淺議人力資本價(jià)值報(bào)告

1、淺議人力資本價(jià)值報(bào)告摘要 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人才在組織的發(fā)展中發(fā) 揮著越來(lái)越大的作用，人力資本作為一種資源要素在組織中 出現(xiàn)，并在組織的各資源要素中占據(jù)了首要地位，成為組織 發(fā)展的最重要的資產(chǎn)。 那么如何計(jì)量、 報(bào)告組織的人力資本， 讓報(bào)告的使用者能通過(guò)完善的人力資本價(jià)值報(bào)告了解組織 的人力資本情況也成了當(dāng)前應(yīng)迫切解決的問(wèn)題。 關(guān)鍵詞 人力資本；價(jià)值報(bào)告；原則和方法中圖分類號(hào) F272.92 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編 號(hào)1006-5024（2010）02-0082-03 作者簡(jiǎn)介 方萍，中國(guó)水產(chǎn)科學(xué)研究院東海水產(chǎn)研究所 助理研究員，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。 （上海 200090）一、人力資本價(jià)值報(bào)

2、告的經(jīng)濟(jì)背景與理論基礎(chǔ)（一）人力資本價(jià)值報(bào)告的經(jīng)濟(jì)背景20 世紀(jì) 60 年代以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展使組織資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了 變化。早先的“資本”概念是一個(gè)逐步將資本計(jì)量?jī)r(jià)值化、 同質(zhì)化的過(guò)程。隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中技術(shù)進(jìn)步因素、生產(chǎn)要素質(zhì) 量改善因素的影響逐步加大，資本的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大， “凡是 可以導(dǎo)致財(cái)富增加從而收入增加的，即為資產(chǎn)。資本是資產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)。 ”增加資本不再僅僅局限于物質(zhì)資本及其價(jià)值 量，而是泛指能帶來(lái)未來(lái)收益增加的價(jià)值總和，其中包括依 存于人自身的、來(lái)自于人類自我投資的人力資本。這種概念 上的變化正說(shuō)明了：人們對(duì)人力資本的認(rèn)識(shí)在加深，經(jīng)濟(jì)發(fā) 展中人力資本的比重在加大，作用在提高。從微觀的角度來(lái)說(shuō)

3、：組織的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，即人 力資本成為組織的重要資源，人力總成本在組織總資本中占 有較大的比重。也許該部分資本還不能完全貨幣化為組織的 賬面資本，但是它的作用已經(jīng)不容忽視了。從組織價(jià)值的增加發(fā)展過(guò)程來(lái)說(shuō)，組織的發(fā)展經(jīng)歷了個(gè) 人組織、股份公司組織、跨國(guó)公司組織三大發(fā)展階段，在不 同的社會(huì)背景與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，由于組織的階段性發(fā)展使 得企業(yè)價(jià)值構(gòu)成要素隨之變化，人力資本要素的作用也因此 得到發(fā)展，對(duì)其價(jià)值的計(jì)量把握也隨著階段的變化而變化。（二）人力資本價(jià)值報(bào)告的理論基礎(chǔ) 在人力資本理論研究的基礎(chǔ)上，美國(guó)首先開(kāi)始了人力資 本會(huì)計(jì)理論的研究， 1964 年美國(guó)赫曼森發(fā)表了 人力資本會(huì) 計(jì)一文，認(rèn)

4、為為使財(cái)力報(bào)告更加完善，有必要提出人力資 產(chǎn)的概念。在 20 世紀(jì) 80 年代后，許多組織開(kāi)始重視人力資 本會(huì)計(jì)的應(yīng)用。目前，人力資本會(huì)計(jì)在美國(guó)屬于試驗(yàn)階段。我國(guó)是從 20 世紀(jì) 80 年代開(kāi)始引入人力資本會(huì)計(jì)的國(guó)外研究 成果的。人力資本會(huì)計(jì)理念的提出是人力資本價(jià)值報(bào)告的前 提與基本理論依據(jù)。信息技術(shù)的發(fā)展，也為人力資本價(jià)值報(bào)告的產(chǎn)生提供了 可能。盡管人力資本價(jià)值進(jìn)行貨幣化計(jì)量存著許多難點(diǎn)，但 將人力作為一種“資本”提出，它是具有“資本”的一般經(jīng) 濟(jì)特征的。人力資本理論是“人力資本會(huì)計(jì)”的理論基礎(chǔ)， 而“人力資本價(jià)值報(bào)告” 既是“人力資本會(huì)計(jì)” 的組成部分， 也是人力資本會(huì)計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。人

5、力資本會(huì)計(jì)的迅速發(fā) 展也為人力資本價(jià)值報(bào)告提供了可能。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 37 一人力 資本會(huì)計(jì)給出了三種人力資本價(jià)值的計(jì)算方法：經(jīng)濟(jì)價(jià)值 法、商譽(yù)評(píng)價(jià)法和報(bào)酬折現(xiàn)法。雖然在準(zhǔn)則中指出，這些方 法的應(yīng)用僅限于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，企業(yè)并不因此作出相應(yīng)的會(huì) 計(jì)處理。人力資本價(jià)值只能被當(dāng)作為一種內(nèi)部會(huì)計(jì)研究，但 這個(gè)趨勢(shì)已使我們重視到人力資本價(jià)值的重要性。人力資本管理理論的發(fā)展與變革，為人力資本價(jià)值報(bào)告 的發(fā)展提供了更加合理的科學(xué)依據(jù)：1、人力資本是經(jīng)營(yíng)而不是管理。當(dāng)更多的人力資本從 業(yè)者更向往成為組織的戰(zhàn)略伙伴的時(shí)候，他們就必須要面對(duì) 的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是： 如何為組織的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值 ?當(dāng)

6、人力資本 專家及從業(yè)者用經(jīng)營(yíng)的概念與眼光來(lái)看待這個(gè)現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題 時(shí)，人才經(jīng)營(yíng)、人力資本經(jīng)營(yíng)的理念便得到發(fā)展，這為人力 資本的價(jià)值報(bào)告提供了依據(jù)。2、人力資本部門(mén)也要“制造和銷售產(chǎn)品” 。當(dāng)我們用經(jīng) 營(yíng)的眼光看待人力資本問(wèn)題時(shí)，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)，人力資本部 門(mén)為組織提供的服務(wù)實(shí)際上也是一種“產(chǎn)品” ，既然是產(chǎn)品， 就要考慮是否符合顧客的需要，要以“顧客”為導(dǎo)向。也就 是是否符合組織發(fā)展的需要，對(duì)其產(chǎn)品的業(yè)績(jī)以及質(zhì)量進(jìn)行 報(bào)告也就成為了必要。、人力資本價(jià)值報(bào)告的作用和面臨的問(wèn)題（一）人力資本價(jià)值報(bào)告的作用 人力資本價(jià)值報(bào)告，主要有以下幾個(gè)方面的作用：1、通過(guò)計(jì)量、評(píng)估、報(bào)告，為組織的決策者提供信息，也為

7、組 織的可持續(xù)發(fā)展能力提供指導(dǎo)，對(duì)組織的發(fā)展起著重大的促 進(jìn)作用。目前，組織一方面通過(guò)各種手段網(wǎng)絡(luò)人才，另一方 面，由于所提供的信息中并沒(méi)有人力資本的分類信息，決定 者很難知道組織中現(xiàn)實(shí)的人力資本情況以及人力資本投入 與產(chǎn)出情況，有時(shí)會(huì)造成盲目決策的局面。 2、它是完善內(nèi) 部管理制度的手段。 3、有利于組織正確地、完整地評(píng)估自 己的資產(chǎn)實(shí)力，為下一步的發(fā)展提供可靠保障和依據(jù)。（二）人力資本價(jià)值報(bào)告面臨的問(wèn)題1、理論上的難點(diǎn)。第一，由于目前對(duì)人力資本的貨幣 價(jià)值計(jì)量還未形成統(tǒng)一的方法，對(duì)于一個(gè)組織來(lái)說(shuō)，其投入 與產(chǎn)出的計(jì)量缺少一種完善理論與制度的指導(dǎo)，從而造成從 一開(kāi)始投入時(shí)成本計(jì)量到期末收益的

8、計(jì)量都沒(méi)有規(guī)章可遵 循。第二，由于人力資本的確認(rèn)與計(jì)量不是以實(shí)際成本為基 礎(chǔ)而反映的，即使能進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)，其中也會(huì)涉及到許多 主觀因素和假定條件，不同學(xué)者從不同角度提出的模型大相 徑庭且過(guò)于繁瑣。因此，造成至今未能與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合 解決其貨幣性確認(rèn)與計(jì)量的難題。第三，勞動(dòng)者的權(quán)益未能明確界定。組織因取得、開(kāi)發(fā) 和使用人力資本付出一些代價(jià)，特別是將人力資本上的支出 資本化為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，從投資者立場(chǎng)看似應(yīng)屬于企業(yè)所 有者，但人力資產(chǎn)上的那部分支出恐怕并不足以說(shuō)明所有權(quán) 的歸屬。勞動(dòng)者的權(quán)益如何確定，這成為了人力資本會(huì)計(jì)的 核心及本質(zhì)所在。第四，從知識(shí)的特性來(lái)看，人力資本的投入與產(chǎn)出具有 一

9、定的延續(xù)性，而勞動(dòng)力市場(chǎng)的活躍又讓這種延續(xù)性變得斷 續(xù)不接，現(xiàn)階段對(duì)于某個(gè)組織來(lái)說(shuō)，解決這種斷續(xù)與聯(lián)系的 關(guān)系，因?yàn)槿鄙偻晟频闹薪樵u(píng)估機(jī)制而變得沒(méi)有可操作性。2、實(shí)踐中的困難。第一，按現(xiàn)有納稅制度，組織將人 力資本的支出費(fèi)用化后，具有抵稅的作用，即相當(dāng)于人力資 本成本費(fèi)用范圍內(nèi)的支出不用交納企業(yè)所得稅，對(duì)減輕企業(yè) 稅負(fù)有著相當(dāng)大的作用。如果讓企業(yè)選擇資本化，則要交納 相應(yīng)的企業(yè)所得稅，故企業(yè)不愿意積極采用。第二，對(duì)組織而言，擔(dān)心詳細(xì)的人力資本信息突破了傳 統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念，過(guò)分揭示了有損組織的商業(yè)秘密，也是企業(yè) 抵制使用的原因。第三，有可能造成信息的失真。在資本化時(shí)，不恰當(dāng)?shù)?資本化會(huì)加大企業(yè)資本

10、總額，可能引起信息使用者的誤解。第四，人力資本資本化過(guò)程中，受益期的確定有一定的 難度，而且加大會(huì)計(jì)核算的工作量。三、人力資本價(jià)值報(bào)告體系構(gòu)造及理論依據(jù)（一 ）經(jīng)濟(jì)組織增值主要因素分析組織中人力資本具有價(jià)值是因?yàn)槠渚哂腥矫娴奶匦?，即生產(chǎn)性、效率性 和成長(zhǎng)性。它們是通過(guò)經(jīng)濟(jì)組織的增值來(lái)實(shí)現(xiàn)與體現(xiàn)的，離 開(kāi)組織的增值談人力資本的價(jià)值是不客觀的。而組織的增值 又是通過(guò)其績(jī)效的提高來(lái)實(shí)現(xiàn)的。我們知道，經(jīng)濟(jì)組織處于 復(fù)雜的外部、內(nèi)部環(huán)境因素中。對(duì)于所有處于同一經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)組織，其外部環(huán)境 包括經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、技術(shù)、客戶、競(jìng)爭(zhēng)、定位、信息、政府等 因素。所以我們?cè)诜治鼋M織價(jià)值增值時(shí)，假設(shè)其各經(jīng)濟(jì)組織 所

11、處的外部因素均一，故內(nèi)部因素在影響與反映組織價(jià)值的 增加方面起著更大的作用。內(nèi)部組織因素包括遠(yuǎn)景、 文化、 財(cái)務(wù)目標(biāo)、 結(jié)構(gòu)、人才、 資源、產(chǎn)品服務(wù)、增長(zhǎng)率等因素，在這些因素中除了資源 因素外，其余因素均與人力資本因素相關(guān)，可見(jiàn)，人力資本 在經(jīng)濟(jì)組織的績(jī)效發(fā)展中，起著無(wú)可估量的作用。人力資本 價(jià)值的研究對(duì)于組織經(jīng)濟(jì)的增值具有重大的意義。（二）人力資本達(dá)到組織增值績(jī)效的途徑 在國(guó)內(nèi)人力資本會(huì)計(jì)中，基本上所有討論都是圍繞人力 資本在會(huì)計(jì)上的成本與計(jì)量展開(kāi)，都希望通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)反 映人力資本的價(jià)值。這種思路局限了關(guān)于人力資本的報(bào)告。 筆者認(rèn)為，在對(duì)人力資本價(jià)值進(jìn)行報(bào)告時(shí)，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)組織的 績(jī)效為目標(biāo)，

12、通過(guò)反映人力資本對(duì)組織績(jī)效的提高作用，來(lái) 反過(guò)來(lái)報(bào)告組織的人力資本價(jià)值。在組織的發(fā)展流程中，人 處于最核心的地位， 而人又通過(guò)將知識(shí)與技術(shù) （即本文所指的 人力資本 ）應(yīng)用于組織的發(fā)展流程中， 運(yùn)用于組織的發(fā)展實(shí)務(wù) 過(guò)程中，才能真正實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。從人力資本管理學(xué)的角度來(lái) 看，人力資本在組織中實(shí)現(xiàn)其價(jià)值是通過(guò)完成組織的目標(biāo)來(lái) 得以實(shí)現(xiàn)的。其價(jià)值圈圖見(jiàn)下圖。（三）人力資本價(jià)值計(jì)量方法作為個(gè)體的人力資產(chǎn)的價(jià)值取決于它的生產(chǎn)性、成長(zhǎng) 性、可轉(zhuǎn)讓性和可雇用性。對(duì)于組織而言，人力資本的可轉(zhuǎn) 讓性和可雇用性體現(xiàn)于人力資本具有效率性，因?yàn)槿肆Y本 的效率性，使得人力資本的轉(zhuǎn)讓和雇用有了動(dòng)因。故，人力 資產(chǎn)在為組

13、織的服務(wù)中產(chǎn)生為組織創(chuàng)造價(jià)值其實(shí)只是來(lái)自 于以上三個(gè)方面，即人力資本的生產(chǎn)性、效率性與成長(zhǎng)性。生產(chǎn)性是指人力資本的具有生產(chǎn)能力，通過(guò)物質(zhì)資本及 其他無(wú)形資本的共同作用，能將人的資本能力通過(guò)生產(chǎn)轉(zhuǎn)換 為效益的能力，這個(gè)能力可通過(guò)人力資本收入與支出的指標(biāo) 大小進(jìn)行計(jì)量，在計(jì)量時(shí)對(duì)于投入與支出均采取歷史成本 法，這是因?yàn)闅v史成本法下，人力資本的投入與產(chǎn)出的數(shù)據(jù) 取自原始記錄憑證，具有客觀性和可驗(yàn)證性且操作簡(jiǎn)單易 行。在進(jìn)行人力資本的效率性計(jì)量時(shí)，采用經(jīng)濟(jì)價(jià)值法，將 企業(yè)中人力資本的投資作為人力資本創(chuàng)造的剩余價(jià)值從而 更加準(zhǔn)確地判斷人力資本所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增值，包括市場(chǎng)增值 部分，使人力資本的價(jià)值與其實(shí)際

14、價(jià)值相吻合。而在人力資 本的成長(zhǎng)性方面，通過(guò)人力資本的狀態(tài)說(shuō)明與分析來(lái)說(shuō)明人 力資本的發(fā)展前景，筆者認(rèn)為可采取非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)分測(cè)算 法，將非財(cái)務(wù)指標(biāo)通過(guò)一定的量化手段，得出非財(cái)務(wù)指標(biāo)的 合理比率，從而判斷組織人力資本的發(fā)展與成長(zhǎng)性狀況。四、人力資本價(jià)值報(bào)告的原則與方法 （一）人力資本價(jià)值報(bào)告的原則1、系統(tǒng)性原則。即人力資本價(jià)值報(bào)告應(yīng)系統(tǒng)地從大的 方面報(bào)告人力資本的收益、成本、組成、績(jī)效、價(jià)值，從而 系統(tǒng)地反映組織人力資本的特點(diǎn)、收益與優(yōu)劣勢(shì)。從小的方 面，也應(yīng)能分析出組織中人力資本取得的成本、形成收益的 路徑、組成的客觀與合理性、績(jī)效的來(lái)源、可持續(xù)發(fā)展性等 方面。2、客觀性原則。即人力資本價(jià)值報(bào)告應(yīng)客觀地、準(zhǔn)確 地報(bào)告人力資本的價(jià)值。3、有用性的原則。即人力資本價(jià)值報(bào)告的目的應(yīng)充分 體現(xiàn)“實(shí)用性”的重要，要為管理者提供有用的信息以完善 管理，為投資者提供參考投資與否的信息以決定是否投資， 為股東提供有用的信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理者的考核與評(píng)估。4、簡(jiǎn)單性原則。即人力資本價(jià)值報(bào)告應(yīng)簡(jiǎn)捷易懂，數(shù) 據(jù)取得應(yīng)方便可行，符合成本效益原則。（二）人力資本價(jià)值報(bào)告的方法。人力資本價(jià)值報(bào)告應(yīng)采 用建立一套單獨(dú)的人力資本價(jià)值報(bào)告的形式，以全面地反映 組織人力資本價(jià)值的大小以及人力資本投入與產(chǎn)出性、效率 性、可成長(zhǎng)性。具體計(jì)算時(shí)可先根據(jù)組織資產(chǎn)負(fù)債表、損益 表、人