營改增實施課件

1、建筑、房地產(chǎn)企業(yè)最新營改增涉建筑、房地產(chǎn)企業(yè)最新營改增涉稅政策剖析及應(yīng)對策略稅政策剖析及應(yīng)對策略肖太壽肖太壽營改增實施辦法母公司招投標(biāo)取得土地給未來成立的項目公司（法人單位）母公司招投標(biāo)取得土地給未來成立的項目公司（法人單位）開發(fā)的問題。開發(fā)的問題。 國土資源部國土資源部招標(biāo)拍賣掛牌出讓國有土地使用權(quán)規(guī)招標(biāo)拍賣掛牌出讓國有土地使用權(quán)規(guī)范（試行）范（試行）（國土資發(fā)國土資發(fā)20061142006114號號）“申請人競得申請人競得土地，擬成立新公司進(jìn)行開發(fā)建設(shè)的，土地，擬成立新公司進(jìn)行開發(fā)建設(shè)的，應(yīng)在申請書中明應(yīng)在申請書中明確新公司的出資構(gòu)成、成立時間等確新公司的出資構(gòu)成、成立時間等 內(nèi)容內(nèi)容。出

2、讓人可以。出讓人可以根據(jù)招標(biāo)拍賣出讓結(jié)果，先與競得人簽訂根據(jù)招標(biāo)拍賣出讓結(jié)果，先與競得人簽訂國有土地使國有土地使用權(quán)合同用權(quán)合同，在競得人按約定辦理完新公司注冊登記手，在競得人按約定辦理完新公司注冊登記手續(xù)后，再與新公司簽訂續(xù)后，再與新公司簽訂國有土地使用權(quán)出讓合同變更國有土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議協(xié)議；也可按約定直接與新公司簽訂；也可按約定直接與新公司簽訂國有土地使用國有土地使用權(quán)出讓合同權(quán)出讓合同?！比绶仙鲜鲆?guī)定，競買人在申請競拍如符合上述規(guī)定，競買人在申請競拍時，事先已約定成立新公司，明確資金構(gòu)成、成立時間時，事先已約定成立新公司，明確資金構(gòu)成、成立時間等等 ，在競得土地后，且按原約定

3、條件辦理的，沒有發(fā)，在競得土地后，且按原約定條件辦理的，沒有發(fā)生土地權(quán)力轉(zhuǎn)移，不屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。生土地權(quán)力轉(zhuǎn)移，不屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。營改增實施辦法法律依據(jù)法律依據(jù)1 1、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)（建辦標(biāo)2016420164號號 ）2 2、財政部、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知征增值稅試點的通知（財稅財稅201620163636號號）3 3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值納稅人跨縣（市、

4、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20162016年第年第1717號）號）4 4、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局公告公告20162016年第年第1818號）號）營改增實施辦法法律依據(jù)法律依據(jù)5 5、 納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法稅征收管理暫行辦法 （國家稅務(wù)總局公國家稅務(wù)總局公告告20162016年第年第1616號）號）6 6、 不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20

5、162016年第年第1515號號 ）7 7、納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法辦法（國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20162016年第年第1414號）號） 營改增實施辦法一、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同工程報價的確定一、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同工程報價的確定 （一）法律依據(jù)（一）法律依據(jù) 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)（建辦標(biāo)2016420164號號 ）規(guī)定：）規(guī)定：工程造價可按以工程造價可按以下公式計算：工程造價下公式計算：工程造價= =稅前工

6、程造價稅前工程造價（1+11%1+11%）。）。 其中，其中，11%11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機(jī)具使用前工程造價為人工費、材料費、施工機(jī)具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算。算。營改增實施辦法一、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同工程報價的確定一、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同工程報價的確定（二）（二）招投標(biāo)合同中投標(biāo)價的確定招投標(biāo)合同中投標(biāo)價的確定 根據(jù)以上文件規(guī)定，建筑企業(yè)的工程報根據(jù)以上文件規(guī)定，建筑企業(yè)的工程報價如下價如

7、下 稅前建筑工程報價稅前建筑工程報價= =不含增值稅的材料不含增值稅的材料設(shè)備費用設(shè)備費用+ +不含增值稅的施工機(jī)具使用費不含增值稅的施工機(jī)具使用費+ +不含增值稅的人工費用不含增值稅的人工費用+ +不含增值稅的管理不含增值稅的管理費用和規(guī)費費用和規(guī)費+ +合理利潤合理利潤營改增實施辦法一、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同工程報價的確定一、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同工程報價的確定（二）（二）招投標(biāo)合同中投標(biāo)價的確定招投標(biāo)合同中投標(biāo)價的確定1 1、非、非EPCEPC建筑工程報價建筑工程報價= =稅前建筑工程報價稅前建筑工程報價+ +稅前建筑工程報價稅前建筑工程報價11%11%2 2、 EPC EPC建筑工程報價建筑工

8、程報價= =（不含增值稅的設(shè)計（不含增值稅的設(shè)計費用費用+ +不含增值稅的設(shè)備費用不含增值稅的設(shè)備費用+ +不含增值稅不含增值稅的安裝費用的安裝費用+ +合理利潤）合理利潤）+ +不含增值稅的設(shè)不含增值稅的設(shè)計費用計費用6% 6% + +不含增值稅的設(shè)備費用不含增值稅的設(shè)備費用11% 11% + +不含增值稅的安裝費用不含增值稅的安裝費用11%11%營改增實施辦法一、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同工程報價的確定一、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同工程報價的確定（三）結(jié)論（三）結(jié)論 營改增后，建筑企業(yè)投標(biāo)價是含營改增后，建筑企業(yè)投標(biāo)價是含增值稅的報價。增值稅的報價。營改增實施辦法案例分析：某案例分析：某EPCEPC合同節(jié)

9、稅簽訂技巧的涉稅分析合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析 （1）案情情況）案情情況 A A公司為中國境內(nèi)法人企業(yè)，公司為中國境內(nèi)法人企業(yè)，B B公司為中國境公司為中國境內(nèi)一家具備設(shè)計資質(zhì)且有能力承建電廠的專業(yè)內(nèi)一家具備設(shè)計資質(zhì)且有能力承建電廠的專業(yè)施工企業(yè)，施工企業(yè)，A A公司、公司、B B公司均為山東省企業(yè)，且公司均為山東省企業(yè)，且均為一般納稅人。均為一般納稅人。20162016年年7 7月月A A公司與公司與B B公司簽公司簽訂了訂了ZJZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPCEPC總承總承包協(xié)議包協(xié)議。工程總承包范圍為工程總承包范圍為ZJZJ市生活垃圾填市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目工

10、程的全部勘測、設(shè)計、設(shè)備和埋氣發(fā)電項目工程的全部勘測、設(shè)計、設(shè)備和材料采購，建筑安裝和電網(wǎng)接入系統(tǒng)工程施工材料采購，建筑安裝和電網(wǎng)接入系統(tǒng)工程施工直直至竣工驗收的相關(guān)工作。至竣工驗收的相關(guān)工作。營改增實施辦法案例分析：某案例分析：某EPCEPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析 A A公司為工程發(fā)包人，公司為工程發(fā)包人，B B公司為工程承包方。公司為工程承包方。根據(jù)根據(jù)EPCEPC總承包協(xié)議總承包協(xié)議的約定，的約定，B B公司負(fù)公司負(fù)責(zé)按責(zé)按ZJZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPCEPC總承總承包協(xié)議的約定，進(jìn)行勘測設(shè)計、材料采購、包協(xié)議的約定，進(jìn)行勘測

11、設(shè)計、材料采購、設(shè)備采購、設(shè)備檢驗檢測、建筑安裝施工、設(shè)備采購、設(shè)備檢驗檢測、建筑安裝施工、材料檢驗檢測、測試、并網(wǎng)安全評價、竣材料檢驗檢測、測試、并網(wǎng)安全評價、竣工投產(chǎn)、性能試驗等所有工作，直至完成工投產(chǎn)、性能試驗等所有工作，直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電。工程至正常并網(wǎng)發(fā)電?？偤贤瑑r款（不含總合同價款（不含增值稅）為增值稅）為1 1億元，有兩種合同簽訂方法：億元，有兩種合同簽訂方法：營改增實施辦法案例分析：某案例分析：某EPCEPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析（2 2）EPCEPC工程總承包合同的節(jié)稅簽訂技巧工程總承包合同的節(jié)稅簽訂技巧 EPCEPC總承包合同，即設(shè)計、

12、采購、施工合同，總承包合同，即設(shè)計、采購、施工合同，是一種包括設(shè)計、設(shè)備采購、施工、安裝是一種包括設(shè)計、設(shè)備采購、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的總承包模式。這和調(diào)試，直至竣工移交的總承包模式。這種操作模式主要適用于那些專業(yè)性強(qiáng)、技種操作模式主要適用于那些專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)含量高、工藝及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、一次性術(shù)含量高、工藝及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、一次性投資較大的建設(shè)項目。投資較大的建設(shè)項目。營改增實施辦法營改增實施辦法案例分析：某案例分析：某EPCEPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析法律依據(jù)法律依據(jù)財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試

13、點的通知征增值稅試點的通知（財稅（財稅201620163636號）號）附件附件2 2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定規(guī)定第一條第（一）項的規(guī)定，試點納稅人第一條第（一）項的規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：或者征收率：營改增實施辦法案例分析：某案例

14、分析：某EPCEPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析 建筑業(yè)營改增后，節(jié)稅的建筑業(yè)營改增后，節(jié)稅的EPCEPC總承包合同總承包合同簽訂技巧簽訂技巧 建筑業(yè)營改增后，必須在建筑業(yè)營改增后，必須在EPCEPC合同中必須分合同中必須分別注明：別注明：設(shè)計費用、檢測費用、建筑安裝設(shè)計費用、檢測費用、建筑安裝費用（含設(shè)備材料費用），否則會從高適費用（含設(shè)備材料費用），否則會從高適用稅率，使企業(yè)繳納更多的稅收。用稅率，使企業(yè)繳納更多的稅收。營改增實施辦法案例分析：某案例分析：某EPCEPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析 （3 3）本案例中的合同簽訂技巧及涉稅分析）

15、本案例中的合同簽訂技巧及涉稅分析 第一種合同簽訂技巧的涉稅分析：第一種合同簽訂技巧的涉稅分析： 根據(jù)根據(jù)財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知改征增值稅試點的通知（財稅財稅201620163636號號）附）附件件2 2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（一）項的規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或第一條第（一）項的規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率

16、或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率?；诖艘?guī)定，基于此規(guī)定，B B公司要從高適用稅率，繳納增值稅公司要從高適用稅率，繳納增值稅銷項稅為銷項稅為1000010000萬元萬元11%=110011%=1100（萬元）；（萬元）；營改增實施辦法案例分析：某案例分析：某EPCEPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析第二種合同簽訂技巧的涉稅分析：第二種合同簽訂技巧的涉稅分析：由于合同中分別注明了各種費用額，在票據(jù)開具由于合同中分別注明了各種費用額，在票據(jù)開具和會計核算時，都可以分別進(jìn)行。因此，和會計核算時，都可以分別進(jìn)行。因此，

17、B B公司要從高適用稅率，繳納增值稅銷項稅如下：公司要從高適用稅率，繳納增值稅銷項稅如下：100010006%+6%+（6000+20006000+2000）11%+11%+（500+500500+500）6%=60+880+60=10006%=60+880+60=1000（萬元）。（萬元）。因此，在假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅的抵扣因此，在假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅的抵扣和城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的情況下，第二種合和城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的情況下，第二種合同簽訂技巧與第一種合同簽訂技巧可以節(jié)約同簽訂技巧與第一種合同簽訂技巧可以節(jié)約100100萬元的增值稅。萬元的增值稅。營改增實施辦法二二、營改增

18、后，建筑房開企業(yè)的會計核算、營改增后，建筑房開企業(yè)的會計核算 （一）增值稅是否進(jìn)成本兩種情況處理：（一）增值稅是否進(jìn)成本兩種情況處理： 第一，當(dāng)獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，增第一，當(dāng)獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，增值稅不進(jìn)成本；值稅不進(jìn)成本； 第二，當(dāng)獲得增值稅普通發(fā)票的情況下，增第二，當(dāng)獲得增值稅普通發(fā)票的情況下，增值稅進(jìn)成本；值稅進(jìn)成本；營改增實施辦法二、營改增后，建筑房開企業(yè)的會計核算二、營改增后，建筑房開企業(yè)的會計核算 第二，采購建筑材料時，當(dāng)從一般納稅第二，采購建筑材料時，當(dāng)從一般納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅專用發(fā)票時人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅專用發(fā)票時 借：工程施工借：工程施工

19、材料費用材料費用 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 當(dāng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購材料，從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增獲得增值稅普通發(fā)票時值稅普通發(fā)票時借：工程施工借：工程施工材料費用材料費用 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)營改增實施辦法二、營改增后，建筑房開企業(yè)的會計核算二、營改增后，建筑房開企業(yè)的會計核算（二）房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算（二）房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算 第一，第一，“開發(fā)成本開發(fā)成本”會計科目中不含增值稅，會計科目中不含增值稅，而營改增前，而營改增前，

20、“ “開發(fā)成本開發(fā)成本”會計科目中含營會計科目中含營業(yè)稅或增值稅。業(yè)稅或增值稅。 發(fā)生開發(fā)成本時：發(fā)生開發(fā)成本時： 借：開發(fā)成本借：開發(fā)成本材料設(shè)備費用材料設(shè)備費用/ /建安成本建安成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 營改增實施辦法二、營改增后，建筑房開企業(yè)的會計核算二、營改增后，建筑房開企業(yè)的會計核算（二）房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算（二）房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算 第二，第二，“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”會計科目中不含增值稅，而營改增前，會計科目中不含增值稅，而營改增前， “預(yù)收賬款預(yù)收賬款”會計科目中含營業(yè)稅。會計

21、科目中含營業(yè)稅。 收到客戶首付款或銀行按揭款時的賬務(wù)處理如下收到客戶首付款或銀行按揭款時的賬務(wù)處理如下: :借：銀行存款借：銀行存款 貸貸: :預(yù)收賬款預(yù)收賬款借：借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交增值稅應(yīng)交增值稅（已交增值稅) ) 收到買房人預(yù)收到買房人預(yù)付款付款/(1+11%)/(1+11%)3%3% （財稅（財稅201636201636號文件規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)號文件規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照預(yù)收款時按照3%3%的預(yù)征率預(yù)的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。）繳增值稅。）貸貸: :銀行存款銀行存款 營改增

22、實施辦法二、營改增后，建筑房開企業(yè)的會計核算二、營改增后，建筑房開企業(yè)的會計核算 第三，完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時第三，完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 預(yù)收賬款預(yù)收賬款/ /（1+11%1+11%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項） 預(yù)收賬款預(yù)收賬款/ /（1+11%1+11%）11%11%營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用應(yīng)用（一）增值稅發(fā)票的分類：增值稅專用發(fā)票（一）增值稅發(fā)票的分類：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可以和增值稅普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)

23、項稅，增值稅普通發(fā)票不可抵扣增值稅進(jìn)項稅，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。以抵扣增值稅進(jìn)項稅。（二）增值稅納稅人的發(fā)票開具：（二）增值稅納稅人的發(fā)票開具：1 1、增值稅一般納稅人既可以開增值稅專用發(fā)、增值稅一般納稅人既可以開增值稅專用發(fā)票，也可以開增值稅普通發(fā)票。票，也可以開增值稅普通發(fā)票。2 2、增值稅小規(guī)模納稅人只能開增值稅普通發(fā)、增值稅小規(guī)模納稅人只能開增值稅普通發(fā)票。票。營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用（四）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限和抵扣期限（四）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限和抵扣期限1 1、增值稅發(fā)票抵扣期限、增值稅

24、發(fā)票抵扣期限 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知限有關(guān)問題的通知（國稅函國稅函 20096172009617號號 ）：）： (1) (1)增值稅一般納稅人取得增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開日以后開具的具的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)（貨物運輸增值稅專用發(fā)票票）和和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起應(yīng)在開具之日起180180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。申報期內(nèi)，向

25、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。 營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用 1 1、增值稅發(fā)票抵扣期限、增值稅發(fā)票抵扣期限 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知限有關(guān)問題的通知（國稅函國稅函 20096172009617號號 ）：）： (2) (2)實行海關(guān)進(jìn)口實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅專用繳款書（以下簡（以下簡稱海關(guān)繳款書）稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣先比對后抵扣”管理辦法的增管理辦法的增值稅一般納稅人取得值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具

26、的海日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180180日日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用 2 2、增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵、增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書抵扣，不需要認(rèn)證，但需要提供款書抵扣，不需要認(rèn)證，但需

27、要提供“應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。額不得從銷項稅額中抵扣。營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用 3 3、增值稅專用發(fā)票丟失的增值稅專用發(fā)票丟失的處理處理 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告關(guān)問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第1919號）號）第第三、簡化丟失專用發(fā)票的處理流程規(guī)定：三、

28、簡化丟失專用發(fā)票的處理流程規(guī)定： （一）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和（一）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：抵扣聯(lián)： 1 1、如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方、如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單或或丟丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單（附件（附件1 1、2 2，以下統(tǒng)稱，以下統(tǒng)稱證明單證明單），作為增值稅進(jìn)項稅額的抵），作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑

29、證；扣憑證； 營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用 2、 如果丟失前未認(rèn)證的，如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證證明單明單，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和證明單證明單留存留存?zhèn)洳?。備查。營改增實施辦法營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策

30、解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用 （二）一般納稅人（二）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋豢墒褂脤Ｓ冒l(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)淦甭?lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤２?。（三）一般納稅人（三）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。憑證，專用

31、發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用 ( (五五) )選擇材料供應(yīng)商的決策選擇材料供應(yīng)商的決策 1 1、選擇購買的最佳時機(jī)，實現(xiàn)資金的流動、選擇購買的最佳時機(jī)，實現(xiàn)資金的流動性效益。性效益。 由于新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備和材料等動產(chǎn)所含的增由于新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備和材料等動產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進(jìn)動不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進(jìn)動產(chǎn)的時間，以盡量晚繳增值稅。產(chǎn)的時間，以盡量晚繳增值稅。 營改增實施辦法案例分析案例分析 甲建筑企業(yè)

32、甲建筑企業(yè)增值稅的納稅期限為增值稅的納稅期限為1 1個月。個月。20162016年年8 8月月，其銷項稅額為其銷項稅額為100100萬元，購買萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項稅額為固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項稅額為8383萬元。萬元。20162016年年9 9月月，其銷項稅額為其銷項稅額為100100萬元，購買萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項稅額為固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項稅額為100100萬元。萬元。甲企業(yè)欲在甲企業(yè)欲在20162016年年8 8月或月或9 9月月購買一臺價值購買一臺價值為為100100萬元（不含增值稅）的設(shè)備來擴(kuò)大生萬元（不含增值稅）的設(shè)備來擴(kuò)大生產(chǎn)，產(chǎn)，購買當(dāng)月即可投入使用，預(yù)計生

33、產(chǎn)出購買當(dāng)月即可投入使用，預(yù)計生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起的產(chǎn)品自購進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起3 3個月后即可對外個月后即可對外銷售并實現(xiàn)效益。請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌銷售并實現(xiàn)效益。請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？劃？ 營改增實施辦法案例分析案例分析 方案二：方案二：20162016年年8 8月購進(jìn)設(shè)備月購進(jìn)設(shè)備 20162016年年8 8月應(yīng)納增值稅月應(yīng)納增值稅100100838310010017%17%0 0（萬元）（萬元） 20162016年年9 9月應(yīng)納增值稅月應(yīng)納增值稅1001001001000 0（萬元）（萬元） 由此可見，由此可見，20152015年年4 4月方案二比方案一少納增月方案二比方案一少納增值

34、稅值稅1717萬元（萬元（17170 0），），雖然方案二在雖然方案二在20102010年年4 4月月就支出了就支出了117117萬元（萬元（100 100 10017%10017%）購進(jìn)設(shè)備，比）購進(jìn)設(shè)備，比方案一早支出了方案一早支出了1 1個月，但是同樣也會提前個月，但是同樣也會提前1 1個月個月獲取收益。獲取收益。因此從納稅籌劃的角度來看，方案二因此從納稅籌劃的角度來看，方案二優(yōu)于方案一。優(yōu)于方案一。 營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用 2 2、對供應(yīng)商價格的選擇：、對供應(yīng)商價格的選擇： 實踐中，供應(yīng)商分為一般納稅人供應(yīng)商和

35、實踐中，供應(yīng)商分為一般納稅人供應(yīng)商和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，小規(guī)模納稅人的價小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人的價格更便宜，可是小規(guī)格比一般納稅人的價格更便宜，可是小規(guī)模納稅人不可以開具抵扣增值稅進(jìn)項稅的模納稅人不可以開具抵扣增值稅進(jìn)項稅的增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票。營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用 基于以上分析可知，在不考慮企業(yè)所得稅的情況基于以上分析可知，在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，應(yīng)從以下兩方面來選擇供應(yīng)商：下，應(yīng)從以下兩方面來選擇供應(yīng)商：(1)(1)當(dāng)小規(guī)模納稅人去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，當(dāng)小規(guī)模納稅

36、人去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商低小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商低1414個個點是合適的。點是合適的。（2 2）當(dāng)小規(guī)模納稅人不去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情）當(dāng)小規(guī)模納稅人不去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商況下，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商低低1717個點是合適的。個點是合適的。營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用（二）不征增值稅項目（二）不征增值稅項目1 1、存款利息、存款利息2 2、房地產(chǎn)主管部門或者指定機(jī)構(gòu)、公積金管理、房地產(chǎn)主管部門或者指定機(jī)構(gòu)、

37、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金。專項維修基金。3 3、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他其相關(guān)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。轉(zhuǎn)讓行為。營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用（三）三）8 8類差額征稅項目銷售額

38、的確定類差額征稅項目銷售額的確定 附件附件2 2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定事項的規(guī)定規(guī)定：規(guī)定：1 1、試點納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)、試點納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡適用簡易計稅方法的，易計稅方法的，以取得的全部價款和以取得的全部價款和價外費用價外費用扣除支付分包款后的余額扣除支付分包款后的余額為為銷售額。銷售額。營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用（三）（三）8 8類差額征稅項目銷售額的確定類差額征稅項目銷售額的確定 2 2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售

39、其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外除外），以取得的全部價款和價外費用，），以取得的全部價款和價外費用，扣除受扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。銷售額。 房地產(chǎn)老項目房地產(chǎn)老項目，是指，是指建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在注明的合同開工日期在20162016年年4 4月月3030日前的房地產(chǎn)日前的房地產(chǎn)項目。項目。營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用 5 5、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部

40、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供提供融資租賃服務(wù)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額的余額為銷售額。為銷售額。營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用 6 6、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納

41、稅人，提供融資性售后回租服務(wù)提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。利息后的余額作為銷售額。營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用 8 8、試點納稅人提供旅游服務(wù)、試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支

42、付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。為銷售額。營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用（四）不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的抵扣（四）不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的抵扣 適用一般計稅方法的試點納稅人適用一般計稅方法的試點納稅人，20162016年年5 5月月1 1日后取得并在會計制度上按固定資日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的產(chǎn)核算的不動產(chǎn)不動產(chǎn)或者或者20162016年年5 5月月1 1日

43、后取得日后取得的的不動產(chǎn)在建工程不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分之日起分2 2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為扣比例為60%60%，第二年抵扣比例為，第二年抵扣比例為40%40%。營改增實施辦法三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及應(yīng)用（五）建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)可以選擇簡易計稅方法計稅的（五）建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)可以選擇簡易計稅方法計稅的三種情形三種情形 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。方自行采購的建筑工程。

44、3 3、一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)，可以、一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)，可以 選擇適用簡易計稅方法計稅（稅率為選擇適用簡易計稅方法計稅（稅率為3%3%）。）。 建筑工程老項目，是指：建筑工程老項目，是指： 一一 是是建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在注明的合同開工日期在20162016年年4 4月月3030 日前的建筑工程項目。日前的建筑工程項目。 二是未取得二是未取得建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證的，的， 建筑工程承建筑工程承包合同注明的開工日期在包合同注明的開工日期在20162016年年4 4月月3030 日前的建筑工程項日前的建筑工程項目

45、。目。 營改增實施辦法營改增后建筑企業(yè)營改增后建筑企業(yè)“甲供材甲供材”涉稅風(fēng)險控制的合同涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技巧簽訂技巧（一）（一）“甲供材甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析的增值稅法律依據(jù)分析 1 1、“甲供材甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方法選擇的法律依中建筑企業(yè)增值稅計稅方法選擇的法律依據(jù)及分析據(jù)及分析財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知試點的通知“財稅財稅201636201636號號”附件附件2 2營業(yè)稅改征營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（七）款第一條第（七）款“建筑建筑房屋房屋”第第2

46、2項規(guī)定：項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！?” 在該條在該條文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以可以”，具體的，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。營改增實施辦法營改增后建筑企業(yè)營改增后建筑企業(yè)“甲供材甲供材”涉

47、稅風(fēng)險控制的合同涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技巧簽訂技巧 根據(jù)以上政策規(guī)定，根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材甲供材”中中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額體現(xiàn)為建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個方面：兩個方面： 一一是建筑企業(yè)是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價款和價外費用取得的全部價款和價外費用； 營改增實施辦法營改增后建筑企業(yè)營改增后建筑企業(yè)“甲供材甲供材”涉稅風(fēng)險控制的合同涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技巧簽訂技巧 ( (二二) )“甲供材甲供材”中建筑企業(yè)增值

48、稅計稅方式中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析的選擇分析 按照財稅按照財稅201620163636號）附件號）附件1 1：營業(yè)稅營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定，建造的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是服務(wù)的適用稅率是11%11%，而設(shè)備、材料、動，而設(shè)備、材料、動力的適用稅率一般均是力的適用稅率一般均是17%17%。據(jù)此，。據(jù)此，可以大可以大概計算出概計算出“甲供材甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點。稅方式選擇的臨界點?！睜I改增實施辦法案例：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計案例：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計 48.18% 48.18%“甲供甲供材材”合同

49、中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析 江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為為10001000萬元，材料部份萬元，材料部份600600萬元，萬元，其中其中“甲甲供材供材”為為200200萬元；萬元；安裝部分安裝部分400400萬元。中萬元。中國京冶將其中國京冶將其中100100萬元的機(jī)電安裝工作分包萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%17%的增值稅專用發(fā)票）的增值稅專用發(fā)票）營改增實施辦法案例：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計案例：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計 48.18% 48.18%“甲供甲供材材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析 因此，因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計422400422400萬元萬元（1 111%11%）（1+17%1+17%） 48.18%48.18%“甲供材甲供材”合同中約定的工程價合同中約定的工程價稅合計稅合計800800萬元萬元=385.44=385.44萬元，萬元，選擇一般計選