企業(yè)上市過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)問題及其對(duì)策

1、企業(yè)上市過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)問題及其對(duì)策普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人李燕玉2普華永道一、上市常遇見的財(cái)務(wù)審計(jì)問題會(huì)計(jì)記錄不齊全、不完整第3頁大量以現(xiàn)金支付的交易引致審計(jì)上跟蹤的困難第4頁收入、成本的截止性差異第5頁關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理及披露第6頁資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的充分計(jì)量第7頁研究及開發(fā)費(fèi)用的資本化第8頁傭金及回扣的確認(rèn)及處理第9頁利息及借款費(fèi)用的資本化第10頁職工福利第11頁股份支付計(jì)劃第12頁長賬齡往來賬目的清理第13頁二、上市常遇見的稅務(wù)問題第14頁三、上市常遇見的法律及產(chǎn)權(quán)問題第15頁四、總結(jié)第17頁3普華永道一、上市常遇見的財(cái)務(wù)審計(jì)問題會(huì)計(jì)記錄不齊全、不完整歷史年度會(huì)計(jì)記錄，

2、尤其是歷史交易的支持性憑據(jù)（合同、協(xié)議等）缺失企業(yè)需要提前整理會(huì)計(jì)記錄，確保會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)支持性憑據(jù)的完整4普華永道一、上市常遇見的財(cái)務(wù)審計(jì)問題大量以現(xiàn)金支付的交易引致審計(jì)上跟蹤的困難歷史上大量現(xiàn)金交易，有可能無法提供審計(jì)需要的支持性憑據(jù)企業(yè)需要提前清查歷史交易，對(duì)現(xiàn)金交易提前準(zhǔn)備合同、協(xié)議、收款憑證等支持性憑據(jù)，或考慮在審計(jì)過程中配合取得與相關(guān)交易方的函證5普華永道一、上市常遇見的財(cái)務(wù)審計(jì)問題(續(xù))收入、成本的截止性差異收入、成本的確認(rèn)以現(xiàn)金收付或開出/收到發(fā)票為基礎(chǔ)確認(rèn)企業(yè)需要提前與審計(jì)師溝通，判斷收入、成本的確認(rèn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；若存在不符情況，在審計(jì)師幫助下盡早匯總申報(bào)期間各期

3、收入、成本的截止性錯(cuò)誤6普華永道一、上市常遇見的財(cái)務(wù)審計(jì)問題(續(xù))關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理及披露關(guān)聯(lián)交易定價(jià)有失公允，并因此存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)方之間資金往來、財(cái)務(wù)支持是否影響對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)獨(dú)立性的判斷關(guān)聯(lián)交易披露的完整性企業(yè)需要提前整理關(guān)聯(lián)方清單，統(tǒng)計(jì)歷史各期關(guān)聯(lián)交易，對(duì)比關(guān)聯(lián)交易與第三方交易對(duì)價(jià)是否相近。7普華永道一、上市常遇見的財(cái)務(wù)審計(jì)問題(續(xù))資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的充分計(jì)量未對(duì)資產(chǎn)的可回收性進(jìn)行系統(tǒng)分析與評(píng)價(jià)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可能被低估企業(yè)需要就相關(guān)資產(chǎn)可回收性分析提前準(zhǔn)備需要的審計(jì)資料（如：應(yīng)收賬款賬齡，存貨銷售價(jià)格等），并在審計(jì)師的指導(dǎo)與幫助下對(duì)可能出現(xiàn)減值的資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析與評(píng)價(jià)8普華永道一、上市常遇見的

4、財(cái)務(wù)審計(jì)問題(續(xù))研究及開發(fā)費(fèi)用的資本化企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出全部費(fèi)用化，未在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)進(jìn)行適當(dāng)資本化企業(yè)需要區(qū)分內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目中不同階段發(fā)生的支出，分析開發(fā)階段的支出是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件9普華永道一、上市常遇見的財(cái)務(wù)審計(jì)問題(續(xù))傭金及回扣的確認(rèn)及處理傭金及回扣按照現(xiàn)金收付原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理企業(yè)需要在傭金及回扣對(duì)應(yīng)的銷售交易確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)由此引致的傭金及回扣10普華永道一、上市常遇見的財(cái)務(wù)審計(jì)問題(續(xù))利息及借款費(fèi)用的資本化在資本性支出占用借款時(shí)僅對(duì)借款利息進(jìn)行資本化，或僅對(duì)專項(xiàng)借款利息進(jìn)行資本化企業(yè)可以在審計(jì)師的幫助下提前清理申報(bào)期間財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在利息未適當(dāng)資

5、本化的情況，并考慮該等資本化對(duì)申報(bào)期間固定資產(chǎn)折舊的影響11普華永道一、上市常遇見的財(cái)務(wù)審計(jì)問題(續(xù))職工福利部分企業(yè)未按照政策規(guī)定為職工足額繳納各項(xiàng)社保企業(yè)可以咨詢主管社保機(jī)構(gòu)，了解政策規(guī)定的社保計(jì)提政策，對(duì)照歷史期間職工社保繳納情況，匡算歷史期間未足額繳納社保的金額。若存在繳納不足情況，可以在適當(dāng)時(shí)候咨詢律師或主管社保機(jī)構(gòu)。12普華永道一、上市常遇見的財(cái)務(wù)審計(jì)問題(續(xù))股份支付計(jì)劃股份支付計(jì)劃會(huì)計(jì)處理復(fù)雜，且通常對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有較大影響。部分企業(yè)已實(shí)施股份支付計(jì)劃，但未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)會(huì)計(jì)處理，股份支付計(jì)劃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響未能適當(dāng)體現(xiàn)；部分企業(yè)正在醞釀實(shí)施股份支付計(jì)劃，需要提前考慮

6、方案對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。企業(yè)在設(shè)計(jì)股份支付計(jì)劃可咨詢我所，由我所專業(yè)咨詢部門根據(jù)企業(yè)具體情況提供設(shè)計(jì)建議，以期提前考慮股份支付計(jì)劃可能帶來的財(cái)務(wù)影響。企業(yè)可盡早與審計(jì)師聯(lián)系，在審計(jì)師幫助下對(duì)股份支付計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)會(huì)計(jì)處理，以期盡早考慮各重大因素對(duì)申報(bào)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。13普華永道一、上市常遇見的財(cái)務(wù)審計(jì)問題(續(xù))長賬齡往來賬目的清理部分企業(yè)存在長賬齡往來賬目企業(yè)可以提前啟動(dòng)對(duì)賬程序，對(duì)無法收回的長賬齡應(yīng)收款項(xiàng)足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或考慮予以核銷；對(duì)長賬齡無需支付的負(fù)債，在取得必要支持性憑據(jù)的情況下考慮予以核銷并確認(rèn)收入；14普華永道二、上市常遇見的稅務(wù)問題上市重組以前年度漏報(bào)稅項(xiàng)，需要處理解決，

7、如跟稅務(wù)局協(xié)商補(bǔ)交有關(guān)的稅項(xiàng)所有已享受的稅收優(yōu)惠（如行業(yè)性或區(qū)域性稅收優(yōu)惠）需要提供有關(guān)稅務(wù)部門出具的證明文件利用上市機(jī)會(huì)通過公司架構(gòu)重組和業(yè)務(wù)重組達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的其他稅務(wù)事項(xiàng)- 評(píng)估重組產(chǎn)生的稅務(wù)負(fù)擔(dān)- 發(fā)掘稅務(wù)計(jì)劃的可能- 減低未來稅務(wù)負(fù)擔(dān)15普華永道三、上市常遇見的法律及產(chǎn)權(quán)問題上市前企業(yè)股權(quán)的證明文件及資料不全或不完善資產(chǎn)及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的證明文件及相關(guān)資料不全業(yè)務(wù)關(guān)系在法律上未規(guī)范化（如缺乏適當(dāng)?shù)暮贤虿煌募?nèi)所載的資料不一致）總結(jié)17普華永道總結(jié)企業(yè)上市是一個(gè)復(fù)雜及需時(shí)的過程，是否成功受很多外在因素限制，包括資本市場(chǎng)市況需要企業(yè)內(nèi)部及各中介機(jī)構(gòu)的緊密合作各項(xiàng)工作中財(cái)務(wù)及審計(jì)工作量最大、涉及資料及部門最多、歷時(shí)最長由于涉及財(cái)務(wù)資料繁多，企業(yè)需作出良好的計(jì)劃及前期準(zhǔn)備越早開展前期審計(jì)工作，越早在審