第四章非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算1

1、第四章第四章 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié)第一節(jié) 非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算概述非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算概述 第二節(jié)第二節(jié) 非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)收入核算收入核算 第三節(jié)第三節(jié) 非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)支出核算非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)支出核算 第四節(jié)第四節(jié) 非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)各種非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)各種準(zhǔn)備金的核算準(zhǔn)備金的核算第一節(jié)第一節(jié) 非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算概述非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算概述 非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)是壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)之外的一切商業(yè)保險(xiǎn)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)是壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)之外的一切商業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的總稱。業(yè)務(wù)的總稱。 一、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的種類一、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的種類 1 1財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：保險(xiǎn)期限較穩(wěn)定，通常為一財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：保險(xiǎn)期限較穩(wěn)定，通常為一年。年。 2 2貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)：采用倉

2、至倉條款，期限貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)：采用倉至倉條款，期限大多一年以內(nèi)的短期航程保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。大多一年以內(nèi)的短期航程保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 3 3農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)：期限具有季節(jié)性，風(fēng)險(xiǎn)大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)：期限具有季節(jié)性，風(fēng)險(xiǎn)大 4 4責(zé)任保險(xiǎn)：以民事?lián)p害賠償責(zé)任為保險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)：以民事?lián)p害賠償責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的，如電熱毯、雇主責(zé)任等標(biāo)的，如電熱毯、雇主責(zé)任等 5 5信用保險(xiǎn)：以商業(yè)信用為保險(xiǎn)標(biāo)的，保險(xiǎn)信用保險(xiǎn)：以商業(yè)信用為保險(xiǎn)標(biāo)的，保險(xiǎn)期限不一，采取三年會(huì)計(jì)式核算。最大特點(diǎn)期限不一，采取三年會(huì)計(jì)式核算。最大特點(diǎn)是信用保險(xiǎn)責(zé)任期限可超過一年。是信用保險(xiǎn)責(zé)任期限可超過一年。 6 6人身意外傷害保險(xiǎn)：以各種導(dǎo)致人身傷害人身意外傷害保險(xiǎn)：以各種導(dǎo)致

3、人身傷害的意外事故為承保風(fēng)險(xiǎn)，屬于賠償性質(zhì)，保的意外事故為承保風(fēng)險(xiǎn)，屬于賠償性質(zhì)，保險(xiǎn)期限在一年以內(nèi)。險(xiǎn)期限在一年以內(nèi)。 7.7.短期健康保險(xiǎn)：以保險(xiǎn)期限內(nèi)因疾病或意短期健康保險(xiǎn)：以保險(xiǎn)期限內(nèi)因疾病或意外事故導(dǎo)致傷害時(shí)的醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)償為承保風(fēng)外事故導(dǎo)致傷害時(shí)的醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)償為承保風(fēng)險(xiǎn)。性質(zhì)同上險(xiǎn)。性質(zhì)同上 二、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)二、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 1 1、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)種類繁多。、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)種類繁多。 2 2、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)期限較短。、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)期限較短。 3 3、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)不穩(wěn)定性明顯。、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)不穩(wěn)定性明顯。三、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容三、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容（一）一般內(nèi)容：（一

4、）一般內(nèi)容： 1 1、營業(yè)收入核算；保費(fèi)收入、追償款收入等、營業(yè)收入核算；保費(fèi)收入、追償款收入等 2 2、營業(yè)支出核算：賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)支出核算：賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)費(fèi)用支出、營業(yè)稅金及附加等營業(yè)費(fèi)用支出、營業(yè)稅金及附加等 3 3、各種業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金核算：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、各種業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金核算：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等的計(jì)提和轉(zhuǎn)回。未決賠款準(zhǔn)備金等的計(jì)提和轉(zhuǎn)回。 4 4、信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算：屬于政策性保險(xiǎn)險(xiǎn)種、信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算：屬于政策性保險(xiǎn)險(xiǎn)種（二）特殊業(yè)務(wù)（二）特殊業(yè)務(wù) 1 1、返還性兩全保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算：涉及、返還性兩全保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算：涉及“保保戶儲(chǔ)金戶儲(chǔ)金”科目科目 2

5、 2、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算：合同簽定日期、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算：合同簽定日期與保險(xiǎn)公司承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的日期不一致時(shí)，與保險(xiǎn)公司承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的日期不一致時(shí)，保費(fèi)收入的確認(rèn)。保費(fèi)收入的確認(rèn)。 3 3、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算 4 4、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算：分入業(yè)務(wù)和分出業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算：分入業(yè)務(wù)和分出業(yè)務(wù) 四、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)四、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算特點(diǎn) 1. 1. 保費(fèi)收人在簽訂保單時(shí)確認(rèn)，非收到保費(fèi)收人在簽訂保單時(shí)確認(rèn)，非收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)保費(fèi)時(shí)確認(rèn)。 2 2只發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出只發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出, ,無傭金支出無傭金支出。 3 3長期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行按業(yè)務(wù)年度結(jié)長期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行按業(yè)務(wù)年度結(jié) 算損益。

6、算損益。 壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)按年度結(jié)算損益壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)按年度結(jié)算損益 4 4責(zé)任準(zhǔn)備金的提存基礎(chǔ)與壽險(xiǎn)保險(xiǎn)業(yè)責(zé)任準(zhǔn)備金的提存基礎(chǔ)與壽險(xiǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不同。務(wù)不同。 有一定方法有一定方法第二節(jié)第二節(jié) 非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的核算非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的核算 一、保費(fèi)收入的核算 1 1保費(fèi)收入的概念保費(fèi)收入的概念 是保險(xiǎn)公司建立保險(xiǎn)基金的源泉，它是根據(jù)投是保險(xiǎn)公司建立保險(xiǎn)基金的源泉，它是根據(jù)投保人投保險(xiǎn)種的費(fèi)率乘以保險(xiǎn)金額（或責(zé)任限額）保人投保險(xiǎn)種的費(fèi)率乘以保險(xiǎn)金額（或責(zé)任限額）的方式計(jì)算并收取的費(fèi)用。的方式計(jì)算并收取的費(fèi)用。 2 2保費(fèi)收入的確認(rèn)保費(fèi)收入的確認(rèn) 新制度規(guī)定保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件新制度規(guī)定保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿

7、足三個(gè)條件: : （1 1）保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任）保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任（2 2）與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司）與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司（3 3）與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量）與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 3.3.科目設(shè)置科目設(shè)置 （1 1）“保費(fèi)收入保費(fèi)收入”科目（損益類科科目（損益類科目）目） （2 2）“應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi)”科目科目 （3 3）“預(yù)收保費(fèi)預(yù)收保費(fèi)”科目科目 （4 4）“保戶儲(chǔ)金保戶儲(chǔ)金” ” 科目科目 返還性兩全保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保戶交納的儲(chǔ)返還性兩全保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保戶交納的儲(chǔ)金專用帳戶金專用帳戶, ,屬于屬于負(fù)債類負(fù)債類科

8、科目目 4.4.核算舉例核算舉例 （1 1）簽發(fā)保單時(shí)繳納保費(fèi)）簽發(fā)保單時(shí)繳納保費(fèi) 如：張三投保車險(xiǎn)簽單時(shí)一次交納保費(fèi)如：張三投保車險(xiǎn)簽單時(shí)一次交納保費(fèi)20002000元現(xiàn)金，保險(xiǎn)公司即時(shí)入帳元現(xiàn)金，保險(xiǎn)公司即時(shí)入帳借：現(xiàn)金（銀行轉(zhuǎn)帳則借：現(xiàn)金（銀行轉(zhuǎn)帳則“銀行存款銀行存款”）2 0002 000 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入 2 2 000000 （2 2）預(yù)收保費(fèi)的核算）預(yù)收保費(fèi)的核算 如：張三在本年車險(xiǎn)未到期，提前又交如：張三在本年車險(xiǎn)未到期，提前又交來下一年保費(fèi)來下一年保費(fèi)20002000元支票，保險(xiǎn)公司入元支票，保險(xiǎn)公司入帳。帳。 借：銀行存款借：銀行存款 2 0002 000 貸：預(yù)收

9、保費(fèi)貸：預(yù)收保費(fèi)張三張三 2 0002 000第二年年初將預(yù)收保費(fèi)轉(zhuǎn)作收入：第二年年初將預(yù)收保費(fèi)轉(zhuǎn)作收入： 借：預(yù)收保費(fèi)借：預(yù)收保費(fèi)張三張三 2 0002 000 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入車輛險(xiǎn)車輛險(xiǎn) 2 0002 000 （3 3）分期繳費(fèi)的保費(fèi)核算：適用于大保戶和保）分期繳費(fèi)的保費(fèi)核算：適用于大保戶和保額高的保戶，簽單時(shí)應(yīng)交納第一期保費(fèi)。額高的保戶，簽單時(shí)應(yīng)交納第一期保費(fèi)。 首期收款并發(fā)生應(yīng)收保費(fèi)時(shí)首期收款并發(fā)生應(yīng)收保費(fèi)時(shí): : 如：某工業(yè)企業(yè)投保如：某工業(yè)企業(yè)投保3 3萬元企財(cái)險(xiǎn)，第一期交納萬元企財(cái)險(xiǎn)，第一期交納2 2萬元，余款在下月付清，保險(xiǎn)公司分錄為：萬元，余款在下月付清，保險(xiǎn)公司分

10、錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 20 000 應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi)即期即期 10 00010 000 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入企財(cái)險(xiǎn)企財(cái)險(xiǎn) 30 00030 000 保險(xiǎn)公司以后每期收到應(yīng)收保費(fèi)時(shí)保險(xiǎn)公司以后每期收到應(yīng)收保費(fèi)時(shí): : 如：第二個(gè)月收到保費(fèi)時(shí)如：第二個(gè)月收到保費(fèi)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 10 00010 000 貸：應(yīng)收保費(fèi)貸：應(yīng)收保費(fèi)即期即期 10 00010 000 若保費(fèi)逾期未交來，則將即期轉(zhuǎn)為逾期若保費(fèi)逾期未交來，則將即期轉(zhuǎn)為逾期 借：應(yīng)收保費(fèi)借：應(yīng)收保費(fèi)逾期逾期 10 00010 000 貸：應(yīng)收保費(fèi)貸：應(yīng)收保費(fèi)即期即期 10 00010 000 若第四

11、個(gè)月僅交來保費(fèi)若第四個(gè)月僅交來保費(fèi)50005000元，其他無元，其他無望收回則：望收回則： 借：銀行存款借：銀行存款 5 0005 000 貸：應(yīng)收保費(fèi)貸：應(yīng)收保費(fèi)逾期逾期 5 0005 000 其他轉(zhuǎn)作壞賬：其他轉(zhuǎn)作壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 5 0005 000 貸：應(yīng)收保費(fèi)貸：應(yīng)收保費(fèi)逾期逾期 5 0005 000 （4 4）儲(chǔ)金保費(fèi)的核算（設(shè)）儲(chǔ)金保費(fèi)的核算（設(shè) “ “保戶儲(chǔ)金保戶儲(chǔ)金”科目）科目） 一般分一、三、五年，按不同的收益率計(jì)算收益一般分一、三、五年，按不同的收益率計(jì)算收益作為保費(fèi)收入。作為保費(fèi)收入。 如：收到張三交來的儲(chǔ)金如：收到張三交來的儲(chǔ)金500500元，投家財(cái)兩

12、全險(xiǎn)，元，投家財(cái)兩全險(xiǎn)，保額保額20 00020 000元，年收益率為元，年收益率為4%4%，五年。，五年。 借借: : 銀行存款銀行存款 儲(chǔ)金專戶儲(chǔ)金專戶五年五年 500 500 貸貸: :保戶儲(chǔ)金保戶儲(chǔ)金家財(cái)兩全險(xiǎn)家財(cái)兩全險(xiǎn) 500 500 第一年年底：根據(jù)當(dāng)年收益率計(jì)算收益為第一年年底：根據(jù)當(dāng)年收益率計(jì)算收益為2020元，元，年底轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入年底轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2020 貸：利息收入貸：利息收入 20 20 確認(rèn)保費(fèi)收入時(shí)：確認(rèn)保費(fèi)收入時(shí)： 借：利息收入借：利息收入 2020 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入家財(cái)兩全險(xiǎn)家財(cái)兩全險(xiǎn) 2020 第二、三、四年同第一年第二、三、

13、四年同第一年 第五年存款到期，銀行給付保險(xiǎn)公司本金第五年存款到期，銀行給付保險(xiǎn)公司本金500500元和利息元和利息100100元。保險(xiǎn)公司分錄為：元。保險(xiǎn)公司分錄為： 借：銀行存款（或現(xiàn)金）借：銀行存款（或現(xiàn)金） 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款儲(chǔ)金專戶儲(chǔ)金專戶五年期五年期 500500 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 100100 保險(xiǎn)公司將保險(xiǎn)公司將500500元本金返還給保戶張三元本金返還給保戶張三 借：保戶儲(chǔ)金借：保戶儲(chǔ)金家財(cái)兩全險(xiǎn)家財(cái)兩全險(xiǎn) 500500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 500500 （5 5）中途退保的核算，應(yīng)沖減中途退保的核算，應(yīng)沖減“保保費(fèi)收入費(fèi)收入” 如：張三投保的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)由

14、于財(cái)如：張三投保的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)由于財(cái)產(chǎn)已變賣，要求退保，其已經(jīng)交納產(chǎn)已變賣，要求退保，其已經(jīng)交納3 0003 000元保費(fèi)，還欠元保費(fèi)，還欠1 5001 500元保費(fèi)，保險(xiǎn)公司會(huì)元保費(fèi)，保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為：借借: : 保費(fèi)收入保費(fèi)收入財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)4 500 4 500 貸貸: : 應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn) 1 5001 500 銀行存款銀行存款 3 0003 000 （6 6）中途加保的核算）中途加保的核算 張三中途增加車輛險(xiǎn)保費(fèi)張三中途增加車輛險(xiǎn)保費(fèi)500500元，則元，則保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)分錄為：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)分錄為： 借借: : 銀行存款銀行存款

15、500 500 貸貸: :保費(fèi)收入保費(fèi)收入車輛險(xiǎn)車輛險(xiǎn) 500500 （7 7）追償款收入的核算）追償款收入的核算 追償款收入是針對(duì)某些保險(xiǎn)事追償款收入是針對(duì)某些保險(xiǎn)事故的發(fā)生是由第三者造成的情況下，故的發(fā)生是由第三者造成的情況下，保險(xiǎn)公司事先按照保險(xiǎn)合同約定向保險(xiǎn)公司事先按照保險(xiǎn)合同約定向投保人支付賠款，與此同時(shí)，從投投保人支付賠款，與此同時(shí)，從投保人處取得對(duì)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)谋Ｈ颂幦〉脤?duì)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利，由此而追回的價(jià)款，歸保險(xiǎn)權(quán)利，由此而追回的價(jià)款，歸保險(xiǎn)公司所有。公司所有。 追償款收入屬于損益類科目追償款收入屬于損益類科目 如：保險(xiǎn)公司賠償某企業(yè)火災(zāi)損失如：保險(xiǎn)公司賠償某企業(yè)火災(zāi)

16、損失 50 00050 000元，經(jīng)核實(shí)向負(fù)有責(zé)任的第三元，經(jīng)核實(shí)向負(fù)有責(zé)任的第三人追償了人追償了6 0006 000元，保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)分錄元，保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)分錄為：為： 借：賠款支出借：賠款支出企財(cái)險(xiǎn)企財(cái)險(xiǎn) 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000 借：銀行存款借：銀行存款 6 0006 000 貸：追償款收入貸：追償款收入企財(cái)險(xiǎn)企財(cái)險(xiǎn) 6 0006 000 （8 8）利息收入的核算，即公司的銀行）利息收入的核算，即公司的銀行存款、拆借等得來的利息的核算存款、拆借等得來的利息的核算 某保險(xiǎn)公司收到存在銀行的活期存款某保險(xiǎn)公司收到存在銀行的活期存款利息利息200

17、0020000元，直接存入活期存款賬戶元，直接存入活期存款賬戶借借: : 銀行存款銀行存款活期戶活期戶 20 000 20 000 貸貸: :利息收入利息收入活期存款活期存款 20 000 20 000 （9 9）其他收入的核算，如租金、咨詢）其他收入的核算，如租金、咨詢服務(wù)收入、代理收入等。服務(wù)收入、代理收入等。 某保險(xiǎn)公司收到銀行轉(zhuǎn)帳通知，系為企某保險(xiǎn)公司收到銀行轉(zhuǎn)帳通知，系為企業(yè)提供擔(dān)保取得的收入業(yè)提供擔(dān)保取得的收入81008100元，保險(xiǎn)公元，保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)分錄為：司會(huì)計(jì)分錄為：借借: : 銀行存款銀行存款 8 1008 100 貸貸: :其它收入其它收入擔(dān)保收入擔(dān)保收入 8 1008

18、100第三節(jié)第三節(jié) 非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)支出核算非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)支出核算 一、保險(xiǎn)公司的經(jīng)營成本及費(fèi)用一、保險(xiǎn)公司的經(jīng)營成本及費(fèi)用 主要包括提存各種責(zé)任準(zhǔn)備金、備主要包括提存各種責(zé)任準(zhǔn)備金、備抵性準(zhǔn)備金、各險(xiǎn)種賠款（或給付）支抵性準(zhǔn)備金、各險(xiǎn)種賠款（或給付）支出、經(jīng)營費(fèi)用支出。出、經(jīng)營費(fèi)用支出。 本部分主要說明所得稅前可扣除的成本部分主要說明所得稅前可扣除的成本費(fèi)用支出的范圍。本費(fèi)用支出的范圍。 業(yè)務(wù)支出的核算主要涉及賠款支出、手業(yè)務(wù)支出的核算主要涉及賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)費(fèi)用、稅金、利息支出等幾續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)費(fèi)用、稅金、利息支出等幾大項(xiàng)的核算。大項(xiàng)的核算。 （一）賠款支出的核算（一）賠款支出的核

19、算 1 1、賠款支出（壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)是給付保險(xiǎn)金）是指、賠款支出（壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)是給付保險(xiǎn)金）是指公司因保險(xiǎn)標(biāo)的遭受損失，按保險(xiǎn)合同規(guī)定公司因保險(xiǎn)標(biāo)的遭受損失，按保險(xiǎn)合同規(guī)定支付給投保人的賠款。在營業(yè)支出中，它是支付給投保人的賠款。在營業(yè)支出中，它是最大的支出項(xiàng)目。最大的支出項(xiàng)目。 2 2賠款支出的業(yè)務(wù)程序賠款支出的業(yè)務(wù)程序 (1)(1)受理案件受理案件 (2)(2)現(xiàn)場查勘?，F(xiàn)場查勘。 (3)(3)責(zé)任審核責(zé)任審核 (4)(4)賠款計(jì)算賠款計(jì)算 (5)(5)賠付結(jié)案賠付結(jié)案 3.3.賠款支出的核算賠款支出的核算 賠款支出的核算涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)科目：賠款支出的核算涉及兩個(gè)會(huì)計(jì)科目：賠款支賠款支出、預(yù)付賠款出、

20、預(yù)付賠款，按照險(xiǎn)種設(shè)二級(jí)科目。，按照險(xiǎn)種設(shè)二級(jí)科目。 （1 1）“賠款支出賠款支出”核算公司按保險(xiǎn)合同約定核算公司按保險(xiǎn)合同約定支付的賠款以及發(fā)生的理賠堪查費(fèi)。支付的賠款以及發(fā)生的理賠堪查費(fèi)。理賠堪理賠堪查費(fèi)若數(shù)額較小，則可以直接計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，查費(fèi)若數(shù)額較小，則可以直接計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，數(shù)額較大時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入數(shù)額較大時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“賠款支出賠款支出”科目。此科目。此科目一般用在當(dāng)時(shí)結(jié)案的情況下?？颇恳话阌迷诋?dāng)時(shí)結(jié)案的情況下。 如：某企業(yè)發(fā)生被盜，損失如：某企業(yè)發(fā)生被盜，損失5000050000元，經(jīng)保險(xiǎn)公司核元，經(jīng)保險(xiǎn)公司核實(shí)以支票付給賠款，當(dāng)時(shí)結(jié)案。實(shí)以支票付給賠款，當(dāng)時(shí)結(jié)案。 借借: : 賠款支出賠款

21、支出 50 00050 000 貸貸: :銀行存款（若用現(xiàn)金則貸銀行存款（若用現(xiàn)金則貸 “ “現(xiàn)金現(xiàn)金”） 50 00050 000 （2 2） “ “預(yù)付賠款預(yù)付賠款”科目起過渡作用科目起過渡作用 保險(xiǎn)理賠案若因多種原因不能當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)理賠案若因多種原因不能當(dāng)時(shí)結(jié)案，但確屬保險(xiǎn)損失，為使保險(xiǎn)客結(jié)案，但確屬保險(xiǎn)損失，為使保險(xiǎn)客戶盡快恢復(fù)生產(chǎn)或生活秩序，保險(xiǎn)公戶盡快恢復(fù)生產(chǎn)或生活秩序，保險(xiǎn)公司可預(yù)先支付一批賠款，其余的待結(jié)司可預(yù)先支付一批賠款，其余的待結(jié)案時(shí)補(bǔ)足。案時(shí)補(bǔ)足。 因此預(yù)付賠款的核算涉及兩步：因此預(yù)付賠款的核算涉及兩步： 預(yù)付時(shí)預(yù)付時(shí)通過通過 “ “預(yù)付賠款預(yù)付賠款”科目核算，科目核算，

22、結(jié)案時(shí)結(jié)案時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到“賠款支出賠款支出”科目核科目核算。算。 例子：某電子設(shè)備廠遭火災(zāi)，損失嚴(yán)重，例子：某電子設(shè)備廠遭火災(zāi)，損失嚴(yán)重，但由于多種原因難以很快結(jié)案。保險(xiǎn)公司但由于多種原因難以很快結(jié)案。保險(xiǎn)公司考慮到其恢復(fù)生產(chǎn)等利益，當(dāng)時(shí)轉(zhuǎn)賬預(yù)付考慮到其恢復(fù)生產(chǎn)等利益，當(dāng)時(shí)轉(zhuǎn)賬預(yù)付360360萬元賠款。經(jīng)反復(fù)協(xié)商鑒定，計(jì)算出其萬元賠款。經(jīng)反復(fù)協(xié)商鑒定，計(jì)算出其損失為損失為800800萬元，保險(xiǎn)公司補(bǔ)付了余額。萬元，保險(xiǎn)公司補(bǔ)付了余額。 預(yù)付賠款時(shí)預(yù)付賠款時(shí)借借: :預(yù)付賠款預(yù)付賠款企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)3 600 0003 600 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 3 600 0003 600

23、 000 結(jié)案補(bǔ)付余額時(shí)結(jié)案補(bǔ)付余額時(shí) 借：賠款支出借：賠款支出企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)8 000 0008 000 000 貸：預(yù)付賠款貸：預(yù)付賠款企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn) 3 600 0003 600 000 銀行存款銀行存款 4 400 0004 400 000 4 4理賠勘查費(fèi)用的核算理賠勘查費(fèi)用的核算 在理賠中發(fā)生的直接理賠查勘費(fèi)和間接理在理賠中發(fā)生的直接理賠查勘費(fèi)和間接理賠查勘費(fèi)若數(shù)額較大應(yīng)在賠查勘費(fèi)若數(shù)額較大應(yīng)在 “ “賠款支出賠款支出”科科目核算。數(shù)額不大時(shí)在營業(yè)費(fèi)用中核算即可。目核算。數(shù)額不大時(shí)在營業(yè)費(fèi)用中核算即可。 借借: :賠款支出賠款支出企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 貸貸: :銀行

24、存款銀行存款 5 5損余物資的核算損余物資的核算 “損余物資損余物資”是指保險(xiǎn)標(biāo)的受損，經(jīng)公司賠是指保險(xiǎn)標(biāo)的受損，經(jīng)公司賠付后尚有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的殘余物資。付后尚有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的殘余物資。作價(jià)沖減賠作價(jià)沖減賠款支出：款支出： 如：上例中若該電子設(shè)備廠將損余物資轉(zhuǎn)售他人如：上例中若該電子設(shè)備廠將損余物資轉(zhuǎn)售他人得價(jià)款為得價(jià)款為6 6萬元，則兩個(gè)分錄分別為：萬元，則兩個(gè)分錄分別為： 借：賠款支出借：賠款支出企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)8 000 0008 000 000 貸：預(yù)付賠款貸：預(yù)付賠款企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn) 3 600 0003 600 000 銀行存款銀行存款 4 400 0004 400 000 借：銀

25、行存款借：銀行存款 60 00060 000 貸：賠款支出貸：賠款支出企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn) 60 00060 000 6 6錯(cuò)賠或騙賠案件的核算錯(cuò)賠或騙賠案件的核算 在保險(xiǎn)理賠過程中，有時(shí)會(huì)發(fā)生錯(cuò)在保險(xiǎn)理賠過程中，有時(shí)會(huì)發(fā)生錯(cuò)賠或騙賠案件，保險(xiǎn)公司發(fā)現(xiàn)后應(yīng)依法賠或騙賠案件，保險(xiǎn)公司發(fā)現(xiàn)后應(yīng)依法查處并追回賠款，會(huì)計(jì)上采取查處并追回賠款，會(huì)計(jì)上采取沖減賠款沖減賠款支出的支出的賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。 （二）手續(xù)費(fèi)支出的核算（二）手續(xù)費(fèi)支出的核算 1.1.手續(xù)費(fèi)支出的內(nèi)容手續(xù)費(fèi)支出的內(nèi)容 手續(xù)費(fèi)支出是指保險(xiǎn)公司按代理合同規(guī)定，手續(xù)費(fèi)支出是指保險(xiǎn)公司按代理合同規(guī)定，依據(jù)保費(fèi)收入的一定比例計(jì)提，并支付給代依

26、據(jù)保費(fèi)收入的一定比例計(jì)提，并支付給代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。（一辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。（一般不得超過實(shí)收保費(fèi)的般不得超過實(shí)收保費(fèi)的8%8%） 2.2.科目設(shè)置科目設(shè)置 (1) “(1) “手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出”科目科目 (2) “(2) “應(yīng)付手續(xù)費(fèi)應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”科目（過渡性）科目（過渡性） 3 3、三種情況下手續(xù)費(fèi)支出的核算、三種情況下手續(xù)費(fèi)支出的核算 （1 1）從保費(fèi)收入中直接扣除時(shí)（一次性完）從保費(fèi)收入中直接扣除時(shí)（一次性完成，因此只涉及一個(gè)分錄）成，因此只涉及一個(gè)分錄） 例：某代理保險(xiǎn)公司收到企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保例：某代理保險(xiǎn)公司收到企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)共費(fèi)共1818萬元，扣

27、除萬元，扣除5%5%的手續(xù)費(fèi)后，余款交的手續(xù)費(fèi)后，余款交與保險(xiǎn)公司。保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)處理為：與保險(xiǎn)公司。保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 171 000 171 000 手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出企財(cái)險(xiǎn)企財(cái)險(xiǎn) 9 0009 000 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入企財(cái)險(xiǎn)企財(cái)險(xiǎn) 180 000180 000 （2 2）解繳保費(fèi)與支付手續(xù)費(fèi)分開時(shí)）解繳保費(fèi)與支付手續(xù)費(fèi)分開時(shí)（兩個(gè)分錄）（兩個(gè)分錄） 例：某代理人本月共收到車輛險(xiǎn)保費(fèi)收入例：某代理人本月共收到車輛險(xiǎn)保費(fèi)收入60 00060 000元，將支票交與保險(xiǎn)公司入賬，保元，將支票交與保險(xiǎn)公司入賬，保險(xiǎn)公司按照險(xiǎn)公司按照5%5%的比例支付給的比例

28、支付給3 0003 000元現(xiàn)金的元現(xiàn)金的手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)。 保險(xiǎn)公司收到保費(fèi)收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：保險(xiǎn)公司收到保費(fèi)收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 60 00060 000 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入車輛險(xiǎn)車輛險(xiǎn) 60 00060 000 支付手續(xù)費(fèi)時(shí)：支付手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：手續(xù)費(fèi)支出借：手續(xù)費(fèi)支出車輛險(xiǎn)車輛險(xiǎn) 3 0003 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3 0003 000 （3 3）分期交費(fèi)時(shí)，按）分期交費(fèi)時(shí)，按 “ “應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi)”計(jì)提并支付（通常按收到數(shù)支付）計(jì)提并支付（通常按收到數(shù)支付） 例：某代理人辦理企財(cái)險(xiǎn)，共獲保費(fèi)收入例：某代理人辦理企財(cái)險(xiǎn)，共獲保費(fèi)收入80 00080

29、 000元，但實(shí)際收到保費(fèi)元，但實(shí)際收到保費(fèi)50 00050 000元并交元并交與保險(xiǎn)公司，其余下月交清，其手續(xù)費(fèi)按與保險(xiǎn)公司，其余下月交清，其手續(xù)費(fèi)按5%5%計(jì)算，共計(jì)算，共4 0004 000元，本月支付其元，本月支付其2 5002 500元，元，其余待收到時(shí)支付。其余待收到時(shí)支付。 保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)分錄為：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)分錄為： 收到保費(fèi)時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬：收到保費(fèi)時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬： 借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi)即期即期 30 00030 000 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入企財(cái)險(xiǎn)企財(cái)險(xiǎn) 80 00080 000 計(jì)提并支付手續(xù)費(fèi)支出：計(jì)提并支付手

30、續(xù)費(fèi)支出： 借：手續(xù)費(fèi)支出借：手續(xù)費(fèi)支出企財(cái)險(xiǎn)企財(cái)險(xiǎn) 4 0004 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 2 500 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)應(yīng)付手續(xù)費(fèi)某代理人某代理人 1 5001 500 下個(gè)月收到保費(fèi)時(shí)：下個(gè)月收到保費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000 貸：應(yīng)收保費(fèi)貸：應(yīng)收保費(fèi)企財(cái)險(xiǎn)企財(cái)險(xiǎn) 30 00030 000 用銀行存款支付手續(xù)費(fèi)時(shí)：用銀行存款支付手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)某代理人某代理人 1 5001 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 5001 500 （三）營業(yè)稅金及附加的核算（三）營業(yè)稅金及附加的核算 營業(yè)稅金及附加是指公司應(yīng)由應(yīng)稅收入營業(yè)稅

31、金及附加是指公司應(yīng)由應(yīng)稅收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加，包括營業(yè)稅、負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。屬于損城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。屬于損益類科目，年終無余額。益類科目，年終無余額。 1 1營業(yè)稅金及附加的計(jì)算營業(yè)稅金及附加的計(jì)算 （1 1）營業(yè)稅）營業(yè)稅 應(yīng)納營業(yè)稅稅額應(yīng)納營業(yè)稅稅額= =營業(yè)額營業(yè)額營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率 （2 2）城市維護(hù)建設(shè)稅）城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是為了加強(qiáng)城城市維護(hù)建設(shè)稅是為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)，面向有經(jīng)濟(jì)收人的單市維護(hù)建設(shè)，面向有經(jīng)濟(jì)收人的單位和個(gè)人收取的稅金。應(yīng)納城市維位和個(gè)人收取的稅金。應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額護(hù)建設(shè)稅稅額= =應(yīng)納

32、營業(yè)稅稅額應(yīng)納營業(yè)稅稅額 適用稅率適用稅率 注：它也是從保費(fèi)收入中扣除，而注：它也是從保費(fèi)收入中扣除，而不是從營業(yè)稅中扣除。不是從營業(yè)稅中扣除。 (3)(3)教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 教育費(fèi)附加是按公司應(yīng)納營業(yè)稅稅教育費(fèi)附加是按公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額的一定比例計(jì)算的，用于發(fā)展地方教額的一定比例計(jì)算的，用于發(fā)展地方教育事業(yè)、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源育事業(yè)、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源的基金，它不是一種稅，而的基金，它不是一種稅，而是一種費(fèi)是一種費(fèi)。與營業(yè)稅一起繳納，其征收率為與營業(yè)稅一起繳納，其征收率為3%3%。 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加= =應(yīng)納營業(yè)稅稅額應(yīng)納營業(yè)稅稅額教教育費(fèi)附加征收率育費(fèi)附加征

33、收率 2.2.科目設(shè)置科目設(shè)置 (1) “(1) “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目，損益類科目，損益類中的成本、支出類科目中的成本、支出類科目 (2)“(2)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目，負(fù)債類科目科目，負(fù)債類科目 3.3.核算舉例核算舉例 abcabc保險(xiǎn)公司本月應(yīng)納稅保費(fèi)收入為保險(xiǎn)公司本月應(yīng)納稅保費(fèi)收入為500500萬萬元，營業(yè)稅率為元，營業(yè)稅率為5%5%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%3%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%7%，第二個(gè)月初將稅，第二個(gè)月初將稅費(fèi)上繳。費(fèi)上繳。 500500 5%=25 5%=25 25 25 7%=1.757%=1.75、 25 25 3%

34、=0.75 3%=0.75分錄為：分錄為：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅營業(yè)稅 250 000250 000 城維稅城維稅 17 50017 500 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加7 5007 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅營業(yè)稅 250 000250 000 城維稅城維稅 17 50017 500 教育費(fèi)附教育費(fèi)附 7 5007 500 上繳時(shí)；上繳時(shí)； 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅營業(yè)稅 250 000250 000 城維稅城維稅 17 50017 500 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 7 5007 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 275 000275 000 注注：列入營業(yè)費(fèi)用的稅

35、金：列入營業(yè)費(fèi)用的稅金： 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 發(fā)生時(shí)借記發(fā)生時(shí)借記“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”，貸記，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”，交納時(shí)借記，交納時(shí)借記“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 （四）營業(yè)費(fèi)用的核算（四）營業(yè)費(fèi)用的核算 1. 1. 營業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容營業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容 營業(yè)費(fèi)用屬于損益類科目，到年終結(jié)算利營業(yè)費(fèi)用屬于損益類科目，到年終結(jié)算利潤后余額應(yīng)當(dāng)為零。潤后余額應(yīng)當(dāng)為零。 營業(yè)費(fèi)用是指公司在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理營業(yè)費(fèi)用是指公司在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)

36、費(fèi)用，包括業(yè)務(wù)管理費(fèi)、工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括業(yè)務(wù)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、防預(yù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、防預(yù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、提取的壞帳準(zhǔn)備、理賠查勘費(fèi)產(chǎn)折舊費(fèi)、提取的壞帳準(zhǔn)備、理賠查勘費(fèi)（數(shù)額不大時(shí)）等。是保險(xiǎn)公司主要開支項(xiàng)（數(shù)額不大時(shí)）等。是保險(xiǎn)公司主要開支項(xiàng)目之一。目之一。 2. 2. 營業(yè)費(fèi)用的核算營業(yè)費(fèi)用的核算 為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生情況，為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生情況，保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)置保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)置 “ “營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”科目。該科科目。該科目屬于目屬于“損益類（費(fèi)用）損益類（費(fèi)用）”科目，其借方登科目，其借方登記發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)記發(fā)生的

37、營業(yè)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本本年利潤年利潤”的數(shù)額的數(shù)額, ,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。 任何營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)時(shí)都借記任何營業(yè)費(fèi)用確認(rèn)時(shí)都借記“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”，貸記其他一些相關(guān)科目貸記其他一些相關(guān)科目 3 3、 營業(yè)費(fèi)用的具體核算營業(yè)費(fèi)用的具體核算 （1 1）直接支付費(fèi)用的核算）直接支付費(fèi)用的核算 ：借記該科目，貸：借記該科目，貸記記“現(xiàn)金現(xiàn)金”或或“銀行存款銀行存款”科目科目 例如，例如，abcabc保險(xiǎn)公司提取現(xiàn)金保險(xiǎn)公司提取現(xiàn)金1010萬元，并同時(shí)萬元，并同時(shí)將工資計(jì)算出發(fā)放給員工共計(jì)將工資計(jì)算出發(fā)放給員工共計(jì)9.89.8萬元，含基萬元，含基本工資本工資5 5萬元，津貼萬

38、元，津貼3 3萬元，獎(jiǎng)金萬元，獎(jiǎng)金1.81.8萬元。萬元。 提取現(xiàn)金時(shí)分錄為：提取現(xiàn)金時(shí)分錄為： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000 支付工資時(shí)分錄為：支付工資時(shí)分錄為： 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 98 00098 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 98 00098 000 （2 2）發(fā)生應(yīng)付未付項(xiàng)目時(shí)（多數(shù)情況）發(fā)生應(yīng)付未付項(xiàng)目時(shí)（多數(shù)情況） 如：計(jì)提工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)如：計(jì)提工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及代扣住房公積金及所得稅等稅金和費(fèi)用之后不以及代扣住房公積金及所得稅等稅金和費(fèi)用之后不同時(shí)發(fā)放或交納

39、時(shí)。分別借記同時(shí)發(fā)放或交納時(shí)。分別借記“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”，貸記，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等科目等科目 例例1 1： abcabc保險(xiǎn)公司本月末計(jì)算工資共計(jì)保險(xiǎn)公司本月末計(jì)算工資共計(jì)9.89.8萬元，萬元，含基本工資含基本工資5 5萬元，津貼萬元，津貼3 3萬元，獎(jiǎng)金萬元，獎(jiǎng)金1.81.8萬元，第二萬元，第二月月5 5日現(xiàn)金發(fā)放。日現(xiàn)金發(fā)放。 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 980 000 980 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 980 000980 000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 980 000980 000 貸：現(xiàn)金貸：

40、現(xiàn)金 980 000980 000 例例2 2：abcabc保險(xiǎn)公司本月保險(xiǎn)公司本月1010日計(jì)提職工福利日計(jì)提職工福利費(fèi)，共計(jì)費(fèi)，共計(jì)9 8009 800元，用于發(fā)放困難補(bǔ)助，元，用于發(fā)放困難補(bǔ)助，3030日將其發(fā)放給生活困難職工。日將其發(fā)放給生活困難職工。 1010日計(jì)提時(shí)：日計(jì)提時(shí)： 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 9 8009 800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 9 8009 800 3030日發(fā)放時(shí)：日發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)9 8009 800 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 9 8009 800 例例3 3：abcab

41、c保險(xiǎn)公司本月保險(xiǎn)公司本月1010日計(jì)提職工教育日計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)共計(jì)經(jīng)費(fèi)共計(jì)98009800元，并準(zhǔn)備用于培養(yǎng)產(chǎn)品開元，并準(zhǔn)備用于培養(yǎng)產(chǎn)品開發(fā)人員，發(fā)人員，3030日將其劃撥到培訓(xùn)學(xué)校。日將其劃撥到培訓(xùn)學(xué)校。 1010日計(jì)提時(shí)；日計(jì)提時(shí)； 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 9 8009 800 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 9 8009 800 3030日劃撥時(shí)：日劃撥時(shí)： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 9 8009 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 8009 800 （3 3）差旅費(fèi)報(bào)銷核算）差旅費(fèi)報(bào)銷核算 差旅費(fèi)核算一般涉及差旅費(fèi)核算一般涉及“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”、“其

42、他應(yīng)收其他應(yīng)收款款”及及“現(xiàn)金現(xiàn)金”的核算的核算 預(yù)支現(xiàn)金時(shí)：預(yù)支現(xiàn)金時(shí)： 如：王某出差預(yù)借差旅費(fèi)如：王某出差預(yù)借差旅費(fèi)3 0003 000元：元： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 3 0003 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3 0003 000 回來報(bào)銷時(shí)，共計(jì)用去回來報(bào)銷時(shí)，共計(jì)用去3 2003 200元，則財(cái)務(wù)部門再元，則財(cái)務(wù)部門再支付支付200200元：元： 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 3 2003 200 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 3 0003 000 現(xiàn)金現(xiàn)金 200200 (4)(4)預(yù)提費(fèi)用的核算預(yù)提費(fèi)用的核算 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是指公司按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提是指公司按照規(guī)定從成

43、本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、拆入資金利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。借款利息、拆入資金利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。該項(xiàng)目該項(xiàng)目屬于屬于負(fù)債負(fù)債，表示已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，但未支，表示已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，但未支付。付。 例：公司從例：公司從1 1月月1 1日起，每月日起，每月1 1日預(yù)提日預(yù)提6 0006 000元費(fèi)用元費(fèi)用準(zhǔn)備支付辦公室租金，準(zhǔn)備支付辦公室租金，6 6月月3030日，將預(yù)提的租金日，將預(yù)提的租金支付給出租人。支付給出租人。 每月預(yù)提時(shí)；每月預(yù)提時(shí)； 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 6 0006 000 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提

44、費(fèi)用 6 0006 000 6 6月月3030日用支票支付租金時(shí)：日用支票支付租金時(shí)： 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 36 00036 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 36 00036 000 （5 5）低值易耗品核算）低值易耗品核算 價(jià)值較小的低值易耗品可在領(lǐng)用時(shí)一次將價(jià)值較小的低值易耗品可在領(lǐng)用時(shí)一次將其價(jià)值攤銷到營業(yè)費(fèi)用中；價(jià)值較大的可其價(jià)值攤銷到營業(yè)費(fèi)用中；價(jià)值較大的可分次攤銷。分次攤銷。 例例1 1，一次攤銷：，一次攤銷： abcabc保險(xiǎn)公司營業(yè)部門保險(xiǎn)公司營業(yè)部門本月本月1010日領(lǐng)用價(jià)值日領(lǐng)用價(jià)值200200元的低值易耗品一元的低值易耗品一件，由于價(jià)值較小，公司將其一次予以攤件，

45、由于價(jià)值較小，公司將其一次予以攤銷。銷。 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 200200 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 200200 例例2 2，多次攤銷法：，多次攤銷法：abcabc保險(xiǎn)公司營業(yè)部門保險(xiǎn)公司營業(yè)部門1 1月月1 1日日領(lǐng)用價(jià)值領(lǐng)用價(jià)值2 0002 000元的低值易耗品一件，由于價(jià)值較元的低值易耗品一件，由于價(jià)值較大，公司將其分兩年予以攤銷。大，公司將其分兩年予以攤銷。 領(lǐng)用時(shí)：領(lǐng)用時(shí)： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 2 0002 000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 2 0002 000 第一年攤銷時(shí)：第一年攤銷時(shí)： 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用低值易耗品低值易耗

46、品 1 000 1 000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 1 0001 000 第二年攤銷時(shí)，分錄同上。第二年攤銷時(shí)，分錄同上。 第二年末，低值易耗品報(bào)廢，殘料收入為第二年末，低值易耗品報(bào)廢，殘料收入為5050元：元： 借：物料用品借：物料用品 5050 貸：營業(yè)費(fèi)用貸：營業(yè)費(fèi)用低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 5050 （6 6）壞賬準(zhǔn)備金的核算）壞賬準(zhǔn)備金的核算 壞賬準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司在年度終了時(shí)，壞賬準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司在年度終了時(shí)，根據(jù)應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收利息、應(yīng)收分保賬款根據(jù)應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收利息、應(yīng)收分保賬款賬戶余額的一定比例計(jì)提的備抵性準(zhǔn)備金。賬戶余額的一定比例計(jì)提的備抵性準(zhǔn)備金。 計(jì)提時(shí)借記計(jì)提時(shí)

47、借記“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”，貸記，貸記“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”，發(fā)生壞賬時(shí)借記，發(fā)生壞賬時(shí)借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”，貸，貸記記“應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi)”等科目。等科目。 例：例： 20072007年末，年末，abcabc保險(xiǎn)公司按應(yīng)收保費(fèi)保險(xiǎn)公司按應(yīng)收保費(fèi)等賬戶的余額的等賬戶的余額的1%1%提取壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年其提取壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年其應(yīng)收保費(fèi)余額為應(yīng)收保費(fèi)余額為1 0001 000萬元，之前未提取萬元，之前未提取這類準(zhǔn)備金。這類準(zhǔn)備金。20082008年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬3 3萬元。萬元。 20072007年末，提取壞賬準(zhǔn)備金：年末，提取壞賬準(zhǔn)備金： 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 100 000100 000 貸

48、：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000100 000 20082008年發(fā)生壞賬時(shí)，核銷壞賬：年發(fā)生壞賬時(shí)，核銷壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 30 00030 000 貸：應(yīng)收保費(fèi)貸：應(yīng)收保費(fèi) 30 00030 000 （五）利息支出核算（五）利息支出核算 “利息支出利息支出”是損益類支出類科目，增是損益類支出類科目，增加放在借方，年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。加放在借方，年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 例：例： 20072007年，年，abcabc保險(xiǎn)公司從銀行借用保險(xiǎn)公司從銀行借用一年期一年期500500萬元貸款用以周轉(zhuǎn)，年利率為萬元貸款用以周轉(zhuǎn)，年利率為5%5%。年末結(jié)清利息為。年末結(jié)清利息為2525萬元。

49、萬元。 借：利息支出借：利息支出 250 000250 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000 250 000 練習(xí)：練習(xí)：20112011年年9 9、1010月份，月份，abcabc非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 9 9月月2 2日，某代理人辦理企財(cái)險(xiǎn)簽定保單，保日，某代理人辦理企財(cái)險(xiǎn)簽定保單，保費(fèi)收入為費(fèi)收入為120 000120 000元，但實(shí)際收到保費(fèi)元，但實(shí)際收到保費(fèi)80 80 000000元，當(dāng)天將保單及現(xiàn)金一并交與保險(xiǎn)公司；元，當(dāng)天將保單及現(xiàn)金一并交與保險(xiǎn)公司； 9 9月月8 8日，公司按日，公司按5%5%計(jì)算手續(xù)費(fèi)，共計(jì)算手續(xù)費(fèi)，共6 000

50、6 000元，元，本月支付其本月支付其4 0004 000元現(xiàn)金，其余待收到余款時(shí)元現(xiàn)金，其余待收到余款時(shí)支付；支付； 1010月月1 1日，公司收到投保人交來的上月所欠保日，公司收到投保人交來的上月所欠保費(fèi)費(fèi)40 00040 000元；元； 1010月月7 7日，公司按照日，公司按照5%5%比例將所欠手續(xù)費(fèi)以比例將所欠手續(xù)費(fèi)以支票交于代理人。支票交于代理人。 作出所有相關(guān)分錄。作出所有相關(guān)分錄。 第四節(jié)第四節(jié) 各種準(zhǔn)備金的核算各種準(zhǔn)備金的核算 一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算 二、未決賠款準(zhǔn)備金的核算二、未決賠款準(zhǔn)備金的核算 三、長期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算三、長期責(zé)任準(zhǔn)備金的核

51、算 一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算 是指在準(zhǔn)備金評(píng)估日，為尚未終止的是指在準(zhǔn)備金評(píng)估日，為尚未終止的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金。包括保險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金。包括保險(xiǎn)公司為保險(xiǎn)期間在一年以內(nèi)（含一年）公司為保險(xiǎn)期間在一年以內(nèi)（含一年）的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下，尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下，尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金，以及為保險(xiǎn)期間任而提取的準(zhǔn)備金，以及為保險(xiǎn)期間在一年以上（不含一年）的保險(xiǎn)合同在一年以上（不含一年）的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的保項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。其是按自留保費(fèi)收入險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。其是按自留保費(fèi)收入的一定比例計(jì)提的業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金。的一定比例計(jì)提的業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金。 （一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要計(jì)提方（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要計(jì)提方法法 1 1、三百六十五分之一法，三百六十五分之一法，或稱為逐單逐或稱為逐單逐日計(jì)算法。日計(jì)算法。 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金= =（第二年有效天數(shù)（第二年有效天數(shù)/ /保險(xiǎn)期天數(shù)）保險(xiǎn)期天數(shù)）該業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入該業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入 例：某保單例：某保單20072007年年7 7月月1 1日生效，日生效，20082008年年6 6月月3