稅務(wù)會計 第六章 關(guān)稅會計

1、第六章第六章 關(guān)稅會計關(guān)稅會計學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章學(xué)習(xí)，了解關(guān)稅的概念、特點、納稅人、掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算以及關(guān)稅的會計處理。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅關(guān)稅概述概述 一、關(guān)稅的概念、特點和分類（一）關(guān)稅的概念 關(guān)稅是國際通行的稅種，是各國根據(jù)本國的經(jīng)濟和政治的需要，用法律的形式確定的，由海關(guān)對進出口的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）關(guān)稅的（二）關(guān)稅的特點特點1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性：按照全國統(tǒng)一的進出口關(guān)稅條例和稅則征收關(guān)稅，在征收一次性關(guān)稅后，貨物就可在整個關(guān)境內(nèi)流通，不再另行征收關(guān)稅。2.征收上的過“關(guān)”性：是否征收關(guān)稅，是以貨物是否通過關(guān)境為標(biāo)準。凡是進出關(guān)境的貨物才征收關(guān)稅；凡未進出關(guān)

2、境的貨物則不屬于關(guān)稅的征稅對象。 3.稅率上的復(fù)式性 ：同一進口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率的復(fù)式稅則制。4.征管上的權(quán)威性：關(guān)稅是通過海關(guān)執(zhí)行的。海關(guān)是設(shè)在關(guān)境上的國家行政管理機構(gòu)，是貫徹執(zhí)行本國有關(guān)進出口政策、法令和規(guī)章的重要工具。 5.對進出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性：通過制定和調(diào)整關(guān)稅稅率來調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易。（三）關(guān)稅的種類（三）關(guān)稅的種類 （一般了解）一般了解）1.按照征收對象分（即按照貨物的流動方向分）：（1）進口關(guān)稅。是指海關(guān)對國外輸入本國的貨物和物品征收的一種稅。（2）出口關(guān)稅。它是指海關(guān)在本國貨物出口時所課征的關(guān)稅。2.按征收目的分：（1）財政關(guān)稅。又稱收入關(guān)稅，它以增加國家財政收入為主要目

3、的而課征的關(guān)稅。（2）保護關(guān)稅。它是以保護本國經(jīng)濟發(fā)展為主要目的而課征的關(guān)稅。 保護關(guān)稅主要是進口稅，稅率較高，從而削弱它在進口國市場的競爭能力，以達到保護本國經(jīng)濟發(fā)展的目的。3.按征收標(biāo)準分：（1）從量關(guān)稅（2）從價關(guān)稅（3）混合（復(fù)合）關(guān)稅（4）滑準稅（滑動稅、伸縮稅）。對進口稅則中的同一種商品按其市場價格標(biāo)準分別制訂不同價格檔次的稅率而征收的一種進口關(guān)稅。價格高的該項物品適用較低稅率，價格低的該項物品適用較高稅率。目的是使商品的稅后價格能夠保持穩(wěn)定，以穩(wěn)定進口國內(nèi)該種商品的市場價格。4.按稅率制定分：（1）自主關(guān)稅。又稱國定關(guān)稅，一個國家基于其主權(quán)，獨立自主地制定的、并有權(quán)修訂的關(guān)稅。適

4、用于沒有簽訂關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定的國家。（2）協(xié)定關(guān)稅。兩個或兩個以上的國家，通過締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關(guān)稅稅率。5.按差別待遇和特定的實施情況分：（1）進口附加稅。它是除了征收一般進口稅以外，還根據(jù)某種目的再加征額外的關(guān)稅。主要有反補貼稅和反傾銷稅。（2）差價稅。又稱差額稅。當(dāng)某種本國生產(chǎn)的產(chǎn)品國內(nèi)價格高于同類的進口商品價格時，為了削弱進口商品的競爭能力，保護國內(nèi)生產(chǎn)和國內(nèi)市場，按國內(nèi)價格與進口價格之間的差額征收關(guān)稅，就叫做差價稅。（3）特惠稅。又稱優(yōu)惠稅。它是指對某個國家或地區(qū)進口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。（4）普遍優(yōu)惠制。簡稱普惠制。它是發(fā)展中國家在聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展

5、會議上經(jīng)過長期斗爭，在1968年通過建立普惠制決議后取得的。該決議規(guī)定，發(fā)達國家承諾對發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇。 二、關(guān)稅納稅人和納稅范圍 （一）關(guān)稅的納稅人 u 進口貨物的收貨人u 出口貨物的發(fā)貨人u 進境物品的所有者（二）關(guān)稅的納稅范圍 關(guān)稅的納稅范圍（對象）是進出我國國境的貨物和物品。 貨物是貿(mào)易性商品。 物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自身物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。 除關(guān)稅優(yōu)惠政策規(guī)定的以外，進口貨物大部分征收關(guān)稅；出口貨物一般不征稅，僅對少部分

6、貨物征收出口關(guān)稅。補充：補充：l進境居民旅客攜帶在境外獲取的個人自用、合理數(shù)量進境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)（含5000元）的，海關(guān)予以免稅放行；非居民旅客攜帶擬留在中國境內(nèi)的個人自用進境物品，總值在2000元人民幣以內(nèi)（含2000元），海關(guān)予以免稅放行。 l另據(jù)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于調(diào)整進境物品進口稅有關(guān)通知最新規(guī)定，居民旅客入境時可在維持居民旅客進境物品5000元人民幣免稅限額不變基礎(chǔ)上，允許其在口岸進境免稅店增加一定數(shù)量的免稅購物額，連同境外免稅購物額總計不超過8000元人民幣。這意味著，居民旅客在海外購物價值未超過5000元人民幣，免稅。還可在國內(nèi)機場的免稅店購買不超過3000

7、元人民幣的商品，同樣免稅。 l計算機、照相機、金銀、食品飲料、玩具、家具等，稅率為15%；衣帽服飾、護膚品、攝像機、自行車等，稅率為30%；彩妝、香水、高檔手表等，稅率為60%。 三、關(guān)稅稅則和稅率三、關(guān)稅稅則和稅率 （一）關(guān)稅稅則 （重要的名詞）1.關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則，它是一國對進出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進出口的應(yīng)稅商品和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表，是海關(guān)征稅的依據(jù)，是一國關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。2.關(guān)稅稅則一般包括兩個部分：一部分是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章、條例及說明；另一部分是關(guān)稅稅目、稅率表。 稅目稅率表（二）關(guān)稅稅率 1.進口貨物稅率（1）最惠國稅率。（7）ITA稅率（稅率為零）（2）協(xié)

8、定稅率。 （8）附加關(guān)稅（特別關(guān)稅）（3）特惠稅率。 報復(fù)性關(guān)稅（4）普通稅率。 反傾銷稅（5）暫定稅率。 反補貼稅（6）配額稅率。 保障措施關(guān)稅2.出口貨物稅率 關(guān)稅條例）第9條規(guī)定：“出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率?！?征收出口關(guān)稅只限于少數(shù)產(chǎn)品。3.暫定稅率 是為了適應(yīng)國家的進出口政策，在關(guān)稅稅則規(guī)定的進出口關(guān)稅稅率的基礎(chǔ)上，國家臨時頒布實施的關(guān)稅稅率。四、關(guān)稅的減免四、關(guān)稅的減免關(guān)稅的減免，分為法定減免、特定減免和臨時減免。 （一）法定減免 1.法定性免征關(guān)稅。主要包括以下物資：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；（2）無商業(yè)價值的廣告和貨樣；（3

9、）外國政府、國際組織無償贈送的物資；（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；（5）在海關(guān)放行前損失的貨物。2.法定酌情減征或免征關(guān)稅。法定酌情減征或免征關(guān)稅。 （1）在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的； （2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的； （3）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的； （4）經(jīng)海關(guān)核準，暫時進境或者出境并在六個月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者

10、提供擔(dān)保后，準予暫時免納關(guān)稅。3.政策性減免稅。 在法定性減免稅之外，根據(jù)國家制定發(fā)布的有關(guān)進出口貨物減免關(guān)稅的政策辦理的減免稅。 如對科研單位進口的儀器、設(shè)備和大專院校進口的教學(xué)、科研設(shè)備的關(guān)稅優(yōu)惠政策；進口殘疾人專用物資的關(guān)稅優(yōu)惠政策等。 （二）特定（二）特定減免減免 特定減免：是根據(jù)國務(wù)院制定的特定減免稅辦法給予減征或免征關(guān)稅優(yōu)惠的。 1.科教用品 2.殘疾人用品 3.扶貧、慈善性捐贈物資 4.對于加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進口物資、保稅區(qū)進出口貨物、出口加工區(qū)進出口貨物、進口設(shè)備、特定地區(qū)、特定行業(yè)（用途）均有相應(yīng)的減免稅政策。（三）臨時（三）臨時減免減免 臨時減免是指法定減免和特定減免范

11、圍以外的、由海關(guān)審批的減免稅。 第二節(jié) 關(guān)稅的計算一、關(guān)稅的基本計算方法 應(yīng)納關(guān)稅的基本計算公式： 應(yīng)納關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率1.從價稅計算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進出口貨物關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率2.從量稅計算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額3.復(fù)合稅計算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額 +應(yīng)稅進口貨物的關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率4.滑準稅計算公式 不作要求 二、關(guān)稅完稅價格的確定 關(guān)稅完稅價格是海關(guān)計征關(guān)稅所依據(jù)的價格，即計稅價格或應(yīng)稅價格。1.進口貨物完稅價格的確定 進口貨物的完稅價格由海關(guān)以貨物的成交價格成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其

12、相關(guān)費用、保險費運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定的。 注意：進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為關(guān)稅完稅價格。 我國境內(nèi)輸入地為入境海關(guān)地，包括內(nèi)陸河、江口岸，一般為第一口岸。下列費用可計入關(guān)稅完稅價格：由買方負擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；注意：傭金是商業(yè)活動中的一種勞務(wù)報酬，是具有獨立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動中為他人提供服務(wù)所得到的報酬。由買方負擔(dān)的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用。由買方負擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用；與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分攤的料件、工具、模具、消耗材

13、料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)費用。作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費；賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用收益。不能計入進口貨物完稅價格的費用：（1）機械、設(shè)備等貨物進口后進行安裝、裝 配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；（2）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸 及其相關(guān)費用、保險費；（3）進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。特殊情況完稅價格的確定： （1）以租賃租賃方式進口的貨物，按海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價格。（2）運往境外加工境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費和料

14、件費以及復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用和保險費審查確定完稅價格。（3）運往境外修理境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。進口貨物成交價格的確定方式不同，其完稅價格的確定方法也不同。（1）進口貨物以我國口岸到岸價格成交的，應(yīng)以到岸價格作為完稅價格；（2）進口貨物以境外口岸離岸價格成交的，應(yīng)當(dāng)另加從境外交貨口岸運到我國口岸以前實際支付的運雜費、保險費等作為完稅價格；（3）進口貨物以離岸價格加運費價格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格。2.出口貨物完稅價格的確定 出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及

15、該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定的。 出口貨物以貨物售給境外的離岸價格減去出口關(guān)稅后，經(jīng)過海關(guān)審查確定的價格為完稅價格。下列稅費不能計入完稅價格：下列稅費不能計入完稅價格：（1）出口關(guān)稅；（2）在貨物價款中單獨列明的貨物至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費。（3）在貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金。 三、進口貨物關(guān)稅的計算（一）CIF價格（Cost, Insurance and Freight.即 成本加保險費及運費價格，指目的港） 關(guān)稅完稅價格CIF 進口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格進口關(guān)稅稅率舉例：某城建公司為修建城市地鐵，

16、從日本進口設(shè)備一批，貨價200萬元，包裝費5萬元。起運后至入關(guān)前運費12萬元，到貨后調(diào)試費8萬元。假設(shè)進口貨物關(guān)稅稅率為15%。要求：計算該單位應(yīng)納進口關(guān)稅。到貨后調(diào)試費不能計入進口關(guān)稅的完稅價格。關(guān)稅完稅價格=200+5+12=217萬元進口關(guān)稅=21715%=32.55萬元舉例： 深圳某港口貨運公司進口岸吊3臺，以FOB價格成交（離岸價格），每臺貨價折合人民幣3000萬元，其中包括境外采購代理人支付的買方傭金每臺15萬元人民幣，進口后每臺安裝調(diào)試費20萬元，兩者單獨計價并已經(jīng)海關(guān)審查屬實。已知該貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費用每臺50萬元人民幣。岸吊關(guān)稅

17、稅率10%。計算該公司應(yīng)納進口關(guān)稅額。 單位完稅價格=30001520+50=3015（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額=3301510% = 904.5 （萬元）注意：15萬是購貨傭金、安裝調(diào)試費20萬不計入關(guān)稅完稅價格。（二）FOB價格(Free On board. 裝運港船上繳貨) 進口貨物以境外口岸離岸價格成交的，應(yīng)當(dāng)另加從境外交貨口岸運到我國口岸以前實際支付的運雜費、保險費等作為完稅價格。完稅價格（FOB運雜費）（1保險費率）舉例：某進出公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3，當(dāng)日的外匯牌價（中間價）為USD1=RMB6。（1）

18、運費：5000406=1200 000(元)（2）關(guān)稅完稅價格 =（3250006+1200 000）（1-3） = 3159 478(元)經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為2833.2100，稅率5.5%。進口關(guān)稅=3159 4785.5%=173 771(元)（三）CFR價格（Cost and Freight,成本加運費價格 或稱含運費價格）以貨價加運費價格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格，其計算公式為：完稅價格CFR（1保險費率） 舉例：某進出口公司從日本進口甲醛17噸，保險費率為0.3%，進口申報價格為CFR天津USD306000，當(dāng)日的外匯牌價（中間價）為USD1=RMB6。（1）將進口報

19、價由美元折合成人民幣： 3060006=1836 000(元)（2）關(guān)稅完稅價格=1836 000（1-0.3%） =1841 525(元)經(jīng)查找，甲醛的稅則號列為2912.1100，稅率5.5%。 進口關(guān)稅=1841 5255.5%=101 284(元)課堂練習(xí)：某公司從韓國海運進口一批化妝品，成交價格為200000美元（匯率1：6），從起運地至境內(nèi)口岸起卸前運輸費、裝卸費、保險費共計10000美元。從境內(nèi)口岸運至目的地的運雜費500美元，保險費率為3。 要求：計算該批化妝品進口環(huán)節(jié)各項稅金。（關(guān)稅稅率為40%，消費稅稅率為30%，增值稅稅率為17%）五、出口貨物關(guān)稅的計算（一）FOB價格出

20、口貨物以我國口岸FOB價格成交的，應(yīng)以該價格扣除關(guān)稅后作為完稅價格；如果該價格中包括向國外支付的傭金及墊倉物資和通風(fēng)設(shè)備等，對這部分費用應(yīng)予以扣除，并按規(guī)定扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。完稅價格FOB價格（1出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅額完稅價格出口關(guān)稅稅率舉例：某進出口公司出口到日本磷5000噸，每噸FOB天津USD560，其中傭金為FOB價格的2%，理艙費USD10000，磷的出口關(guān)稅稅率為10%，假定計稅日的外匯牌價為USD1=RMB7。要求：計算應(yīng)納出口關(guān)稅。（1）將含傭金的價格換算為不含傭金的價格 （5605000）/（1+2%）=2745098美元（2）減去理艙費 2745098-100

21、00=2735098美元（3）關(guān)稅完稅價格=2735098/（1+10%）=2486453美元（4）出口關(guān)稅稅額=248645310%7=1740517元 （二）CIF價格出口貨物以境外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后運費和保險費后,再計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅.完稅價格(CIF價保險費運費)(1出口關(guān)稅稅率) 舉例：天津某進出口公司向新加坡出口鎢礦砂5噸，成交價格為CIF新加坡USD4000，其中運費USD400，保險費USD40，USD1=RMB6，關(guān)稅稅率為20%。（1）關(guān)稅完稅價格 =（4000-400-40）6/（1+20%） =17 800（元）（2）應(yīng)繳納關(guān)稅稅額

22、=1780020%=3560（元）（三）CFR價格 （貨價+運費） 出口貨物以境外口岸CFR價格成交的，其出口貨物關(guān)稅完稅價格的計算公式如下：完稅價格(CFR價運費)(1出口關(guān)稅稅率)一、自營進出口關(guān)稅的會計處理（一）自營進口關(guān)稅的會計處理 1.企業(yè)自營進口商品應(yīng)支付的進口關(guān)稅，可通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶核算，也可不通過此賬戶核算，直接計入成本。同時，按進口商品的國外進價、應(yīng)交的進口關(guān)稅、消費稅和國外運費、保險費等，一并構(gòu)成進口商品的采購成本。 第三節(jié) 關(guān)稅會計處理 2.企業(yè)自營進口商品計算應(yīng)納關(guān)稅額時，借記“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅”；按規(guī)定時間繳納稅款時，借記

23、“應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”舉例：陽關(guān)公司從境外甲公司自營進口A材料300噸，以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣30000元，該貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費用每噸2500元人民幣，款項均以銀行存款支付。適用的進口關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。請對該公司進行會計處理。確認材料采購成本時：（1）關(guān)稅完稅價格 =30030000+3002500=9750000元（2）應(yīng)納進口關(guān)稅稅額 =975000010%=975000元（3）應(yīng)納增值稅=（9750000+975000）17% =1072500017%=1823250元（4）A材料的采

24、購成本 =9750000+975000=10725000元分錄如下：（1）進口原材料時： 借：在途物資 10725000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1823250 貸：銀行存款 11573250 應(yīng)交稅費-應(yīng)交進口關(guān)稅 975000（2）實際繳納關(guān)稅時： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交進口關(guān)稅 975000 貸：銀行存款 975000（3）材料入庫時： 借：原材料 10725000 貸：在途物資 10725000（二）自營出口關(guān)稅的會計處理企業(yè)自營出口商品計算應(yīng)納關(guān)稅額時，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅”，實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶

25、。舉例：某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣720000元，出口關(guān)稅稅率為20%。該企業(yè)根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。 要求：計算出口關(guān)稅，并編制會計分錄。（1）關(guān)稅完稅價格=720000（1+20%） =600 000元 出口關(guān)稅=60000020%=120000元（2）作會計分錄如下： 借：營業(yè)稅金及附加 120000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅 120000注意：出口貨物FOB價格中包含出口關(guān)稅。 二、代理進出口關(guān)稅的會計處理（自學(xué)） 代理進出口業(yè)務(wù)，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進出口而計繳的關(guān)稅均

26、由委托單位負擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍從委托方收回。 收到委托單位的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、 “應(yīng)收賬款”科目。受托企業(yè)進出口商品計算應(yīng)納關(guān)稅時，借記“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交進（出）口關(guān)稅”科目；代交進口關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交進（出）口關(guān)稅”科目，貸記 “銀行存款”科目；舉例：某進出口公司接受一個單位的委托進口商品一批，委托單位已將進口商品的貨款6100000元存入進出口公司存款戶。該進口商品以我國口岸的到岸價格成交，成交價格折合人民幣5000000元，進口關(guān)稅稅率為20%。

27、代理手續(xù)費按貨價2%收取，商品已到達，款項已與委托方結(jié)算完畢。對該進出口公司進行會計處理。（1）收到委托單位劃來的進口貨款時： 借：銀行存款 6100000 貸：預(yù)收賬款 6100000（2）對外付匯進口商品時： 借：預(yù)收賬款 5000000 貸：銀行存款 5000000（3）進口關(guān)稅結(jié)算時： 應(yīng)納進口關(guān)稅稅額=500000020%=1000000元 借：預(yù)收賬款 1000000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交進口關(guān)稅 1000000（4）將進口商品交付委托方并收取手續(xù)費時： 代理手續(xù)費=50000002%=100000（元） 借：預(yù)收賬款 100000 貸：代購代銷收入 100000舉例：陽光公司代理某

28、企業(yè)出口商品一批，該商品的離岸價格折合人民幣300000元，出口關(guān)稅稅率為20%，手續(xù)費12800元。計算其應(yīng)納關(guān)稅，并對該公司進行會計處理。（1）關(guān)稅完稅價格=300000 （1+20%） =250000元應(yīng)納關(guān)稅稅額=25000020%=50000（元）（2）該筆業(yè)務(wù)的會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 50000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅 50000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅 50000 貸：銀行存款 50000（3）計算應(yīng)收手續(xù)費時： 借 ：應(yīng)收賬款 12800 貸：代購代銷收入手續(xù)費 12800（4）收到委托單位支付的的稅款及手續(xù)費時： 借：銀行存款 62800 （50000+12800） 貸：應(yīng)收賬款 62800課堂練習(xí)： 某進出口公司從A國進口貨物一批，成交價（離岸價）折合人民幣9000萬元（包括：單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的貨物進口后裝配調(diào)試費60萬元，向境外采購代理人支付的買方傭金50萬元）。另支付貨物運抵我國上海港的運費180萬元、保險費90萬元。假設(shè)該貨物適用的