第6章個(gè)人所得稅PPT課件

1、 現(xiàn)行個(gè)人所得稅的基本規(guī)范2008年2月18日修改的中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例。第1頁/共70頁第2頁/共70頁 第六章第六章 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法n 第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述n 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象和稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率率n 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算n 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策n 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第3頁/共70頁一、個(gè)人所得稅的概念一、個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。第4頁/共70頁二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)v征稅對象為應(yīng)稅所得

2、v以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)v實(shí)行分類所得稅制v適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式v實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方式 第5頁/共70頁三、個(gè)人所得稅的征收模式征收模式征收模式內(nèi)容內(nèi)容分類征收分類征收制制（我國）（我國）優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：對納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)對納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)與社別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會政策；會政策；缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：對納稅人整體所得把握得不一定全對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平；面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平；綜合征收綜合征收制制優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：可以對納稅人的全部所得征稅，從可以對納稅人的全部所得征稅，從收

3、入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則；收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則；缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：不利于針對不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，不不利于針對不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國家的有關(guān)社會、經(jīng)濟(jì)政策；利于體現(xiàn)國家的有關(guān)社會、經(jīng)濟(jì)政策；混合征收混合征收制制優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。也可體現(xiàn)稅收的公平原則。第6頁/共70頁 第六章第六章 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法n 第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述n 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象和稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率率n 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算n 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策n

4、 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第7頁/共70頁一、納稅人的法律界定一、納稅人的法律界定納稅義務(wù)人的法律界定：納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)依據(jù)住所住所和和居住時(shí)間居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人居民納稅人和和非居民納稅人非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。 第8頁/共70頁（一）居民納稅人 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。無限納稅義務(wù)：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅。第9頁/共70頁v中國境內(nèi)有住所因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境

5、內(nèi)居住滿365日。v境內(nèi)居住滿1年臨時(shí)離境：指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。第10頁/共70頁（二）非居民納稅人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。有限納稅義務(wù)：僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞第11頁/共70頁二、征稅范圍二、征稅范圍 工資、薪金所得工資、薪金所得 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人因任職或受雇而取得的

6、工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅的項(xiàng)目：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補(bǔ)貼、津貼等；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得；個(gè)人經(jīng)批準(zhǔn)從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)取得的所得。個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。如涉及、裝潢、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、廣告等。 個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。第12頁/共70頁二、征稅范圍二

7、、征稅范圍 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得第13頁/共70頁三、稅率三、稅率 工資、薪金所得工資、薪金所得 3-45%的七級超額累進(jìn)稅率的七級超額累進(jìn)稅率 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得稿酬所得 5-35%的五級超額累進(jìn)稅率20%比例稅率，加成征收20%-40%的三級超額累進(jìn)稅率20%比例稅率，減征30%級次 月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X1500 3% 0 2

8、 1500X4500 10% 105 3 4500X9000 20% 555 4 9000X35000 25% 1005 5 35000X55000 30% 2755 6 55000X80000 35% 5505 7 X 80000 45% 13505 級次 年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X15000 5% 0 2 15000X30000 10% 750 3 30000X60000 20% 3750 4 60000X100000 30% 9750 5 X 80000 35% 14750 級次 年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X20000 20% 0 2 20000X50000

9、 30% 2000 3 X 50000 40% 7000 第14頁/共70頁三、稅率三、稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得20%比例稅率第15頁/共70頁 第六章第六章 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法n 第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述n 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象和稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率率n 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算n 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策n 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第16頁/共70頁一、應(yīng)納稅所得額的確

10、定一、應(yīng)納稅所得額的確定 工資、薪金所得工資、薪金所得 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得月應(yīng)納稅所得額=每月收入額-費(fèi)用3500元年應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-損失年應(yīng)納稅所得額=收入總額-必要費(fèi)用（按月3500元）每次應(yīng)納每次應(yīng)納稅所得額稅所得額=每次收入每次收入-800元元 每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入(1-20%)附加減除費(fèi)用：每月減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除130

11、0元。 （一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得定額扣除定率扣除會計(jì)核算扣除無扣除第17頁/共70頁一、應(yīng)納稅所得額的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次（月）應(yīng)每次（月）應(yīng)納稅所得額納稅所得額=每次（月）收入每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（修繕費(fèi)用（800為限）為限）-800元元每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入4000元元每次（月）收入每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除

12、項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（修繕費(fèi)用（800為限）為限） (1-20%)應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)第18頁/共70頁u勞務(wù)報(bào)酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 u稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。u特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。u財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。u利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。u偶然所得：以每次收入為一次。u其他所得：以每次收入為一次。 （二（二 ）

13、每次收入的確定）每次收入的確定(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次;(2)連載作為一次，出版作為另一次；(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;(4) 以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。第19頁/共70頁u個(gè)人捐贈額的稅前扣除個(gè)人捐贈額的稅前扣除 （1 1）個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向社會公益事業(yè)等特定國家非營利機(jī)構(gòu)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（三（三 ）計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定）計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定第20頁/共70頁

14、 （2 2）自20002000年1 1月1 1日起，個(gè)人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈, ,在個(gè)人所得稅稅前準(zhǔn)予全額扣除。 （3 3）自20012001年7 7月1 1日起，個(gè)人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。 第21頁/共70頁 （4 4）個(gè)人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。 （5 5）自20002000年1010月1 1日起，對個(gè)人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納個(gè)人所得稅前

15、準(zhǔn)予全額扣除。第22頁/共70頁u 個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得 形式：現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券 按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證或?qū)嵨锘蛘邞{證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。第23頁/共70頁應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除v工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金-3500 (4800)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算第24頁/共70頁【案例6-1】某銀行工作人員2011年10月應(yīng)發(fā)工資4500元，其中包括崗位津貼680元，所在單位發(fā)放的地方補(bǔ)貼260元，

16、交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，按月計(jì)提公積金190元，則該工作人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為多少？當(dāng)月應(yīng)稅所得45001001903500710(元)當(dāng)月應(yīng)納稅額710321.3(元) 第25頁/共70頁v個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入額成本、費(fèi)用及損失二、應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)際經(jīng)營期不足一年的，要轉(zhuǎn)化為一年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。第26頁/共70頁v對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入總額必要費(fèi)用 =年收入總額350012二、應(yīng)納稅額的計(jì)算第27頁/共70頁【

17、案例案例6-2】假定假定2010年年3月月1日，某個(gè)人與事業(yè)日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。年。2010年招待所實(shí)現(xiàn)年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營利潤承包經(jīng)營利潤150000元元，按合，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費(fèi)同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費(fèi)30000元。計(jì)算承包人元。計(jì)算承包人2010年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。額。 （1）年應(yīng)納稅所得額）年應(yīng)納稅所得額 承包經(jīng)營利潤上交費(fèi)用每月必要承包經(jīng)營利潤上交費(fèi)用每月必要費(fèi)用費(fèi)用200010） 100000（元）（元） （2）應(yīng)

18、納稅額）應(yīng)納稅額 年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣適用稅率速算扣除數(shù)除數(shù) 10000035675028250（元）（元）第28頁/共70頁v勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)每次收入4000元： 應(yīng)納稅額=(每次收入-800)20%(2)每次收入4000元： 應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20%)20%(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額 20000元：應(yīng)納稅額每次收入(120)稅率速算扣除數(shù)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算第29頁/共70頁【案例6-3】建筑設(shè)計(jì)院某工程師為一工程項(xiàng)目制圖，3個(gè)月完工交付了圖紙。對方第l個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)8 000元，第2個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)12 000元，第3個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)25 000

19、元。計(jì)算該工程師應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額(80001200025000)(120) 36000(元)應(yīng)納稅額360003020008800(元)第30頁/共70頁v稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% (130%) 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000）第31頁/共70頁v特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額800應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000

20、）以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次第32頁/共70頁【案例6-4】某人2011年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，一次收入為3000元，另一次收入為4500元。計(jì)算該人特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額(3000800)20 4500(120)20 1160(元)第33頁/共70頁v財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限）-800應(yīng)納稅所得額=每次收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限） (120%)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000）以一個(gè)月內(nèi)所得的收入為一次第34頁/

21、共70頁v個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，依次扣除費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)租賃繳納的相關(guān)稅費(fèi)；向出租方支付的租金；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算800元元 （每次收入（每次收入4000）20% （每次收入（每次收入4000）每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得租金收入的情況下營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅第35頁/共70頁v財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%應(yīng)納稅所得額=每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額財(cái)產(chǎn)原值 合理費(fèi)用二、應(yīng)納稅額的計(jì)算以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次第36頁/共70頁v利息、股息、紅利所得應(yīng)

22、納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =每次收入額 20%（或5%）二、應(yīng)納稅額的計(jì)算以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次第37頁/共70頁v利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算第38頁/共70頁【案例6-5】張先生為自由職業(yè)者，2011年4月取得如下所得：(1)從A上市公司取得股息所得16000元，(2)從B非上市公司取得股息所得7000元。計(jì)算張先生當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅?！痉治觥?1) 取得上市公司的股息所得減半征稅，股息所得應(yīng)納稅額1600050201 600(元)(2) 非上市公司取得股息應(yīng)納稅額 7000201400(元)(3) 張先生當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅

23、 160014003000(元)第39頁/共70頁v偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算以取得收入為一次第40頁/共70頁v其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算以取得的收入為一次第41頁/共70頁三、境外所得已納稅額的扣除三、境外所得已納稅額的扣除 （一）稅額扣除的基本規(guī)定（一）稅額扣除的基本規(guī)定 納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅人

24、境外所得按照我國稅法規(guī)定除額不得超過該納稅人境外所得按照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。計(jì)算的應(yīng)納稅額。 限額扣除方法第42頁/共70頁三、境外所得已納稅額的扣除三、境外所得已納稅額的扣除 （二）扣除限額的計(jì)算（二）扣除限額的計(jì)算 扣除限額扣除限額來源于中國境外來源于中國境外某國（地區(qū)）某國（地區(qū)）所得依照稅所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 分國分項(xiàng)第43頁/共70頁 （三）抵免應(yīng)用（三）抵免應(yīng)用u納稅人境外實(shí)際繳納的稅款納稅人境外實(shí)際繳納的稅款扣除限額，應(yīng)在中扣除限額，應(yīng)在中國國補(bǔ)繳補(bǔ)繳差額部分的稅款；差額部分的稅款；u納稅人境外實(shí)際繳納的稅款納稅人境外實(shí)際繳納的稅款扣除限額，

25、超過扣扣除限額，超過扣除限額的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，但除限額的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以用以后年度該國或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)可以用以后年度該國或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5 5年。年。 從小扣除第44頁/共70頁【案例6-6】中國公民王某取得來源于美國的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣12萬元，以及一項(xiàng)股息所得折合人民幣8萬元，總計(jì)在美國繳納稅款折合人民幣2萬元；另外，還從日本取得一筆股息折合人民幣10萬元，被日本稅務(wù)當(dāng)局扣繳所得稅2.2萬元。王某能夠向國內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實(shí)?！疽蟆?1)計(jì)算境外稅額扣

26、除限額； (2)計(jì)算在我國應(yīng)當(dāng)實(shí)際交納的稅款。第45頁/共70頁(1)計(jì)算境外扣除限額在美國特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額 12(120)201.92(萬元)股息所得扣除限額 8201.6(萬元)在美國所得稅款的扣除限額 =1.921.63.52(萬元)在日本所得的扣除限額10202(萬元)第46頁/共70頁(2)王某在中國實(shí)際繳納的稅款在美國繳稅2萬元扣除限額3.52萬元 其實(shí)際已納稅額準(zhǔn)予全部扣除 在我國應(yīng)補(bǔ)稅款3.5221.52(萬元)在日本繳稅2.2萬元扣除限額2萬元 準(zhǔn)予扣除已納稅額=2萬元 余額0.2萬元可以在以后5個(gè)年度內(nèi)補(bǔ)扣王某在中國實(shí)際應(yīng)補(bǔ)交稅款1.52(萬元)第47頁/共70頁(

27、一) 個(gè)人取得全年一次性獎金的計(jì)稅方法(1)先將獎金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；(2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅；(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得費(fèi)用扣除額：應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)(4)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得費(fèi)用扣除額：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法在一個(gè)納稅年度里，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。第48頁/

28、共70頁【案例6-7】假定A企業(yè)2011年12月發(fā)放給員工甲年終獎為18000元，乙年終獎為19000元。假定該企業(yè)員工當(dāng)月工薪所得均高于稅法規(guī)定3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則甲、乙兩人的稅后凈收入分別為：甲應(yīng)納稅額180003540（元） 稅后凈收入為：1800054017460（元） 乙應(yīng)納稅額19000101051795（元） 稅后凈收入為：19000179517205（元） 乙的年終獎比甲的年終獎多1000元，稅后比甲少255元。第49頁/共70頁【案例6-8】張第50頁/共70頁(二) 同時(shí)取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金所得的計(jì)稅方法(1)只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定

29、減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法第51頁/共70頁(三) 股票期權(quán)所得的計(jì)稅方法(1)員工接受股票期權(quán)時(shí)，不征稅；(2)員工行權(quán)時(shí)，施權(quán)價(jià)低于購買日公平市場價(jià)的差額，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)稅；(3) 員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)稅；(4) 員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)稅。四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法第52頁/共70頁 第六章第六章 個(gè)人所得稅法個(gè)

30、人所得稅法n 第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述n 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象和稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率率n 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算n 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策n 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第53頁/共70頁 一、免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目一、免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目u省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎獎金金u國債和國家發(fā)行的金融債券

31、利息國債和國家發(fā)行的金融債券利息u按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊津貼等）津貼等）u福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金第54頁/共70頁 一、免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目一、免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目u保險(xiǎn)賠款保險(xiǎn)賠款u軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)u按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)u按規(guī)定比例提取繳付的按規(guī)定比例提取繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失

32、業(yè)保險(xiǎn)金等等u教育儲蓄存款、儲蓄性專項(xiàng)基金的利息所得教育儲蓄存款、儲蓄性專項(xiàng)基金的利息所得第55頁/共70頁 二、暫免個(gè)人所得稅項(xiàng)目二、暫免個(gè)人所得稅項(xiàng)目u外籍個(gè)人外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)u外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼u外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等育費(fèi)等u外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得得第56頁/共70頁 二、暫免個(gè)人所

33、得稅項(xiàng)目二、暫免個(gè)人所得稅項(xiàng)目u個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎金金u個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)繳手續(xù)費(fèi)u個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得生活用房取得的所得u個(gè)人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過個(gè)人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800800元元第57頁/共70頁 三、特殊減免稅規(guī)定三、特殊減免稅規(guī)定1 1、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：u殘疾、孤老人員和烈屬的所得殘疾、孤老人員和烈屬的所得u因嚴(yán)重自

34、然災(zāi)害造成重大損失的因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的u其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的第58頁/共70頁 三、特殊減免稅規(guī)定三、特殊減免稅規(guī)定2 2、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1 1年以年以上、不到上、不到5 5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠：年的納稅人的減免稅優(yōu)惠： 其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以僅就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及關(guān)批準(zhǔn)，可以僅就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過得稅；居住超過5 5年的個(gè)人

35、，從第年的個(gè)人，從第6 6年起，應(yīng)當(dāng)年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。得稅。連續(xù)居住第59頁/共70頁 三、特殊減免稅規(guī)定三、特殊減免稅規(guī)定3 3、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過在中國境內(nèi)居住不超過9090日的納稅人的減免稅日的納稅人的減免稅優(yōu)惠：優(yōu)惠： 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過9090日的個(gè)日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支人，其來源于中

36、國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個(gè)人所得稅。擔(dān)的部分，免繳個(gè)人所得稅。 第60頁/共70頁在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題居住時(shí)間居住時(shí)間 納稅人性質(zhì)納稅人性質(zhì) 境內(nèi)所得境內(nèi)所得 境外所得境外所得 境內(nèi)支付境內(nèi)支付境外支付境外支付境內(nèi)支付境內(nèi)支付境外支付境外支付90日（或日（或183日）日）以內(nèi)以內(nèi) 90日（或日（或183日）日）1年年 15年年 5年以上年以上 免稅免稅免稅免稅非居民非居民非居民非居民居民居民居民居民第61頁/共70頁 第六章第六章 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法n 第一節(jié)第一節(jié)

37、 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述n 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象和稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率率n 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算n 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策n 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第62頁/共70頁一、自行申報(bào)納稅一、自行申報(bào)納稅（一）（一）自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人 1、自、自2006年年1月月1日起，年所得日起，年所得12萬元以上萬元以上的；的； 2、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；薪金所得的； 3、從中國境外取得所得的；、從中國境外取得所得的； 4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； 5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。 第63頁/共70頁（二）自行申報(bào)納稅的內(nèi)容（二）自行申報(bào)納稅的內(nèi)容 1、構(gòu)成、構(gòu)成12萬元的所得萬元的所得 包括現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定征稅的全部包括現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定征稅的全部11項(xiàng)項(xiàng)所得。所得。 2、不包含在、不包含在12萬元中的所得萬元中的所得 （1）免稅所得；）免稅所得； （2）可以免稅的來源于中國境外的所得）可以免稅的來源于中國境外的所得 ； （3）按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳）按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)