高財 第五章外幣會計[1]

1、第五章第五章 外幣會計外幣會計第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)會計概述外幣業(yè)務(wù)會計概述一、外幣、外匯的相關(guān)概念一、外幣、外匯的相關(guān)概念（一）外幣（一）外幣 外幣外幣通常是指外國貨幣，也指本通常是指外國貨幣，也指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。它常用于企業(yè)因貿(mào)易、投資等經(jīng)濟活它常用于企業(yè)因貿(mào)易、投資等經(jīng)濟活動引起的對外結(jié)算業(yè)務(wù)。動引起的對外結(jié)算業(yè)務(wù)。 會計會計上的上的“外幣外幣”是是“記賬本位幣記賬本位幣”的相對概念，即公司企業(yè)持有記賬本的相對概念，即公司企業(yè)持有記賬本位幣以外的其他貨幣都稱為位幣以外的其他貨幣都稱為外幣外幣。（二）外匯（二）外匯 外匯是指一國持有的以

2、外幣表示的用以外匯是指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結(jié)算的進行國際結(jié)算的支付手段支付手段。外匯可以從動態(tài)。外匯可以從動態(tài)和靜態(tài)兩方面理解。和靜態(tài)兩方面理解。 動態(tài)的外匯動態(tài)的外匯是是“國際匯兌國際匯兌”的簡稱，是把的簡稱，是把一個國家的貨幣兌換成另外一個國家的貨幣，一個國家的貨幣兌換成另外一個國家的貨幣，借以清償國際間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種專門性借以清償國際間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種專門性的經(jīng)營活動或行為。的經(jīng)營活動或行為。 靜態(tài)的外匯靜態(tài)的外匯是指一種以外幣表示的支付手是指一種以外幣表示的支付手段，用于國際間的結(jié)算。依照現(xiàn)行外匯管段，用于國際間的結(jié)算。依照現(xiàn)行外匯管理暫行條例理暫行條例，包括，包括

3、（1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；（2）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券 、公司債券、股票、息票等；、公司債券、股票、息票等；（3）外匯收支憑證）外匯收支憑證,包括票據(jù)、銀行存款憑包括票據(jù)、銀行存款憑 證、郵政儲蓄等；證、郵政儲蓄等；（4）其他外匯資金，如國際特別提款權(quán)等。）其他外匯資金，如國際特別提款權(quán)等。（三）外幣兌換（三）外幣兌換 外幣外幣兌換指將外幣換成本國貨幣，主要兌換指將外幣換成本國貨幣，主要發(fā)發(fā)生生在在一些需要用外幣結(jié)算的交易中，比如一些需要用外幣結(jié)算的交易中，比如用本國貨幣換取外國貨幣，或?qū)⑼鈬泿庞帽緡泿艙Q

4、取外國貨幣，或?qū)⑼鈬泿艙Q為本國貨幣等換為本國貨幣等?！狙由扉喿x】【延伸閱讀】什么企業(yè)與外幣、外匯有關(guān)？什么企業(yè)與外幣、外匯有關(guān)？1、“三資企業(yè)三資企業(yè)”，俗稱，俗稱“外企外企”（外商獨資企（外商獨資企業(yè)、中外合資企業(yè)與中外合業(yè)、中外合資企業(yè)與中外合 作企業(yè)）、作企業(yè)）、外國企業(yè)駐中國代表處（辦事處）外國企業(yè)駐中國代表處（辦事處）2、外向型企業(yè)：具有進口業(yè)務(wù)、出口業(yè)務(wù)或、外向型企業(yè)：具有進口業(yè)務(wù)、出口業(yè)務(wù)或進出口業(yè)務(wù)兼具的企業(yè)進出口業(yè)務(wù)兼具的企業(yè)3、銀行：外資銀行、內(nèi)資銀行、銀行：外資銀行、內(nèi)資銀行4、境外有子公司或境外有母公司的企業(yè)、境外有子公司或境外有母公司的企業(yè)5、其他與國外企業(yè)、機構(gòu)有

5、業(yè)務(wù)聯(lián)系的企業(yè)、其他與國外企業(yè)、機構(gòu)有業(yè)務(wù)聯(lián)系的企業(yè) 以上可統(tǒng)稱以上可統(tǒng)稱“涉外企業(yè)涉外企業(yè)”。（四）外幣折算四）外幣折算 將將不同的外幣金額換算成同一的本國貨幣（或特定的外幣）不同的外幣金額換算成同一的本國貨幣（或特定的外幣）等值的程序，它是會計上對原有外幣金額的重新表述，它與外等值的程序，它是會計上對原有外幣金額的重新表述，它與外幣兌換既有聯(lián)系也有區(qū)別，如表幣兌換既有聯(lián)系也有區(qū)別，如表5-1所示。所示。 表表5-1 外幣兌換與外幣折算的外幣兌換與外幣折算的異同異同外幣兌換外幣兌換外幣折算外幣折算不同點不同點是一種實際交換。通常由是一種實際交換。通常由外匯市場中的商業(yè)銀行等外匯市場中的商業(yè)銀

6、行等金融機構(gòu)辦理。金融機構(gòu)辦理。只是改變貨幣表述，即從只是改變貨幣表述，即從一種貨幣計量單位重新表一種貨幣計量單位重新表述為另一種貨幣計量單位。述為另一種貨幣計量單位。不是將一種貨幣兌換成另不是將一種貨幣兌換成另一種貨幣的過程，不是實一種貨幣的過程，不是實際交易。際交易。相同點相同點基礎(chǔ)或依據(jù)都是匯率?；A(chǔ)或依據(jù)都是匯率。（五）外幣會計中的其他相關(guān)概念（如表5-2所示）項目項目 釋釋 義義備注備注結(jié)匯和售匯結(jié)匯和售匯結(jié)匯是外匯收入所有者將其外匯收入出售給結(jié)匯是外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行外匯指定銀行，外匯指定銀，外匯指定銀行按一定匯率付給等值的本幣的行為。結(jié)匯有強制結(jié)匯、意愿結(jié)

7、匯和限行按一定匯率付給等值的本幣的行為。結(jié)匯有強制結(jié)匯、意愿結(jié)匯和限額結(jié)匯等多種形式。售匯指額結(jié)匯等多種形式。售匯指外匯指定銀行外匯指定銀行將外匯賣給外匯使用者，并根將外匯賣給外匯使用者，并根據(jù)交易行為發(fā)生之日的人民幣匯率收取等值人民幣的行為。這是我國的據(jù)交易行為發(fā)生之日的人民幣匯率收取等值人民幣的行為。這是我國的特有事項，是人民幣與外幣轉(zhuǎn)換支付的一種控制方式，或者說是在人民特有事項，是人民幣與外幣轉(zhuǎn)換支付的一種控制方式，或者說是在人民幣并沒有完全放開時進行外幣業(yè)務(wù)處理的一種特殊規(guī)定。幣并沒有完全放開時進行外幣業(yè)務(wù)處理的一種特殊規(guī)定?，F(xiàn)鈔和現(xiàn)匯現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個人手中直接持有的外

8、幣鈔票；而外匯外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個人手中直接持有的外幣鈔票；而外匯現(xiàn)鈔則是指境外寄來后直接存儲于銀行的匯款。一般情況下，現(xiàn)鈔則是指境外寄來后直接存儲于銀行的匯款。一般情況下，經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行其現(xiàn)匯買入價高于現(xiàn)鈔買入價；而現(xiàn)鈔和經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行其現(xiàn)匯買入價高于現(xiàn)鈔買入價；而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣出價則一般是相等的；但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，現(xiàn)匯的賣出價則一般是相等的；但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率。就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率。經(jīng)常性經(jīng)常性項項目和資本性目和資本性項目項目經(jīng)常性項目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項目，包括貿(mào)易收經(jīng)常性項目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易

9、項目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。而資本性項目是指國際收支中支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。而資本性項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負債的增減項目，包括直接因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負債的增減項目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。就目前來看，我國投資、各類貸款、證券投資等。就目前來看，我國基本上實現(xiàn)基本上實現(xiàn)了人民幣經(jīng)常性項目可兌換，尚未實現(xiàn)資本性項目可兌換。了人民幣經(jīng)常性項目可兌換，尚未實現(xiàn)資本性項目可兌換。項目項目 釋釋 義義備注備注貨幣性項目貨幣性項目（1）貨幣性資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬）貨幣性資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其

10、他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等?？?、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等。（2）貨幣性負債，包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票）貨幣性負債，包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、長期借款、應(yīng)據(jù)、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。付債券、長期應(yīng)付款等。 特點：特點：未來收益相對確定未來收益相對確定只有貨只有貨幣性項幣性項目產(chǎn)生目產(chǎn)生匯兌損匯兌損益益非貨幣性項目非貨幣性項目 包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。物資、無形資產(chǎn)等。（1）以歷史成本計量的外幣非

11、貨幣性項目，由于已在）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌損益。變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌損益。（2）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處金額之間的差額，作為公允價值變動

12、（含匯率變動）處理，計入理，計入“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶。賬戶。特點：特點：未來收益相對不確定未來收益相對不確定二二、記賬本位幣的確定、記賬本位幣的確定（一）記賬本位幣（一）記賬本位幣 記賬本位幣是指企業(yè)在會計核算中統(tǒng)一使用的記記賬本位幣是指企業(yè)在會計核算中統(tǒng)一使用的記賬貨幣。賬貨幣。 在在我國，會計核算以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)我國，會計核算以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣務(wù)

13、會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得一經(jīng)確定，不得隨意隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。應(yīng)該應(yīng)該注意注意的是，企業(yè)會計準則針對的是，企業(yè)會計準則針對境外經(jīng)營企境外經(jīng)營企業(yè)業(yè)記賬本位幣的確定給出了明確的界定。記賬本位幣的確定給出了明確的界定。（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果自主性較強，則應(yīng)選用其他貨幣作自主性。如果自主性較強，則應(yīng)選用其他貨幣作為記賬本位幣。為記賬本位幣。 （2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是

14、否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。如果比重較大，則應(yīng)該營活動中占有較大比重。如果比重較大，則應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。幣。 （3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。 （4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果難以償還，則其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果難以償還，則應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣

15、。本位幣。確定確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營，企業(yè)是否為境外經(jīng)營，不是以企業(yè)的位不是以企業(yè)的位置是否在境外，置是否在境外，而是要看企業(yè)選定的記賬本位比而是要看企業(yè)選定的記賬本位比是否與其母公司等使用的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同相同。 比如比如，企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營，企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，一般采用所在國（地區(qū)）的企業(yè)、分支機構(gòu)等，一般采用所在國（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營單境外經(jīng)營單位位。但是，但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，若與

16、其母公司采用的記賬營企業(yè)、分支機構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視為本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視為境外經(jīng)營境外經(jīng)營。三三、匯率匯率（一）匯率及其標(biāo)價方法一）匯率及其標(biāo)價方法 匯率匯率是一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率是一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率，所以，所以匯率又稱匯率又稱為為“匯價匯價”，或，或“比價比價”，或，或“外匯牌價外匯牌價”。可以?？梢苑譃榉譃橹敝苯咏訕?biāo)價法和間接標(biāo)價法，其概念及區(qū)別如下表所示標(biāo)價法和間接標(biāo)價法，其概念及區(qū)別如下表所示。標(biāo)價方法標(biāo)價方法概概 述述采用的國家采用的國家直接標(biāo)價法直接標(biāo)價法 以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準，折算為以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準，折算為本國貨

17、幣來表示其匯率。本國貨幣來表示其匯率。 采用直接標(biāo)價采用直接標(biāo)價法時，外匯匯率的升降與本國貨幣幣值的法時，外匯匯率的升降與本國貨幣幣值的升降呈反比例變化。升降呈反比例變化。中國、德國等多數(shù)中國、德國等多數(shù)國家國家間接標(biāo)價法間接標(biāo)價法 以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準，折算為以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準，折算為一定數(shù)額的外國貨幣來表示其匯率。一定數(shù)額的外國貨幣來表示其匯率。 用間接標(biāo)價法時，外匯匯率的升降則與用間接標(biāo)價法時，外匯匯率的升降則與本國貨幣幣值呈正比例變化。本國貨幣幣值呈正比例變化。美國、英國等少數(shù)美國、英國等少數(shù)國家國家（二）匯率種類二）匯率種類 匯率種類匯率種類釋釋 義義固定匯率和浮動匯率

18、固定匯率和浮動匯率 固定匯率是一國貨幣同另一國貨幣的匯率基本穩(wěn)定，固定匯率是一國貨幣同另一國貨幣的匯率基本穩(wěn)定，匯率的波動僅限制在匯率的波動僅限制在一定的幅度以內(nèi)一定的幅度以內(nèi)。 浮動匯率是一國貨幣當(dāng)局對本國貨幣與另一國貨幣的浮動匯率是一國貨幣當(dāng)局對本國貨幣與另一國貨幣的比價不加規(guī)定，完全由外匯市場的供求狀況決定。比價不加規(guī)定，完全由外匯市場的供求狀況決定。銀行掛牌匯率和外匯市銀行掛牌匯率和外匯市場匯率場匯率銀行掛牌匯率是由銀行掛牌進行外匯兌換的匯率，分銀行掛牌匯率是由銀行掛牌進行外匯兌換的匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。外匯市場匯率是在外匯市場上掛牌的外匯

19、買賣匯率，外匯市場匯率是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率，一般有買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。一般有買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。即期匯率和遠期匯率即期匯率和遠期匯率即期匯率也稱現(xiàn)匯匯率，是買賣雙方成交的即期匯率也稱現(xiàn)匯匯率，是買賣雙方成交的當(dāng)天或兩當(dāng)天或兩個營業(yè)日個營業(yè)日以內(nèi)進行交割的匯率。以內(nèi)進行交割的匯率。遠期匯率是外匯買賣雙方事先簽訂合同，協(xié)議規(guī)定今遠期匯率是外匯買賣雙方事先簽訂合同，協(xié)議規(guī)定今后某一時日據(jù)以交割的匯率。后某一時日據(jù)以交割的匯率。 匯率種類匯率種類釋釋 義義現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率率現(xiàn)行匯率：是現(xiàn)在某一時點的匯率。歷史匯率：現(xiàn)行匯率：是現(xiàn)在某一時

20、點的匯率。歷史匯率：是過去某一時點的匯率。平均匯率：是對現(xiàn)行匯是過去某一時點的匯率。平均匯率：是對現(xiàn)行匯率或歷史匯率的簡單或加權(quán)平均數(shù)。率或歷史匯率的簡單或加權(quán)平均數(shù)。記賬匯率和賬面匯率記賬匯率和賬面匯率 記賬匯率：對非記賬本位幣的現(xiàn)金、銀行存款、記賬匯率：對非記賬本位幣的現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款和各種應(yīng)收應(yīng)付款項的增加金額折合為銀行借款和各種應(yīng)收應(yīng)付款項的增加金額折合為記賬本位幣入賬時所采用的匯率，即記賬時采用記賬本位幣入賬時所采用的匯率，即記賬時采用的匯率。的匯率。 賬面匯率：企業(yè)以往外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，所采用賬面匯率：企業(yè)以往外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，所采用的已經(jīng)登記入賬的匯率，即過去的記賬匯率。會的

21、已經(jīng)登記入賬的匯率，即過去的記賬匯率。會計賬面上已入賬的所有外幣業(yè)務(wù)的匯率都是賬面計賬面上已入賬的所有外幣業(yè)務(wù)的匯率都是賬面匯率匯率【案例】【案例】 匯率辨析匯率辨析A公司向美國的公司向美國的B公司于公司于3月月1日買入一批貨物，日買入一批貨物，3月月1日匯率為日匯率為 $1=￥8.13，在雙方簽訂的合同中規(guī)，在雙方簽訂的合同中規(guī)定：定：A公司于公司于4月月1日交付貨款，匯率為日交付貨款，匯率為$1=￥8.42。此時此時，$1=￥8.13為即期匯率，為即期匯率，$1=￥8.42為遠期為遠期匯率。匯率。 M公司短期借款明細賬如下表所示，公司短期借款明細賬如下表所示，4月月10日的日的7.90為記

22、賬匯率，為記賬匯率，4月月30日由賬面結(jié)出的匯率日由賬面結(jié)出的匯率8.38為賬面匯率，該日的市場匯率是為賬面匯率，該日的市場匯率是7.83。 短期借款（M公司）美元戶日期日期摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額USD匯率匯率RMBUSD匯率匯率RMBUSD匯率匯率RMB4/1月初月初余額余額300008.062418004/10歸還歸還借款借款200007.9015800010000838004/30合計合計20000158000100008.38838004/30月末月末調(diào)整調(diào)整5500100007.8378300 四四、匯兌損益、匯兌損益 （一）匯兌損益的概念一）匯兌損益的概念 匯兌損益是指將

23、業(yè)務(wù)的外幣資產(chǎn)或者負債匯兌損益是指將業(yè)務(wù)的外幣資產(chǎn)或者負債折合為記賬本位幣時，由于折合為記賬本位幣時，由于匯率變動匯率變動而形而形成的差異額。實際業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由成的差異額。實際業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成交易損益和報表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。的。 【案例】【案例】 不同類型的匯兌損益不同類型的匯兌損益1、交易損益交易損益A公司向美國公司進口貨物，交易價格公司向美國公司進口貨物，交易價格10萬萬美元，折合人民幣美元，折合人民幣70萬元，款未付。萬元，款未付。30天后，天后，A公司付款，公司付款，此時美元升值，折合人民幣此時美元升值，折合人民幣73萬元，由此產(chǎn)生

24、交易損益萬元，由此產(chǎn)生交易損益3萬萬元人民幣。元人民幣。2、兌換損益、兌換損益A公司取得公司取得10萬美元，折合人民幣萬美元，折合人民幣70萬元，萬元，10日后賣給銀行，此時匯率變動，此時美元貶值，折合人日后賣給銀行，此時匯率變動，此時美元貶值，折合人民幣為民幣為69萬元，前后產(chǎn)生的差額萬元，前后產(chǎn)生的差額1萬元為兌換損益。萬元為兌換損益。3、調(diào)整損益、調(diào)整損益5月月11日，日，A公司賬戶中有公司賬戶中有10萬美元，折合人萬美元，折合人民幣民幣70萬元，萬元，5月月31日（資產(chǎn)負債表日）由于美元升值，日（資產(chǎn)負債表日）由于美元升值，10萬美元折合人民幣為萬美元折合人民幣為72萬元，在報表上應(yīng)反

25、映萬元，在報表上應(yīng)反映2萬元人民幣萬元人民幣的差額，稱為調(diào)整損益。的差額，稱為調(diào)整損益。4、折算損益、折算損益在外幣報表核算過程中，由于不同項目采在外幣報表核算過程中，由于不同項目采用不同的匯率而形成資產(chǎn)和權(quán)益的差額（詳見第三節(jié)）。用不同的匯率而形成資產(chǎn)和權(quán)益的差額（詳見第三節(jié)）。5、已實現(xiàn)的匯兌損益、已實現(xiàn)的匯兌損益A公司賬戶中有公司賬戶中有10萬美元，折合萬美元，折合人民幣人民幣70萬元，萬元，10日后由于匯率變動，折合人民幣日后由于匯率變動，折合人民幣72萬萬元，若元，若A公司此時賣掉美元，換得人民幣，則前后差額公司此時賣掉美元，換得人民幣，則前后差額2萬為已實現(xiàn)的匯兌損益。萬為已實現(xiàn)的

26、匯兌損益。6、未實現(xiàn)的匯兌損益、未實現(xiàn)的匯兌損益上述上述A公司公司5月月11日的日的10萬美元，萬美元，折合人民幣折合人民幣70萬元。萬元。5月月31日折合人民幣為日折合人民幣為72萬元，匯萬元，匯率變動，但美元并未動用，前后差額率變動，但美元并未動用，前后差額2萬元僅為賬面調(diào)整萬元僅為賬面調(diào)整損益，也即未實現(xiàn)的匯兌損益損益，也即未實現(xiàn)的匯兌損益（二）匯兌損益的確認與賬務(wù)處理（二）匯兌損益的確認與賬務(wù)處理在資產(chǎn)負債表日（月底、年底）確認匯兌損益。一般情在資產(chǎn)負債表日（月底、年底）確認匯兌損益。一般情況下，計入期間費用況下，計入期間費用“財務(wù)費用財務(wù)費用”。特殊情況下則區(qū)別對。特殊情況下則區(qū)別對

27、待，如下表所示。待，如下表所示。 表表5-5 匯兌損益的特殊處理匯兌損益的特殊處理 業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型 匯兌損益的賬務(wù)處理匯兌損益的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)構(gòu)建期間發(fā)生匯兌損益固定資產(chǎn)構(gòu)建期間發(fā)生匯兌損益調(diào)整在建工程成本調(diào)整在建工程成本企業(yè)清算時發(fā)生的匯兌損益企業(yè)清算時發(fā)生的匯兌損益計入清算損益計入清算損益企業(yè)籌建期間發(fā)生匯兌損益企業(yè)籌建期間發(fā)生匯兌損益計入長期待攤費用計入長期待攤費用以公允價值反映的交易性金融資產(chǎn)以公允價值反映的交易性金融資產(chǎn)計入計入“公允價值變動損益公允價值變動損益外幣報表折算時的匯兌損益外幣報表折算時的匯兌損益計入資產(chǎn)負債表中的計入資產(chǎn)負債表中的“外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算差

28、額差額”第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會計外幣交易會計外幣統(tǒng)外幣統(tǒng)賬制賬制企業(yè)在發(fā)生外幣交易企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本時，即折算為記賬本位幣入賬位幣入賬業(yè)務(wù)收支以人民幣為業(yè)務(wù)收支以人民幣為主、外幣為輔的企業(yè)。主、外幣為輔的企業(yè)。從我國的現(xiàn)狀看，絕從我國的現(xiàn)狀看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。統(tǒng)賬制。外幣分外幣分賬制賬制企業(yè)在日常核算時分企業(yè)在日常核算時分別幣種記賬，資產(chǎn)負別幣種記賬，資產(chǎn)負債表日，分別貨幣性債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目項目和非貨幣性項目進行調(diào)整進行調(diào)整業(yè)務(wù)收支以外幣為主、業(yè)務(wù)收支以外幣為主、人民幣為輔的企業(yè)人民幣為輔的企業(yè)外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制的區(qū)別外

29、幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制的區(qū)別一、外幣統(tǒng)賬法和外幣分賬法一、外幣統(tǒng)賬法和外幣分賬法【延伸閱讀】【延伸閱讀】 分賬制和統(tǒng)賬制的選擇分賬制和統(tǒng)賬制的選擇 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第19號號外幣折算將對分外幣折算將對分賬制和統(tǒng)賬制的選擇權(quán)交給了企業(yè)，即賬制和統(tǒng)賬制的選擇權(quán)交給了企業(yè)，即“無論是無論是采用分賬制記賬方法，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法，采用分賬制記賬方法，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同，只是賬務(wù)處理程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同，計算出的匯兌差額相同，相應(yīng)的會計處理也相同，計算出的匯兌差額相同，相應(yīng)的會計處理也相同，均應(yīng)計入當(dāng)期損益。均應(yīng)計入當(dāng)期損益。（一）（

30、一）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 在外幣統(tǒng)賬制下，對外幣交易的核算不單獨設(shè)在外幣統(tǒng)賬制下，對外幣交易的核算不單獨設(shè)置科目，對外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的差置科目，對外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的差額可在額可在“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目下設(shè)置二級科目科目下設(shè)置二級科目“匯兌匯兌損益損益”反映。期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入反映。期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目?？颇?。（二）二）會計核算的基本程序會計核算的基本程序?qū)⑼鈳沤痤~按照將外幣金額按照交易日的即期匯交易日的即期匯率或即期匯率的率或即期匯率的近似匯率折算記近似匯率折算記賬本位幣，并登賬本位幣，并登記有關(guān)賬戶。記有關(guān)賬戶。期末將所有外幣貨幣將所有外幣貨幣性項目的外幣

31、余性項目的外幣余額，按照期末即額，按照期末即期匯率折算為記期匯率折算為記賬本位幣金額，賬本位幣金額，并將與原記賬本并將與原記賬本位幣相比的差額位幣相比的差額計入財務(wù)費用。計入財務(wù)費用。結(jié)算將其外幣結(jié)算金將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬匯率折算為記賬本位幣金額，并本位幣金額，并將與原記賬本位將與原記賬本位幣相比的差額計幣相比的差額計入財務(wù)費用。入財務(wù)費用?！纠纠?-1】假設(shè)】假設(shè)H公司采用交易發(fā)生日的即期匯率作公司采用交易發(fā)生日的即期匯率作為記賬匯率。為記賬匯率。2009年年5月月31日的有關(guān)資料如下：日的有關(guān)資料如下： 表表5-7外幣貨幣性項目賬戶余額表外幣貨幣性項目

32、賬戶余額表賬戶名稱賬戶名稱外幣金額（外幣金額（$）外匯匯率外匯匯率本幣金額（￥）本幣金額（￥）銀行貸款銀行貸款美元戶美元戶300000$1=￥8.302490000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（甲公司）美元戶（甲公司）美元戶100000$1=￥8.30$1=￥8.30應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（乙公司）美元戶（乙公司）美元戶50000$1=￥8.30415000短期借款短期借款美元戶美元戶200000$1=￥8.3016600002009年年6月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）6月月2日賒銷商品一批給甲公司，價款日賒銷商品一批給甲公司，價款 $220000，當(dāng)，當(dāng)日即期匯率為日即期匯率為 $1=￥8.20。

33、（2）6月月11日從乙公司進口原材料一批，價款日從乙公司進口原材料一批，價款 $200000，材料已驗收入庫，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為材料已驗收入庫，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為 $1=￥8.40。（3）6月月15日，歸還前短期借款日，歸還前短期借款 $100000，當(dāng)日即期匯，當(dāng)日即期匯率為率為 $1=￥8.35。（4）6月月22日將日將 $50000賣給中國銀行，中國銀行當(dāng)天賣賣給中國銀行，中國銀行當(dāng)天賣出價出價 $1=￥8.30，買入價，買入價 $1=￥8.20，中間價，中間價 $1=￥8.25。（5）6月月30日當(dāng)日即期匯率為日當(dāng)日即期匯率為 $1=￥8.40。要求：做出有關(guān)賬務(wù)處

34、理，計算匯兌損益。要求：做出有關(guān)賬務(wù)處理，計算匯兌損益。二、各類外幣交易的處理二、各類外幣交易的處理（一）外幣購銷業(yè)務(wù)（一）外幣購銷業(yè)務(wù)【例【例5-2】2010年年1月月10日，日，A企業(yè)從美國企業(yè)從美國B企業(yè)進口一批商品，計價企業(yè)進口一批商品，計價$10000，當(dāng)日的市場匯率為當(dāng)日的市場匯率為$1=￥8.40，進口關(guān)稅稅率為，進口關(guān)稅稅率為10%，進口增值稅稅率為，進口增值稅稅率為17%，貨款尚未支付，進口關(guān)稅和增值稅由銀行存款支付。，貨款尚未支付，進口關(guān)稅和增值稅由銀行存款支付。A公司的賬務(wù)處理為：公司的賬務(wù)處理為：關(guān)稅：關(guān)稅： 100008.40 10% =8400 元元增值稅：增值稅：

35、100008.4017%=14280 元元用銀行存款繳稅：用銀行存款繳稅：8400+14280=22680 元元商品價款：商品價款：100008.4 +8400 =92400元元借：庫存商品借：庫存商品 92400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）應(yīng)交增值稅（進項稅） 14280 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 84000 銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶 22680【例【例5-3】2010年年1月月10日，日，A企業(yè)從美國企業(yè)從美國B企業(yè)購入一臺不需企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價款要安裝的設(shè)備，價款 $100000，當(dāng)日的市場匯率為，當(dāng)日的市場匯率為 $1=￥8.40，款未付。另

36、以銀行存款支付關(guān)稅和增值稅，款未付。另以銀行存款支付關(guān)稅和增值稅￥226800。2010年年1月月31日市場匯率為日市場匯率為 $1=￥8.20。 A公司的賬務(wù)處理為：公司的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1066800 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 840000 銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶 226800 2010年年1月月31日匯率變動，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，故日匯率變動，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，故不需調(diào)整賬面價值。不需調(diào)整賬面價值。（二）外幣借款業(yè)務(wù)（二）外幣借款業(yè)務(wù)【例【例5-4】2010年年1月月10日，日，A企業(yè)向中國銀行借款企業(yè)向中國銀行借款 $3000

37、00，約定兩個月后，約定兩個月后還本付息，年利率為還本付息，年利率為6%，借款當(dāng)日匯率為，借款當(dāng)日匯率為 $1=￥8.20，2010年年3月月10日日匯率為匯率為 $1=￥8.30。A企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，以外幣交易發(fā)生日的企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，以外幣交易發(fā)生日的即期匯率為記賬匯率。即期匯率為記賬匯率。A企業(yè)的賬務(wù)處理為：企業(yè)的賬務(wù)處理為：（1）2010年年1月月10日，借入時：日，借入時：借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 （$300000 8.20 ）2460000 貸：短期借款貸：短期借款美元戶美元戶 2460000（2）2010年年3月月10日，到期還本付息時：日，到期還本付

38、息時：利息：利息：$300000 6% 2/12 8.30 = 24900 元元借：短期借款借：短期借款美元戶美元戶 （$300000 8.30）2490000 財務(wù)費用財務(wù)費用利息支出利息支出 24900 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 2514900（三）外幣兌換業(yè)務(wù)（三）外幣兌換業(yè)務(wù)1、以人民幣兌換美元（企業(yè)購匯、銀行售匯）、以人民幣兌換美元（企業(yè)購匯、銀行售匯）【例【例55】廣州】廣州A公司因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購入公司因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購入1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。當(dāng)日中國人民銀行的外匯牌價為美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。當(dāng)日中國人民銀行的外匯牌價為$100=￥

39、711，銀行，銀行的現(xiàn)鈔買入價為的現(xiàn)鈔買入價為704.92，現(xiàn)鈔賣出價為，現(xiàn)鈔賣出價為712.22；現(xiàn)匯買入價為；現(xiàn)匯買入價為709.78，現(xiàn)匯賣出價為現(xiàn)匯賣出價為712.22。則廣州。則廣州A公司對不同情況的會計處理如下：公司對不同情況的會計處理如下：（1）購買現(xiàn)鈔時：）購買現(xiàn)鈔時： 借：庫存現(xiàn)金（美元）（借：庫存現(xiàn)金（美元）（$10007.11） 7110 財務(wù)費用（匯兌損益）財務(wù)費用（匯兌損益） 12.20 貸：銀行存款（人民幣）貸：銀行存款（人民幣） 7122.20（2）購買現(xiàn)匯時：）購買現(xiàn)匯時：借：銀行存款（美元）（借：銀行存款（美元）（$10007.11） 7110 財務(wù)費用（匯兌

40、損益）財務(wù)費用（匯兌損益） 12.20 貸：銀行存款（人民幣）貸：銀行存款（人民幣） 7112.202、以美元兌換人民幣（企業(yè)售匯、銀行購匯）、以美元兌換人民幣（企業(yè)售匯、銀行購匯） 例例5-6承上例，假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣出承上例，假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣出1000美元現(xiàn)鈔美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，賣出當(dāng)日中國人民銀行的匯率為和現(xiàn)匯，賣出當(dāng)日中國人民銀行的匯率為$100=￥711，銀行的現(xiàn)鈔買入，銀行的現(xiàn)鈔買入價為價為704.92，現(xiàn)鈔賣出價為，現(xiàn)鈔賣出價為712.22；現(xiàn)匯買入價為；現(xiàn)匯買入價為709.78，現(xiàn)匯賣出價，現(xiàn)匯賣出價為為712.22。該公司對不同情況的會計處理

41、如下：。該公司對不同情況的會計處理如下：（1）賣出現(xiàn)鈔時（相當(dāng)于銀行買入現(xiàn)鈔）：）賣出現(xiàn)鈔時（相當(dāng)于銀行買入現(xiàn)鈔）：借：銀行存款（人民幣）借：銀行存款（人民幣） 7049.20 財務(wù)費用（匯兌損益）財務(wù)費用（匯兌損益） 60.80 貸：庫存現(xiàn)金（美元）（貸：庫存現(xiàn)金（美元）（$10007.11） 7110（2）賣出現(xiàn)匯時（相當(dāng)于銀行買入現(xiàn)匯）：）賣出現(xiàn)匯時（相當(dāng)于銀行買入現(xiàn)匯）：借：銀行存款（人民幣）借：銀行存款（人民幣） 7097.80 財務(wù)費用（匯兌損益）財務(wù)費用（匯兌損益） 12.20 貸：銀行存款（美元）（貸：銀行存款（美元）（$10007.11） 7110（四）接受外幣投資業(yè)務(wù)（四）

42、接受外幣投資業(yè)務(wù)【例【例5-7】深圳】深圳w公司接受國外某公司的股權(quán)投資。投公司接受國外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為資合同約定，雙方的總投資額為1200萬人民幣，國萬人民幣，國外公司所占股份為外公司所占股份為23%，需要用美元支付。簽訂合同，需要用美元支付。簽訂合同時美元對人民幣的匯率為時美元對人民幣的匯率為1：7.10，外商需要投入，外商需要投入30萬美元，在該合營企業(yè)實際收到對方匯來的美元時，萬美元，在該合營企業(yè)實際收到對方匯來的美元時，美元對人民幣的匯率是美元對人民幣的匯率是1：6.90。該合營企業(yè)應(yīng)當(dāng)在。該合營企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到投入資本時進行會計處理，即收到投入資本時進

43、行會計處理，即 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（$3000006.90） 2070000 貸：實收資本（或?qū)⒏哂诠蓛r的數(shù)額計入資本積）貸：實收資本（或?qū)⒏哂诠蓛r的數(shù)額計入資本積） 2070000 應(yīng)該注意的是，上述的應(yīng)該注意的是，上述的“實收資本實收資本”是按照是按照收到收到外幣投入資本外幣投入資本時的即期匯率折合計算的，時的即期匯率折合計算的，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，且貨幣性項目和非貨幣性項目均是如此。率，且貨幣性項目和非貨幣性項目均是如此。另外，中國企業(yè)接受外幣投資需報請政府商另外，中國企業(yè)接受外幣投資需報請政府商務(wù)部門批準。務(wù)部

44、門批準。三、期末貨幣性項目外幣折算的會計處理三、期末貨幣性項目外幣折算的會計處理 在貨幣性項目賬戶的期末即期匯率與期初的即期匯率在貨幣性項目賬戶的期末即期匯率與期初的即期匯率不同時，必須按照期末的即期匯率對各賬戶的余額進行調(diào)不同時，必須按照期末的即期匯率對各賬戶的余額進行調(diào)整。需要在會計期末進行調(diào)整的外幣項目賬戶既包括外幣整。需要在會計期末進行調(diào)整的外幣項目賬戶既包括外幣現(xiàn)金、外幣存款，又包括外幣結(jié)算債權(quán)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收現(xiàn)金、外幣存款，又包括外幣結(jié)算債權(quán)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款等資產(chǎn)，以及如短期借款、應(yīng)付賬款、賬款、長期應(yīng)收款等資產(chǎn)，以及如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、長

45、期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等負債。應(yīng)付職工薪酬、長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等負債。非貨幣性項目如存貨、固定資產(chǎn)、實收資本、長期股權(quán)投非貨幣性項目如存貨、固定資產(chǎn)、實收資本、長期股權(quán)投資等，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日的即期匯率折算，資產(chǎn)負債資等，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日的即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不再折算。表日不再折算?！纠纠?-8】某企業(yè)】某企業(yè)2010年年6月月1日有關(guān)外幣賬戶情況如表日有關(guān)外幣賬戶情況如表5-12所示。所示。6月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 表表5-12 企業(yè)貨幣性項目期初余額企業(yè)貨幣性項目期初余額項目項目外幣期初數(shù)外幣期初數(shù)額額期初匯率期初匯率折合人民幣折合人民幣數(shù)額數(shù)額銀行存

46、款銀行存款（美元）（美元）$300072￥21600應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù)公司（美元）公司（美元） $500072￥36000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款B公司（美元）公司（美元） $200072￥144006月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）6月月1日從日從B公司進口原材料，價值公司進口原材料，價值7000美元，當(dāng)美元，當(dāng)日匯率為日匯率為1：7.30；（2）6月月5日向日向A公司出口產(chǎn)品，價值公司出口產(chǎn)品，價值3000美元，當(dāng)日美元，當(dāng)日匯率為匯率為1：7.25；（3）6月月18日用人民幣日用人民幣44000元兌換元兌換6000美元，并于當(dāng)美元，并于當(dāng)日全部用于歸還對日全部用于歸還對B公司的部分欠款

47、，當(dāng)日匯率為公司的部分欠款，當(dāng)日匯率為1：7.30；（4）6月月24日收到日收到A公司歸還的欠款公司歸還的欠款4000美元，當(dāng)日匯美元，當(dāng)日匯率為率為1：7.25。該企業(yè)采用當(dāng)日匯率記賬，月末匯率為該企業(yè)采用當(dāng)日匯率記賬，月末匯率為1美元兌換美元兌換7元人元人民幣。民幣。要求：做出各筆業(yè)務(wù)的會計分錄，并計算匯兌要求：做出各筆業(yè)務(wù)的會計分錄，并計算匯兌損益損益。 本題的解析過程可分四個步驟。本題的解析過程可分四個步驟。 第一步，做出會計分錄：第一步，做出會計分錄：（1）借：原材料）借：原材料 51100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款B公司（公司（7000$）51100 （2）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬

48、款A(yù)公司（公司（3000$）21750 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入21750 （3）借：）借： 銀行存款銀行存款美元戶（美元戶（6000$）43800 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌損失匯兌損失 200 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶 44000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B公司（公司（6000$）43800 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（6000$） 43800 （4）借：銀行存款）借：銀行存款美元戶（美元戶（4000$）29000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司（公司（4000$）29000 第二步，計算期末各賬戶的調(diào)整數(shù)第二步，計算期末各賬戶的調(diào)整數(shù)“銀行存款銀行存款美元戶

49、美元戶”的美元余額為的美元余額為7000，調(diào)整數(shù)為：，調(diào)整數(shù)為：（7000）7-（21600+43800-43800+29000）=-1600（元）（元）“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù)公司公司”的美元余額為的美元余額為4000，調(diào)整數(shù)為：，調(diào)整數(shù)為：（5000+3000-4000）7-（36000+21750-29000）=-750 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款B公司公司”的美元余額為的美元余額為3000，調(diào)整數(shù)為：，調(diào)整數(shù)為：（2000+7000-6000）7-（14400+51100-43800）=-700 第三步，調(diào)整賬戶余額，計算各貨幣性項目匯兌損益第三步，調(diào)整賬戶余額，計算各貨幣性項目匯兌損益借：應(yīng)付賬

50、款借：應(yīng)付賬款B公司公司 700 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 1650 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 1600 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 750 第四步，計算全部匯兌損益第四步，計算全部匯兌損益匯兌損失匯兌損失=1650+200=1850（元）（其中，（元）（其中，6月月18日產(chǎn)生的日產(chǎn)生的匯兌損益為匯兌損益為200元）元） 表表5-13 期末貨幣性項目外幣賬戶的調(diào)整期末貨幣性項目外幣賬戶的調(diào)整 項目項目期末外幣賬期末外幣賬戶數(shù)額戶數(shù)額期末的即期末的即期匯率期匯率（市場匯（市場匯率）率）按期末匯率按期末匯率計算的折合計算的折合額（市場價額（市場價值）值）賬面折合為人賬面折合為人

51、民幣數(shù)額（賬民幣數(shù)額（賬面價值）面價值）匯率變動形成匯率變動形成的差異調(diào)整的差異調(diào)整（匯兌損益）（匯兌損益）銀行存款銀行存款$70007￥4900021600+43800-43800+29000=￥50600￥-1600應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款$40007￥2800036000+21750-29000=￥28750￥-750應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款$30007￥2100014400+51100-43800=￥21700￥-700延伸閱讀延伸閱讀 人民幣的國際化進程人民幣的國際化進程 2010年年11月月17日，西班牙對外銀行與中信銀行簽訂協(xié)議，前日，西班牙對外銀行與中信銀行簽訂協(xié)議，前者將成為首家提供人民幣結(jié)

52、算西班牙銀行。兩行將進一步加者將成為首家提供人民幣結(jié)算西班牙銀行。兩行將進一步加強合作，將人民幣業(yè)務(wù)擴展至美國及拉丁美洲地區(qū)。據(jù)協(xié)議，強合作，將人民幣業(yè)務(wù)擴展至美國及拉丁美洲地區(qū)。據(jù)協(xié)議，西班牙對外銀行客戶可與獲中國監(jiān)管部門授權(quán)之區(qū)域，以人西班牙對外銀行客戶可與獲中國監(jiān)管部門授權(quán)之區(qū)域，以人民幣作為貿(mào)易結(jié)算貨幣民幣作為貿(mào)易結(jié)算貨幣 。 人民幣國際化進程再次提速。中國外匯交易中心已下發(fā)人民幣國際化進程再次提速。中國外匯交易中心已下發(fā)關(guān)于銀行間外匯市場人民幣對盧布交易技術(shù)準備工作的通關(guān)于銀行間外匯市場人民幣對盧布交易技術(shù)準備工作的通知。目前，我國銀行間外匯市場開辦的人民幣對其他貨幣知。目前，我國銀

53、行間外匯市場開辦的人民幣對其他貨幣交易包括美元、歐元、日元、英鎊、港元和馬來西亞林吉特。交易包括美元、歐元、日元、英鎊、港元和馬來西亞林吉特。林吉特是第一個在我國銀行間外匯市場交易的新興市場貨幣，林吉特是第一個在我國銀行間外匯市場交易的新興市場貨幣，而俄羅斯盧布將成為這之后的第二個在我國銀行間外匯市場而俄羅斯盧布將成為這之后的第二個在我國銀行間外匯市場交易的新興市場貨幣。這也是中國外匯交易中心推出的第七交易的新興市場貨幣。這也是中國外匯交易中心推出的第七個外幣交易品種。個外幣交易品種。第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算一、外幣報表折算的概念一、外幣報表折算的概念 外幣報表折算外幣報表折算，

54、是指為了特定目的，將以外幣表示，是指為了特定目的，將以外幣表示的財務(wù)報表折算為以記賬本位幣或規(guī)定的貨幣表示的財務(wù)報表折算為以記賬本位幣或規(guī)定的貨幣表示的財務(wù)報表的過程。實際上，這是財務(wù)報表的外幣的財務(wù)報表的過程。實際上，這是財務(wù)報表的外幣金額的重新表述問題，并不涉及不同貨幣之間的實金額的重新表述問題，并不涉及不同貨幣之間的實際兌換。對外幣會計報表進行折算的際兌換。對外幣會計報表進行折算的原因原因主要有兩主要有兩個：編制合并會計報表的需要；國際融資的需要，個：編制合并會計報表的需要；國際融資的需要，為信息使用者提供特種報表。為信息使用者提供特種報表。二、外幣報表折算的二、外幣報表折算的方法方法

55、在國際會計領(lǐng)域，并存著現(xiàn)行匯率法、流動與非流在國際會計領(lǐng)域，并存著現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法和時態(tài)法等四種外動項目法、貨幣與非貨幣項目法和時態(tài)法等四種外幣報表折算方法。幣報表折算方法。現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法 以編報日的現(xiàn)行匯率折算以編報日的現(xiàn)行匯率折算，并采取不同的匯率折算，并采取不同的匯率折算 優(yōu)點：簡便易行，容易為報表使用者理解。折算后的資產(chǎn)負債表各項目仍能保持原外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系。優(yōu)點：簡便易行，容易為報表使用者理解。折算后的資產(chǎn)負債表各項目仍能保持原外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系。 此法假設(shè)所有的資產(chǎn)、負債項目都暴露在此法假設(shè)所有的資產(chǎn)、負債項目都暴露

56、在匯率風(fēng)險匯率風(fēng)險之下，且遭受匯率風(fēng)險的程度相同，這顯然與事實不符之下，且遭受匯率風(fēng)險的程度相同，這顯然與事實不符 。流動與非流動項目法流動與非流動項目法 將資產(chǎn)負債表的項目按其流動將資產(chǎn)負債表的項目按其流動性劃分性劃分 優(yōu)點：反映匯率變動對不同資產(chǎn)、負債項目的影響優(yōu)點：反映匯率變動對不同資產(chǎn)、負債項目的影響 缺點：無法充分說明匯率變動與資產(chǎn)、負債項目之間的直接聯(lián)系。缺點：無法充分說明匯率變動與資產(chǎn)、負債項目之間的直接聯(lián)系。貨幣與非貨幣項目法貨幣與非貨幣項目法 將資產(chǎn)負債表中的項目分為貨幣性項目和非貨幣性項目兩類，分別采用不同匯率折算。將資產(chǎn)負債表中的項目分為貨幣性項目和非貨幣性項目兩類，分別

57、采用不同匯率折算。 優(yōu)點：較為恰當(dāng)?shù)胤治隽藚R率變動對資產(chǎn)和負債項目的影響優(yōu)點：較為恰當(dāng)?shù)胤治隽藚R率變動對資產(chǎn)和負債項目的影響 缺點：它仍然沒有超越對資產(chǎn)和負債項目進行某種分類組合的框框缺點：它仍然沒有超越對資產(chǎn)和負債項目進行某種分類組合的框框時態(tài)法時態(tài)法 選擇匯率時，只能改變計量單位，而不能改變原有的計量屬性選擇匯率時，只能改變計量單位，而不能改變原有的計量屬性 優(yōu)點：時態(tài)法最主要的優(yōu)點是與優(yōu)點：時態(tài)法最主要的優(yōu)點是與母公司理論母公司理論下編制合并下編制合并會計報表會計報表的目的相吻合。時態(tài)法在折算上更具靈活性。時態(tài)法保留了原報表的的目的相吻合。時態(tài)法在折算上更具靈活性。時態(tài)法保留了原報表的計

58、量屬性計量屬性 缺點：折算時的工作量大，而且將外幣折算差額直接計入缺點：折算時的工作量大，而且將外幣折算差額直接計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益，容易使，容易使跨國公司跨國公司的合并利潤多變，從而影響跨國公司上市股票的的合并利潤多變，從而影響跨國公司上市股票的價格價格三、我國外幣報表折算方法三、我國外幣報表折算方法 我國會計準則關(guān)于我國會計準則關(guān)于外幣會計報表外幣會計報表 折算的規(guī)定折算的規(guī)定基本上屬于基本上屬于現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法。 （一（一）資產(chǎn)負債表）資產(chǎn)負債表的折算方法的折算方法 1、所有資產(chǎn)類賬戶和負債類賬戶、所有資產(chǎn)類賬戶和負債類賬戶均按照合并會計報表決算日均按照合并會計報表決算日的市場匯率的

59、市場匯率折算為母公司記賬本位幣（實收資本除外）。折算為母公司記賬本位幣（實收資本除外）。 2、所有者權(quán)益類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶除除“未分配利潤未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。 3、“未分配利潤未分配利潤”項目以折算項目以折算后利潤分配表后利潤分配表中該項目的金額中該項目的金額直接填列。直接填列。 4、折算、折算后資產(chǎn)類賬戶與負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶后資產(chǎn)類賬戶與負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶合計合計數(shù)的差額，作為外幣會計報表折算差額，在數(shù)的差額，作為外幣會計報表折算差額，在“未分配利潤未分配利潤”項目下

60、單列項目反映。項目下單列項目反映。（二）外幣利潤表和利潤分配表的折算方法（二）外幣利潤表和利潤分配表的折算方法1、利潤表、利潤表所有項目和利潤分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)按照所有項目和利潤分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)按照當(dāng)期平均匯率折算，也可以采用合并會計報表決算日的市場當(dāng)期平均匯率折算，也可以采用合并會計報表決算日的市場匯率折算。但是，若采用合并報表決算日的匯率，則須在合匯率折算。但是，若采用合并報表決算日的匯率，則須在合并報表附注中說明。并報表附注中說明。 2、利潤分配表、利潤分配表中中“凈利潤凈利潤”項目按折算后利潤表中該項目的金項目按折算后利潤表中該項目的金額填列。額填列。 3、利潤分