第四章稅務(wù)代理實(shí)務(wù)

1、2021-10-29第四章：增值稅代理實(shí)務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）征稅范圍（一）征稅范圍（二）銷項(xiàng)稅額（二）銷項(xiàng)稅額1.一般銷售方式下的銷售額。2特殊銷售方式下的銷售額。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額（三）進(jìn)項(xiàng)稅額1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理二二、增值稅的賬務(wù)處理增值稅的賬務(wù)處理（一）（一）一般納稅人的增值稅會計(jì)處理1.一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細(xì)科目。 （1）“應(yīng)交增值稅” 下按明

2、細(xì)項(xiàng)目設(shè)置專欄略略借方借方貸方貸方余余額額合計(jì)合計(jì)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額已交已交稅金稅金減免稅款減免稅款出口抵減出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交未交增值增值稅稅合計(jì)合計(jì)銷 項(xiàng)銷 項(xiàng)稅額稅額出 口出 口退稅退稅進(jìn) 項(xiàng) 稅進(jìn) 項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn) 出 多轉(zhuǎn) 出 多繳 增 值繳 增 值稅稅第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。 借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。已交稅金已交稅金。 借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。 第一節(jié)

3、第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理減免稅款。減免稅款。 直接減免。直接減免。銷售直接減免稅的貨物，不能使用增值稅專用發(fā)票，因此其取得收入全額記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，即借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。也可將免征的銷項(xiàng)稅額計(jì)算出來，抵減主營業(yè)務(wù)收入，即： 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理借：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）然后將稅款結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目。借：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理即征即退減免。即征即退減

4、免。借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；反映退還增值稅時，按照即退稅額，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入政府補(bǔ)助”科目。先征后返減免。先征后返減免。在先征后返減免的情況下，企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，正常計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；收到退稅款時，記入“營業(yè)外收入”科目。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理【例【例4-1】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率是人，出口貨物的增值稅稅率是17%，退稅稅率是，退稅稅率是13%。2013年年5月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為

5、200萬元，本萬元，本月出口貨物銷售額折合人民幣月出口貨物銷售額折合人民幣300萬元。當(dāng)月取得的萬元。當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅專用發(fā)票（發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬元）萬元）已通過認(rèn)證，上月月末留抵稅額為已通過認(rèn)證，上月月末留抵稅額為0。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理（1）出口免抵退稅額的計(jì)算：）出口免抵退稅額的計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300（17%-13%）=12（萬元）（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=20017%-（51-12）-5=-10（萬元）（萬元）出口貨物出口貨物“免、抵、退免、

6、抵、退”稅額稅額=30013%=39（萬元）（萬元）由于當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額，因此當(dāng)期應(yīng)由于當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額，因此當(dāng)期應(yīng)退稅額就等于當(dāng)期期末留抵稅額，即：退稅額就等于當(dāng)期期末留抵稅額，即：該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=10萬元萬元當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=39-10=29（萬元）（萬元）第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理（2）會計(jì)分錄：）會計(jì)分錄：貨物出口時：貨物出口時：借借：銀行存款 3000000貸貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000內(nèi)銷時：借借：銀行存款 2340000貸貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

7、（銷項(xiàng)稅額）340000申報(bào)出口免抵退稅時： 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理申報(bào)出口免抵退稅時：申報(bào)出口免抵退稅時：借借：主營業(yè)務(wù)成本 120000貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 120000根據(jù)“當(dāng)期免抵稅額”，進(jìn)行會計(jì)處理：借借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 290000貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 290000根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”，進(jìn)行會計(jì)處理：借借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款 100000貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 100000第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。借記“固定資

8、產(chǎn)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目已交稅金。已交稅金。借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理（7）出口退稅。）出口退稅。記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款。會計(jì)處理時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”和“其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。（8）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、

9、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及用于其他方面時，不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理2.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 未交增值稅明細(xì)科目反映企業(yè)上繳以前月份未交增值稅額和月末自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額?！皯?yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”的借方余額，反映企業(yè)多交的增值稅；“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”的貸方余額，反映企業(yè)未交的增值稅。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理 （1）如果“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”月末為貸方余額，則通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

10、增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。（2）如果“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”月末為借方余額，表示企業(yè)多交的增值稅，或者尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)可以將全部余額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的借方。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理增值稅的計(jì)算和會計(jì)處理（二）小規(guī)模納稅人的增值稅會計(jì)處理（二）小規(guī)模納稅人的增值稅會計(jì)處理 小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目，無需再設(shè)明細(xì)科目。貸方反映應(yīng)交的增值稅，借方反映實(shí)際上繳的增值稅，貸方余額反映尚未上繳或欠繳的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理一、增值稅代理申報(bào)

11、操作規(guī)范一、增值稅代理申報(bào)操作規(guī)范（一）申報(bào)流程（一）申報(bào)流程1.專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證。專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證。遠(yuǎn)程認(rèn)證和上門認(rèn)證。只有通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票才能抵扣。2.報(bào)稅報(bào)稅。指企業(yè)將金稅卡中開具專用發(fā)票的信息抄到稅控IC卡上，然后將稅控IC卡上的信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)讀取、處理有關(guān)信息的過程。增值稅納稅申報(bào)有遠(yuǎn)程申報(bào)和上門申報(bào)。遠(yuǎn)程申報(bào)和上門申報(bào)。代理一般納稅人辦理納稅申報(bào)，需要按照上述流程，代理納稅人填報(bào)有關(guān)報(bào)表、報(bào)送有關(guān)資料、辦理有關(guān)事項(xiàng)。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理（二）辦理時限（二）辦理時限增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、1

12、5日、1個月或者一個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日到15日。具體來說，納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款；以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理（三）報(bào)送資料（三）報(bào)送資料1.一般納稅人增值稅申報(bào)

13、必報(bào)資料。一般納稅人增值稅申報(bào)必報(bào)資料。（1）“增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）”。（2）“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）”。該表全面、詳細(xì)反映增值稅一般納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易征收辦法、免抵退稅、免稅等方式的銷售額。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理（3）“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）”。該表全面、詳細(xì)反映增值稅一般納稅人本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和其他情況的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）”。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可

14、以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）”。其他情況不填寫該附列資料。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理（5）“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅收抵減情況表）”。該表反映增值稅一般納稅人因增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)及技術(shù)維護(hù)費(fèi)、分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款等原因而抵減的增值稅情況。（6）“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表”。該表全面反映本期增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理填列順序：填列順序：先填附表，再填主表：先填寫“附列資料（三）（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）”，再填寫

15、附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）”、“附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）”、“附列資料（四）（稅收抵減情況表）”和“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表”，最后填寫主表。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理2.小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)必報(bào)資料。小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)必報(bào)資料。（1）增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）。（2）增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料”。其他情況不填寫該附列資料。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值

16、稅納稅申報(bào)代理3.納稅申報(bào)其他資料。（1）已開具的稅控“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和普通發(fā)票的存根聯(lián)。（2）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”、稅控“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的抵扣聯(lián)。按規(guī)定仍可以抵扣且在本期申報(bào)抵扣的“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”的抵扣聯(lián)。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理（3）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件，按規(guī)定仍可以抵扣且在本期申報(bào)抵扣的其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件。（4）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的中華人民共和國稅收繳款憑證及

17、其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理 （5）開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)。（6）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的合法憑證及其清單。（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理二二、增值稅納稅申報(bào)代理案例、增值稅納稅申報(bào)代理案例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從事服裝生產(chǎn)銷售。2014年3月31日，庫存購進(jìn)貨物的“留抵稅額”為0。2014年4月，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票除海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，均取得

18、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。1.銷售貨物一批，銷售額為200萬元，銷項(xiàng)稅額為34萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理 2.提供技術(shù)咨詢服務(wù)取得收入21.2萬元，開具增值稅專用發(fā)票，其中價(jià)款20萬元，稅額1.2萬元?？铐?xiàng)已收到。3.經(jīng)營租賃租出設(shè)備1臺，合同規(guī)定租賃期限為1年，租賃費(fèi)為12萬元（不含稅），按季度分4次平均收取，4月份收到租賃費(fèi)35100元，其中增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100元。4.購進(jìn)原材料，金額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理5.購買原材料滿足返利條件，從銷售方取得返利11.7萬元。6.購進(jìn)小

19、汽車一臺作為公司商務(wù)用車，金額為20萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元。7.從美國進(jìn)口一批計(jì)算機(jī)零配件，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，注明價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，尚未取得稽核比對結(jié)果。8.購進(jìn)辦公用品一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬元。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理 9.支付廣告費(fèi)4.24萬元，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款為4萬元，稅額為0.24萬元。10.支付自來水公司通過銀行托收水費(fèi)2.26萬元，取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款為2萬元，增值稅稅額為0.26萬元。支付電力公司通過銀行托收電費(fèi)10.6萬元，取得電力公

20、司開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款為10萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為0.6萬元。11.支付小規(guī)模納稅人提供的設(shè)備修理費(fèi)2.06萬元，取得小規(guī)模納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。12.因管理不善，部分原材料被盜，被盜金額為20萬元第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理 13.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，金額為1萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為0.17萬元。14.因企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整，將一批辦公用固定資產(chǎn)和經(jīng)營用固定資產(chǎn)（適用稅率為17%）出售（均開具增值稅普通發(fā)票），使用過的固定資產(chǎn)相關(guān)情況見表4-3：固 定 資產(chǎn)名稱2008年12月31日前后購置原值（元）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣已 提折

21、 舊（元）凈值（元）出 售 金額（元）設(shè)備A前50000未抵扣26000 2400030000設(shè)備B后100000 抵扣17000元20000 8000090000設(shè)備C后30000普通發(fā)票未抵扣30002700025000第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理要求：要求：1.根據(jù)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄；2.根據(jù)會計(jì)分錄，登記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬；3.填報(bào)企業(yè)的增值稅納稅申報(bào)表。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理第一步：會計(jì)處理。1.銷售貨物一批，銷售額為200萬元，銷項(xiàng)稅額為34萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。借：銀行存款 2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2

22、000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400002.提供技術(shù)咨詢服務(wù)取得收入21.2萬元，開具增值稅專用發(fā)票，其中價(jià)款20萬元，稅額1.2萬元?？铐?xiàng)已收到。借：銀行存款 212000貸：其他業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 12000 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理 3.經(jīng)營租賃租出設(shè)備1臺，合同規(guī)定租賃期限為1年，租賃費(fèi)為12萬元（不含稅），按季度分4次平均收取，4月份收到租賃費(fèi)35100元，其中增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100元。借：銀行存款 35100貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000預(yù)收賬款 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

23、5100第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理4.購進(jìn)原材料，金額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元借：原材料 1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：銀行存款 11700005.購買原材料滿足返利條件，從銷售方取得返利11.7萬元。借：銀行存款 117000貸：原材料 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17000 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理 6.購進(jìn)小汽車一臺作為公司商務(wù)用車，金額為20萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元。借：固定資產(chǎn) 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款 2340007.從美國進(jìn)口一批計(jì)

24、算機(jī)零配件，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，注明價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，尚未取得稽核比對結(jié)果。借：原材料 1000000應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅170000貸：銀行存款 1170000第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理8.購進(jìn)辦公用品一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬元。借借：管理費(fèi)用 60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸貸：銀行存款 702009.支付廣告費(fèi)4.24萬元，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款為4萬元，稅額為0.24萬元。借借：管理費(fèi)用 40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2400貸貸：銀行存款 42400 第二

25、節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理10.支付自來水公司通過銀行托收水費(fèi)2.26萬元，取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款為2萬元，增值稅稅額為0.26萬元。支付電力公司通過銀行托收電費(fèi)10.6萬元，取得電力公司開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款為10萬元，增值稅稅額為0.6萬元。借：管理費(fèi)用 20000制造費(fèi)用 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8600貸：銀行存款 128600 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理11.支付小規(guī)模納稅人提供的設(shè)備修理費(fèi)2.06萬元，取得小規(guī)模納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)成本 20000應(yīng)交稅

26、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600貸：銀行存款 2060012.因管理不善，部分原材料被盜，被盜金額為20萬元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損失 234000貸：原材料 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34000第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理13.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，金額為1萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為0.17萬元借：固定資產(chǎn) 11700貸：銀行存款 11700借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 11700貸：遞延收益 11700 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理14.因企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整，將一批辦公用固定資產(chǎn)和經(jīng)營用固定資

27、產(chǎn)（適用稅率為17%）出售（均開具增值稅普通發(fā)票）。借：銀行存款 30000貸：固定資產(chǎn)清理 29423.08應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 576.92出售設(shè)備B和設(shè)備C，按適用稅率征稅，銷項(xiàng)稅額為16709.4元。借：銀行存款 115000貸：固定資產(chǎn)清理 98290.6應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16709.4第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理第二步：根據(jù)會計(jì)分錄，企業(yè)登記第二步：根據(jù)會計(jì)分錄，企業(yè)登記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬（見表明細(xì)賬（見表4-4）。）。序號日期摘要借方貸方余額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多繳增值稅1貨物

28、銷售收入3400002技術(shù)咨詢收入120003經(jīng)營租賃租出設(shè)備51004購進(jìn)原材料1700005購買原材料返利170006購進(jìn)小汽車340007購進(jìn)辦公用品102008支付廣告費(fèi)24009支付水費(fèi)260010支付電費(fèi)600011支付修理費(fèi)60012原材料被盜3400013購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備1170014設(shè)備出售16709.4月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納增值稅187309.4本期發(fā)生額合計(jì)22580011700187309.4373809.451000第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理月末月末“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶余額為187309.4元，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶，其會計(jì)

29、分錄為：借借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 187309.4 貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 187309.4這樣這樣，“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”的賬戶發(fā)生額包括出售設(shè)備A時的576.92元和 187309.4元，余額為187886.32元。企業(yè)實(shí)際繳納增值稅時，其會計(jì)分錄為：借借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 187886.32 貸貸：銀行存款 187886.32第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，依照會計(jì)核算，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅為（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=340000+12000+5100+16709.4=373809.4（元）（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=17000+34000

30、=51000（元）（3）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=170000+34000+10200+2400+2600+6000+600=225800（元）（4）初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵扣稅額=11700元（5）出售當(dāng)期固定資產(chǎn)按簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅=576.92元當(dāng)期應(yīng)納增值稅=373809.4+51000+576.92-225800-11700=187886.32（元）第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理增值稅納稅申報(bào)代理第三步：填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料（見本章末附錄一）第三步：填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料（見本章末附錄一）1. 填寫填寫“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（

31、一）（本期銷售情況明細(xì)）2. 填寫填寫“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）”3. 填寫填寫“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅收抵減情況表）”；4. 填寫填寫“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表”；5. 最后，填寫主表最后，填寫主表“增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）”第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理一、增值稅一般納稅人的納稅審核一、增值稅一般納稅人的納稅審核（一）征稅范圍的審核（一）征稅范圍的審核1.應(yīng)稅貨物范圍的審核（1）審核企業(yè)的貨物銷售是否都

32、申報(bào)并繳納了增值稅。（2）尤應(yīng)注意增值稅一般納稅人的特殊項(xiàng)目和特殊行為（包括視同銷售行為和混合銷售行為）是否都申報(bào)并繳納了值稅。2.應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審核。（1）審核企業(yè)受托加工的勞務(wù)是否符合委托加工的條件。（2）審核企業(yè)是否將加工、修理修配勞務(wù)同其他勞務(wù)混合未申報(bào)增值稅。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理3.應(yīng)稅服務(wù)范圍的審核應(yīng)稅服務(wù)范圍的審核（1）審核企業(yè)是否將“營改增”之后應(yīng)該征收增值稅的服務(wù)都申報(bào)并繳納了增值稅。（2）尤應(yīng)注意審核在“營改增”不斷推進(jìn)的情況下，應(yīng)稅服務(wù)范圍的變化和政策的銜接。4.進(jìn)出口貨物范圍的審核進(jìn)出口貨物范圍的審核（1）審核報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物是否都申報(bào)并

33、繳納了增值稅，尤應(yīng)注意審核從境內(nèi)保稅地購進(jìn)的應(yīng)稅貨物是否都申報(bào)了增值稅。（2）審核納稅人出口不適用零稅率的貨物是否依法申報(bào)并繳納了增值稅。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理1.銷售額的審核。銷售額的審核。（1）審核銷售額的確認(rèn)時間是否及時）審核銷售額的確認(rèn)時間是否及時托收承付或委托收款方式銷售貨物的審核。賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售貨物的審核。預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的審核。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理【例4-3】某稅務(wù)師事務(wù)所受托對某企業(yè)的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售一批貨物，開具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元。貨已發(fā)出

34、，收到銷售款40萬元。該企業(yè)的賬務(wù)處理為借：銀行存款 468000 應(yīng)收賬款 702000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 其他應(yīng)收款應(yīng)交增值稅 102000 某企業(yè)銷售款 600000第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理 顯然，企業(yè)將尚未收到的貨款掛在往來賬戶，少計(jì)銷項(xiàng)稅額和主營業(yè)務(wù)收入，故應(yīng)調(diào)增銷項(xiàng)稅額和主營業(yè)務(wù)收入。 借：其他應(yīng)收款應(yīng)交增值稅 102000 某企業(yè)銷售款 600000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102000第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理（2）審核銷售額的確認(rèn)

35、金額是否準(zhǔn)確。）審核銷售額的確認(rèn)金額是否準(zhǔn)確。價(jià)格水平的審核。價(jià)外費(fèi)用的審核。銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。采取以舊換新、還本銷售方式銷售貨物的審核。折扣方式銷售貨物的審核。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理銷售退回或折讓、服務(wù)中止或折讓的審核?！纠?-4】某企業(yè)由于出售產(chǎn)品的質(zhì)量問題被購貨方退貨，銷售額為80000元，稅額為13600元，退回產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。產(chǎn)品成本為50000元。該企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600同時，借：主營業(yè)務(wù)成本 50

36、000 貸：庫存商品 50000第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理包裝物押金的審核。視同銷售的審核?！纠?-5】某稅務(wù)師事務(wù)所受托對某企業(yè)的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將自產(chǎn)的10臺電視機(jī)，捐贈給某所小學(xué)。每臺電視機(jī)成本為2000元，市場價(jià)格為5000元（不含稅），該企業(yè)的會計(jì)處理為：借：營業(yè)外支出 20000 貸：庫存商品 20000將自產(chǎn)貨物用于對外捐贈，應(yīng)視同銷售，應(yīng)予以調(diào)整：借：營業(yè)外支出 8500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理 2.適用稅率或征收率的審核適用稅率或征收率的審核 主要審核企業(yè)適用稅率是否正

37、確，是否擴(kuò)大了低稅率或征收率或優(yōu)惠稅率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的適用范圍。增值稅適用稅率已發(fā)生變動的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，是否按最新稅率和規(guī)定執(zhí)行日期計(jì)算并繳納增值稅。兼營不同稅率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，是否分別核算，如果沒有分別核算，是否從高適用了稅率。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的審核（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的審核1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審核（1）購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票的審核?！纠?-6】某稅務(wù)師事務(wù)所受托對某企業(yè)的納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賒購一批原材料價(jià)值100萬元，雙方合同約定在3個月之后付款

38、，因而尚未取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)自制出庫單上注明價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理 該企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 貸：應(yīng)付賬款 1170000 該企業(yè)在未取得合法抵扣憑證前，就申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170000元，應(yīng)予以調(diào)整： 借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 170000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理（2）進(jìn)口貨物取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的審核（3）免稅農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的審核。（4）接受境外單位或

39、者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否取得了代扣增值稅的稅收繳款憑證。（5）進(jìn)貨退出或折讓、服務(wù)中止或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額的審核。2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的審核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的審核 稅法規(guī)定了不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的4種情況，審核時須重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)有無擴(kuò)大結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，同時還要審核企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算依據(jù)、轉(zhuǎn)出的時間是否一致。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核當(dāng)納稅人購進(jìn)貨物改變用途且已作賬務(wù)處理時，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”的貸方轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。審核時應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)在發(fā)生使用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的

40、貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、在建工程項(xiàng)目、集體福利項(xiàng)目，或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，是否按規(guī)定進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理【例4-7】某企業(yè)由于管理不善，一批產(chǎn)品霉?fàn)€變質(zhì)，該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為12萬元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為60萬元，其中耗用外購材料40萬元，外購貨物使用17%的稅率?！窘馕觥抗芾聿簧圃斐傻膿p失，屬于非正常損失；而且，外購原材料已作入賬處理，因此霉?fàn)€變質(zhì)的產(chǎn)品所耗用的原材料應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。損失產(chǎn)品成本中所耗用的外購原材料的金額為

41、：120000（400000600000）=80000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為：8000017%=13600（元）會計(jì)處理為：會計(jì)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 93600 貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13600第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理例4-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅務(wù)師事務(wù)所受托對其上一年度納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題：（1）所屬某倉庫多提折舊100000元;（2）7月為本企業(yè)基建工程購入材料支付價(jià)款234000元，其會計(jì)處理為：借：在建工程 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款

42、234000（3）將自產(chǎn)的一批貨物直接捐贈給職工子弟學(xué)校，價(jià)值120000元，成本為85000元，其會計(jì)處理為： 借：營業(yè)外支出 120000 貸：庫存商品 120000第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理（3）將自產(chǎn)的一批貨物直接捐贈給職工子弟學(xué)校，價(jià)值120000元，成本為85000元，其會計(jì)處理為： 借：營業(yè)外支出 120000 貸：庫存商品 120000 問題：指出上述處理對企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的影響，并作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理【解析】（1）企業(yè)多提折舊應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)增。借：累計(jì)折舊 100000貸：以前年度損益調(diào)整 75

43、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25000（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，進(jìn)而影響城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。會計(jì)分錄應(yīng)調(diào)整為：借：在建工程 34000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 34000借：以前年度損益調(diào)整 3400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2380 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1020借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 850 貸：以前年度損益調(diào)整 850第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理（3）企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。自產(chǎn)貨物直接對外捐贈，一方面應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，另

44、一方面直接捐贈不屬于公益性捐贈，不能在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)整如下：借：以前年度損益調(diào)整 20400貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 20400借：庫存商品 35000貸：以前年度損益調(diào)整 35000借：以前年度損益調(diào)整 2040貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1428 應(yīng)交教育費(fèi)附加 612借：以前年度損益調(diào)整 3140貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3140第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理【例4-9】某企業(yè)購買原材料滿足返利條件，從銷售方取得返利23.4萬元，企業(yè)會計(jì)處理為：借：銀行存款 234000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 234000顯然，該企業(yè)的會計(jì)處理不符合稅法規(guī)定，取得的返利收入應(yīng)

45、沖減原材料成本和相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此正確的會計(jì)處理為：借：銀行存款 234000 貸：原材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34000第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理（四）應(yīng)納稅額的審核（四）應(yīng)納稅額的審核增值稅應(yīng)納稅額是否正確，在對當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額審核的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對增值稅應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬和納稅申報(bào)表進(jìn)行審核。1.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的審核。明細(xì)賬的審核。（1）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中各項(xiàng)核算內(nèi)容及會計(jì)處理方法，是否符合有關(guān)增值稅會計(jì)處理的規(guī)定。（2）增值稅是否做到按月計(jì)算、申報(bào)、繳納，有無將本月欠稅用下期進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂

46、、滯納稅款的問題。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理（3）有無多記“進(jìn)項(xiàng)稅額”，少記“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，造成當(dāng)期應(yīng)繳稅金不實(shí)的問題，如視同銷售行為是否正確計(jì)算了“銷項(xiàng)稅額”；生產(chǎn)銷售的貨物按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè)，其不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否正確；出口企業(yè)按出口貨物離岸價(jià)與征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣的稅額是否在當(dāng)期從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)增產(chǎn)品銷售成本等。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理（五）案例（五）案例M公司為增值稅一般納稅人。2014年2月，公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況如下：（1）2月5日收到A公司來函，要求對該公司在2月1號銷售的商品在價(jià)格上給予

47、20%的折讓（M公司在該批商品售出時確認(rèn)銷售收入100萬元，已開具發(fā)票但未收款）。M公司同意了A公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。（2）與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價(jià)格為100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6日支付預(yù)付款50萬元，M公司應(yīng)于2月6日按全額給B公司開具增值稅專用發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，稅款為17萬元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為80萬元。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理（3）2月1

48、5日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收到C公司的款項(xiàng)并存入銀行。該批商品的實(shí)際成本為225萬元。（4）2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為50萬元，增值稅為8.5萬元。（5）2月20日從農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元。將收購農(nóng)產(chǎn)品的50%用于職工福利消費(fèi)，50%捐贈給受災(zāi)企業(yè)，假設(shè)成本利潤率為10%。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理（6）2月22日沒收逾期未歸還包裝物押金23400元。（7）月末盤庫發(fā)現(xiàn)原材料損失200

49、00元。（8）其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬元。問題：1.根據(jù)上述資料，編制M公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。2.計(jì)算M公司2月份應(yīng)繳納的增值稅。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理【解析】 1.會計(jì)分錄業(yè)務(wù)（1）：確認(rèn)100萬收入時的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000開具紅字增值稅專用發(fā)票時的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 （234000） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （200000） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （34000）第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理業(yè)務(wù)（2）：預(yù)收款項(xiàng)時的會計(jì)分錄為：借：銀行存款 500000 貸：預(yù)收賬款 500000開具發(fā)票時的會計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款 170000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000第三節(jié)第三節(jié) 增值稅納稅審核代理增值稅納稅審核代理業(yè)務(wù)（3）：銷售商品時的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510000收款時的會計(jì)分錄為：借：銀行存款3510000 貸：應(yīng)收賬款 3510000結(jié)轉(zhuǎn)成本時的會計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 2250000 貸：庫存商品 225