資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究畢業(yè)論文

1、 學(xué)科分類號(hào)（二級(jí)）790.3799雙學(xué)位畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目 對(duì)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究 姓名 學(xué)號(hào)123162219 院 系經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院專業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)（雙學(xué)位）指導(dǎo)教師 張軍毅職稱（學(xué)歷） 副教授 2015 年 4月 11日目錄一、關(guān)于資產(chǎn)減值的基本問(wèn)題 . 1 （一）資產(chǎn)減值基本概念 . 1 1資產(chǎn) . 1 2資產(chǎn)減值 . 1 （二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究的理論依據(jù) . 2 （三）新準(zhǔn)則適用的范圍 . 2 二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量 . 2 （一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn) . 2 1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) . 2 2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ) . 3 （二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量 . 4 1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量

2、屬性 . 4 2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) . 5 三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問(wèn)題的研究 . 5 （一）資產(chǎn)減值確認(rèn)規(guī)范中存在的問(wèn)題 . 5 1資產(chǎn)減值跡象的判斷 . 5 2資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回. 6 3資產(chǎn)組施行問(wèn)題 . 7 （二）資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量問(wèn)題 . 7 1資產(chǎn)的公允價(jià)值難以定奪 . 7 2處置費(fèi)用不易確定 . 7 3現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定 . 7 (三)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題 . 8 (四)資產(chǎn)減值信息的披露問(wèn)題 . 9四、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì) . 9 （一）不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 . 9 （二）進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī) . 9 （三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平 . 10 （四）完善內(nèi)

3、部控制制度 . 10 （五）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì) .11 （六）完善經(jīng)營(yíng)者考核和激勵(lì)的機(jī)制 . 11參考文獻(xiàn) . 11致謝 . 12對(duì)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜和技術(shù)條件的不斷進(jìn)步，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量可操作性差，給我國(guó)企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的缺陷，在一定范圍內(nèi)操縱利潤(rùn)范圍盈余管理留下了空間。資產(chǎn)減值問(wèn)題已經(jīng)引起各國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。因此，筆者認(rèn)為研究資產(chǎn)減值的理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題具有現(xiàn)實(shí)意義。本文首先從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論問(wèn)題入手，對(duì)其涉及的相關(guān)概念、理論依據(jù)與適用范圍進(jìn)行探討。其次，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容，這是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核

4、心問(wèn)題。再次，關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用研究，從確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露等方面結(jié)合實(shí)際深入研究并引出存在的問(wèn)題。最后, 針對(duì)前文我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范和實(shí)務(wù)存在的問(wèn)題，提出完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的若干建議。關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一、資產(chǎn)減值的基本問(wèn)題 （1） 資產(chǎn)減值的基本概念 1資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接地與其相關(guān)。因而，其在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的地位都是舉足輕重的。資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

5、或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無(wú)法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值的損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。1 2 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。長(zhǎng)期以來(lái)，由于眾多因素的影響，高估資產(chǎn)價(jià)值在我國(guó)企業(yè)界是普遍存在的現(xiàn)象。 資產(chǎn)減值為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供了量度，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用，資產(chǎn)計(jì)量接近真實(shí)價(jià)值，有助于信息使用者投資決策。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程

6、度上保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說(shuō)明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也避免了資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也是對(duì)資產(chǎn)未來(lái)可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益的一種判斷，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有著重要的影響。所以，企業(yè)通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以消化長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)，而且還可以提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未獲取經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)力。同時(shí)，實(shí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可以使企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況合理地預(yù)計(jì)可能帶來(lái)的損失，這樣有利于提高資產(chǎn)的效益，降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。這更加真實(shí)客觀地反映出企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)規(guī)范市場(chǎng)信息行為，保護(hù)廣大投資者的切身利益具有重要的作用。 就我國(guó)而言，

7、對(duì)資產(chǎn)減值的研究與運(yùn)用到目前為止可分為三個(gè)階段：一是在股份有限公司會(huì)計(jì)制度中，自1998年開始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對(duì)非上市公司僅要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二是1999年發(fā)布的股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定將四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的使用范圍擴(kuò)大到所有股份有限公司。三是從2001年起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，把“四項(xiàng)準(zhǔn)備”擴(kuò)大到“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。并規(guī)定：從2001年1

8、月1日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。5 （二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究的理論依據(jù) 決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)。決策有用觀是事前概念，認(rèn)為資產(chǎn)計(jì)量主要是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。對(duì)于資產(chǎn)減值而言，一方面涉及到資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)反映其財(cái)務(wù)狀況，另一方面涉及到利潤(rùn)表來(lái)反映其經(jīng)營(yíng)成果。如果企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)減值，不披露資產(chǎn)減值信息，就必然會(huì)影響信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，特別在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)減值時(shí)常發(fā)生，全面公允地揭示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

9、，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據(jù)主流，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了理論起點(diǎn)。 （三）新準(zhǔn)則適用的范圍 在新準(zhǔn)則頒布以前，我國(guó)有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)規(guī)范沒(méi)有具體準(zhǔn)則制度，2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值作為一個(gè)獨(dú)立準(zhǔn)則單獨(dú)頒布。這一準(zhǔn)則主要集中對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行了規(guī)范，而其他的一些資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)仍由相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)范。在涵蓋范圍上，新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值范圍擴(kuò)大到了所有可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項(xiàng)目，企業(yè)的任何資產(chǎn)只要發(fā)生了減值情況，都要進(jìn)行相應(yīng)的簡(jiǎn)直處理。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、消耗

10、性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。 2、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量 （1） 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn) 1 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 從理論上來(lái)講，企業(yè)的任何一項(xiàng)資產(chǎn)的減值都應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不可能也沒(méi)有必要對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的減值進(jìn)行確認(rèn)，資產(chǎn)減值的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)減值的可能性的大小。對(duì)于什么情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失這一問(wèn)題涉及到資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。目前，主要有三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是永久性標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)在可預(yù)見的未來(lái)不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認(rèn)暫時(shí)價(jià)值波動(dòng)形成的損失，但需要會(huì)計(jì)人員對(duì)暫時(shí)減值與永久減值進(jìn)行判斷；二是可能性標(biāo)準(zhǔn)，即要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)。其目

11、的主要在于與歷史成本保持一致，避免對(duì)不必要減值損失的確認(rèn)；三是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即在資產(chǎn)負(fù)債表日若資產(chǎn)賬面價(jià)值低于可回收金額則確認(rèn)其減值。它能如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價(jià)值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未明確各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可操作性差。由于不同資產(chǎn)的性質(zhì)及價(jià)值的變化有著不同的規(guī)律，因此應(yīng)對(duì)不同種類資產(chǎn)采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如：短期投資與委托貸款流動(dòng)性和變現(xiàn)能力較強(qiáng)，企業(yè)一般不會(huì)長(zhǎng)期持有，采用永久性或可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)其減值沒(méi)有實(shí)際意義，所以可以用某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，即采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)存貨、固定資產(chǎn)宜采用永久性標(biāo)準(zhǔn)

12、。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員對(duì)此類資產(chǎn)一般相對(duì)容易區(qū)分暫時(shí)性或永久性減值，此類資產(chǎn)一般數(shù)量大、品種多，由于采用永久性標(biāo)準(zhǔn)不需要確認(rèn)大多數(shù)資產(chǎn)的暫時(shí)性減值，因而大大減少了需要確認(rèn)減值的資產(chǎn)數(shù)量和種類，減少了工作量，符合成本效益原則。而長(zhǎng)期投資在一段時(shí)間內(nèi)其價(jià)值變動(dòng)較大，信息使用者對(duì)其關(guān)注的已不是歷史成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值，而是其未來(lái)的獲利能力，只有發(fā)生價(jià)值變動(dòng)性大的投資才會(huì)影響收益，由于不易判斷其屬于永久性還是暫時(shí)性減值，宜采用可能性標(biāo)準(zhǔn)。但考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低，各種資產(chǎn)相關(guān)信息不充分，在確定減值標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，待時(shí)機(jī)成熟后，再進(jìn)一步確定各項(xiàng)資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。 2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ) 資產(chǎn)減值的確

13、認(rèn)，可以按單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。2 （1） 資產(chǎn)組的定義 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值中對(duì)資產(chǎn)組的定義為，企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 （2） 資產(chǎn)組的確定原則 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值中規(guī)定：資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的

14、決策方式等。幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)核心問(wèn)題，體現(xiàn)有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量問(wèn)題實(shí)質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價(jià)值的問(wèn)題。 1 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性 為了計(jì)量資產(chǎn)減值，需要一個(gè)衡量尺度。有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行成本或重置成本(Current-Cost)、現(xiàn)行市價(jià)(Current Marke

15、t)、銷售凈價(jià)(Net Selling Price)、可變現(xiàn)凈值(Net Realizable)、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(Present Value of Future Cash Flow)、公允價(jià)值(Fair Value)、可收回金額(Recoverable Amount)等。資產(chǎn)減值計(jì)量屬性的選擇取決于資產(chǎn)的本質(zhì)。資產(chǎn)的本質(zhì)是為其擁有者提高獲取預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的能力，因此。其價(jià)值取決于預(yù)期現(xiàn)金流量的流入時(shí)間和金額。從純理論的角度講，“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”，是最理想的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但有時(shí)，計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能是困難的，或者是不符合成本效益原則的，因此，需要運(yùn)用其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。1 (1) 現(xiàn)行成本或重置成本

16、：指的是如果現(xiàn)時(shí)取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 (2) 現(xiàn)行市價(jià)：現(xiàn)行市價(jià)是在正常清理過(guò)程中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 (3)銷售凈價(jià)：是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。 (4) 可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)渴望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物扣除轉(zhuǎn)換時(shí)可能發(fā)生的直接成本。 (5) 未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來(lái)現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值后的余額，即將減值資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期現(xiàn)金凈流入量折算為現(xiàn)值，作為減值資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值。 (6

17、) 公允價(jià)值：公允價(jià)值是自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購(gòu)買或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額。有上述概念可知，與歷史成本不同，現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值、公允價(jià)值、可收回金額都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。在用價(jià)值反映了“企業(yè)”對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，而現(xiàn)行市價(jià)反映了“市場(chǎng)”對(duì)該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期。公允價(jià)值主要指現(xiàn)行市價(jià)，如果該資產(chǎn)沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值，則用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價(jià)模型等方法確定的價(jià)值代替。銷售凈價(jià)和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況都是相似的，主要指現(xiàn)行市價(jià)。 2 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)量以銷售凈價(jià)（或

18、市價(jià)）作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),有些欠妥。首先，銷售凈價(jià)是以買賣雙方自愿的交易為基礎(chǔ)的，會(huì)受到許多外界因素的干擾，如供求關(guān)系、通貨膨脹、人們對(duì)新舊資產(chǎn)的偏好等，所以在某一時(shí)點(diǎn)上價(jià)格會(huì)背離其價(jià)值。而資產(chǎn)的使用是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，要求將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其內(nèi)在價(jià)值相比較后確定減值額。其次，采用銷售凈價(jià)作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)未能充分考慮到資產(chǎn)的本質(zhì)。企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不是為了出讓，而是要其為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入不能用銷售凈價(jià)來(lái)衡量。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中包含風(fēng)險(xiǎn)因素，而銷售凈價(jià)是某一時(shí)點(diǎn)實(shí)在的價(jià)格，它沒(méi)有考慮到風(fēng)險(xiǎn)這一因素。再次，賬面價(jià)值與銷售凈價(jià)的比較是管理者對(duì)保留資產(chǎn)還是出售資產(chǎn)作出決策的依據(jù)。事實(shí)上，企業(yè)保留

19、資產(chǎn)不能只是考慮繼續(xù)使用該資產(chǎn)是否比出售該資產(chǎn)帶來(lái)更多預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和潛在收益，更主要是考慮此資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中的特殊作用等不能用貨幣衡量的因素。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)定，企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日核查資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如果存在這些跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。根據(jù)這一要求，企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)應(yīng)收賬款未來(lái)可回收金額計(jì)量；對(duì)短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，反映其在期末的市價(jià)；對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，反映其在期末的可變現(xiàn)凈值；對(duì)其他資產(chǎn)按賬面價(jià)值與其可收回金額(資產(chǎn)銷售凈價(jià)與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者)孰低計(jì)價(jià)，以反映資產(chǎn)在期末的可收回價(jià)值。1 3、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問(wèn)題的

20、研究 （1） 資產(chǎn)減值確認(rèn)規(guī)范中存在的問(wèn)題 1 資產(chǎn)減值跡象的判斷 資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性強(qiáng)。原則：公允價(jià)值下降；未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。首先，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，頗具主觀隨意性。例如，新準(zhǔn)則并沒(méi)有給出具體的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷企業(yè)的資產(chǎn)減值達(dá)到何種程度才可以認(rèn)定為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值第五條中所謂的“大幅度”、“遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于”。其次，資產(chǎn)減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內(nèi)部的

21、減值跡象包括 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體己經(jīng)損壞。 資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。 資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算。這些是不易被外界察覺(jué)和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用自身掌握的信息進(jìn)行判斷和認(rèn)定，這就存在利潤(rùn)操作的可能性。最后，“判斷資產(chǎn)減值的具體日期不明確”。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。也就是說(shuō)新準(zhǔn)則要求企業(yè)于每年的12月31日進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試與認(rèn)定。但是對(duì)于需要提供中

22、期報(bào)告的企業(yè)是否應(yīng)在半年末、季度末和月末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并未作出明確規(guī)定。這在一定程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。實(shí)踐已證實(shí)該規(guī)定對(duì)資產(chǎn)減值的判斷多為原則性的規(guī)定，不具有可操作性。 2 資產(chǎn)會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)的減值有些是可以轉(zhuǎn)回的有些是不可以轉(zhuǎn)回的：(1)一些比較短期的減值或者跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，主要有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款等。(2)一些長(zhǎng)期的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回，主要有長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)

23、減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備等。1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值 規(guī)定“已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回”。這條新規(guī)定封堵了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一大通道。但從長(zhǎng)期看，仍然存在著盈余管理的空間。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則第3條又規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)適用具體準(zhǔn)則的從其規(guī)定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失依然可以轉(zhuǎn)回。這無(wú)疑使某些公司操縱利潤(rùn)的行為有了可趁之機(jī)。由于流動(dòng)資產(chǎn)名目繁多，單價(jià)較低，所以實(shí)際工作中利用流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回來(lái)操縱利潤(rùn)的問(wèn)題比較突出

24、，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回等。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值在有關(guān)流動(dòng)性資產(chǎn)減值的計(jì)提及轉(zhuǎn)回方面與舊準(zhǔn)則相比并沒(méi)有多大變化。這就容易導(dǎo)致企業(yè)不良資產(chǎn)的形成，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展能力。從另一個(gè)角度看，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是根據(jù)現(xiàn)行情況對(duì)減值資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整，其根本目的是反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，夯實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是倘若資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下也并非能實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)，這只能是權(quán)宜之計(jì)。 3 資產(chǎn)組施行問(wèn)題 雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，并以資產(chǎn)組為主計(jì)量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，能夠大大簡(jiǎn)化計(jì)量工作，并且在一定

25、程度上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但從我國(guó)的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，對(duì)于資產(chǎn)組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。 首先，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，我國(guó)的大部分上市公司沒(méi)有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例，這恰恰是施行資產(chǎn)組這一概念所必不可少，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。 其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該計(jì)提及計(jì)提多少等問(wèn)題，容易誘發(fā)盈余管理行為。 再次，我國(guó)的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。 最后，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加

26、中小企業(yè)的成本費(fèi)用，給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。 （2） 資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量問(wèn)題 可收回金額的計(jì)量是資產(chǎn)減值的核心問(wèn)題，根據(jù)新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，企業(yè)確定資產(chǎn)的可回收金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定，要確定資產(chǎn)的可收回金額是否低于其賬面價(jià)值。確定資產(chǎn)的可收回金額的基礎(chǔ)是資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，雖然準(zhǔn)則對(duì)于這三者的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)指導(dǎo)規(guī)定，但在實(shí)際操作中都存在不同程度的困難和問(wèn)題。 1 資產(chǎn)的公允價(jià)值難以定奪 由于目前我國(guó)的資產(chǎn)交易市場(chǎng)的不活躍以及其他一些經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，再加上“公允價(jià)值的影響因素很多，包括

27、資產(chǎn)的使用時(shí)間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時(shí)這些因素本身具有“動(dòng)態(tài)性”，且可量化程度不一。因此，資產(chǎn)公允價(jià)值的確定不僅具有一定的技術(shù)困難而且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。這樣公允價(jià)值很可能成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的工具，甚至誤導(dǎo)報(bào)表使用者。 2 處置費(fèi)用不易確定 企業(yè)在使用資產(chǎn)的過(guò)程中，能夠準(zhǔn)確定奪的只是每個(gè)“現(xiàn)在”各項(xiàng)處置費(fèi)用的支付標(biāo)準(zhǔn)。而在資產(chǎn)未來(lái)的使用壽命期限內(nèi)，企業(yè)處置資產(chǎn)的費(fèi)用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。因此，企業(yè)在確定處置費(fèi)用上存在不確定性。3 3 現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是理想的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。它使資產(chǎn)的價(jià)值確定與資產(chǎn)的定義相統(tǒng)一，克服了采用銷售凈價(jià)所產(chǎn)

28、生的問(wèn)題。由于現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算會(huì)給計(jì)算減值額帶來(lái)一定難度，因此，我們可以借鑒資產(chǎn)評(píng)估的原理，采用收益法計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其前提條件是遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)應(yīng)建立在管理層已通過(guò)的財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，且由于期間超過(guò)5年的未來(lái)現(xiàn)金流量詳細(xì)、清晰、可靠的財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)不易取得，因此，其預(yù)測(cè)期最長(zhǎng)為5年?？紤]到對(duì)遠(yuǎn)期數(shù)據(jù)估計(jì)不確定性帶來(lái)的不利影響以及科技進(jìn)步對(duì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用年限的影響，我們可將能夠預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量的年限作為獲利年限，一般不超過(guò)5年。同時(shí)，既可采用資產(chǎn)定價(jià)模型來(lái)確定貼現(xiàn)率，也可采用風(fēng)險(xiǎn)貼現(xiàn)率、加權(quán)資本成本等作為貼現(xiàn)率。這樣就可以計(jì)算出未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并與資產(chǎn)賬

29、面價(jià)值進(jìn)行比較，確定減值額。4但在一般情況下，現(xiàn)金流量是多項(xiàng)資產(chǎn)共同作用的結(jié)果。如現(xiàn)代企業(yè)中的流水線等類似的生產(chǎn)設(shè)備中的某一部分，很難確定其準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量。為了解決這一難題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的概念，并解釋為“現(xiàn)金產(chǎn)出單元只從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入并認(rèn)定是最小的資產(chǎn)組合”。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，一個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元其中一部分發(fā)生減值，而現(xiàn)金產(chǎn)出單元整體沒(méi)有減值時(shí)不能確認(rèn)為減值。因?yàn)楝F(xiàn)金產(chǎn)出單元中單項(xiàng)資產(chǎn)的減值并不影響整體的現(xiàn)金產(chǎn)出，不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的減少?gòu)亩稀百Y產(chǎn)能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”這一資產(chǎn)確認(rèn)原則。若整個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元沒(méi)有發(fā)生減值

30、，企業(yè)可以根據(jù)穩(wěn)健性原則，采取縮短折舊期或加速折舊的方法，以在更短的時(shí)間內(nèi)彌補(bǔ)資產(chǎn)的損耗，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。若整個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元發(fā)生減值，應(yīng)采用收益法估計(jì)現(xiàn)金產(chǎn)出單元的現(xiàn)金流量，然后在現(xiàn)金產(chǎn)出單元的單項(xiàng)資產(chǎn)中分配減值額。其具體方法是：首先，采用各項(xiàng)資產(chǎn)折舊額作為比例分配現(xiàn)金流量；然后，根據(jù)資產(chǎn)的獲利年限以及預(yù)計(jì)收益率確定各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，將其與各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，確定單項(xiàng)資產(chǎn)的減值額；最后，按照各項(xiàng)資產(chǎn)減值額的比例分配現(xiàn)金產(chǎn)出單元的減值額，確定各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟默F(xiàn)金產(chǎn)出單元的減值額。這樣既不違背資產(chǎn)減值的本質(zhì)，又與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)盡可能按照單個(gè)資產(chǎn)確認(rèn)減值的精神相一致。7（三

31、）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的問(wèn)題 不同企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認(rèn)和計(jì)提時(shí)間存在隨意性。不同的行業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產(chǎn)項(xiàng)目上，計(jì)提資產(chǎn)減值差別很大。有的企業(yè)在某些資產(chǎn)項(xiàng)目上沒(méi)有計(jì)提，有的企業(yè)則進(jìn)行全額計(jì)提。通過(guò)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具體情況各不相同，同時(shí)也反映它們?cè)跍p值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理上很隨意。5 （四）資產(chǎn)減值信息的披露問(wèn)題 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求披露的資產(chǎn)減值信息過(guò)于簡(jiǎn)單。如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則僅要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失；無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求企業(yè)披

32、露當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備等。不完善的信息披露制度會(huì)使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證。大多數(shù)企業(yè)只是對(duì)重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以披露，而對(duì)于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)條件、折現(xiàn)率的計(jì)算方法、銷售凈價(jià)的計(jì)算依據(jù)等往往不進(jìn)行相關(guān)披露。在披露重要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因時(shí)要么過(guò)于籠統(tǒng)，要么缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，使得報(bào)表使用者無(wú)法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。此外，新準(zhǔn)則也沒(méi)有要求披露減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)盈余持續(xù)性的影響。44、 完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì) （1） 不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)計(jì)量難度，再加之資產(chǎn)評(píng)估體系的應(yīng)用目前仍在起步階段，只有不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化完善準(zhǔn)則和研究發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)

33、則，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)組和資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)制定更為具體和詳細(xì)的規(guī)定或指南，企業(yè)在選取計(jì)量屬性后可以遵照統(tǒng)一可比的計(jì)算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓(xùn)支持。在完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還需要積極研究資產(chǎn)價(jià)值與估值技術(shù)的問(wèn)題，成立專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題。6 此外，理論真正的考驗(yàn)在于執(zhí)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不例外。設(shè)計(jì)完好的準(zhǔn)則如果不能得到有效的執(zhí)行，也只能流于形式。對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)而言，相關(guān)準(zhǔn)則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財(cái)務(wù)信息，誤導(dǎo)他們做出錯(cuò)誤的決策，進(jìn)而給使用者帶來(lái)?yè)p失。為

34、了保證準(zhǔn)則能得到有效執(zhí)行，本人認(rèn)為在制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的罰則，如果企業(yè)不按規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)管部門可根據(jù)違規(guī)的嚴(yán)重程度，分別對(duì)企業(yè)采取罰款、警告及吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 （2） 進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī) 新準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的準(zhǔn)備，而且也要求相關(guān)機(jī)構(gòu)在一定的時(shí)期內(nèi)對(duì)相應(yīng)的法律和法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠(chéng)信度,而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執(zhí)法不嚴(yán)造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊會(huì)計(jì)造假行為

35、，就需要財(cái)政等監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財(cái)務(wù)檢查。對(duì)查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任，提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。 （3） 完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然具有規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾的利益等作用，但這只能從技術(shù)層面上對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，無(wú)法解決更深層次的問(wèn)題，在我國(guó)，按照現(xiàn)行體制，會(huì)計(jì)人員只能按照經(jīng)營(yíng)者的授權(quán)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是相關(guān)政策的執(zhí)行者，經(jīng)營(yíng)者才是決策層。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)、投資者產(chǎn)生的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)，企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)

36、是提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的主要保障。就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范本身而言，它只能解決資產(chǎn)減值技術(shù)上的問(wèn)題，無(wú)法解決公司治理和管理者誠(chéng)信問(wèn)題。也就是說(shuō)，如果企業(yè)不誠(chéng)信，就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回淪為管理層盈余管理的工具，從而會(huì)引起公司股東與管理層之間的利益之爭(zhēng)。這將直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施效果。所以要公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一方面有賴于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)就要解決“一股獨(dú)大”問(wèn)題，使股權(quán)多元化，同時(shí)充分發(fā)揮股東大會(huì)與監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，從根本上消除內(nèi)部人員控制現(xiàn)象。9 （4） 完善內(nèi)部控制制度 首先，要做到不相容職位的相互分離與相

37、互牽制。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本身是個(gè)較為復(fù)雜的過(guò)程，其中很關(guān)鍵的一點(diǎn)是如何確定資產(chǎn)可收回金額。確定資產(chǎn)可收回金額不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)情況，而且還必須結(jié)合企業(yè)外部的有關(guān)信息。為了使企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠比較公允地反映出企業(yè)資產(chǎn)的減值情況，正確報(bào)告當(dāng)期的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)于在測(cè)算過(guò)程中的一些關(guān)鍵崗位我們必須進(jìn)行有效的分離，以達(dá)到互相監(jiān)督、相互牽制的效果。 其次，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的分級(jí)審批管理。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的分級(jí)審批管理則是從縱向的角度來(lái)提高內(nèi)部控制的有效性。經(jīng)測(cè)算、審計(jì)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取額必須按金額由小到大分別規(guī)定經(jīng)理層、董事會(huì)審批的權(quán)限，超權(quán)限的計(jì)提必須由股東大會(huì)審批，嚴(yán)格規(guī)范授權(quán)機(jī)制。 再次

38、，要建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算制度。建立健全的財(cái)務(wù)預(yù)算制度是企業(yè)正確估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的前提，可收回金額的計(jì)量需要與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。為了促進(jìn)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展，有必要要求上市公司設(shè)立一個(gè)權(quán)威性和獨(dú)立性較強(qiáng)的預(yù)算管理委員會(huì)，以保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，并在預(yù)算的編制過(guò)程中采取上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)的程序，來(lái)建立一個(gè)健全的財(cái)務(wù)預(yù)算制度。 最后，要加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容。對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提而言，內(nèi)審與監(jiān)督應(yīng)貫穿資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、記錄和披露的全過(guò)程，同時(shí)針對(duì)其中的薄弱環(huán)節(jié)重點(diǎn)查錯(cuò)糾偏，幫助企業(yè)建立合理的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化相應(yīng)

39、的內(nèi)部管理。8 （5） 提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)要求很高。無(wú)論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽(yù)的減值測(cè)試，都需要會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力。它是會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的綜合反映。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，使其具備良好的職業(yè)道德和熟練的專業(yè)技能。企業(yè)首先應(yīng)加快會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)調(diào)整，引進(jìn)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，提高財(cái)會(huì)重要崗位的從業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。其次，要抓好在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)考核工作。財(cái)務(wù)人員也和其他專業(yè)人員一樣，他們的知識(shí)也必須不斷充實(shí)更新，做到與時(shí)俱進(jìn)，這就需要加強(qiáng)對(duì)他們的培訓(xùn)提高。通

40、過(guò)培訓(xùn)要讓每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者對(duì)每種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)處理上有充分的了解，以便及時(shí)判斷是否應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。除此之外，還要具備一定的其他相關(guān)知識(shí)，比如要有資產(chǎn)評(píng)估的基本知識(shí)和具體評(píng)估的能力；要掌握財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)及成本會(huì)計(jì)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)；要熟悉各類資產(chǎn)產(chǎn)出行業(yè)所處的地位和發(fā)展趨勢(shì)以及國(guó)家對(duì)它們的政策趨向，還有相同或同類資產(chǎn)的研制和生產(chǎn)情況等。第三，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到“有所為有所不為”。 （6） 完善經(jīng)營(yíng)者考核和激勵(lì)的機(jī)

41、制 上市公司之所以進(jìn)行利潤(rùn)操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)，管理者被聘以后往往從短期利益出發(fā)，進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠喙芾?。建議把對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的執(zhí)行情況納入考核體系內(nèi)，適當(dāng)降低利潤(rùn)等指標(biāo)所占的比例,提高反映社會(huì)責(zé)任等指標(biāo)的比例，抑制目前經(jīng)營(yíng)者急功近利，注重形式而非經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的浮躁心理。10 參考文獻(xiàn)1 中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)用指南2006M.中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2006. 2 黃彬彬.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究D.廈門大學(xué)，2009：1-68. 3 陳琳.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究D.長(zhǎng)安大學(xué)，2008：1-60. 4 沈英.新企業(yè)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值的相關(guān)問(wèn)題探討J.管理視察，2009(13)

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