房地產(chǎn)納稅籌劃

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)業(yè)有所區(qū)別，其稅收政策既有一般性，也含有其行業(yè)的特殊性。 房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策 我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在營業(yè)、房產(chǎn)和土地增值等3個方面的稅。   1.營業(yè)稅 營業(yè)稅的優(yōu)惠政策又分為3個方面： 對于企業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為不征營業(yè)稅； 將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的行為免征營業(yè)稅； 房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物免征營業(yè)稅。   2房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅的免稅政策主要集中在我國的房產(chǎn)稅暫行條例里，讀者可以參閱。 3土地增值稅我國從增值稅暫行條例實施以來，有

2、關(guān)的免稅和減稅的政策主要涉及以下6個方面： 若建造普通住宅，增值率未超過20%，則免征土地增值稅。增值率是指增值額除以允許“課值”項目金額的比例。該免稅政策主要在土地增值稅暫行條例中列舉。 因國家建設(shè)需要，依法征用收回的房地產(chǎn)免征土地征收稅。土地征收稅的對象主要是對國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓后產(chǎn)生的增值征收稅負，如果國家因為建設(shè)需要，依法收回土地，則土地又回到國家，因此國家特別規(guī)定免于征收土地征收稅。 以房地產(chǎn)進行投資聯(lián)營，聯(lián)營一方以房地產(chǎn)作價入股或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資的聯(lián)營企業(yè)中，免于征收土地增值稅。盡管這樣的房地產(chǎn)產(chǎn)生了增值稅，但由于產(chǎn)權(quán)并沒有直接轉(zhuǎn)移，因而國家對其予以免稅。 一方提供

3、土地，一方提供資金，合作建房，建房后按比例分房自用的行為，對于房屋所產(chǎn)生的土地增值，免予征收土地增值稅。因為在一方提供土地，一方提供資金，房屋建成后自用的情況下，房屋的所有權(quán)并沒有發(fā)生向第三方的轉(zhuǎn)移，因此免予征收土地征收稅。 房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后，向客戶收取代建收入的行為，免于征收土地增值稅。為房地產(chǎn)開發(fā)公司為客戶代建房屋，房屋的產(chǎn)權(quán)并沒有發(fā)生直接的轉(zhuǎn)移，也不符合征收土地增值稅的條件。但房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)注意形成代建行為的各項條件，才可以充分利用這項優(yōu)惠政策。 在兼并企業(yè)中，對于被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的行為，免征土地增值稅。國家制訂這項稅收優(yōu)惠政策是為鼓勵企

4、業(yè)間的兼并。   房地產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)營活動的納稅籌劃 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要經(jīng)營活動的納稅籌劃主要有：   1在建項目整體轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃 在房地產(chǎn)經(jīng)營活動中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要面臨轉(zhuǎn)讓在建項目和公司股權(quán)的選擇。由于資金、公司計劃等因素，企業(yè)將在建項目轉(zhuǎn)讓給其它房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容和方式有很多的選擇。 2合理分解租金收入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)合理地分解租金收入。 如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒有將開發(fā)的房產(chǎn)賣出，而是用于出租，國家規(guī)定，其資金收入應(yīng)當繳納營業(yè)和房產(chǎn)稅，其房產(chǎn)稅適用稅率是租金收入的12%。如果企業(yè)把租金收入分解，則意味著房產(chǎn)稅的降低。因此合理分解租金收入是房地產(chǎn)企業(yè)進行納稅籌

5、劃的一種方法。 3變房屋出租為對外投資變房屋出租為對外投資也是房地產(chǎn)企業(yè)比較常用的一種納稅籌劃方法。 某些房地產(chǎn)開發(fā)公司在好地段擁有一些房屋，但由于房屋建造的歷史期限較長，其原值較低，若出租這些房屋，將能收取很高的租金，也就意味著要繳納很多的營業(yè)稅。如何節(jié)稅？房屋所有者可以將這些房屋轉(zhuǎn)成對外投資，達到節(jié)省營業(yè)稅和房產(chǎn)稅的目的。變房屋出租為對外投資，實際上是以不動產(chǎn)對外投資。由于對以不動產(chǎn)對外投資的行為免征營業(yè)稅，同時又屬于對外投資，房產(chǎn)并沒有直接參與企業(yè)經(jīng)營，因此不需要繳納房產(chǎn)稅。房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，由接受投資方繳納企業(yè)房產(chǎn)稅。 4分解商品房銷售價格房地產(chǎn)開發(fā)公司可以適當?shù)胤纸馍唐贩康匿N售價格，

6、以此來進行納稅籌劃。 如果企業(yè)的開發(fā)房地產(chǎn)、銷售商品房價格不分解，則意味著企業(yè)既要繳納營業(yè)稅，又要繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅。如果將商品房的銷售收入分解出去，則可以承擔(dān)以上3項稅收。那么，如何將商品房的價格分解出去呢？ 5.變房屋出租為承包業(yè)務(wù)變房屋出租為承包業(yè)務(wù)主要針對房屋建造時間長、地段好、租金高的房產(chǎn)的納稅籌劃。 如果企業(yè)出租房屋，則既要繳納營業(yè)稅，又要繳納房產(chǎn)稅，但如果將房屋作為企業(yè)的一項資產(chǎn)承包出去，則會減少繳納的稅額。承包方與房屋所有權(quán)企業(yè)達成承包協(xié)議，由承包人定期向房產(chǎn)所有者繳納一定的管理費，企業(yè)可以依據(jù)房屋出租的租金來作為收取承包費的標準。 6.合作建房的納稅籌劃所謂合作建房是

7、指一方出土地，一方出資金，共同完成某項工程的行為。合作建房的正常納稅為，出土地一方按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納5%的營業(yè)稅，出資金一方待房屋建成后，若用于銷售，則按照國家規(guī)定繳納營業(yè)稅和出售房屋部分的土地增值稅。 7.土地增值稅的納稅籌劃土地增值稅是一個比較新的稅種，其稅負比較重。對于土地增值稅的納稅籌劃主要圍繞兩個方面： 盡量地分解收入。分解收入的方法很多，包括將裝修收入從收入中分解出去，也可以適當?shù)亟档蜕唐贩康膬r格。 適當?shù)丶哟蠖惽翱鄢囊恍┏杀竞唾M用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過開發(fā)成本和研究，適當增加開發(fā)項目的一些投資，能起到一舉多得的作用：既增加開發(fā)成本和稅前扣除的加計費用，又能使整個在建項目的環(huán)境

8、非常優(yōu)美，有利于促進房地產(chǎn)的銷售和房地產(chǎn)公司品牌的建設(shè)。 【本講小結(jié)】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收政策既有一般性，也含有其行業(yè)的特殊性。我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要圍繞營業(yè)、房產(chǎn)和土地增值等三個稅種。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要經(jīng)營活動的納稅籌劃主要有：在建項目整體轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃、合理分解租金收入、變房屋出租為對外投資、分解商品房銷售價格、變房屋出租為承包業(yè)務(wù)、合作建房的納稅籌劃、土地增值稅的納稅籌劃、變房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)為代建行為以及自建行為的納稅籌劃。 納稅籌劃基本知識     西方法制國家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見納稅的重要性。而企

9、業(yè)如何進行納稅籌劃，對很多納稅人來講卻是陌生的話題，但對許多企業(yè)來說，納稅籌劃又是很重要的問題。納稅籌劃作為一個新鮮事物，在我們國家的開展是比較晚的。那么，究竟什么是納稅籌劃？納稅籌劃有什么意義呢？本講將對這一問題進行探討。 納稅籌劃的概念 1.納稅籌劃的概念由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的： 納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。 分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個特點： 明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達到兩個目

10、的： 減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功。 體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個最基本的經(jīng)濟行為。 2.納稅籌劃的意義納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來什么效益呢？ 從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項

11、經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進行納稅籌劃都是很有意義的。 3.減輕稅收負擔(dān)的含義減輕稅收負擔(dān)包括3層含義： 絕對減少稅負 絕對減少稅負表現(xiàn)為稅收負擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬元，今年納稅籌劃以后交稅800萬元，其直接減少稅負就是200萬元。 相對減少稅負 相對減少稅負需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負。 稅收負擔(dān)率，是指宏觀的稅收負擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負擔(dān)率，使

12、企業(yè)利用稅收負擔(dān)率來分析稅收負擔(dān)問題，具有實際意義。計算方法是用企業(yè)當年應(yīng)納各項稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業(yè)當年實現(xiàn)的各項銷售收入與各項營業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負擔(dān)率。企業(yè)可以用這個指標計算企業(yè)總體的稅收負擔(dān)率狀況；可以連續(xù)計算幾年的稅收負擔(dān)率；也可以用當年的稅收負擔(dān)率指標與其它同行業(yè)或國家宏觀的稅收負擔(dān)率指標進行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。 在遵守稅法的前提下，稅收負擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的；換一個角度講，稅收負擔(dān)率高也說明企業(yè)的納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，

13、因此企業(yè)需要進行很好的納稅籌劃。 延緩納稅 在長期的計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。 5.涉稅零風(fēng)險的含義減輕稅收負擔(dān)是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風(fēng)險。 稅收零風(fēng)險指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)稅收零風(fēng)險納入進來。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時，會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查： 日

14、?；?目前我國的稅收征管體制是征、管、查相分離，日常稽查是指稽查部門主要負責(zé)的對管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。 專項稽查 專項稽查是指根據(jù)上級稅務(wù)部門的部署，對某個行業(yè)、某個地區(qū)、某個產(chǎn)品、某項減免稅政策進行全面的清理檢查。 舉報稽查 任何單位和個人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機關(guān)在接到舉報以后，采取一些措施對納稅人進行檢查，這種檢查叫做舉報稽查。 涉稅零風(fēng)險是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。稅收風(fēng)險為零也是納稅籌劃的目的之一。 納稅籌劃的基本特點 1.合法性合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)

15、符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應(yīng)當符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當符合稅收政策調(diào)控的目標。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標不一致，但企業(yè)可以從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。   2.超前性 超前性是指經(jīng)營或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設(shè)計和安排。也就是說，企業(yè)對各項經(jīng)營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業(yè)的各項經(jīng)營活動已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進行稽查后讓企業(yè)補交稅款時，

16、再想辦法進行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中。 3.目的性納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔(dān)，同時也要使企業(yè)的各項稅收風(fēng)險降為零，追求稅收利益的最大化。 4.專業(yè)性納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務(wù)師來完成的；在我國，隨著中介機構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。 【本講小結(jié)】納稅籌劃是納稅人為達到減輕稅

17、收負擔(dān)和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動進行事先經(jīng)恰當安排的過程。減輕稅收負擔(dān)包括絕對和相對的減少稅負以及延緩納稅。納稅籌劃具有合法、超前、目的、專業(yè)等4種特性的特點。納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅等6種非法行為具有根本性的區(qū)別。納稅籌劃的條件與主要方法     企業(yè)進行納稅籌劃是為了同時達到兩個目的：減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，而且納稅籌劃是合法的，具有超前性，這是企業(yè)進行納稅籌劃的主要原因。那么，是不是任何企業(yè)都可以很好地進行納稅籌劃？企業(yè)可以采取哪些方法進行合法的納稅籌劃？

18、下面就來研究納稅籌劃的條件和主要方法。 納稅籌劃的條件 實際上，納稅籌劃的條件是指外部及企業(yè)自身的一些條件。目前，盡管很多企業(yè)都希望少交稅，但是有些企業(yè)卻根本不具備條件來進行納稅籌劃。那么，企業(yè)要進行納稅籌劃，究竟需要具備哪些條件呢？一般來說，如果企業(yè)具備下面幾個條件，將會更方便地開展納稅籌劃活動。   1企業(yè)規(guī)模較大 規(guī)模較大的企業(yè)適合進行納稅籌劃。例如，企業(yè)集團下面有很多子公司、分公司，企業(yè)通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃；其分公司、子公司、母公司之間進行資產(chǎn)流動，分攤費用，而且一些合同訂單的轉(zhuǎn)讓都可以起到很好的納稅籌劃效果。 對

19、于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅籌劃的空間相應(yīng)比較小。所以，他們的重點一般應(yīng)放在日常成本的管理、日常的采購和銷售活動中。 2.企業(yè)資產(chǎn)流動性強企業(yè)運營中，首先要對各種投資和經(jīng)營等活動進行事先安排，這就必然要對資產(chǎn)、車間、設(shè)備進行安排，這些資產(chǎn)的安排既包括將資本從企業(yè)內(nèi)部分離出去，也包括從外部購買進來。因此，資產(chǎn)流動性越強，企業(yè)對適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活機變；反之，如果企業(yè)的資產(chǎn)流動性差，則不能很好地進行納稅籌劃。例如，某公司想在某地區(qū)設(shè)立一家子公司，卻無法流動公司的設(shè)備，那么這就勢必會阻礙了納稅籌劃的開展。  3.企業(yè)行為決策程序簡化企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進行納稅籌劃，

20、如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即使企業(yè)在稅收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實可能會在比較復(fù)雜的行為決策程序中出現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問題。 假設(shè)公司的行為決策程序比較復(fù)雜，比如納稅籌劃方案需要經(jīng)財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、負責(zé)財務(wù)的總經(jīng)理、董事會、上級主管部門等進行研究，每個部門對決策越負責(zé)，最后納稅籌劃方案的落實就會越難。這種情況在國有企業(yè)尤其明顯，即使提出了很好的納稅籌劃方案，由于各個部門的審批，最后會造成落實上的困難。對國有資產(chǎn)使用的受限，也就限制了企業(yè)進行納稅籌劃；相反，在民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、集體企業(yè)之中，由于決策程序少，納稅籌劃決策的速度相應(yīng)的也隨之會比較快。 我國的稅收政策基本

21、上是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而適時地進行調(diào)整的。企業(yè)如果不能及時地迅速抓住這些因稅收政策調(diào)整而帶來的機遇，就很可能會喪失掉納稅籌劃的空間。因此，企業(yè)行為的決策層越是簡化，納稅籌劃的效果就會也隨之而越好。 4.與企業(yè)長遠發(fā)展目標一致該條件具體指企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實施的過程應(yīng)盡量與企業(yè)的長遠發(fā)展目標相一致。企業(yè)的發(fā)展由各種因素來合力共同推動的，稅收只是其中的一個因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長足發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的知名度、產(chǎn)品的質(zhì)量、市場營銷、人力資源、企業(yè)管理等各個方面。所以企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案和實施的具體過程，必須最大限度地促進企業(yè)發(fā)展的其它各種因素都發(fā)揮更大的

22、力量，以便協(xié)力地共同促進企業(yè)能及早地實現(xiàn)其長遠發(fā)展目標。 納稅籌劃的主要方法 納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。例如，納稅主要是根據(jù)收入指標和費用成本指標，通常的籌劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對費用采用費用分攤法或增加費用法。 從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下五種。   1充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策 充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。 稅收優(yōu)惠政策概述 稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調(diào)控的目的。企業(yè)進行納稅籌劃必須以遵守國家稅法為前

23、提，如果企業(yè)運用優(yōu)惠政策得當，就會為企業(yè)帶來可觀的稅收利益。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。 我國的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對產(chǎn)品的優(yōu)惠、對地區(qū)的優(yōu)惠、對行業(yè)的優(yōu)惠和對人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種： 稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國家的稅收總量保持不減少； 稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也能夠確保國家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。 我國現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。企業(yè)不能改變稅率高的法律事實，但可以通過掌握稅收優(yōu)惠政策來自覺地采用一些能

24、最大限度地減少企業(yè)納稅負擔(dān)的納稅籌劃方法。 稅收優(yōu)惠政策舉例 我國規(guī)定，任何企業(yè)在吸納下崗人員方面都有新的優(yōu)惠政策，其涉及的行業(yè)非常廣泛。若企業(yè)屬于服務(wù)性質(zhì)，假設(shè)其吸納的下崗再就業(yè)人員的比例達到公司員工比例的30%以上，且該企業(yè)是新辦的，那么企業(yè)就可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請要求免征企業(yè)3年所得稅。 企業(yè)在更新設(shè)備時，在國產(chǎn)設(shè)備與進口設(shè)備性能、質(zhì)量差不多的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量購買國產(chǎn)設(shè)備，因為國家有關(guān)于購買國產(chǎn)設(shè)備免征企業(yè)所得稅的照顧，外資生產(chǎn)型企業(yè)如果購買國產(chǎn)設(shè)備，還可以享受退還征收稅的優(yōu)惠政策。 企業(yè)在不同地區(qū)注冊所享受的稅收優(yōu)惠政策也不同。企業(yè)在開發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經(jīng)濟特區(qū)或中西部地區(qū)注冊，享受

25、的優(yōu)惠政策也各自不同。 2選擇最優(yōu)納稅方案納稅籌劃的第二個方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟學(xué)實際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。 3充分利用稅法及稅收文件中的一些條款盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對國家的稅收政策要有充分的了解。 4充分利用財務(wù)會計規(guī)定納稅籌劃的第四個方法是指企業(yè)應(yīng)當充分地利用財務(wù)會計的規(guī)定。如果財

26、務(wù)會計規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財務(wù)會計規(guī)定應(yīng)當服從稅法的調(diào)整。那么，利用財務(wù)會計規(guī)定有什么意義？如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計的規(guī)定。我國目前頒布了新的會計制度，這些新的會計制度如果沒有與稅法相沖突的，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的財務(wù)政策，就需要服從財務(wù)會計規(guī)定。  5稅負轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃的第五種方法是稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格。 【本講小結(jié)】企業(yè)進行納稅籌劃需要具備四個條件：企業(yè)規(guī)模較大；資產(chǎn)流動性強；企業(yè)行為決策程序簡化以及與企業(yè)長

27、遠發(fā)展目標相一致。企業(yè)進行納稅籌劃的方法主要有五種：充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策；在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)方案；充分利用稅法及稅收文件中的一些條款；充分利用財務(wù)會計規(guī)定；進行稅負轉(zhuǎn)嫁。 企業(yè)設(shè)立與納稅籌劃     投資者在進行投資之前，往往需要考慮投資企業(yè)的性質(zhì)，所要投資的行業(yè)以及公司的注冊地點，為企業(yè)設(shè)立后的納稅籌劃打下良好的基礎(chǔ)。企業(yè)在設(shè)立時，要充分了解不同性質(zhì)、行業(yè)、地區(qū)的各種稅收優(yōu)惠政策。 企業(yè)性質(zhì)的選擇 不同性質(zhì)的企業(yè)，享受的稅收政策以及稅收優(yōu)惠也分別不同。依據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，企業(yè)組織形式通常有3類：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和

28、股份公司。而在企業(yè)內(nèi)部，還有總公司、分公司和子公司的劃分。  1個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇企業(yè)包含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及有限責(zé)任公司（股份公司）的形式。我國稅法規(guī)定，對于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，只征收個人所得稅，不征企業(yè)所得稅；對于有限責(zé)任公司，企業(yè)產(chǎn)生利潤后，需要繳納企業(yè)所得稅，利潤分配給個人股東后，需要按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。 2分公司與子公司的選擇集團公司在設(shè)立分支機構(gòu)進行決策時，會面臨分公司與子公司的選擇。 在法律上，分公司不是獨立法人，它以總公司名義從事經(jīng)營活動，包括對外簽訂各種購銷合同、進行各種生產(chǎn)經(jīng)營活動等；而子公司是一個獨立的法人實體，可以按照自己的

29、意愿參與市場經(jīng)濟活動，與母公司相比，它是一個獨立的法人。在稅收待遇上，分公司所發(fā)生的一些行為，具有一定的稅收優(yōu)惠。  從公司總體利益考慮，分公司納稅有利于子公司，但也并非絕對。子公司若設(shè)立在低稅地區(qū)或者免稅地區(qū)，或者具有免稅項目，則子公司可以獲得免稅，但若是分公司性質(zhì)，則不能單獨享受優(yōu)惠政策。 企業(yè)究竟選擇分公司還是子公司，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的狀況來選擇。分公司和子公司的經(jīng)營風(fēng)險不同，分公司的經(jīng)營風(fēng)險要比子公司的經(jīng)營風(fēng)險更大。因為分公司以總公司的名義從事對外活動，如果分公司管理不善，其對外簽訂的各種合同都由總公司來承擔(dān)。著名的例子有：英國巴黎銀行由于其分支機構(gòu)一個期貨交易部經(jīng)營出現(xiàn)

30、大量虧空，最后由銀行承擔(dān)后果，導(dǎo)致?lián)碛袔装倌隁v史的銀行在一夜之間也隨之被迫倒閉了。設(shè)立分公司會給總公司節(jié)稅，但其帶來的經(jīng)營風(fēng)險與之并存，因此企業(yè)需要在稅收利益和風(fēng)險之間仔細權(quán)衡，進行分支機構(gòu)性質(zhì)的選擇。 3投資合作伙伴的選擇不同的合作伙伴，對于納稅具有不同的影響，這是因為針對不同的合作伙伴，我國稅法具有不同的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。中國人與中國人合作為一般的有限責(zé)任公司；如果投資伙伴是外國人或者港澳臺同胞，那么合作組建企業(yè)的性質(zhì)就是中外合資企業(yè)。若再進行生產(chǎn)，則公司是生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，可以享受大量針對生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。 因此，如果條件具備，可以組建生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，那么在選擇合作伙伴

31、時，應(yīng)盡量尋求與外國人或與港澳臺同胞進行合作，充分享受外商投資的優(yōu)惠政策。 投資方向的選擇 確立企業(yè)的性質(zhì)之后，投資者應(yīng)考慮企業(yè)運營的內(nèi)容。企業(yè)的投資方向也會影響到納稅，通過對投資行業(yè)的選擇達到節(jié)稅效果的納稅籌劃稱作投資產(chǎn)業(yè)節(jié)稅法。 1新興行業(yè)的優(yōu)惠目前，我國對于不同所有制企業(yè)、不同地區(qū)企業(yè)、不同的行業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠政策。國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)發(fā)展，制訂了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，例如，我國對于新辦的第三產(chǎn)業(yè)，一般免收2年的企業(yè)所得稅。 第三產(chǎn)業(yè)主要是指新辦的獨立核算的商業(yè)、物資業(yè)、公用事業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)以及咨詢業(yè)、教育文化等行業(yè)。在這些行業(yè)中，商業(yè)可以獲得減免1年稅收的優(yōu)惠政策，咨詢業(yè)可以獲得減免2年稅收的

32、優(yōu)惠政策。如果運用優(yōu)惠政策得當，就會給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟效益。 2特殊企業(yè)的優(yōu)惠我國對于一些特殊的企業(yè)有不同的優(yōu)惠政策： 對于校辦企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)國家科教興國的戰(zhàn)略方針。 對于福利企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，免收企業(yè)所得稅。 對于利用廢水、廢氣、廢渣作為原料進行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可以享受5年減免征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，這充分體現(xiàn)了國家的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。 我國稅法規(guī)定，例如，企業(yè)中招收的下崗員工比例占到全體員工的30%，企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。如果投資者準備成立一個飯店或辦一個商貿(mào)公司，就可以通過招聘一些老國有企業(yè)中有經(jīng)驗的一些下崗人員，使其比例達到全部招聘員工的30%，然后填寫各種申請表，向稅務(wù)機關(guān)

33、提出申請，稅務(wù)機關(guān)接到申請表后，經(jīng)過查驗企業(yè)的實際情況，若情況相符，則給予3年所得稅減免的優(yōu)惠。 3了解優(yōu)惠稅收政策企業(yè)可以通過了解公告和瀏覽網(wǎng)站的稅收信息，來更好地利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。 我國一般通過財政部和國家稅務(wù)總局的對外公告，發(fā)布各項新稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以通過訂閱財政部和稅務(wù)總局的公告，來了解具體的國家稅收優(yōu)惠政策及政策的變化。此外，目前出現(xiàn)了很多稅收的專業(yè)網(wǎng)站，企業(yè)可以定期到專業(yè)網(wǎng)站上瀏覽最新的稅收政策信息，及時地進行相應(yīng)的調(diào)整和利用。 【本講小結(jié)】對于不同的企業(yè)性質(zhì)、不同的投資地點，選擇不同的合作伙伴，我國有不同的稅收優(yōu)惠政策。個人獨資企業(yè)比合伙企業(yè)能享受更多的稅收

34、優(yōu)惠，但是承擔(dān)的風(fēng)險大；分公司比子公司更容易進行納稅籌劃。外商作為投資伙伴，會享受更多的稅收優(yōu)惠。選擇投資項目，可以選擇新興的行業(yè)以及特殊企業(yè)，選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)。在投資地點的選擇上，我國對很多地區(qū)實行稅收優(yōu)惠，也可以通過注冊郵箱公司進行納稅籌劃。企業(yè)利潤分配與納稅籌劃     企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，采購發(fā)票、處理資產(chǎn)、福利化等問題上可以進行納稅籌劃，同樣，企業(yè)在供貨單位的選擇、固定資產(chǎn)的采購和銷售、銷售時間的確認以及簽訂合同、銷售性質(zhì)、促銷方式的選擇、銷售分支機構(gòu)直至銷售價格的確定活動中，都可以采用納稅籌劃措施以達到減少納稅的目的。

35、那么，在企業(yè)運行最后環(huán)節(jié)利潤的分配以及再投資方面，可以采用哪些納稅籌劃措施呢？ 經(jīng)營所得向資本利得轉(zhuǎn)化  1經(jīng)營所得與資本利得含義企業(yè)的經(jīng)營所得是指企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲得的收益。資本利得是指企業(yè)在資本升值過程中獲得的差價收益。 從世界范圍來看，對經(jīng)營所得征收所得稅是慣例，但對資本利得征收所得稅則有所區(qū)別。我國對經(jīng)營所得幾乎全部征收所得稅，但對于資本利得，既有征收所得稅的，也有予以免稅的。免稅的資本利得有：個人買賣股票差價所得、個人投資入股企業(yè)的資本公積金轉(zhuǎn)成股本的所得、個人買賣國庫券差價所得和利息所得等。經(jīng)營所得中若有個人參股，在分配股利和股息時，都應(yīng)該按照20%代扣代繳個人所得稅

36、。因此，通過將經(jīng)營所得轉(zhuǎn)化成資本利得來減少所得稅是一種比較好的納稅籌劃。 2稀釋資本法通過選擇投資方式和稀釋資本兩種方法可以達到節(jié)稅目的。選擇投資方式的含義是，個人對證券領(lǐng)域、證券基金、股票、買賣國庫券投資或者對股份有限公司、有限責(zé)任公司進行投資時，通過對投資方案的選擇，能夠獲得免稅的收益。 經(jīng)營所得向資本利得的轉(zhuǎn)化主要采用稀釋資本法。 表61  經(jīng)營所得與資本利得比較 概念經(jīng)營所得向資本利得轉(zhuǎn)化的方法經(jīng)營所得企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲得的收益選擇投資方式和稀釋資本方法資本利得企業(yè)在資本升值過程中獲得的差價收益推遲獲利年度，利用優(yōu)惠政策 稅法所指的獲利年度是指如果以前年度發(fā)生虧

37、損，可以用有利潤的年度彌補以前年度虧損后的余額所在年度作為獲利年度。 推遲獲利年度分配利潤的納稅籌劃方法，主要針對生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。如果生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的經(jīng)營期在10年以上，自開始獲利年度起第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，該政策規(guī)定獲得優(yōu)惠政策的前提是自獲利年度起。利用該政策開展納稅籌劃，需要把獲利年度向后推遲，從而使減免稅的期限也相應(yīng)地隨之變長。 推遲獲利年度，實質(zhì)是使生產(chǎn)型外商投資企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的期限更長。推遲獲利年度具體的方法很多，例如對一些大額的合同收入，盡量從實際上推遲，對于一些應(yīng)當分擔(dān)的費用，則應(yīng)盡量在獲利年度到來之前“攤銷掉”，確保優(yōu)惠政策得到實施和利用。利用彌補以前年度虧損所得稅政策 彌補以前年度虧損是許多國家所得稅政策的一個共同特點，我國也是如此。 1企業(yè)內(nèi)部彌補我國稅法規(guī)定，若企業(yè)發(fā)生年度虧損，則可以用未來5年內(nèi)的利潤進行彌補，無論未來5年內(nèi)虧損還是盈利，未來5年是彌補的年限。 2企業(yè)外部彌補我國所得稅稅法規(guī)定，如果企業(yè)收購一些虧損企業(yè)，根據(jù)收購方式的不同，可以把虧損企業(yè)的虧損帶到本企業(yè)來進行彌補。例如，某企業(yè)經(jīng)濟效益不錯，希望擴大市場，收購別的企業(yè)，則可以充分利用彌補以前年度虧損政策，尋找對企業(yè)原材料供應(yīng)有利的