第九章所有者權益與損益的核算

1、金融企業(yè)會計第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算商業(yè)銀行業(yè)務核算一、商業(yè)銀行所有者權益的概念與內容一、商業(yè)銀行所有者權益的概念與內容金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算所有者權益所有者權益概概 念念 實收資本（或股本）實收資本（或股本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 一般風險準備一般

2、風險準備 內內 容容 商業(yè)銀行資產扣除負債后由商商業(yè)銀行資產扣除負債后由商業(yè)銀行所有者享有的剩余權益。業(yè)銀行所有者享有的剩余權益。其來源包括所有者投入的資本、其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。損失、留存收益等。 未分配利潤未分配利潤 可彌補虧損，不得可彌補虧損，不得分紅、轉增資本。分紅、轉增資本。 二、所有者權益的核算二、所有者權益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算（一）實收資本的核算（一）實收資本的

3、核算1 1非股份制商業(yè)銀行實收資本的核算非股份制商業(yè)銀行實收資本的核算 （1 1）投資者以現(xiàn)金投入資本的核算）投資者以現(xiàn)金投入資本的核算 投資者以人民幣現(xiàn)金或銀行存款投資時，投資者以人民幣現(xiàn)金或銀行存款投資時，應當應當以投資者在注冊資本或股本中所占份額以投資者在注冊資本或股本中所占份額作為實收資作為實收資本入賬。超過部分，計入資本公積。本入賬。超過部分，計入資本公積。 借：庫存現(xiàn)金（吸收存款、存放中央銀行款項等科目）借：庫存現(xiàn)金（吸收存款、存放中央銀行款項等科目） 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積資本溢價資本溢價二、所有者權益的核算二、所有者權益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核

4、算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算（2 2）投資者以外幣投入資本的核算）投資者以外幣投入資本的核算 投資者以外幣投資時，投資者以外幣投資時，應當按照當日外匯牌價應當按照當日外匯牌價折合成人民幣金額記賬，折合成人民幣金額記賬，不再采用合同約定匯率折不再采用合同約定匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。幣金額之間不產生外幣資本折算差額。 借：庫存現(xiàn)金等科目借：庫存現(xiàn)金等科目 貸：實收資本貸：實收資本二、所有者權益的核

5、算二、所有者權益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算（3 3）投資者以非現(xiàn)金資產投入資本的核算）投資者以非現(xiàn)金資產投入資本的核算 投資者以非現(xiàn)金資產投資時，應當按照投資者以非現(xiàn)金資產投資時，應當按照投資合投資合同或協(xié)議約定的價值同或協(xié)議約定的價值確認非現(xiàn)金資產的價值（合同確認非現(xiàn)金資產的價值（合同或協(xié)議約定價值不公允的除外），按其在注冊資本或協(xié)議約定價值不公允的除外），按其在注冊資本中占有的份額，貸記中占有的份額，貸記“實收資本實收資本”科目，按其差額科目，按其差額

6、，貸記，貸記“資本公積資本公積資本溢價資本溢價”科目?？颇?。借：有關資產科目借：有關資產科目 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積資本溢價資本溢價二、所有者權益的核算二、所有者權益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算2 2股份制商業(yè)銀行股本的核算股份制商業(yè)銀行股本的核算 股份制商業(yè)銀行發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產時股份制商業(yè)銀行發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產時: :借：庫存現(xiàn)金、存放中央銀行款項等科目（實際收到的金額）借：庫存現(xiàn)金、存放中央銀行款項等科目（實際收到的

7、金額） 貸：股本貸：股本 （股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額）（股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 （二者差額）（二者差額）境外上市，以及在境內發(fā)行外資股的銀行，收到股款時：境外上市，以及在境內發(fā)行外資股的銀行，收到股款時： 借：存放中央銀行款項等科目借：存放中央銀行款項等科目 （收到外幣股款當日的匯率折合的人民幣金額）（收到外幣股款當日的匯率折合的人民幣金額）貸：股本貸：股本 （確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積）（確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積）資本公積資本公積股本溢價股本溢價 （二者差額）（二者差額）二、所有者權益的核

8、算二、所有者權益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算3 3實收資本（或股本）增加的核算實收資本（或股本）增加的核算 （1 1）經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本。）經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本。借：資本公積借：資本公積 貸：股本貸：股本/實收資本實收資本（2 2）盈余公積轉為實收資本。）盈余公積轉為實收資本。借：盈余公積借：盈余公積 貸：股本貸：股本/實收資本實收資本二、所有者權益的核算二、所有者權益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算

9、第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算（3 3）新增所有者投入資金。）新增所有者投入資金。 借：吸收存款借：吸收存款 貸：股本貸：股本/實收資本實收資本 資本公積（資本溢價或股本溢價）資本公積（資本溢價或股本溢價）二、所有者權益的核算二、所有者權益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算（4 4）商業(yè)銀行發(fā)行的可轉換公司債券轉為股票時，）商業(yè)銀行發(fā)行的可轉換公司債券轉為股票時，借：應

10、付債券借：應付債券可轉換公司債券可轉換公司債券 （可轉換公司債券余額）（可轉換公司債券余額） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （權益成份的金額）（權益成份的金額） 貸：股本貸：股本 （股票面值（股票面值 轉換股數(shù)）轉換股數(shù)） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 （差額）（差額）金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算（5 5）股東大會批準的利潤分配方案中應當分配的股票股）股東大會批準的利潤分配方案中應當分配的股票股利，辦理增資手續(xù)后，應分別按其折股方式的不同進行利，辦

11、理增資手續(xù)后，應分別按其折股方式的不同進行賬務處理：賬務處理：如按股票面值折股，股票股利的數(shù)額與折股的股票面值如按股票面值折股，股票股利的數(shù)額與折股的股票面值總額是一致的，不涉及股票溢價問題。總額是一致的，不涉及股票溢價問題。借：利潤分配借：利潤分配貸：股本貸：股本如按股票現(xiàn)行市價折股，股票股利的數(shù)額與折股的股票面如按股票現(xiàn)行市價折股，股票股利的數(shù)額與折股的股票面值總額會發(fā)生差額。該差額作為資本公積處理。值總額會發(fā)生差額。該差額作為資本公積處理。借：利潤分配借：利潤分配貸：股本貸：股本資本公積資本公積股本溢價股本溢價二、所有者權益的核算二、所有者權益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二

12、篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算4 4實收資本實收資本 ( ( 或股本或股本 ) ) 減少的核算減少的核算 (1)(1)商業(yè)銀行按法定程序報經批準減少注冊資本的商業(yè)銀行按法定程序報經批準減少注冊資本的借：實收資本借：實收資本/股本股本貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/吸收存款吸收存款(2)(2)商業(yè)銀行為減少注冊資本而收購本公司股份時，應按實商業(yè)銀行為減少注冊資本而收購本公司股份時，應按實際支付的金額。際支付的金額。借：庫存股借：庫存股貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/吸收存款吸收存款金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第

13、二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算商業(yè)銀行持有本公司這部分股份份額以備注銷減資商業(yè)銀行持有本公司這部分股份份額以備注銷減資。當注銷本公。當注銷本公司的庫存股時，由于股本科目是按股票的面值登記的，也應按面值注司的庫存股時，由于股本科目是按股票的面值登記的，也應按面值注銷股本，同時結轉庫存股的賬面余額。兩者的差額，區(qū)別不同情況處銷股本，同時結轉庫存股的賬面余額。兩者的差額，區(qū)別不同情況處理：理：若商業(yè)銀行購回股票支付的若商業(yè)銀行購回股票支付的價款高于面值總額價款高于面值總額，借：股本借：股本 （面值（面值注銷股數(shù)）注銷股數(shù)） 資本公積資本公積股本溢價股本

14、溢價 （首先沖減）（首先沖減） 盈余公積盈余公積/利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 （其次沖減）（其次沖減）貸：庫存股貸：庫存股 （賬面余額）（賬面余額）若商業(yè)銀行購回股票支付的若商業(yè)銀行購回股票支付的價款低于面值總額價款低于面值總額，借：股本借：股本 （面值（面值注銷股數(shù)）注銷股數(shù)）貸：庫存股貸：庫存股 （賬面余額）（賬面余額） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算1 1資本溢價資本溢價新投資者投入的資本按其獲得的投資比例記入新投資者投入的資本按其獲得的投資比例記入“實收資本實收

15、資本”科目，實際投資超出部分記入科目，實際投資超出部分記入“資本資本公積公積資本溢價資本溢價”科目。科目。2 2股本溢價股本溢價在面值發(fā)行的情況下，商業(yè)銀行發(fā)行股票取得在面值發(fā)行的情況下，商業(yè)銀行發(fā)行股票取得的價款，全部記入的價款，全部記入“股本股本”賬戶，支付的發(fā)行費用賬戶，支付的發(fā)行費用一次性計入當期損益。一次性計入當期損益。（二）資本公積的核算（二）資本公積的核算設置設置“資本公積資本公積”科目，并按形成原因設置科目，并按形成原因設置“資本溢價資本溢價”或或“股本溢價股本溢價”、“其他資本公積其他資本公積”明細科目進行明細核算。明細科目進行明細核算。二、所有者權益的核算二、所有者權益的核

16、算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算1 1提取盈余公積的核算提取盈余公積的核算 商業(yè)銀行從稅后利潤中按規(guī)定商業(yè)銀行從稅后利潤中按規(guī)定提取提取盈余公積：盈余公積：借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積提取任意盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積任意盈余公積任意盈

17、余公積外資商業(yè)銀行提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時：外資商業(yè)銀行提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時： 借：利潤分配借：利潤分配提取儲備基金提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積貸：盈余公積儲備基金儲備基金 企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算2 2盈余公積彌補虧損的核算盈余公積彌補虧損的核算商業(yè)銀行經股東大會或類似機構決議，以盈余公積彌補虧商業(yè)銀行經股東大會或類似機構決議，以盈余公積彌補虧損時，會計分錄為：損時，會計分錄為： 借：盈余公積借

18、：盈余公積貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧在特殊情況下，外資商業(yè)銀行經批準用儲備基金彌補虧損在特殊情況下，外資商業(yè)銀行經批準用儲備基金彌補虧損時，會計分錄為：時，會計分錄為：借：盈余公積借：盈余公積儲備基金儲備基金 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算3 3盈余公積轉增資本的核算盈余公積轉增資本的核算商業(yè)銀行用盈余公積轉增資本時，會計分錄為：商業(yè)銀行用盈余公積轉增資本時，會計分錄為：借：盈余公積借：盈余公積貸

19、：實收資本或股本貸：實收資本或股本外資商業(yè)銀行經批準將儲備基金、發(fā)展基金用外資商業(yè)銀行經批準將儲備基金、發(fā)展基金用于轉增資本時，會計分錄為：于轉增資本時，會計分錄為：借：盈余公積借：盈余公積儲備基金儲備基金 企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金貸：實收資本貸：實收資本金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算4 4盈余公積派送新股的核算盈余公積派送新股的核算股份制商業(yè)銀行經股東大會決議，用盈余公積股份制商業(yè)銀行經股東大會決議，用盈余公積派送新股時，會計分錄為：派送新股時，會計分錄為：借：盈

20、余公積（按派送新股計算的金額）借：盈余公積（按派送新股計算的金額） 貸：股本（按股票面值和派送新股總數(shù)計算的金額）貸：股本（按股票面值和派送新股總數(shù)計算的金額） 資本公積資本公積股本溢價（二者差額）股本溢價（二者差額）金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算（四）一般風險準備的核算（四）一般風險準備的核算商業(yè)銀行提取了法定盈余公積、任意盈余公積后，商業(yè)銀行提取了法定盈余公積、任意盈余公積后，還應按一定比例計提一般風險準備。會計分錄為：還應按一定比例計提一般風險準備。會計分錄為

21、：借：利潤分配借：利潤分配提取一般風險準備提取一般風險準備貸：一般風險準備貸：一般風險準備 用一般風險準備彌補虧損時，會計分錄為：用一般風險準備彌補虧損時，會計分錄為：借：一般風險準備借：一般風險準備貸：利潤分配貸：利潤分配一般風險準備補虧一般風險準備補虧金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益的核算所有者權益的核算（五）未分配利潤的核算（五）未分配利潤的核算年度終了，銀行將全年實現(xiàn)的凈利潤，自年度終了，銀行將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本本年利潤年利潤”科目轉入科目轉入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分

22、配利潤”科科目，會計分錄為：目，會計分錄為：借：本年利潤借：本年利潤貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤如為虧損，作相反會計分錄。如為虧損，作相反會計分錄。 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算損益核算的范疇損益核算的范疇收入收入 費用費用 直接計入當期利潤的利得直接計入當期利潤的利得 直接計入當期利潤的損失直接計入當期利潤的損失 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核

23、算一、收入的核算一、收入的核算收收 入入概概 念念 利息收入利息收入 手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入 投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益 經濟利益的流入額能夠可靠計量經濟利益的流入額能夠可靠計量 內內 容容 確確 認認條條 件件 經濟利益很可能流入從而導致銀行資經濟利益很可能流入從而導致銀行資產增加或者負債減少產增加或者負債減少 商業(yè)銀行在日?；顒又行纬傻摹虡I(yè)銀行在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。資本無關的經濟利益的總流入。 匯兌損益匯兌損益 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 金融企業(yè)會計第二篇商

24、業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算（一）利息收入的核算（一）利息收入的核算利息收入是指商業(yè)銀行發(fā)放各類貸款、與其他利息收入是指商業(yè)銀行發(fā)放各類貸款、與其他金融機構（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來金融機構（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、買入返售金融資產等所取得的利息收入。業(yè)務、買入返售金融資產等所取得的利息收入。 商業(yè)銀行所取得的利息收入，應通過商業(yè)銀行所取得的利息收入，應通過“利息收利息收入入”科目核算。該科目為損益類科目，可按業(yè)務類科目核算。該科目為損益類科目，可按業(yè)務類別進行明細核算

25、。別進行明細核算。 一、收入的核算一、收入的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算（二）手續(xù)費及傭金收入的核算（二）手續(xù)費及傭金收入的核算手續(xù)費及傭金收入是指商業(yè)銀行在辦理代理業(yè)手續(xù)費及傭金收入是指商業(yè)銀行在辦理代理業(yè)務中收取的手續(xù)費及傭金務中收取的手續(xù)費及傭金，包括辦理結算業(yè)務、咨，包括辦理結算業(yè)務、咨詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保管等代理業(yè)務以及辦理受詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保管等代理業(yè)務以及辦理受托貸款及投資業(yè)務等收取的手續(xù)費及傭金。托貸款及投資業(yè)務等收取的手續(xù)費及傭金。 手續(xù)費及傭金收

26、入包括結算與清算手續(xù)費收手續(xù)費及傭金收入包括結算與清算手續(xù)費收入、代理業(yè)務手續(xù)費收入、信用承諾手續(xù)費及傭金入、代理業(yè)務手續(xù)費收入、信用承諾手續(xù)費及傭金收入、銀行卡手續(xù)費收入、顧問和咨詢服務收入、收入、銀行卡手續(xù)費收入、顧問和咨詢服務收入、托管及其他受托業(yè)務傭金收入等。托管及其他受托業(yè)務傭金收入等。手續(xù)費及傭金收入應當在向客戶提供相關服務時手續(xù)費及傭金收入應當在向客戶提供相關服務時確認，并通過確認，并通過“手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入”科目進行核算?？颇窟M行核算。 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié)

27、損益的核算損益的核算一、收入的核算一、收入的核算（三）投資收益的核算（三）投資收益的核算投資收益是商業(yè)銀行通過購買有價證券或以現(xiàn)投資收益是商業(yè)銀行通過購買有價證券或以現(xiàn)金、無形資產、實物等對外投資所取得的收益。金、無形資產、實物等對外投資所取得的收益。 商業(yè)銀行通過各種形式的對外投資所取得的收商業(yè)銀行通過各種形式的對外投資所取得的收益，應設置益，應設置“投資收益投資收益”科目進行核算。其中，債科目進行核算。其中，債券投資在持有期間所取得的利息收入，也可以通過券投資在持有期間所取得的利息收入，也可以通過“利息收入利息收入”科目進行核算。科目進行核算。 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)

28、銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算（四）公允價值變動損益的核算（四）公允價值變動損益的核算公允價值變動損益是商業(yè)銀行持有的金融資產公允價值變動損益是商業(yè)銀行持有的金融資產或金融負債，由于公允價值變動形成的損益。商業(yè)或金融負債，由于公允價值變動形成的損益。商業(yè)銀行應設置銀行應設置“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目進行核算。科目進行核算。 （五）匯兌損益的核算（五）匯兌損益的核算匯兌損益是商業(yè)銀行在經營外匯買賣、外幣兌匯兌損益是商業(yè)銀行在經營外匯買賣、外幣兌換以及結售匯業(yè)務過程中，有效利用利率、匯率變換以及結售匯業(yè)務過程中

29、，有效利用利率、匯率變動而發(fā)生的損益。動而發(fā)生的損益。一、收入的核算一、收入的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算（六）其他業(yè)務收入的核算（六）其他業(yè)務收入的核算其他業(yè)務收入是指商業(yè)銀行經營的除主營業(yè)其他業(yè)務收入是指商業(yè)銀行經營的除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務所取得的收入。務以外的其他業(yè)務所取得的收入。包括出租固定包括出租固定資產、轉讓無形資產等取得的收入。資產、轉讓無形資產等取得的收入。 一、收入的核算一、收入的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章

30、 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算費費 用用概概 念念 利息支出利息支出 手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 業(yè)務及管理費業(yè)務及管理費 經濟利益的流出額能夠可靠計量經濟利益的流出額能夠可靠計量 內內 容容 確確 認認條條 件件 經濟利益很可能流出從而導致銀行資經濟利益很可能流出從而導致銀行資產減少或者負債增加產減少或者負債增加 商業(yè)銀行在日常活動中發(fā)生的、會導商業(yè)銀行在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。配利潤無關的經濟利益的總流出。 資產減

31、值損失資產減值損失 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 二、費用的核算二、費用的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算二、費用的核算二、費用的核算（一）利息支出的核算（一）利息支出的核算利息支出是指商業(yè)銀行吸收的各種存款（單位利息支出是指商業(yè)銀行吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金等）、與其他金融機構之間發(fā)生資金往來業(yè)資金等）、與其他金融機構之間發(fā)生資金往來業(yè)務、賣出回購金融資產等產生的利息支出務、賣出回購金融資產等

32、產生的利息支出。 商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出，應設置商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出，應設置“利息支利息支出出”科目核算。該科目為損益類科目，可按利息支科目核算。該科目為損益類科目，可按利息支出項目進行明細核算。出項目進行明細核算。 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算二、費用的核算二、費用的核算（二）手續(xù)費及傭金支出的核算（二）手續(xù)費及傭金支出的核算手續(xù)費及傭金支出是指商業(yè)銀行發(fā)生的與其經營手續(xù)費及傭金支出是指商業(yè)銀行發(fā)生的與其經營活動相關的各項手續(xù)費、傭金等支出，如活動相關的各項手續(xù)費、傭金等

33、支出，如儲蓄代辦手儲蓄代辦手續(xù)費支出、結算手續(xù)費支出以及其他手續(xù)費支出續(xù)費支出、結算手續(xù)費支出以及其他手續(xù)費支出。 （三）營業(yè)稅金及附加的核算（三）營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加是商業(yè)銀行根據(jù)稅法規(guī)定，按適營業(yè)稅金及附加是商業(yè)銀行根據(jù)稅法規(guī)定，按適用稅率和費率計算交納的各種稅金和附加費。用稅率和費率計算交納的各種稅金和附加費。金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算二、費用的核算二、費用的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算

34、所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算二、費用的核算二、費用的核算（四）業(yè)務及管理費的核算（四）業(yè)務及管理費的核算業(yè)務及管理費屬于期間費用，是指商業(yè)銀行在業(yè)務經營和業(yè)務及管理費屬于期間費用，是指商業(yè)銀行在業(yè)務經營和管理過程中所發(fā)生的各項費用，主要包括折舊費、業(yè)務宣傳管理過程中所發(fā)生的各項費用，主要包括折舊費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、電子設備運轉費、鈔幣運送費、安全防范費、業(yè)務招待費、電子設備運轉費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資及福利費、差旅費、水電費、職工教育經費、工銷

35、、職工工資及福利費、差旅費、水電費、職工教育經費、工會經費、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產攤銷、會經費、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構費、技術轉讓長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構費、技術轉讓費、綠化費、董事會費、財產保險費、勞動保險費、待業(yè)保險費、綠化費、董事會費、財產保險費、勞動保險費、待業(yè)保險費、住房公積金、物業(yè)管理費、研究費用等。費、住房公積金、物業(yè)管理費、研究費用等。金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的

36、核算二、費用的核算二、費用的核算商業(yè)銀行應設置商業(yè)銀行應設置“業(yè)務及管理費業(yè)務及管理費”科目進行核科目進行核算，該科目下按費用項目進行明細核算。商業(yè)銀行算，該科目下按費用項目進行明細核算。商業(yè)銀行發(fā)生各項業(yè)務及管理費時，會計分錄為：發(fā)生各項業(yè)務及管理費時，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費借：業(yè)務及管理費貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 ( 或應付工資等相關科目或應付工資等相關科目 )金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算二、費用的核算二、費用的核算（五）資產減值損失的核算（五）資產減值損失的核算商

37、業(yè)銀行應當在資產負債表日判斷各項資產是商業(yè)銀行應當在資產負債表日判斷各項資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對存在減值跡象的，否存在可能發(fā)生減值的跡象，對存在減值跡象的，按照資產減值等準則計提各項資產減值準備。按照資產減值等準則計提各項資產減值準備。 為了反映商業(yè)銀行計提的各項資產減值準備所為了反映商業(yè)銀行計提的各項資產減值準備所形成的損失，專門設置形成的損失，專門設置“資產減值損失資產減值損失”科目進行科目進行核算。該科目屬于損益類科目，可按資產減值損失核算。該科目屬于損益類科目，可按資產減值損失的項目進行明細核算。的項目進行明細核算。金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九

38、章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算二、費用的核算二、費用的核算（六）其他業(yè)務成本的核算（六）其他業(yè)務成本的核算凡不屬于利息支出、手續(xù)費及傭金支出、匯兌凡不屬于利息支出、手續(xù)費及傭金支出、匯兌損益、投資損益、公允價值變動損益、資產減值損損益、投資損益、公允價值變動損益、資產減值損失、業(yè)務及管理費的各項營業(yè)性支出，作為其他業(yè)失、業(yè)務及管理費的各項營業(yè)性支出，作為其他業(yè)務成本。務成本。其中包括出租固定資產的折舊費、無形資其中包括出租固定資產的折舊費、無形資產轉讓成本等。產轉讓成本等。商業(yè)銀行應設置商業(yè)銀行應設置“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”科目進行

39、核算?？颇窟M行核算。 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算三、營業(yè)外收入的核算三、營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務經營活營業(yè)外收入是商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務經營活動無直接關系的各項經濟利益的流入。營業(yè)外收入動無直接關系的各項經濟利益的流入。營業(yè)外收入由商業(yè)銀行的非日?；顒有纬桑瑢儆趹苯佑嬋氘斢缮虡I(yè)銀行的非日?；顒有纬桑瑢儆趹苯佑嬋氘斊诶麧櫟睦?。期利潤的利得。主要包括非流動資產處置利得、非主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、貨

40、幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。盤盈利得、捐贈利得等。商業(yè)銀行發(fā)生的各項營業(yè)外收入，應設置商業(yè)銀行發(fā)生的各項營業(yè)外收入，應設置“營業(yè)營業(yè)外收入外收入”科目進行核算。該科目屬于損益類科目，可科目進行核算。該科目屬于損益類科目，可以根據(jù)營業(yè)外收入項目分別設置明細科目進行核算。以根據(jù)營業(yè)外收入項目分別設置明細科目進行核算。 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算四、營業(yè)外支出的核算四、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務經營活營業(yè)外支出是商業(yè)銀行

41、發(fā)生的與其業(yè)務經營活動無直接關系的各項經濟利益的流出。營業(yè)外支出動無直接關系的各項經濟利益的流出。營業(yè)外支出由商業(yè)銀行的非日?；顒赢a生，屬于應直接計入當由商業(yè)銀行的非日?；顒赢a生，屬于應直接計入當期利潤的損失，期利潤的損失，主要包括非流動資產處置損失、非主要包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。支出、非常損失、盤虧損失等。商業(yè)銀行發(fā)生的各項營業(yè)外支出，應設置商業(yè)銀行發(fā)生的各項營業(yè)外支出，應設置“營營業(yè)外支出業(yè)外支出”科目進行核算。該科目屬于損益類科科目進行核算。該科目屬于損益類科目，可按營業(yè)

42、外支出項目分別設置明細科目進行核目，可按營業(yè)外支出項目分別設置明細科目進行核算。算。 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算一、利潤的概念與構成一、利潤的概念與構成（1 1）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)支出）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)支出（2 2）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出（3 3）凈利潤利潤總額所得稅費用）凈利潤利潤總額所得稅費用 其中：營業(yè)收入利息凈收入手續(xù)費及傭金凈收入其中：營業(yè)收入利息凈收入手續(xù)費及傭金凈收入投資收益公允價

43、值變動收益投資收益公允價值變動收益匯兌收益其他業(yè)務收入?yún)R兌收益其他業(yè)務收入 營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加業(yè)務及管理費營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加業(yè)務及管理費資產減值損失其他業(yè)務成本資產減值損失其他業(yè)務成本金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算二、利潤及利潤分配的核算二、利潤及利潤分配的核算（一）利潤的核算（一）利潤的核算 為了反映商業(yè)銀行利潤的形成及構成，商業(yè)銀為了反映商業(yè)銀行利潤的形成及構成，商業(yè)銀行應設置行應設置“本年利潤本年利潤”科目進行核算。科目進行核算。該科目屬于所有者權益類科目。期末，將各損該科目屬于所有者權益類科目。期末，將各損益類科目余額轉入益類科目余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，會計分錄科目，會計分錄為：為： 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權益與損益的核算所有者權益與損益的核算第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算二、利潤及利潤分配的核算二、利潤及利潤分配的核算借：利息收入借：利息收入手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入投資收益投資收益公允價值變動損益公允價值變動損益匯兌損益匯兌損益其他