控制權(quán)取得日的合并報(bào)表

1、 控制權(quán)取得日的控制權(quán)取得日的合并報(bào)表合并報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、相關(guān)概念一、相關(guān)概念u1.1.母公司：指對(duì)其他企業(yè)擁有控制權(quán)的企業(yè)。母公司：指對(duì)其他企業(yè)擁有控制權(quán)的企業(yè)。u2.2.子公司：指被另一企業(yè)所控制的、具有法人地位子公司：指被另一企業(yè)所控制的、具有法人地位的企業(yè)。的企業(yè)。u3.3.全資子公司：全資子公司： 母公司擁有母公司擁有100%100%有表決權(quán)股份的有表決權(quán)股份的子公司。子公司。u4.4.非全資子公司：非全資子公司： 母公司擁有母公司擁有50%50%以上但不足以上但不足100%100%有表決權(quán)股份的子公司。有表決權(quán)股份的子公司。u5.5.少數(shù)股東權(quán)益

2、：子公司所有者權(quán)益中不屬于母公少數(shù)股東權(quán)益：子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司擁有的份額。司擁有的份額。u6.6.少數(shù)股東損益：指子公司在一定財(cái)務(wù)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)少數(shù)股東損益：指子公司在一定財(cái)務(wù)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的損益中不屬于母公司的份額。的損益中不屬于母公司的份額。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。特點(diǎn)：特點(diǎn)：1.以控股合并為前提以控股合并為前提 2.由母公司編制由母公司編制 3.反映企業(yè)集團(tuán)全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)反映企業(yè)集團(tuán)全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 4. 以母子公司的

3、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為編制基礎(chǔ)以母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為編制基礎(chǔ)： 5.包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表、附現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表、附注等注等三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 以以“控制控制”為基礎(chǔ)確定為基礎(chǔ)確定控制：一個(gè)企業(yè)能夠控制：一個(gè)企業(yè)能夠決定決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中活動(dòng)中獲取利益獲取利益的權(quán)力的權(quán)力應(yīng)納入合并范圍：應(yīng)納入合并范圍：1.母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單母公司直接或通過(guò)子公

4、司間接擁有被投資單位位半數(shù)以上的表決權(quán)半數(shù)以上的表決權(quán)。有證據(jù)表明母公司不。有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外能控制被投資單位的除外合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍2. 母公司擁有被投資單位母公司擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)半數(shù)以下的表決權(quán)，但滿足以下條件之一的，但滿足以下條件之一的，視為母公司控制視為母公司控制了了被投資單位。有證據(jù)表明母公司不能控制被被投資單位。有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外投資單位的除外 通過(guò)與被投資單位其他投資者達(dá)成協(xié)議，擁通過(guò)與被投資單位其他投資者達(dá)成協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)表決權(quán) 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)根

5、據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定決定被投資單位財(cái)務(wù)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策和經(jīng)營(yíng)政策 有權(quán)有權(quán)任免任免被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員的多數(shù)成員 在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議上在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議上占占多數(shù)表決權(quán)多數(shù)表決權(quán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍不納入合并范圍：不納入合并范圍：共同控制主體（合營(yíng)企業(yè)）共同控制主體（合營(yíng)企業(yè)）母公司不再控制的子公司母公司不再控制的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)，但不能實(shí)質(zhì)控制擁有半數(shù)以上表決權(quán)，但不能實(shí)質(zhì)控制按破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司按破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司已宣告破產(chǎn)的子公司已宣

6、告破產(chǎn)的子公司總之：母公司的控制權(quán)受到了限制總之：母公司的控制權(quán)受到了限制四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論理論要點(diǎn)理論要點(diǎn)所有權(quán)理論：所有權(quán)理論：母子公司是擁有母子公司是擁有和被擁有關(guān)系。和被擁有關(guān)系。合并報(bào)表反映合并報(bào)表反映母母公司股東擁有公司股東擁有的的經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)濟(jì)資源實(shí)體理論：實(shí)體理論：合并報(bào)表是為了合并報(bào)表是為了滿足集團(tuán)全體股滿足集團(tuán)全體股東的信息需要。東的信息需要。反映反映股東各自控股東各自控制制的經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)濟(jì)資源母公司理論：母公司理論：合并報(bào)表是為了合并報(bào)表是為了滿足母公司股東滿足母公司股東的信息需要。反的信息需要。反映映母公司股東控母公司股東控制制的經(jīng)濟(jì)資的

7、經(jīng)濟(jì)資源源1.母公司理論母公司理論 合并報(bào)表是母公司報(bào)表的擴(kuò)展，是為母公司合并報(bào)表是母公司報(bào)表的擴(kuò)展，是為母公司的股東和債權(quán)人服務(wù)，子公司的少數(shù)股東看作是的股東和債權(quán)人服務(wù)，子公司的少數(shù)股東看作是外人外人特點(diǎn)：特點(diǎn)： 少數(shù)股東權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)目列示少數(shù)股東權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)目列示少數(shù)股東損益作為合并利潤(rùn)表的費(fèi)用項(xiàng)目少數(shù)股東損益作為合并利潤(rùn)表的費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)子公司的同一資產(chǎn)項(xiàng)目采用雙重計(jì)價(jià)，屬于對(duì)子公司的同一資產(chǎn)項(xiàng)目采用雙重計(jì)價(jià)，屬于母公司權(quán)益的部分母公司權(quán)益的部分,按公允價(jià)值計(jì)價(jià)按公允價(jià)值計(jì)價(jià);屬于少數(shù)股屬于少數(shù)股權(quán)的部分權(quán)的部分,按歷史成本計(jì)價(jià)；按歷史成本計(jì)價(jià)； 合并商譽(yù)與少數(shù)

8、股權(quán)無(wú)關(guān)合并商譽(yù)與少數(shù)股權(quán)無(wú)關(guān)公司間交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在順?shù)N時(shí)全額抵銷，逆公司間交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在順?shù)N時(shí)全額抵銷，逆銷時(shí)應(yīng)按母公司所享有的權(quán)益比例抵銷銷時(shí)應(yīng)按母公司所享有的權(quán)益比例抵銷2.實(shí)體理論實(shí)體理論 企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，合并報(bào)表應(yīng)為集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，合并報(bào)表應(yīng)為集團(tuán)的全體股東和債權(quán)人服務(wù)，包括少數(shù)股東的全體股東和債權(quán)人服務(wù)，包括少數(shù)股東特點(diǎn)：特點(diǎn)：少數(shù)股東權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與母公司權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與母公司權(quán)益并列并列子公司獲利的凈利潤(rùn)要在母公司和子公司少數(shù)子公司獲利的凈利潤(rùn)要在母公司和子公司少數(shù)股東之間分配股東之間分配子公司的所有資產(chǎn)、負(fù)債均按公允價(jià)值計(jì)量，子公

9、司的所有資產(chǎn)、負(fù)債均按公允價(jià)值計(jì)量，合并商譽(yù)由全部股東共享合并商譽(yù)由全部股東共享所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)無(wú)論順?shù)N還是所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)無(wú)論順?shù)N還是逆銷均應(yīng)全額抵銷逆銷均應(yīng)全額抵銷3.所有權(quán)理論所有權(quán)理論 在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)強(qiáng)調(diào)母公司對(duì)子公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)強(qiáng)調(diào)母公司對(duì)子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán). .特點(diǎn)：特點(diǎn)： 對(duì)子公司的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益對(duì)子公司的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益, ,按照一定比例計(jì)入合并報(bào)表按照一定比例計(jì)入合并報(bào)表 即采用比例合并法合并母公司在子公司中的即采用比例合并法合并母公司在子公司中的權(quán)

10、益權(quán)益. .4.編制理論的選擇編制理論的選擇美國(guó)和英國(guó)：主要是母公司理論美國(guó)和英國(guó)：主要是母公司理論國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)：要求使用母公司理論國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)：要求使用母公司理論我國(guó)我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則：將上述理論結(jié)：將上述理論結(jié)合起來(lái)運(yùn)用合起來(lái)運(yùn)用我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論子公司的資產(chǎn)、負(fù)債全部按公允價(jià)值計(jì)量，母公子公司的資產(chǎn)、負(fù)債全部按公允價(jià)值計(jì)量，母公司的資產(chǎn)、負(fù)債按賬面價(jià)值計(jì)量司的資產(chǎn)、負(fù)債按賬面價(jià)值計(jì)量商譽(yù)只反映屬于母公司的部分，與少數(shù)股權(quán)無(wú)關(guān)商譽(yù)只反映屬于母公司的部分，與少數(shù)股權(quán)無(wú)關(guān)合并凈利潤(rùn)屬于母公司股東，子公司實(shí)現(xiàn)的凈利合并凈利潤(rùn)屬于母公司股東，

11、子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)要在母公司和少數(shù)股東之間分配，少數(shù)股東損潤(rùn)要在母公司和少數(shù)股東之間分配，少數(shù)股東損益作為減項(xiàng)，但不是費(fèi)用益作為減項(xiàng)，但不是費(fèi)用少數(shù)股東權(quán)益是合并股東權(quán)益的一部分，在資產(chǎn)少數(shù)股東權(quán)益是合并股東權(quán)益的一部分，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與母公司的權(quán)益并列負(fù)債表中應(yīng)與母公司的權(quán)益并列公司間業(yè)務(wù)的未實(shí)現(xiàn)損益全額抵銷公司間業(yè)務(wù)的未實(shí)現(xiàn)損益全額抵銷五、編制合并報(bào)表的前期準(zhǔn)備五、編制合并報(bào)表的前期準(zhǔn)備 1. 1.統(tǒng)一母、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一母、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間 2.2.統(tǒng)一母、子公司采用的會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母、子公司采用的會(huì)計(jì)政策 3.3.統(tǒng)一母、子公司的編報(bào)貨幣統(tǒng)一母、子公司的

12、編報(bào)貨幣 4.4.收集編制合并報(bào)表的相關(guān)資料收集編制合并報(bào)表的相關(guān)資料 第二節(jié)合并報(bào)表的編制第二節(jié)合并報(bào)表的編制一、編制方法一、編制方法購(gòu)買法權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買法權(quán)益結(jié)合法二、編制程序二、編制程序1.設(shè)置合并工作底稿設(shè)置合并工作底稿2.將母、子公司個(gè)別報(bào)表上的數(shù)字過(guò)入合并工作將母、子公司個(gè)別報(bào)表上的數(shù)字過(guò)入合并工作底稿底稿3.編制抵銷、調(diào)整分錄，并過(guò)入合并工作底稿編制抵銷、調(diào)整分錄，并過(guò)入合并工作底稿4.計(jì)算合并數(shù)，并將其過(guò)入合并報(bào)表計(jì)算合并數(shù)，并將其過(guò)入合并報(bào)表說(shuō)說(shuō) 明明1.1.在實(shí)務(wù)中，并不要求編制對(duì)外發(fā)布的股權(quán)取在實(shí)務(wù)中，并不要求編制對(duì)外發(fā)布的股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是它相當(dāng)于企業(yè)集得日

13、的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是它相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)期初財(cái)務(wù)報(bào)表。團(tuán)期初財(cái)務(wù)報(bào)表。2.2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是編制控股合并下的合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是編制控股合并下的合并報(bào)表。報(bào)表。3.3.控股權(quán)取得日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表?？毓蓹?quán)取得日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。三、購(gòu)買法下，合并報(bào)表的編制三、購(gòu)買法下，合并報(bào)表的編制抵銷：抵銷：1.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益的所有者權(quán)益2.母、子公司之間的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)母、子公司之間的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（一）子公司為全資子公司（一）子公司為全資子公司 以合并成本高于公允價(jià)值為例以合并成本高于公允價(jià)值為例舉舉 例例2007年年12月

14、月31日，甲公司向乙公司的股東支日，甲公司向乙公司的股東支付銀行存款付銀行存款605 000元，購(gòu)入乙公司發(fā)行在外元，購(gòu)入乙公司發(fā)行在外100%的股份。合并前的乙公司的股東權(quán)益賬的股份。合并前的乙公司的股東權(quán)益賬面價(jià)值共計(jì)面價(jià)值共計(jì)468 000元，其中股本元，其中股本420 000元元，資本公積，資本公積69 600元，盈余公積元，盈余公積154 400，未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)4 000元。合并日乙公司可辨認(rèn)資元。合并日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值除以下三項(xiàng)外，均與賬面產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值除以下三項(xiàng)外，均與賬面價(jià)值相同。另乙公司尚欠甲公司貨款價(jià)值相同。另乙公司尚欠甲公司貨款30 000元元賬面價(jià)

15、值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值存貨存貨132 000162 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)360 000438 000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)24 00030 000合計(jì)合計(jì)516 000630 000甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 605 000元元合并商譽(yù)合并商譽(yù) 605 000582 000=23 000（元）（元）調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄1、將評(píng)估增值調(diào)整資本公積、將評(píng)估增值調(diào)整資本公積借：存貨借：存貨 30 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 78 000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 6 000 貸：資本公積貸：資本公積 114 0002、抵銷甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和乙公司所有者權(quán)益、抵銷甲公司

16、的長(zhǎng)期股權(quán)投資和乙公司所有者權(quán)益 借：股本借：股本 240 000 資本公積資本公積 183 600（69 600+114 000） 盈余公積盈余公積 154 400 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 4 000 商譽(yù)商譽(yù) 23 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 605 000 3、抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30 000合并工作底稿合并工作底稿甲公司甲公司乙公司乙公司抵銷與調(diào)整抵銷與調(diào)整合并數(shù)合并數(shù)資產(chǎn)資產(chǎn)銀行存款銀行存款73 00048 000121 000存貨存貨170 000132 000（1）30 000332 0

17、00應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-乙乙30 000（3）30 000其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)132 00084 000216 000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資605 000（2）605 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（凈）（凈）540 000360 000（1）78 000978 000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)24 000（1）6 00030 000商譽(yù)商譽(yù)（2）23 00023 000資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)1 550 000648 0001 700 000合并工作底稿（續(xù)）合并工作底稿（續(xù)）甲公司甲公司乙公司乙公司抵銷與調(diào)整抵銷與調(diào)整合并數(shù)合并數(shù)權(quán)益權(quán)益應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-甲甲30 000（3）30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)14

18、40012 00026 400其他負(fù)債其他負(fù)債 980 000138 0001 118 000股本股本360 000240 000（2）240 000360 000資本公積資本公積60 00069 600（2）183 600 （1）114 00060 000盈余公積盈余公積130 600154 400（2）154 400130 600未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5 0004 000（2）4 0005 000權(quán)益合計(jì)權(quán)益合計(jì)1 550 000648 0001 700 0001、抵銷調(diào)整分錄只是合并工作的草稿，不入、抵銷調(diào)整分錄只是合并工作的草稿，不入賬賬2、合并后的所有者權(quán)益、合并后的所有者權(quán)益=母公司

19、的所有者權(quán)益母公司的所有者權(quán)益3、合并后的留存利潤(rùn)、合并后的留存利潤(rùn)=母公司的留存利潤(rùn)母公司的留存利潤(rùn)注注 意意負(fù)商譽(yù)舉例負(fù)商譽(yù)舉例甲公司以甲公司以156 000元購(gòu)入乙公司全部股份，乙元購(gòu)入乙公司全部股份，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值120 000元（公允價(jià)值元（公允價(jià)值168 000元），其中股本元），其中股本100 000元，資本公元，資本公積積15 000元，盈余公積元，盈余公積5 000元（提取比例為元（提取比例為10%）。）。乙公司資產(chǎn)中除以下幾項(xiàng)外，公允價(jià)值與賬乙公司資產(chǎn)中除以下幾項(xiàng)外，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同面價(jià)值相同賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值差異差異存貨存貨

20、40 00042 0002 000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資16 00020 0004 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)116 000144 00028 000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)22 00036 00014 000合計(jì)合計(jì)194 000242 00048 000 （1）借：存貨）借：存貨 2 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 28 000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 14 000 貸：資本公積貸：資本公積 48 000（2）借：股本）借：股本 100 000 資本公積資本公積 63 000（15 000+48 000） 盈余公積盈余公積 5 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15

21、6 000 盈余公積盈余公積 1 200 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 10 800母公司母公司（二）子公司為非全資子公司（二）子公司為非全資子公司2008年年12月月31日，丙公司發(fā)行日，丙公司發(fā)行66萬(wàn)股每股面值萬(wàn)股每股面值1元元（市價(jià)（市價(jià)2.295元）的股份，換取丁公司每股面值元）的股份，換取丁公司每股面值1元元的的50萬(wàn)股中的萬(wàn)股中的45萬(wàn)股。萬(wàn)股。合并時(shí)，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值合并時(shí)，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 240 000元，元，其中股本其中股本500 000元，資本公積元，資本公積293 500元，盈余公元，盈余公積積434 500元，未分配利潤(rùn)元，未分配利潤(rùn)12 000元。元。丁公司

22、可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值除以下幾項(xiàng)外丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值除以下幾項(xiàng)外，與賬面價(jià)值相等。，與賬面價(jià)值相等。公允價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值差異差異存貨存貨682 000650 00032 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（凈）（凈）1 490 0001 320 000170 000租賃權(quán)租賃權(quán)36 000 36 000合計(jì)合計(jì)2 208 0001 970 000238 000（1）調(diào)整評(píng)估增值）調(diào)整評(píng)估增值 借：存貨借：存貨 32 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 170 000 租賃權(quán)租賃權(quán) 36 000 貸：資本公積貸：資本公積 238 000 （2）抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益）抵銷長(zhǎng)期

23、股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 借：股本借：股本 500 000 資本公積資本公積 531 500 盈余公積盈余公積 434 500 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 12 000 商譽(yù)商譽(yù) 184 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 514 700 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 147 800 （124 000+23 800）合并工作底稿合并工作底稿丙公司丙公司丁公司丁公司抵銷與調(diào)整抵銷與調(diào)整合并數(shù)合并數(shù)資產(chǎn)資產(chǎn)銀行存款銀行存款 116 000182 240298 240存貨存貨1 470 000650 000（1）32 0002 152 000其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)731 500267 76099

24、9 260長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1 514 700（2）1514700固定資產(chǎn)（凈）固定資產(chǎn)（凈）4 540 0001 320 000（1）170 0006 030 000專利權(quán)專利權(quán)12 50012 500租賃權(quán)租賃權(quán)（1）36 00036 000商譽(yù)商譽(yù)(2)184 500184 500資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)8 384 7002 420 0009 712 500合并工作底稿（續(xù)）合并工作底稿（續(xù)）丙公司丙公司丁公司丁公司抵銷與調(diào)整抵銷與調(diào)整合并數(shù)合并數(shù)權(quán)益權(quán)益應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅131 20017 500148 700其他負(fù)債其他負(fù)債 3 260 0001 162 5004 422 500股本

25、股本1 860 000500 000（2）500 0001 860 000資本公積資本公積 1 436 700293 500（2）531 500 （1）238 0001 436 700盈余公積盈余公積 1 654 800434 500（2）434 5001 654 800未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)42 00012 000（2）12 00042 000少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 （2）147 800147 800權(quán)益合計(jì)權(quán)益合計(jì) 8 384 7002 420 0009 712 500非全資子公司下負(fù)商譽(yù)的處理非全資子公司下負(fù)商譽(yù)的處理a公司于公司于2008年年12月月31日用日用148 200元銀行元銀

26、行存款購(gòu)入存款購(gòu)入b公司公司95%的股份。的股份。b公司當(dāng)時(shí)的股公司當(dāng)時(shí)的股東權(quán)益為東權(quán)益為120 000元，其中元，其中 股本股本100 000元，元，資本公積資本公積15 000元，盈余公積元，盈余公積5 000元（提取元（提取比例為比例為10%） 。b公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為168 000元。除以下幾項(xiàng)外，公允價(jià)值與賬面元。除以下幾項(xiàng)外，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。價(jià)值相同。賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值差異差異存貨存貨40 00042 0002 000長(zhǎng)期有價(jià)證券長(zhǎng)期有價(jià)證券16 00020 0004 000固定資產(chǎn)（凈）固定資產(chǎn)（凈）116 000144 00028

27、 000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)22 00036 00014 000合計(jì)合計(jì)194 000242 00048 000（1）借：存貨）借：存貨 2 000 長(zhǎng)期有價(jià)證券長(zhǎng)期有價(jià)證券 4 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 28 000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 14 000 貸：資本公積貸：資本公積 48 000（2）負(fù)商譽(yù)）負(fù)商譽(yù)16800095%148200=11400借：股本借：股本 100 000 資本公積資本公積 63 000 盈余公積盈余公積 5 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 148 200 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 8 400 盈余公積盈余公積 1 140 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 10 260五、

28、權(quán)益結(jié)合法下，五、權(quán)益結(jié)合法下，合并日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)鍵：合并業(yè)務(wù)按賬面價(jià)值計(jì)量關(guān)鍵：合并業(yè)務(wù)按賬面價(jià)值計(jì)量（一）子公司為全資子公司（一）子公司為全資子公司例：甲公司與例：甲公司與20082008年年6 6月月3030日發(fā)行每股面值為日發(fā)行每股面值為1 1元的元的1212萬(wàn)股股票，換取乙公司股東萬(wàn)股股票，換取乙公司股東100%100%的股的股份份468 000468 000元（其中股本元（其中股本240 000240 000元，資本公元，資本公積積69 60069 600元，盈余公積元，盈余公積154 400154 400元，未分配利元，未分配利潤(rùn)潤(rùn)4 0004 000元）

29、。此外，甲公司還發(fā)生了相關(guān)費(fèi)元）。此外，甲公司還發(fā)生了相關(guān)費(fèi)用用72 00072 000元。元。甲公司個(gè)別會(huì)計(jì)分錄甲公司個(gè)別會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 468 000 貸：股本貸：股本 120 000 資本公積資本公積 348 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 72 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 72 000甲公司抵銷分錄甲公司抵銷分錄借：資本公積借：資本公積 158 400 貸：盈余公積貸：盈余公積 154 400 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 4 000借：股本借：股本 240 000 資本公積資本公積 69 600 盈余公積盈余公積 154 400 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 4 0

30、00 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 468 000甲公司甲公司乙公司乙公司抵銷與調(diào)整抵銷與調(diào)整合并數(shù)合并數(shù)銀行存款銀行存款648 00048 000696 000存貨存貨170 000132 000302 000其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)162 00084 000246 000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 468 000468 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)540 000360 000900 000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)55 20024 00079 200資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)2 043 200648 0002 223 200短期借款短期借款14 40012 00026 400其他負(fù)債其他負(fù)債980 000168

31、0001 148 000股本股本480 000240 000 240 000480 000資本公積資本公積408 00069 600 158 400249 60069 600盈余公積盈余公積155 800154 400 154 400 154 400310 200未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5 0004 0004 0004 0009 000權(quán)益合計(jì)權(quán)益合計(jì)2 043 200648 0002 223 200非全資子公司非全資子公司（二）子公司為非全資子公司（二）子公司為非全資子公司 丙公司發(fā)行丙公司發(fā)行66萬(wàn)股股票換取丁公司萬(wàn)股股票換取丁公司90%的的股份。丁公司的所有者權(quán)益如下：股本股份。丁公司的所有

32、者權(quán)益如下：股本500 000元，資本公積元，資本公積293 500元，盈余公積元，盈余公積434 500元，未分配利潤(rùn)元，未分配利潤(rùn)12 000元。另外，丁公元。另外，丁公司發(fā)生了相關(guān)費(fèi)用司發(fā)生了相關(guān)費(fèi)用150 000元。采用權(quán)益聯(lián)合元。采用權(quán)益聯(lián)合法核算。法核算。丙公司個(gè)別會(huì)計(jì)分錄丙公司個(gè)別會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 116 000 （124萬(wàn)萬(wàn)90%） 貸：股本貸：股本 660 000 資本公積資本公積 456 000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000丙公司抵銷分錄丙公司抵銷分錄借：資本公積借：資本公積 401 850 貸

33、：盈余公積貸：盈余公積 391 050 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 10 800借：股本借：股本 500 000 資本公積資本公積 293 500 盈余公積盈余公積 434 500 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 12 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 116 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 124 000小小 結(jié)結(jié)購(gòu)買法購(gòu)買法：將評(píng)估增值調(diào)整資本公積：將評(píng)估增值調(diào)整資本公積 個(gè)別分錄：個(gè)別分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 抵銷分錄抵銷分錄: : 借：存貨借：存貨 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積 借：股本借：股本 資本公積資本公積

34、 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積（子）盈余公積（子） 未分配利潤(rùn)（子）未分配利潤(rùn)（子） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 盈余公積（母）盈余公積（母） 未分配利潤(rùn)（母）未分配利潤(rùn)（母） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法由于將股本溢價(jià)全部調(diào)整至資本公積，所以由于將股本溢價(jià)全部調(diào)整至資本公積，所以在合并工作底稿中應(yīng)將子公司的留存收益從在合并工作底稿中應(yīng)將子公司的留存收益從資本公積中恢復(fù)資本公積中恢復(fù)個(gè)別分錄：個(gè)別分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積抵銷分錄：抵銷分錄： 借：資本公積借：資本公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益作作 業(yè)業(yè) 1 1要求：根據(jù)以下資料編制抵銷分錄和合并工要求：根據(jù)以下資料編制抵銷分錄和合并工作底稿