會計(jì)學(xué)第5章存貨

1、第五章第五章 存存 貨貨主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：存貨的概念及確認(rèn)條件；存貨的概念及確認(rèn)條件；原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算；原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算；發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法；發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法；確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度；確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度；存貨清查結(jié)果的核算。存貨清查結(jié)果的核算。 第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述一、存貨的概念及其確認(rèn)一、存貨的概念及其確認(rèn)（一）存貨的概念（一）存貨的概念 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：以備耗用的材料或物料；以備耗用的材料或物料；處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；以備出售的產(chǎn)成品或商品。以備出售的產(chǎn)成品或

2、商品。（二）存貨的特點(diǎn)（二）存貨的特點(diǎn) 1.1.是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。 2.2.變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金或其他資產(chǎn)。變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金或其他資產(chǎn)。 3.3.銷售（變現(xiàn)）時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因而應(yīng)在銷售（變現(xiàn)）時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因而應(yīng)在會計(jì)期末計(jì)算并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（跌價(jià)準(zhǔn)備）。會計(jì)期末計(jì)算并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（跌價(jià)準(zhǔn)備）。 4.4.企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營過程中予以出售企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營過程中予以出售( (如如商品等商品等),),或者將在生產(chǎn)或提供勞

3、務(wù)過程中耗用或者將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用, ,制成產(chǎn)成品后再予以出制成產(chǎn)成品后再予以出售。售。 （三）存貨的確認(rèn)條件（三）存貨的確認(rèn)條件（會計(jì)確認(rèn)會計(jì)確認(rèn)） 存貨的確認(rèn)除了要存貨的確認(rèn)除了要符合存貨定義符合存貨定義外，還外，還應(yīng)應(yīng)同時(shí)滿足同時(shí)滿足以下以下兩個條件兩個條件： 1.1.與與該存貨有關(guān)的該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè)。 2.2.該該存貨的存貨的成本能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量。 （四）存貨的種類（四）存貨的種類 原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料等。原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料等。在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品。在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的

4、未完工產(chǎn)品。自制半成品：驗(yàn)收入庫的半產(chǎn)品。自制半成品：驗(yàn)收入庫的半產(chǎn)品。產(chǎn)成品：驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)品。產(chǎn)成品：驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)品。外購商品：購入的準(zhǔn)備對外銷售的商品。外購商品：購入的準(zhǔn)備對外銷售的商品。包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品，如包裝箱等。包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品，如包裝箱等。低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如生產(chǎn)工具、勞保用品低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如生產(chǎn)工具、勞保用品等。等。 委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品。委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品。 二、存貨入賬價(jià)值的確定（二、存貨入賬價(jià)值的確定（會計(jì)計(jì)量會計(jì)計(jì)量） （一）基本確定方法（

5、一）基本確定方法 一般按存貨取得時(shí)的一般按存貨取得時(shí)的實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。 （二）不同來源存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容（二）不同來源存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容 1.1.購入的存貨（如材料）購入的存貨（如材料） （1 1）買價(jià)。）買價(jià)。 （2 2）采購費(fèi)用。）采購費(fèi)用。 2.2.自制的存貨（如在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）自制的存貨（如在產(chǎn)品、產(chǎn)成品） （1 1）直接材料；（）直接材料；（2 2）直接人工；）直接人工； （3 3）制造費(fèi)用。）制造費(fèi)用。 3.3.委托加工的存貨委托加工的存貨 (1)(1)加工消耗的材料費(fèi)；加工消耗的材料費(fèi)；(2)(2)加工費(fèi)；加工費(fèi)； (3)(3)往返運(yùn)費(fèi)；往返運(yùn)費(fèi)；(4)(4)應(yīng)負(fù)擔(dān)的

6、稅費(fèi)。應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。 4.4.投資者投入的存貨投資者投入的存貨 按投資各方協(xié)議確定的價(jià)值入賬，但合同或協(xié)按投資各方協(xié)議確定的價(jià)值入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。議約定價(jià)值不公允的除外。 5.5.盤盈的存貨盤盈的存貨 按其同類或類似存貨的市場價(jià)格（重置成本）按其同類或類似存貨的市場價(jià)格（重置成本）入賬。入賬。 一、購入材料采購成本的確定（一、購入材料采購成本的確定（會計(jì)計(jì)量會計(jì)計(jì)量） 1.買價(jià)。買價(jià)。購貨發(fā)票上的貨款金額購貨發(fā)票上的貨款金額 。 但不包括發(fā)票上的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但不包括發(fā)票上的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.采購費(fèi)用。采購費(fèi)用。如相關(guān)稅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸如相關(guān)稅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和裝

7、卸費(fèi)等。費(fèi)和裝卸費(fèi)等。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨購進(jìn)的核算存貨購進(jìn)的核算 僅以材料采購業(yè)務(wù)為例僅以材料采購業(yè)務(wù)為例 小額零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不小額零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。計(jì)入采購成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。 二、原材料按二、原材料按實(shí)際成本實(shí)際成本核算的會計(jì)處理核算的會計(jì)處理 1. 收料與付款時(shí)間的幾種不同情況收料與付款時(shí)間的幾種不同情況 決定材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法決定材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法 材料已到，憑證已到，貨款已付材料已到，憑證已到，貨款已付；（；（例例5-15-1） 材料已到，憑證已到，貨款未付材料已到，憑證已到，貨款未付；（；（例例5-35-3）

8、材料已到，憑證未到，貨款未付材料已到，憑證未到，貨款未付；（；（例例5-45-4） 材料未到，憑證已到，貨款已付材料未到，憑證已到，貨款已付；（；（例例5-55-5） 材料等已到，原已預(yù)付貨款材料等已到，原已預(yù)付貨款。 2. 收料與付款時(shí)間的幾種不同情況收料與付款時(shí)間的幾種不同情況 決定材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法決定材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法 材料已到，憑證已到，貨款已付材料已到，憑證已到，貨款已付；（；（例例5-15-1） 材料已到，憑證已到，貨款未付材料已到，憑證已到，貨款未付；（；（例例5-35-3） 材料已到，憑證未到，貨款未付材料已到，憑證未到，貨款未付；（；（例例5-45-4） 材

9、料未到，憑證已到，貨款已付材料未到，憑證已到，貨款已付；（；（例例5-55-5） 材料等已到，原已預(yù)付貨款材料等已到，原已預(yù)付貨款。2賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置原材料原材料入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本 買價(jià) 采購費(fèi)用期末余額期末余額: 在途物資成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實(shí)際交納數(shù)實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 生產(chǎn)成本等 實(shí)際成本實(shí)際成本 銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 預(yù)付賬款等預(yù)付賬款等 3.3.核算舉例

10、核算舉例 【例例5-5-1 1】新世紀(jì)股份有限公司購入下列新世紀(jì)股份有限公司購入下列材料材料: :甲材料甲材料135 000135 000元元; ;乙材料乙材料140 000140 000元元; ;丙材料丙材料80 00080 000元元, ,增值稅稅金增值稅稅金 60 350 60 350元元, ,全全部款項(xiàng)通過銀行付清部款項(xiàng)通過銀行付清, ,甲、乙、丙材料尚未驗(yàn)甲、乙、丙材料尚未驗(yàn)收入庫。收入庫。（材料和結(jié)算單據(jù)已到，貨款已付）（材料和結(jié)算單據(jù)已到，貨款已付） 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 135135 000 000 乙材料乙材料 140140 000 000 丙丙材料材料 80

11、80 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 60 3500 350 貸：銀行存款貸：銀行存款 415415 350 350 【例例5-25-2】企業(yè)用銀行存款支付企業(yè)用銀行存款支付例例5-15-1三三種種材料運(yùn)費(fèi)材料運(yùn)費(fèi)30 00030 000元（元（共同性采購費(fèi)用共同性采購費(fèi)用）。按材）。按材料重量分配。料重量分配。 分配率共同性采購費(fèi)用分配率共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）（買價(jià)或重量等） 本例：本例：30 00030 000（3 0003 0002 0002 0001 0001 000）5 5（元（元/ /千克）千克） 各種材料應(yīng)分配共同性采購費(fèi)用額各種

12、材料應(yīng)分配共同性采購費(fèi)用額 分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率 本例：甲材料本例：甲材料 3 0003 0005 515 00015 000（元）（元） 乙材料乙材料 2 0002 0005 510 00010 000（元）（元） 丙材料丙材料 1 0001 0005 5 5 0005 000（元）（元） 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 15 00015 000 乙材料乙材料 1010 000 000 丙丙材料材料 5 5 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3030 000000 【例例5-25-2（2 2）】三種材料驗(yàn)收入庫。三種材料驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 15

13、0 000150 000 乙材料乙材料 150 000150 000 丙丙材料材料 85 00085 000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 150 000150 000 乙材料乙材料 150 000150 000 丙丙材料材料 85 00085 000 【例例5-35-3】企業(yè)購入丁材料企業(yè)購入丁材料7 0007 000千克。價(jià)千克。價(jià)款為款為3 35 50 0000 000元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 59 9 5 50000元。對方代墊運(yùn)費(fèi)元。對方代墊運(yùn)費(fèi)7 7 0 00000元。元。貨款尚未支付貨款尚未支付。（材料和結(jié)算單據(jù)已到，但貨款未付）（材料和結(jié)算單據(jù)已到

14、，但貨款未付） 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 3 35757 0 00000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 5 59 9 5 50000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 41416 5006 500 【例例5-45-4（1 1）】企業(yè)購入戊材料到貨。企業(yè)購入戊材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時(shí)尚未收到。估價(jià)但結(jié)算單據(jù)直到月末時(shí)尚未收到。估價(jià)310310 000000元元。（材料已到，結(jié)算單據(jù)未到）（材料已到，結(jié)算單據(jù)未到） 月末按估價(jià)入賬，以便真實(shí)反映庫存材料實(shí)際月末按估價(jià)入賬，以便真實(shí)反映庫存材料實(shí)際情況。情況。 借：原材料借：原材料戊材料戊材料 310310 000

15、000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 310310 000 000 【例例5-45-4（2 2）】下月初沖回上月末丁材下月初沖回上月末丁材料估價(jià)入庫數(shù)。料估價(jià)入庫數(shù)。 借：原材料借：原材料戊材料戊材料 310310 000 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 310310 000 000 【例例5-55-5（1 1）】企業(yè)購入企業(yè)購入A A材料一批。價(jià)材料一批。價(jià)款款5 500 00000 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8585 000 000元。元。用商業(yè)匯票支付用商業(yè)匯票支付。對方代墊運(yùn)費(fèi)。對方代墊運(yùn)費(fèi)2 25 0005 000

16、元，元，用銀行存款支付用銀行存款支付。但材料尚未到達(dá)。但材料尚未到達(dá)。（材料未材料未到，憑證已到，貨款已付到，憑證已到，貨款已付） 借：在途物資借：在途物資戊材料戊材料 5 52525 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 8585 000 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)某企業(yè)某企業(yè) 585585 000 000 銀行存款銀行存款 2 25 0005 000 【例例5-55-5（2 2）】購入購入A A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，辦材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。理驗(yàn)收入庫手續(xù)。 借：原材料借：原材料A A材料材料 525 000525 000 貸：在途物資貸：在途物資A A材料材料 52

17、5 000525 000 第三節(jié)第三節(jié) 存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算 存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如發(fā)出材料）存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如發(fā)出材料）和對外銷售（如發(fā)出庫存商品）。發(fā)出存貨時(shí)需確認(rèn)其成和對外銷售（如發(fā)出庫存商品）。發(fā)出存貨時(shí)需確認(rèn)其成本。本。 一、發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)一、發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)( (成本計(jì)算成本計(jì)算) )方法方法 （一）問題的提出（一）問題的提出 主要是由于同一種存貨各批次購入（或生產(chǎn)）的單價(jià)主要是由于同一種存貨各批次購入（或生產(chǎn)）的單價(jià)（或單位成本）的不同所引起的。（或單位成本）的不同所引起的。（二）（二） 發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具

18、體方法 1.1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 （1 1）基本含義）基本含義 假設(shè)某一種存貨先入庫的部分被盡先發(fā)出，假設(shè)某一種存貨先入庫的部分被盡先發(fā)出，也就是假定最先入庫的存貨最先發(fā)出。也就是假定最先入庫的存貨最先發(fā)出。 發(fā)出存貨的單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)發(fā)出存貨的單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算，并依次計(jì)算發(fā)出存貨成本。算，并依次計(jì)算發(fā)出存貨成本。 （2）發(fā)出存貨成本計(jì)算）發(fā)出存貨成本計(jì)算舉例舉例 【例例】企業(yè)某年企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲材料日結(jié)存甲材料850850件件, ,單位單位成本成本1212元。本月元。本月5 5日入庫日入庫500500件件, ,單位成本單位成本1313元；元；1212

19、日日發(fā)出發(fā)出10001000件；件；1616日入庫日入庫12001200件，單位成本件，單位成本1414元；元；2222日發(fā)出日發(fā)出680680件。件。本月發(fā)出甲材料成本本月發(fā)出甲材料成本: :( (1212850+13850+13150)150) ( (13133503501414330330) ) = 21 320（元）（元） （3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例 【例例】資料如上：資料如上： 月末結(jié)存甲材料成本：月末結(jié)存甲材料成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元） 本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本：21 320元元 2.2.一次加

20、權(quán)平均法（一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算月末計(jì)算） （1 1）基本含義）基本含義 期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)；期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)； 以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算全月發(fā)出存貨成本。以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算全月發(fā)出存貨成本。 （2 2）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例（資料同前資料同前） 【例例】企業(yè)某年企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲材料日結(jié)存甲材料850850件件, ,單位成單位成本本1212元。本月元。本月5 5日入庫日入庫500500件件, ,單位成本單位成本1313元；元；1212日發(fā)日發(fā)出出10001000件；件；1616日入庫日入庫12001200件，單位成本件，單位

21、成本1414元；元；2222日發(fā)日發(fā)出出680680件。件。本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本： 13.14 （1000680） 22 075.20 （元）（元）加權(quán)平均單位成本：加權(quán)平均單位成本：（10 200 23 300）（）（ 8501700）13.14（元）（元） （3 3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例 【例例】資料如上，賬戶登記情況如下：資料如上，賬戶登記情況如下：月末結(jié)存甲材料成本：月末結(jié)存甲材料成本：10 200+ +23 30022 075.20 11 424.80（元）（元）本月發(fā)出甲材料成本：本月發(fā)出甲材料成本： 22 075.20元元 3.3.個

22、別計(jì)價(jià)法個別計(jì)價(jià)法 按照某批存貨的實(shí)際單位成本作為發(fā)出按照某批存貨的實(shí)際單位成本作為發(fā)出存貨的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一存貨的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。種方法。 在這種方法下，成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一在這種方法下，成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且致，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫單位成本的詳細(xì)記各種存貨都要有平時(shí)入庫單位成本的詳細(xì)記錄。錄。 可比性要求中的一致性規(guī)定：可比性要求中的一致性規(guī)定： “同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會

23、計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。當(dāng)在附注中說明?！币恢滦砸恢滦?目的：目的：是防止人為調(diào)節(jié)當(dāng)期費(fèi)用和利潤，保證資產(chǎn)真實(shí)。是防止人為調(diào)節(jié)當(dāng)期費(fèi)用和利潤，保證資產(chǎn)真實(shí)。 在不同的計(jì)價(jià)方法下，計(jì)算出來的本期發(fā)出存貨成本在不同的計(jì)價(jià)方法下，計(jì)算出來的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本是不同的。而前者一般應(yīng)確認(rèn)為本期成本費(fèi)和期末結(jié)存成本是不同的。而前者一般應(yīng)確認(rèn)為本期成本費(fèi)用（如產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本）、后者應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。用（如產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本）、后者應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。二、期末存貨結(jié)存數(shù)量二、期末存貨結(jié)存數(shù)量( (實(shí)物量實(shí)物量) )確定方法確定方

24、法 也稱存貨盤存制度也稱存貨盤存制度 主要有永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種。主要有永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種。 ( (一一) )永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 1.1.基本概念基本概念 賬面盤存制。對各種存貨平時(shí)在有關(guān)明賬面盤存制。對各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)量，又登記其發(fā)出數(shù)量，細(xì)賬中既登記其收入數(shù)量，又登記其發(fā)出數(shù)量，并可隨時(shí)確定存貨結(jié)存數(shù)量的一種方法。并可隨時(shí)確定存貨結(jié)存數(shù)量的一種方法。（即即上節(jié)例子采用的方法！上節(jié)例子采用的方法?。?2. 2.永續(xù)盤存制確定永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料甲材料本例中，甲材料月末結(jié)存數(shù)量：本例中，甲材料月末結(jié)存數(shù)量：4000

25、200025003500（千克）（千克）科目名稱：乙材料科目名稱：乙材料 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬 單位：千克可隨時(shí)可隨時(shí)結(jié)出存結(jié)出存貨的結(jié)貨的結(jié)存數(shù)量存數(shù)量 3. 3.優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)（3）利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并）利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn)。有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn)。有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時(shí)處理，加速資金周貨庫存的積壓與不足并及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)。（2）便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實(shí)相符。）便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實(shí)相符。（1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時(shí)）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。提供存

26、貨收發(fā)存信息。 4. 4.缺點(diǎn)缺點(diǎn) 明細(xì)核算的工作量較大?？赡軙霈F(xiàn)賬實(shí)不明細(xì)核算的工作量較大?？赡軙霈F(xiàn)賬實(shí)不符情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行實(shí)地盤存和賬符情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行實(shí)地盤存和賬實(shí)核對。實(shí)核對。（二）實(shí)地盤存制（二）實(shí)地盤存制 1. 1.基本概念基本概念 以存計(jì)耗制。以存計(jì)耗制。 對各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其對各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入數(shù)量，不登記發(fā)出數(shù)量；在會計(jì)期末時(shí)，收入數(shù)量，不登記發(fā)出數(shù)量；在會計(jì)期末時(shí)，先通過先通過實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并倒確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并倒擠出本月發(fā)出數(shù)量的一種方法。擠出本月發(fā)出數(shù)量的一種方法。 2 2. .優(yōu)

27、點(diǎn)：核算手續(xù)簡單。優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)簡單。 3 3. .缺點(diǎn)缺點(diǎn) （1）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)存不嚴(yán)密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。信息。 （3）實(shí)地盤點(diǎn)會消耗較多的人力）實(shí)地盤點(diǎn)會消耗較多的人力物力，造成浪費(fèi)。物力，造成浪費(fèi)。 （2）倒擠出的存貨減少（發(fā)出）倒擠出的存貨減少（發(fā)出）數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而影響當(dāng)期生產(chǎn)、銷售成本的計(jì)算。影響當(dāng)期生產(chǎn)、銷售成本的計(jì)算。 三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理 在確定發(fā)出存貨的成本后，即可根據(jù)發(fā)在確定發(fā)出存貨的成本后，即可根據(jù)發(fā)出存貨的不同用途進(jìn)行賬務(wù)處理

28、。出存貨的不同用途進(jìn)行賬務(wù)處理。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料時(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料時(shí),借記借記“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等等賬戶賬戶,貸記貸記“原材料原材料”賬戶賬戶 【例例5-75-7】 企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料分別為用原材料分別為925 000925 000元、元、160 000160 000元；車元；車間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）計(jì)間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）計(jì)40 00040 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 925 000925 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 160 000160

29、000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 40 00040 000 貸：原材料貸：原材料 1 1 125 000125 000 在建工程或福利部門領(lǐng)用原材料時(shí)在建工程或福利部門領(lǐng)用原材料時(shí), ,借記借記“在建工程在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等賬戶等賬戶, ,貸貸記記“原材料原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”)”賬戶賬戶 【例例5-85-8】公司進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)公司進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料用生產(chǎn)用原材料50 00050 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料 50 00050 000

30、【例例5-95-9（1 1）】企業(yè)銷售原材料一批，售價(jià)企業(yè)銷售原材料一批，售價(jià)60 60 000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額元，增值稅銷項(xiàng)稅額10 20010 200元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 70 20070 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 00060 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1010 200200 【例例 5-95-9（2 2）】企業(yè)銷售原材料成本為企業(yè)銷售原材料成本為40 00040 000元。元。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 40 00040 000 貸：原材料貸：原材料 40 00

31、040 000 第四節(jié)第四節(jié) 存貨清查的核算存貨清查的核算 一、存貨清查的概念及原因一、存貨清查的概念及原因 1. 1.存貨清查的概念存貨清查的概念 對存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬實(shí)對存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬實(shí)相符的方法。相符的方法。 2. 2.清查存貨的必要性清查存貨的必要性 保證存貨的真實(shí)完整，做到賬實(shí)相符。保證存貨的真實(shí)完整，做到賬實(shí)相符。 3. 3.造成賬實(shí)不符的原因造成賬實(shí)不符的原因 存貨收發(fā)、計(jì)量或存貨收發(fā)、計(jì)量或記賬有誤。記賬有誤。 發(fā)生盤盈或盤虧。發(fā)生盤盈或盤虧。由于人為責(zé)任、自然由于人為責(zé)任、自然災(zāi)害和被盜等，會造成災(zāi)害和被盜等，會造成賬實(shí)不符賬實(shí)不符。 二、基本處理

32、方法二、基本處理方法 （一）對于記賬錯誤：應(yīng)按規(guī)范的更正（一）對于記賬錯誤：應(yīng)按規(guī)范的更正方法加以更正。方法加以更正。 （二）對于盤盈、盤虧（二）對于盤盈、盤虧 1.1.填寫存貨盈虧的報(bào)告單，報(bào)告負(fù)責(zé)人填寫存貨盈虧的報(bào)告單，報(bào)告負(fù)責(zé)人批示，并進(jìn)行賬面調(diào)整。批示，并進(jìn)行賬面調(diào)整。 2.2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照批準(zhǔn)意見進(jìn)行核銷報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照批準(zhǔn)意見進(jìn)行核銷處理。處理。 三、三、賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置原材料等 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢登記存貨盤虧存貨盤虧處理登記存貨盤盈存貨盤盈處理管理費(fèi)用 原材料等 其他應(yīng)收款管理費(fèi)用營業(yè)外支出存貨盤虧、盤盈存貨盤虧、盤盈【期末余額期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額期末

33、余額：尚未 處理的盤虧 沖減管理費(fèi)用沖減管理費(fèi)用 四、核算舉例四、核算舉例 【例例5-105-10（1 1）】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外原材料（盤盈）總成本為賬外原材料（盤盈）總成本為 6 65 25 20000元。按規(guī)定元。按規(guī)定沖減管理費(fèi)用。沖減管理費(fèi)用。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整賬面調(diào)整: : 借：原材料借：原材料 6 65 25 20000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 6 65 25 20000 【例例5-105-10（2 2）】經(jīng)批準(zhǔn)后的經(jīng)批準(zhǔn)后的核銷處理核銷處理: : 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)

34、損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 6 65 25 20000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 6 65 25 20000 【例例5-115-11（1 1）】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧，實(shí)際成本為一批原材料盤虧，實(shí)際成本為14140 0000 000元，增元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額值稅進(jìn)項(xiàng)稅額23 823 80000元。按規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)元。按規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用。用。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整賬面調(diào)整: : 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 16163 3 8 80000 貸：原材料貸：原材料 14140 0000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2323 8 80000 關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的說明關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的說明 購入材料在正常耗用的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額按購入材料在正常耗用的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定可抵扣銷項(xiàng)稅額。但在材料盤虧和毀損等非正規(guī)定可抵扣銷項(xiàng)稅額。但在材料盤虧和毀損等非正常