企業(yè)所得稅常見問題匯總

1、企業(yè)所得稅常見問題（2010年第5期-企業(yè)所得稅匯算清繳常見 問題之一）作者：12366 發(fā)布時(shí)間：2010-03-311. 企業(yè)應(yīng)如何確定合理的工資薪金？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通 知（國(guó)稅函2009J3號(hào)）明確了合理工資薪金稅前扣除問題：中華 人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第三十四條所稱的合理工資薪 金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制 訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。工資薪金總額，是指企業(yè)按照實(shí)際發(fā)放給員工的合理工資薪金總 和，不包插企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)

2、、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政 府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總 額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2. 企業(yè)為員工繳納的社會(huì)保障性繳款能否稅前扣除？實(shí)施條例第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo) 準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工 傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基木社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療

3、保險(xiǎn)費(fèi)有 關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200927號(hào)）規(guī)定：企業(yè)根據(jù) 國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在木企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣 除。3. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？哪些行業(yè)的廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)有特殊規(guī)定？實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過 當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在 以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理：企業(yè)在200

4、8年以前按照 原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其 尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照 新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200972號(hào)）規(guī) 定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，部分行業(yè)廣告費(fèi) 和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除執(zhí)行以下政策：（1）化妝品制造、醫(yī)藥制造和 飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不 超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn) 予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)

5、，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng) 業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可 以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌 持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。（3）煙草企 業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 扣除。4. 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，能否稅前扣除？ 企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合哪些條件可以作為不征收收入？按照實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支 出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣 除。稅法允許資產(chǎn)的折舊、攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除，是對(duì)企業(yè)相 關(guān)資

6、產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行補(bǔ)償?shù)囊环N方式，既然企業(yè)用不征稅收入購(gòu)置的資產(chǎn) 實(shí)質(zhì)上價(jià)值己經(jīng)獲得了補(bǔ)償，因此即使該類資產(chǎn)與取得應(yīng)稅收入有 關(guān)，其對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷也不得從稅前扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得 稅處理問題的通知（財(cái)稅200987號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1 日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其 他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件 的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減 除:（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用 途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金 管理

7、辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支 出單獨(dú)進(jìn)行核算。5. 企業(yè)本年發(fā)生的差旅費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么？還用提供什么 資料嗎？那差旅費(fèi)補(bǔ)稅扣除的標(biāo)準(zhǔn)呢？企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)憑真實(shí)、合法的憑 據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除，差旅費(fèi)真實(shí)性的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、 地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。發(fā)生的合理的差旅費(fèi)補(bǔ)助支出準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo) 準(zhǔn)可以按照財(cái)政部門制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會(huì)決議自定標(biāo)準(zhǔn)。 自定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)將企業(yè)董事會(huì)決議和內(nèi)部控制文書報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備 案。6.2009年的年報(bào)什么時(shí)候報(bào)送？需要哪些材料？中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)

8、應(yīng)當(dāng)自 年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào) 表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)V企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通 知（國(guó)稅發(fā)（2009） 79號(hào)）第八條規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度 納稅中報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅中報(bào)表及其附表；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī) 構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅中報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合 同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算 過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，

9、同時(shí)報(bào)送中華人民共和國(guó)企業(yè) 年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表；（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。7. 企業(yè)提取的準(zhǔn)備金能否稅前扣除？中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備 金支岀，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，因此，企業(yè)提取的準(zhǔn)備金 支出不得在稅前扣除。實(shí)施條例第五十五條規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不 符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 等準(zhǔn)備支出。目前，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng) 險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金包括，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通 知（財(cái)稅200964號(hào)）文件規(guī)定的金融企業(yè)的貸款損失

10、準(zhǔn)備；財(cái)政 部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān) 問題的通知（財(cái)稅200948號(hào)）文件規(guī)定的保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決 賠款準(zhǔn)備金；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所 得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200933號(hào)）文件規(guī)定的期貨 公司依據(jù)期貨公司管理辦法（證監(jiān)會(huì)令第43號(hào)）和商品期貨交 易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定（財(cái)商字199744號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，從其收取 的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的5%提取 的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問 題的通知

11、（財(cái)稅2009J62號(hào)）文件規(guī)定的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可 按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，中 小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提 未到期責(zé)任準(zhǔn)備。8. 企業(yè)哪些資產(chǎn)損失可以自行計(jì)算扣除？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)V企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的 通知（國(guó)稅發(fā)200988號(hào)）規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù) 管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能 扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：（1）企業(yè) 在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)

12、生的正常損耗；（3） 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、 股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總 局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。9. 哪些研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)V企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法 （試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2008 116號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重 點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前 優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研 究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相 關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)