第二講_資產(chǎn)核算及涉稅處理

1、視頻培訓(xùn)2 2第二講第二講 資產(chǎn)核算及涉稅處理資產(chǎn)核算及涉稅處理 主講主講: :山東省稅務(wù)干部學(xué)校山東省稅務(wù)干部學(xué)校 于芳芳于芳芳3 3本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：一、資產(chǎn)的概念一、資產(chǎn)的概念二、資產(chǎn)的計(jì)量二、資產(chǎn)的計(jì)量三、資產(chǎn)的分類三、資產(chǎn)的分類 第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)概述資產(chǎn)概述4 4一、資產(chǎn)的概念一、資產(chǎn)的概念n資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條 5 5二、資產(chǎn)計(jì)量二、資產(chǎn)計(jì)量n小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。備。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6條n企業(yè)

2、的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。發(fā)生的支出。 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第56條6 6三、資產(chǎn)分類三、資產(chǎn)分類n小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。n流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資產(chǎn)、 短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨n非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資

3、產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 7 7n小企業(yè)的資產(chǎn)按照管理要求，可分為：小企業(yè)的資產(chǎn)按照管理要求，可分為：n貨幣資產(chǎn)n結(jié)算資產(chǎn)n實(shí)物資產(chǎn)n投資資產(chǎn)n特殊資產(chǎn)8 8本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：一、貨幣資產(chǎn)一、貨幣資產(chǎn)二、結(jié)算資產(chǎn)二、結(jié)算資產(chǎn) 第二節(jié)第二節(jié) 貨幣資產(chǎn)與結(jié)算資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)與結(jié)算資產(chǎn)9 9新舊制度變化比較新舊制度變化比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺或溢余通過現(xiàn)金短缺或溢余通過“待待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算?？颇亢怂恪?如為現(xiàn)金短缺，借記如為現(xiàn)金短缺，借記“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”科目

4、；如為現(xiàn)金溢余，貸科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目?？颇?。 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬，發(fā)生損失時(shí)不計(jì)提壞賬，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷計(jì)入直接轉(zhuǎn)銷計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外收入入” 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)入管理費(fèi)用管理費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款，因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)入的轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1010一、貨幣資產(chǎn)一、貨幣資產(chǎn)（一）貨幣

5、資產(chǎn)內(nèi)容（一）貨幣資產(chǎn)內(nèi)容 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（二）核算要點(diǎn)（二）核算要點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn)銀行存款對(duì)賬銀行存款對(duì)賬1111現(xiàn)金盤點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn) 溢余：借：庫(kù)存現(xiàn)金溢余：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：貸：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 借：借：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1212二、結(jié)算資產(chǎn)二、結(jié)算資產(chǎn)（一）結(jié)算資產(chǎn)內(nèi)容（一）結(jié)算資產(chǎn)內(nèi)容1.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)3.預(yù)付賬款預(yù)付賬款

6、1313（二）核算要點(diǎn)（二）核算要點(diǎn)1.形成形成借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.收回收回借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款預(yù)付賬款14143.發(fā)生壞賬發(fā)生壞賬 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十第十條條件時(shí)，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)條條件時(shí)，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)于應(yīng)

7、收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 1515n企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。項(xiàng)報(bào)告。n企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，作為損失處理的，可以作為

8、壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。并出具專項(xiàng)報(bào)告。 國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】25號(hào)1616本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：一、存貨的概念一、存貨的概念二、存貨取得的計(jì)價(jià)二、存貨取得的計(jì)價(jià)三、存貨發(fā)出的核算三、存貨發(fā)出的核算 第三節(jié)第三節(jié) 存貨核算及涉稅處理存貨核算及涉稅處理1717新舊制度變化比較新舊制度變化比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目設(shè)置材料采購(gòu)材料成本差異周轉(zhuǎn)材料消耗性生物資產(chǎn)待攤費(fèi)用低值易耗品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1818一、存貨的概念一、存貨的概念n 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的以備出售的產(chǎn)

9、成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。品的消耗性生物資產(chǎn)。1919 階段階段 采購(gòu)采購(gòu) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備 生產(chǎn)生產(chǎn) 待售待售 實(shí)物形態(tài)實(shí)物形態(tài)在途物資在途物資庫(kù)存材料庫(kù)存材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品 產(chǎn)品、商品產(chǎn)品、商品會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目在途物資在途物資材料采購(gòu)材料采購(gòu)原材料原材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本委托加工物資委托加工物資庫(kù)存商品庫(kù)存商品消耗性生物資產(chǎn)消耗

10、性生物資產(chǎn)存貨的組成內(nèi)容存貨的組成內(nèi)容2020二、存貨取得計(jì)價(jià)二、存貨取得計(jì)價(jià)n外購(gòu)?fù)赓?gòu)n自行加工自行加工 成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。配的制造費(fèi)用。 n接受投資接受投資 按照評(píng)估價(jià)值確定按照評(píng)估價(jià)值確定 n盤盈盤盈 按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定 2121n外購(gòu)的存貨外購(gòu)的存貨 買價(jià)買價(jià)+稅費(fèi)稅費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用（1）購(gòu)買價(jià)款：發(fā)票中的金額；）購(gòu)買價(jià)款：發(fā)票中的金額；（2）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、

11、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；扣的增值稅、關(guān)稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：包括運(yùn)）其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：包括運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。22221.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法3.移動(dòng)價(jià)權(quán)平均法移動(dòng)價(jià)權(quán)平均法4.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 （一）計(jì)價(jià)方法（一）計(jì)價(jià)方法三、存貨發(fā)出的核算三、存貨發(fā)出的核算23233月月摘要摘要收入收入支出支出結(jié)余結(jié)余數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額1日月初余額月初余額2008005日購(gòu)入材料購(gòu)入材料100046208日生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)

12、用80015日購(gòu)進(jìn)材料購(gòu)進(jìn)材料1000443020日管理部門領(lǐng)用管理部門領(lǐng)用5002424 n發(fā)出材料的成本是：發(fā)出材料的成本是：1.先進(jìn)先出法：先進(jìn)先出法：（800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=58632.加權(quán)平均法：加權(quán)平均法：（800+4620+4430）/2200=4.484.48*1300=58243.移動(dòng)加權(quán)平均法：移動(dòng)加權(quán)平均法：（800+4620）/1200=4.52 4.52*800=3616（800+4620-3616+4430）/1400=4.45 4.45*500=2225 2525（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1.消耗、使用消耗、使用 借

13、：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 在建工程在建工程 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料26262.出售出售 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 原材料原材料 2727本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的核算二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算三、無形資產(chǎn)核算三、無形資產(chǎn)核算第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算及涉稅處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算及涉稅處理2828新舊制度變化比較新舊制度變化比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度增設(shè)科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)自行建

14、造的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值由建造該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費(fèi)用）構(gòu)成 自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 無形資產(chǎn)小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 2929n各項(xiàng)資產(chǎn)核算的共性問題各項(xiàng)資產(chǎn)核算的共性問題1.資產(chǎn)取得的計(jì)價(jià)2.資產(chǎn)價(jià)值攤銷3.資產(chǎn)處置3030一、固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的核算主要內(nèi)容主要內(nèi)容n固定資產(chǎn)概念n固定資產(chǎn)取得計(jì)價(jià)n固定資產(chǎn)折舊n固定資產(chǎn)后續(xù)支出n固定資產(chǎn)處置與報(bào)廢3131（一）固定資產(chǎn)概念（一）固定資產(chǎn)概念n 固定資產(chǎn)，是指小

15、企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 n小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 3232（二）固定資產(chǎn)取得的計(jì)量（二）固定資產(chǎn)取得的計(jì)量n固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量 n外購(gòu)（以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ）n自建（借款費(fèi)用）n盤盈（考慮成新度）n融資租賃3333n設(shè)置的帳戶：設(shè)置的帳戶：工程物資工程物資 在建工程在建工程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3434工程物資工程物資原材料原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬庫(kù)存商品庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

16、增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 在建工程在建工程3535【例題例題】20132013年年1 1月，月，ABCABC公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此從銀行貸款為此從銀行貸款100100萬元，每年利息萬元，每年利息1212萬元，貸款期限萬元，貸款期限2 2年，到期還本付息。購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為年，到期還本付息。購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為120120萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.420.4萬元，款項(xiàng)以銀行存款支萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。付。 1 11010月，工程先后領(lǐng)用工程物資月，工程先后領(lǐng)用工程物資135135萬元，支付工程萬元

17、，支付工程人員薪酬人員薪酬65 80065 800元；元；1111月底工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)月底工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。并交付使用。 3636丙公司的賬務(wù)處理如下：丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資借：工程物資1 404 000貸：銀行存款貸：銀行存款 1 404 000 （2）工程領(lǐng)用物資）工程領(lǐng)用物資借：在建工程借：在建工程1 350 000貸：工程物資貸：工程物資1 350 000（3）計(jì)提工程人員薪酬計(jì)提工程人員薪酬借：在建工借：在建工程程65 800貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 65 8003737（4）確認(rèn)長(zhǎng)期借款利息）

18、確認(rèn)長(zhǎng)期借款利息 借：在建工程借：在建工程110 000貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 110 000 （5）11月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 525 800貸：在建工程貸：在建工程 1 525 800 3838（三）固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊n折舊概念n折舊范圍n折舊方法n折舊時(shí)間39391.折舊概念折舊概念 在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。法?duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。n小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和

19、預(yù)計(jì)凈殘值。 n固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 40402.折舊范圍折舊范圍 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。 4141n稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：下列固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)不得不得計(jì)算折舊扣除：計(jì)算折舊扣除：(一一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(二二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(三三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(四四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資

20、產(chǎn)；(五五)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；(六六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(七七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。42423.折舊方法折舊方法n小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 43434.折舊時(shí)間折舊時(shí)間n起止時(shí)間起止時(shí)間 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)

21、月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 n持續(xù)時(shí)間持續(xù)時(shí)間4444稅法規(guī)定折舊的最短年限稅法規(guī)定折舊的最短年限 A、 房屋、建筑物，為房屋、建筑物，為20年；年； B、 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為為10年；年； C、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；年； D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；年； E、電子設(shè)備，為、電子設(shè)備，為3年。年。45455.賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：制造費(fèi)

22、用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊 4646（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。損益。 2.固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出3.固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 4747計(jì)入長(zhǎng)

23、期待攤費(fèi)用的包括：計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的包括：n已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出n經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出n固定資產(chǎn)的大修理支出（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； （2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。n其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 4848n長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 （1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 （2）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （4）其他

24、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 4949二、無形資產(chǎn)的核算二、無形資產(chǎn)的核算 概念n 無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 n小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 5050（一）無形資產(chǎn)取得核算（一）無形資產(chǎn)取得核算n無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1.外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。 2.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 3.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前

25、發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。 5151（二）無形資產(chǎn)攤銷（二）無形資產(chǎn)攤銷n無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 n無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 n小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 5252三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算 概念概念 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租

26、等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。產(chǎn)畜和役畜等。 5353（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量n生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本成本進(jìn)行計(jì)量。進(jìn)行計(jì)量。 1.外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。 2.自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本是指達(dá)自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本是指達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出：到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出：n自行營(yíng)造的林木類：造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)

27、和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 n自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜：飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等 。5454（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊n生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。 n小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 n生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。一經(jīng)確定，不得隨意變更。 5

28、555本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容一、投資資產(chǎn)的分類及概念一、投資資產(chǎn)的分類及概念二、投資資產(chǎn)的取得成本二、投資資產(chǎn)的取得成本三、持有期間收益核算三、持有期間收益核算四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓第五節(jié)第五節(jié) 投資資產(chǎn)核算及涉稅處理投資資產(chǎn)核算及涉稅處理5656新舊制度變化比較新舊制度變化比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債權(quán)投資短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益 持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算 分別采用成本法或權(quán)益法核算 5757一、投資資產(chǎn)的分類及概念一、投資資產(chǎn)的分類及概念n按照投資目的和形式

29、不同，投資資產(chǎn)分按照投資目的和形式不同，投資資產(chǎn)分為：為：1.短期投資，短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資。 2.長(zhǎng)期債券投資，長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。3.長(zhǎng)期債券投資，長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 5858二、投資資產(chǎn)的取得成本二、投資資產(chǎn)的取得成本1.以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 n實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取

30、的債券利息）， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利（應(yīng)收利息），不計(jì)入投資的成本。2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 5959三、持有期間收益核算三、持有期間收益核算1.短期投資短期投資n在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收券投資的票面利率計(jì)算

31、的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。益。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益60602.長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資n長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 借：長(zhǎng)期債券投資借：長(zhǎng)期債券投資/應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 61613.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資n長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 n在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確

32、認(rèn)為投資收益。確認(rèn)為投資收益。 6262稅法相關(guān)規(guī)定稅法相關(guān)規(guī)定n企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 n利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6363n企業(yè)的下列收入為免稅收入：企業(yè)的下列收入為免稅收入：1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；6464n國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)（2011年36號(hào)公告） n根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)

33、定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。 n企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。 6565四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓n出售投資資產(chǎn)，出售價(jià)款扣除其賬面余出售投資資產(chǎn)，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益收益。借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期投資貸：短期投資/長(zhǎng)期股權(quán)（債券）投資長(zhǎng)期股權(quán)（債券）投資 投資收益投資收益 6666稅法相關(guān)規(guī)定稅法相關(guān)規(guī)定n企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股

34、權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 6767 本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容一、資產(chǎn)清查損失一、資產(chǎn)清查損失二、資產(chǎn)處置損失二、資產(chǎn)處置損失第六節(jié)第六節(jié) 資產(chǎn)損失的核算及涉稅處理資產(chǎn)損失的核算及涉稅處理6868一、資產(chǎn)清查損失一、資產(chǎn)清查損失n債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失n實(shí)物資產(chǎn)盤虧損失n投資資產(chǎn)持有損失6969（一）債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失（一）債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失n小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作

35、收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：為壞賬損失： 1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?2.債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?3.債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 4.與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?5.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 7070n應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款7171（二）實(shí)物資產(chǎn)盤虧損失（二）實(shí)物資產(chǎn)盤虧損失1.存貨盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 2.固定資產(chǎn) 盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的