源及節(jié)能技術(shù)新能源及節(jié)能技術(shù)6. 6. 現(xiàn)代農(nóng)業(yè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)7. 7. 資源與環(huán)境技術(shù)資源與環(huán)境技術(shù)7. 7. 先進(jìn)制造先進(jìn)制造8. 8. 高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)8. 8. 先進(jìn)環(huán)保先進(jìn)環(huán)保9. 9. 資源綜合利用資源綜合利用10. 10. 海洋海洋14p 自主研發(fā)項(xiàng)目：自主研發(fā)項(xiàng)目： 就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)

7、行加計(jì)扣除。就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。p 合作研發(fā)項(xiàng)目合作研發(fā)項(xiàng)目： 由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。p 委托研發(fā)項(xiàng)目委托研發(fā)項(xiàng)目： 由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。15p 集中研發(fā)項(xiàng)目集中研發(fā)

8、項(xiàng)目 集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按合的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?。理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂?簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同, ,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄓ梅謹(jǐn)偡椒?分?jǐn)傇瓌t：分?jǐn)傇瓌t：n 權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則 集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：n 集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)n 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表n 決算表決算表n 決算分?jǐn)偙頉Q算

9、分?jǐn)偙?63. 允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容 (申報(bào)時(shí)需填歸集表)1.1.研發(fā)活動(dòng)研發(fā)活動(dòng)直接消耗直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用材料材料 燃料燃料 動(dòng)力費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)用2.2.直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職在職人員費(fèi)用人員費(fèi)用工資、薪金工資、薪金 津貼、補(bǔ)貼津貼、補(bǔ)貼 獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金3.3.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)折舊費(fèi) （按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）儀器儀器 設(shè)備設(shè)備4.4.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)租賃費(fèi)儀器儀器 設(shè)備設(shè)備5.5.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的

10、有關(guān)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)軟件軟件 專(zhuān)利專(zhuān)利 非專(zhuān)利技術(shù)非專(zhuān)利技術(shù)6.6.專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)7. 7. 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用8.8.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)資料翻譯費(fèi)技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)資料翻譯費(fèi)17（四） 申報(bào)流程與資料1.國(guó)家政策規(guī)定的申報(bào)流程 ： （1）資料 企業(yè) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) （2）研發(fā)項(xiàng)目爭(zhēng)議 （3）研發(fā) 項(xiàng)目鑒證 政府科技部門(mén) 18

11、附：（廣州）申報(bào)流程：附：（廣州）申報(bào)流程： （1）辦理備案申請(qǐng)企業(yè) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) （2）進(jìn)行備案登記 (3) 準(zhǔn)予備案通知 （3）或：研發(fā)項(xiàng)目爭(zhēng)議（不予備案） （4）研發(fā)項(xiàng)目鑒證 (5)頒發(fā)鑒定意見(jiàn)書(shū) 互通信息 政府科技部門(mén) 19p注意：企業(yè)也可先到廣州市科技部門(mén)進(jìn)行項(xiàng)目鑒定，取得項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)后，再到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行報(bào)送備案資料進(jìn)行備案登記。202. 國(guó)家政策規(guī)定的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料： 研發(fā)項(xiàng)目資料：（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。（3）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情

12、況和專(zhuān)業(yè)人員名單。（4）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。（5）委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。 研發(fā)費(fèi)用資料：n 自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表n 對(duì)委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，由受托方提供：受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況213. 申報(bào)方式：預(yù)繳時(shí)，據(jù)實(shí)申報(bào)；年度申報(bào)匯算清繳時(shí)：加計(jì)扣除。注意填寫(xiě)：n國(guó)稅：納稅人稅收優(yōu)惠申請(qǐng)表；n地稅：企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表 22二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（一）申請(qǐng)高企的意義（一）申請(qǐng)高企的意義1.1.享受稅收優(yōu)惠享受稅收優(yōu)惠n 研發(fā)投入環(huán)節(jié)：n 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除50%n 研發(fā)設(shè)備加速折舊：30萬(wàn)以下一次入管理費(fèi)

13、，30萬(wàn)以上可加速折舊n 研發(fā)成果 (技術(shù)) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：n 技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅n 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠：500萬(wàn)以下免征所得稅，500萬(wàn)以上減半征收2.2.獲得財(cái)政支持獲得財(cái)政支持（如科技項(xiàng)目的申報(bào)）3.3.掛牌新三板、上市掛牌新三板、上市4.4.樹(shù)立企業(yè)品牌，提高企業(yè)知名度樹(shù)立企業(yè)品牌，提高企業(yè)知名度23： 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局 及其工作指引及其工作指引 關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè) 所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函（國(guó)稅函2009203

14、2009203號(hào)號(hào)) )24（三）（三） 高企認(rèn)定（復(fù)審）的高企認(rèn)定（復(fù)審）的6 6個(gè)條件個(gè)條件 近近3 3年內(nèi)通過(guò)年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)或通過(guò)或通過(guò)5 5年以上的獨(dú)年以上的獨(dú)占許可方式占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 屬于屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍規(guī)定的范圍 大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%30%以上，以上，其中其中研發(fā)人員研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%

15、10%以上以上 企業(yè)持續(xù)進(jìn)行了企業(yè)持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例：費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例：最近一年銷(xiāo)售收入最近一年銷(xiāo)售收入50005000萬(wàn)，不低于萬(wàn)，不低于6%6%；最近一年銷(xiāo)售收入最近一年銷(xiāo)售收入50005000萬(wàn)萬(wàn)2 2億，不低于億，不低于4%4%最近一年銷(xiāo)售收入最近一年銷(xiāo)售收入2 2億，不低于億，不低于3%3%。其中：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)占研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于其中：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)占研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60%60% 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入60%60

16、%以上以上 核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)（核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)（3030分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（3030分）、分）、研研究開(kāi)發(fā)的組織管理水平（究開(kāi)發(fā)的組織管理水平（2020分）、分）、成長(zhǎng)性指標(biāo)（成長(zhǎng)性指標(biāo)（2020分）分）2526p 從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱(chēng)研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出。如：n水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；n用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；n用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備

17、的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；n以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。27 包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。28 主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)（包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)。 為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)

18、費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。n此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研發(fā)費(fèi)總額的10，另有規(guī)定的除外。298.8.委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。n委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。n認(rèn)定過(guò)程中，按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。30（四）高企認(rèn)定申報(bào)材料1.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)（附2）該申請(qǐng)書(shū)主要包括以下5個(gè)表格：n一、企業(yè)基本信息表n二、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況表 （近3年執(zhí)行的項(xiàng)目，按單一項(xiàng)目填報(bào)

19、） n三、上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況表 （按單一產(chǎn)品（服務(wù)填報(bào)）n四、近3年內(nèi)獲得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)匯總表 n五、企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 （按近3年每年分別填報(bào)）312.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證書(shū) （復(fù)印件）企業(yè)的注冊(cè)時(shí)間以營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本為準(zhǔn)。 n認(rèn)定辦法規(guī)定，注冊(cè)時(shí)間一年以上的企業(yè)才能申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，否則不能申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。稅務(wù)登記證書(shū)的登記號(hào)關(guān)系到企業(yè)所得稅的減免。32333. 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告企業(yè)需，對(duì)其近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限 )研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)客觀(guān)、公正地進(jìn)行審計(jì)工作，并出具相應(yīng)的專(zhuān)

20、項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。33344. 企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）主要用于評(píng)價(jià)企業(yè)的成長(zhǎng)性，必須通過(guò)審計(jì)。已經(jīng)通過(guò)年審的企業(yè)，可直接提供企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)需再選擇新的中介機(jī)構(gòu)重新進(jìn)行審計(jì)。 注：廣東省還需提交：n企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（主表和附表一）n 需蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理章 34355. 技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)證明材料包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)、獨(dú)占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告，省級(jí)（含計(jì)劃單列市）以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明，以及其他相關(guān)證明材料。這五方面的材料，是認(rèn)定高新技術(shù)企

21、業(yè)的重要依據(jù)。企業(yè)上報(bào)的認(rèn)定材料必須客觀(guān)、準(zhǔn)確、真實(shí)，如發(fā)現(xiàn)存在虛假行為，將取消其高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格。356. 企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說(shuō)明 例:廣東高企認(rèn)定(復(fù)審) “人員情況說(shuō)明” 模版 36（四）高企認(rèn)定流程：p 廣東省高企認(rèn)定申報(bào)時(shí)間：廣東省高企認(rèn)定申報(bào)時(shí)間： 分兩批進(jìn)行：3-4月；7-8月37p 高企資格有效期：3年p 已認(rèn)定的高企有下述情況之一，應(yīng)取消資格：1. 在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息的;2. 有偷、騙稅等行為的；3. 發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；4. 有環(huán)境等違法、違歸行為,受到有關(guān)部門(mén)處罰的。 被取消高企資格的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)

22、的認(rèn)定申請(qǐng)38（六）國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管1.2009年:審計(jì)總署抽查 2009年6月，國(guó)家審計(jì)署對(duì)2008年通過(guò)重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)尤其是大型企業(yè)進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)檢查，并在上半年審計(jì)報(bào)告中向國(guó)務(wù)院披露了虛假高新企業(yè)逃稅情況。在審計(jì)署抽查的享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶(hù)企業(yè)中，有85戶(hù)不符合條件，其中不乏知名企業(yè)，這些企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠達(dá)到36.31億元。部分已取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)已因此被撤銷(xiāo)資格，其余部分企業(yè)將在復(fù)審時(shí)面臨更為嚴(yán)格的檢查。392. 2010年:財(cái)政部抽查2010年11月，財(cái)政部組織工作小組也對(duì)全國(guó)通過(guò)高新認(rèn)定的企業(yè)進(jìn)行了抽查，抽查企業(yè)范圍主要涉及到北京、上海、廣東

23、、江蘇等省市，以大型企業(yè)為主。n很多被抽查企業(yè)在等方面均存在不符合高新標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題.財(cái)政部就其在抽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題集中反饋到科技部，并下發(fā)了針對(duì)已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的高新企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)的處罰意見(jiàn)?？萍疾恳蟾魇∈懈咝抡J(rèn)定管理辦公室對(duì)企業(yè)高新資格進(jìn)行重新核實(shí)并盡快作出書(shū)面說(shuō)明，許多存在問(wèn)題的企業(yè)被撤銷(xiāo)了高新企業(yè)資質(zhì)。n具體公告參見(jiàn)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理網(wǎng)403. 2010年:科技部加大了對(duì)高新企業(yè)的核查力度 因受財(cái)政部、審計(jì)總署檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的直接影響，2009年科技部作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的直接主管部門(mén)也加大了對(duì)已公示企業(yè)的核查力度。 科技部通過(guò)對(duì)2009年度已公示的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行申報(bào)材料審查、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查等方式，

24、先后核銷(xiāo)部分不符合要求的高新企業(yè)，也以大、中型企業(yè)為主。這些企業(yè)雖然已經(jīng)通過(guò)各省市高新認(rèn)定管理辦公室的認(rèn)定，并經(jīng)過(guò)為期15個(gè)工作日的公示期，最終業(yè)也未能取得高新證書(shū)。41p高企申報(bào)中的常見(jiàn)問(wèn)題p 知識(shí)產(chǎn)權(quán) 沒(méi)有知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū) 獨(dú)占許可合同未進(jìn)行備案 獨(dú)占許可并非全球獨(dú)占許可p 研發(fā)費(fèi)用 每年研發(fā)費(fèi)不符合規(guī)定 研發(fā)費(fèi)歸集口徑不符合要求p 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 高新收入不符合比例 產(chǎn)品（服務(wù)）不屬于高新 收入歸集沒(méi)有明確的證明p 其他瑕疵 研發(fā)活動(dòng)沒(méi)有持續(xù)進(jìn)行 科技成果轉(zhuǎn)化能力不足 項(xiàng)目管理水平欠缺42p復(fù)審意義：政府監(jiān)督手段是否持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)是否持續(xù)進(jìn)行技術(shù)成果轉(zhuǎn)化是否形成核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)（

25、即主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)是否擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)）43p復(fù)審時(shí)間高新技術(shù)企業(yè)資格高新技術(shù)企業(yè)資格企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請(qǐng)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請(qǐng)（復(fù)審申請(qǐng)書(shū)與初次認(rèn)定的申請(qǐng)書(shū)相同）。）。不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。到期自動(dòng)失效。廣東省高企復(fù)審時(shí)間安排：廣東省高企復(fù)審時(shí)間安排：n分兩批（分兩批（6月、月、9月）月）n每家企業(yè)只能提出一次復(fù)審申請(qǐng)每家企業(yè)只能提出一次復(fù)審申請(qǐng)44p 復(fù)審應(yīng)提交的材料1. 復(fù)審申請(qǐng)書(shū)。即高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)2. 近3年的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)報(bào)告3. 近3年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告4. 近1年高新技術(shù)產(chǎn)品（

26、服務(wù)）收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告5. 其他n近3年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告n 要求附注中批露當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用支出；n 近1年年度審計(jì)報(bào)告，還須在附注中披露 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。n近3年的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表n 須有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的蓋章 45p復(fù)審審查1須符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的六個(gè)條件2審查重點(diǎn)：（1）企業(yè)是否持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)（2）企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度是否符合規(guī)定n 2008-2010年度研發(fā)費(fèi)總額占銷(xiāo)售收入總額的比例：6%、4%、3%;n 境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60%46p復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)對(duì)符合條件的企業(yè)，按照對(duì)符合條件的企業(yè)，按照認(rèn)定辦法認(rèn)定辦法第十一條（四）第十一條（四）款進(jìn)行公示與

27、備案，并由認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)款進(jìn)行公示與備案，并由認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)證書(shū)”。通過(guò)復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)通過(guò)復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)書(shū)”之日起有效期為三年。有效期滿(mǎn)后，企業(yè)再次提出之日起有效期為三年。有效期滿(mǎn)后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請(qǐng)的，按初次申請(qǐng)辦理。認(rèn)定申請(qǐng)的，按初次申請(qǐng)辦理。47（八）高企認(rèn)定（復(fù)審）中的部門(mén)分工（八）高企認(rèn)定（復(fù)審）中的部門(mén)分工1. 技術(shù)部門(mén)： 近3年內(nèi)開(kāi)展了哪些研發(fā)項(xiàng)目？是否屬于重點(diǎn)領(lǐng)域的范圍？ 近3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化？ 上年度通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)所形成的符合重點(diǎn)領(lǐng)域要求的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）有哪些？

28、是否建立研發(fā)項(xiàng)目管理制度？n 一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)審批制度，規(guī)范立項(xiàng)報(bào)告、立項(xiàng)決議、產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目的合同或協(xié)議等立項(xiàng)文件的管理；n 二是加強(qiáng)研發(fā)過(guò)程的管理，做好每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)、測(cè)試報(bào)告的收集整理；n 三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗(yàn)收，加強(qiáng)專(zhuān)利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)工作。482. 人事部門(mén)做好人事檔案管理工作。n企業(yè)員工檔案要建立齊全，其中科技、研發(fā)人員要求集中或單獨(dú)建立檔案管理，科技人員花名冊(cè)上要注明學(xué)歷證書(shū)、身份證號(hào)、工作崗位、職務(wù)及參加本單位工作時(shí)間等詳情 ；n每個(gè)科技人員的勞務(wù)合同、身份證復(fù)印件和學(xué)歷證書(shū)復(fù)印件要?dú)w入檔案?jìng)洳椤?93. 知識(shí)產(chǎn)權(quán)部門(mén)近3年內(nèi)獲得了哪些自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)？

29、獲得方式是什么？其來(lái)自哪些研發(fā)項(xiàng)目（RD）或與哪些高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）（PS）相關(guān)？關(guān)聯(lián)度如何？504. 財(cái)務(wù)部門(mén)是否建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專(zhuān)賬制度？是否按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行日常核算？是否單獨(dú)核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入？515253p 問(wèn)題：?jiǎn)栴}： 申報(bào)高企時(shí)認(rèn)可的研發(fā)費(fèi)歸集范圍和申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)允許享受加計(jì)申報(bào)高企時(shí)認(rèn)可的研發(fā)費(fèi)歸集范圍和申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)允許享受加計(jì)50%50%扣扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)范圍并非相同，對(duì)企業(yè)而言，在日常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)范圍并非相同，對(duì)企業(yè)而言，在日常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算中該如何歸集？是否是必須按高企和加計(jì)扣除要求來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？中該如何歸集？是否是必

30、須按高企和加計(jì)扣除要求來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？p 建議：建議：p 企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算：遵循會(huì)計(jì)規(guī)范企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算：遵循會(huì)計(jì)規(guī)范p 企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠：遵循稅法的規(guī)定企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠：遵循稅法的規(guī)定n 申報(bào)高企時(shí)，則按照高企的要求填列申報(bào)高企時(shí)，則按照高企的要求填列“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”，數(shù)據(jù)來(lái)自日常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算；數(shù)據(jù)來(lái)自日常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算；n 申請(qǐng)加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，則按加計(jì)扣除的要求填列申請(qǐng)加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，則按加計(jì)扣除的要求填列“研發(fā)費(fèi)歸集表研發(fā)費(fèi)歸集表”，數(shù)據(jù)也來(lái)自日常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算。數(shù)據(jù)也來(lái)自日常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算。54高企認(rèn)定加計(jì)扣除1.人員人工 在職直接從事研發(fā)

31、活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼2.直接投入 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)； 專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)；3.折舊費(fèi)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 4.設(shè)計(jì)費(fèi)用 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)5.裝備調(diào)試費(fèi) 專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。6.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。7.其他費(fèi)用 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi) 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用8.委托外部研發(fā)費(fèi)5556n須按照，從日常的會(huì)計(jì)核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫(xiě)：57 財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)

32、務(wù)管理的若干意見(jiàn)財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)( (財(cái)企財(cái)企20072007194194號(hào)號(hào)) )n 為新為新企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則的配套規(guī)范；的配套規(guī)范；n 研發(fā)費(fèi)用（即原研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”）：）：n 指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。的各項(xiàng)費(fèi)用。58 ；（研發(fā)材料費(fèi)）（研發(fā)材料費(fèi)） 、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；（研發(fā)人員費(fèi)）金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；（研發(fā)人員費(fèi)） 、房屋等固定資產(chǎn)的、房屋等固定

33、資產(chǎn)的折舊費(fèi)折舊費(fèi)或或以及相以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用； 59 設(shè)備調(diào)整及設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等； 、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；代理費(fèi)等費(fèi)用； 通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用；發(fā)而支付的費(fèi)用； 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、

34、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。60p 財(cái)企財(cái)企20072007194194號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定：號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定： 企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后, ,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、費(fèi)、代理費(fèi)、“打假打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出及其他相關(guān)費(fèi)用支出, ,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支, ,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。 分析：分析：n無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出

35、：費(fèi)用化處理61(2) (2) 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法：研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法：p 全部費(fèi)用化。全部費(fèi)用化。 舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舊會(huì)計(jì)制度，采用此觀(guān)點(diǎn)。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舊會(huì)計(jì)制度，采用此觀(guān)點(diǎn)。 核算科目：核算科目：“管理費(fèi)用管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”p 全部資本化。全部資本化。p 有條件的資本化。有條件的資本化。 核算科目：核算科目：“研發(fā)支出研發(fā)支出”62p 將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為：研究階段與開(kāi)發(fā)階段將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為：研究階段與開(kāi)發(fā)階段. .p 研究階段的支出：于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；研究階段的支出：于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；p 開(kāi)發(fā)階段的支出：同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的開(kāi)發(fā)階段的支出：同時(shí)滿(mǎn)足

36、下列條件的, ,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；p 若確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用若確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益?；?jì)入當(dāng)期損益。63p 研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件：研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件： 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; ; 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; ; 能證明無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式能證明無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式; ; 有足夠

37、的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持, ,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)發(fā), ,并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn); ; 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量. .64p 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 科目設(shè)置：研發(fā)支出科目設(shè)置：研發(fā)支出n可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”、“資本化支出資本化支出”進(jìn)行進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。 參考設(shè)置：參考設(shè)置：n研發(fā)支出研發(fā)支出XXXX研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出人工費(fèi)等人工費(fèi)等n研發(fā)支出研發(fā)支出XXXX研發(fā)

38、項(xiàng)目研發(fā)項(xiàng)目資本化支出資本化支出人工費(fèi)等人工費(fèi)等65n 具體處理：具體處理：p 日常會(huì)計(jì)核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：日常會(huì)計(jì)核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：n 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 -資本化支出資本化支出 貸：原材料貸：原材料/ /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目 會(huì)計(jì)期末：會(huì)計(jì)期末： A. A. 對(duì)費(fèi)用化支出對(duì)費(fèi)用化支出, ,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出B.B.對(duì)資本化支出部分，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)對(duì)資本化支出部分，則等到該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) n 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)

39、 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-資本化支出資本化支出p 對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線(xiàn)對(duì)于已形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)：（稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限不低于法攤銷(xiāo)：（稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限不低于1010年）年）n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)66(4) (4) 研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的常見(jiàn)問(wèn)題及參考建議研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的常見(jiàn)問(wèn)題及參考建議67p 問(wèn)題問(wèn)題2 2：技術(shù)開(kāi)發(fā)等部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏良好的溝通：技術(shù)開(kāi)發(fā)等部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏良好的溝通, ,造成財(cái)務(wù)核算偏差造成財(cái)務(wù)核算偏差 企業(yè)研發(fā)費(fèi)的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)企

40、業(yè)研發(fā)費(fèi)的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén), ,技術(shù)人員由于受技術(shù)人員由于受專(zhuān)業(yè)知識(shí)的限制專(zhuān)業(yè)知識(shí)的限制, ,對(duì)哪些支出項(xiàng)目應(yīng)列為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)范圍概念比較模糊。單對(duì)哪些支出項(xiàng)目應(yīng)列為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)范圍概念比較模糊。單憑自己的理解進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的事前及事中管理憑自己的理解進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的事前及事中管理, ,到進(jìn)行事后財(cái)務(wù)核算和反映時(shí)到進(jìn)行事后財(cái)務(wù)核算和反映時(shí), ,財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)發(fā)現(xiàn)一些不屬于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出范圍的事項(xiàng)被技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)包財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)發(fā)現(xiàn)一些不屬于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出范圍的事項(xiàng)被技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)包括進(jìn)來(lái)。同樣括進(jìn)來(lái)。同樣, ,一些本應(yīng)劃入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出的項(xiàng)目一些本應(yīng)劃入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出的項(xiàng)目, ,也被技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)

41、早也被技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)早早早“槍斃槍斃”了了, ,財(cái)務(wù)人員根本無(wú)從所知。財(cái)務(wù)人員根本無(wú)從所知。p 建議：建議：加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)和溝通。加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)和溝通。n 企業(yè)各部門(mén)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到國(guó)家相關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)政策給企業(yè)帶來(lái)的好處企業(yè)各部門(mén)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到國(guó)家相關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)政策給企業(yè)帶來(lái)的好處, ,認(rèn)識(shí)到研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情認(rèn)識(shí)到研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情, ,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為工作指導(dǎo)方針大化為工作指導(dǎo)方針, ,加強(qiáng)溝通意識(shí)加強(qiáng)溝通意識(shí), ,保證研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的準(zhǔn)確歸集與核算保證研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的準(zhǔn)確歸集與核算, ,維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。 68p 問(wèn)題問(wèn)

42、題3 3：未建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算體系：未建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算體系, ,不能進(jìn)行充分反映不能進(jìn)行充分反映 目前很多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系沒(méi)有對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的支出進(jìn)行充分的核算目前很多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系沒(méi)有對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的支出進(jìn)行充分的核算和反映和反映, ,而是分散于不同的會(huì)計(jì)科目而是分散于不同的會(huì)計(jì)科目, ,如：如：n 技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)的人工技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)的人工, ,企業(yè)一般列入管理費(fèi)用下的工資。企業(yè)一般列入管理費(fèi)用下的工資。n 研究設(shè)備的折舊研究設(shè)備的折舊, ,列入管理費(fèi)用下的折舊。列入管理費(fèi)用下的折舊。n 新產(chǎn)品試制失敗材料損失新產(chǎn)品試制失敗材料損失, ,計(jì)入制造費(fèi)用或產(chǎn)品材料成本。計(jì)入制造費(fèi)用或產(chǎn)品

43、材料成本。n 咨詢(xún)費(fèi)中的技術(shù)咨詢(xún)費(fèi)咨詢(xún)費(fèi)中的技術(shù)咨詢(xún)費(fèi), ,計(jì)入管理費(fèi)用下的咨詢(xún)費(fèi)。計(jì)入管理費(fèi)用下的咨詢(xún)費(fèi)。n 科研人員的福利費(fèi)支出科研人員的福利費(fèi)支出, ,列入管理費(fèi)用下的福利費(fèi)。列入管理費(fèi)用下的福利費(fèi)。p 建議：規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系。建議：規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系。 建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專(zhuān)賬管理制度。建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專(zhuān)賬管理制度。 核算方法見(jiàn)前所述。核算方法見(jiàn)前所述。 69p 問(wèn)題問(wèn)題4 4：財(cái)務(wù)核算人員不能準(zhǔn)確把握理解企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算范圍。：財(cái)務(wù)核算人員不能準(zhǔn)確把握理解企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算范圍。 如：企業(yè)財(cái)務(wù)人員將如：企業(yè)財(cái)務(wù)人員將“研究機(jī)構(gòu)研究機(jī)構(gòu)”的狹義理解的狹義理解, ,認(rèn)為其僅僅

44、是企業(yè)技術(shù)中認(rèn)為其僅僅是企業(yè)技術(shù)中心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個(gè)科室心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個(gè)科室, ,而將科研研究輔助而將科研研究輔助部門(mén)、中間試驗(yàn)等部門(mén)排除在外部門(mén)、中間試驗(yàn)等部門(mén)排除在外, ,因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工資列入了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出資列入了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出, ,而輔助科研部門(mén)發(fā)生的該部分費(fèi)用本屬研究開(kāi)而輔助科研部門(mén)發(fā)生的該部分費(fèi)用本屬研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出范圍發(fā)費(fèi)支出范圍, ,卻被列入了制造費(fèi)用等其他費(fèi)用列支渠道卻被列入了制造費(fèi)用等其他費(fèi)用列支渠道, ,造成了研究開(kāi)發(fā)造成了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算的漏項(xiàng)。費(fèi)核算的漏項(xiàng)。 p 建議：

45、熟悉研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范和稅務(wù)規(guī)范建議：熟悉研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范和稅務(wù)規(guī)范70p 問(wèn)題問(wèn)題5 5：研究開(kāi)發(fā)設(shè)備的折舊難以準(zhǔn)確核算。：研究開(kāi)發(fā)設(shè)備的折舊難以準(zhǔn)確核算。 在企業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過(guò)程中在企業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過(guò)程中, ,除使用技術(shù)研究專(zhuān)用設(shè)備外除使用技術(shù)研究專(zhuān)用設(shè)備外, ,通常通常也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備, ,由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的時(shí)間沒(méi)有合由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的時(shí)間沒(méi)有合理的統(tǒng)計(jì)辦法理的統(tǒng)計(jì)辦法, ,無(wú)法計(jì)算相應(yīng)的折舊費(fèi)。無(wú)法計(jì)算相應(yīng)的折舊費(fèi)。 與生產(chǎn)共用的設(shè)備與生產(chǎn)共用的設(shè)備, ,企業(yè)應(yīng)建立技術(shù)開(kāi)發(fā)占用工時(shí)統(tǒng)計(jì)制度企業(yè)應(yīng)建立技術(shù)開(kāi)發(fā)占用工時(shí)統(tǒng)計(jì)制度, ,由設(shè)備日常使由設(shè)備日常使用部門(mén)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)受益臺(tái)班或者工時(shí)的統(tǒng)計(jì)用部門(mén)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)受益臺(tái)班或者工時(shí)的統(tǒng)計(jì), ,再由財(cái)務(wù)部門(mén)按其所統(tǒng)計(jì)工再由財(cái)務(wù)部門(mén)按其所統(tǒng)計(jì)工時(shí)計(jì)算折舊后時(shí)計(jì)算折舊后, ,將用于研究開(kāi)發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支