大企業(yè)交流審計(jì)

1、洛陽市國(guó)家稅務(wù)局 緊密分析 優(yōu)化服務(wù) 做好合資企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作 洛陽ABC有限公司稅務(wù)審計(jì)案例匯報(bào)人：洛陽局 楊楠背景介紹 根據(jù)總局要求，由省局統(tǒng)一部署，組建各審計(jì)團(tuán)隊(duì)，其中我小組負(fù)責(zé)審計(jì)中國(guó)兵器裝備集團(tuán)在洛陽相關(guān)企業(yè)，重點(diǎn)對(duì)這幾家企業(yè)2010年至2014年期間的經(jīng)營(yíng)情況實(shí)施了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，旨在通過此種方式不斷深化對(duì)企業(yè)的納稅服務(wù)，提高稅收征管的質(zhì)量，同時(shí)努力幫助企業(yè)建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。大企業(yè)審計(jì)企業(yè)基本情況01案頭分析和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程02涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析03總結(jié)及建議04目錄CONTENTE企業(yè)基本情況01大企業(yè)審計(jì)洛陽ABC有限公司 該企業(yè)由洛陽北方企業(yè)集團(tuán)有限公司和正大集團(tuán)易初（香港）

2、投資有限公司共同投資成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。股東及股份比例：泰國(guó)正大集團(tuán)（香港）易初投資有限公司占55%，洛陽北方企業(yè)集團(tuán)有限公司占45%，經(jīng)營(yíng)范圍：生產(chǎn)并向國(guó)內(nèi)外銷售大陽牌摩托車和大陽低速四輪車及零配件、開發(fā)摩托車生產(chǎn)新技術(shù)。大企業(yè)審計(jì)控股比例泰國(guó)正大集團(tuán)洛陽北方企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要指標(biāo)大企業(yè)審計(jì)近年稅負(fù)變化圖大企業(yè)審計(jì)0123456720102011201220132014所得稅稅負(fù)所得稅稅負(fù) 大企業(yè)審計(jì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控建設(shè)情況 該公司建立有相關(guān)內(nèi)控制度，包括戰(zhàn)略、議事管理、財(cái)務(wù)管理、子公司管理、投資管理、運(yùn)營(yíng)管理、設(shè)備能源管理、生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、人力、采購(gòu)、銷售、審計(jì)、監(jiān)察、信息化

3、和黨群管理等方面。 該公司內(nèi)部設(shè)審計(jì)部，每年不定期進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包含有涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題審計(jì)；公司每年均聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)，聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)專項(xiàng)審計(jì)，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。主要特點(diǎn)01中外合資企業(yè)02會(huì)計(jì)核算健全03稅法遵從度高內(nèi)控比較健全04高新技術(shù)企業(yè)并享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠大企業(yè)審計(jì)案頭分析與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段02大企業(yè)審計(jì)小小草 PPT主要工作方法總體思路 收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息案頭審計(jì)實(shí)施針對(duì)性現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)反饋和改進(jìn)全盤把握評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)小小草 PPT主要工作方法案頭分析階段成本類成本類增值稅企業(yè)所得稅費(fèi)用類收入類優(yōu)惠類收入類費(fèi)用類優(yōu)惠類 小組首先指定明晰的工作程序，按照稅種進(jìn)行采取分

4、工協(xié)作的方式，再?gòu)亩惙N內(nèi)部劃分為收入類、費(fèi)用類、成本類等幾個(gè)具體項(xiàng)，層層推進(jìn)，同時(shí)利用省局下發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)對(duì)照開展案頭審計(jì)工作，極大地提高了工作效率。主要工作方法現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一是探索現(xiàn)場(chǎng)同步審計(jì)與痕跡監(jiān)控管理. 二是建立審計(jì)組“三審兩會(huì)”工作機(jī)制三是有效利用第三方信息四是有效溝通、準(zhǔn)確判斷大企業(yè)審計(jì)大企業(yè)審計(jì)主要成果 通過案頭審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，最終查明該企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有7個(gè)，共涉及金額8,329，267.00元，涉及稅額1,545,447元，其中涉及增值稅金額943,342元，增值稅稅額95,585元，涉及所得稅金額7,385,925元，稅額1,449,862元。其中收入類 4個(gè)，費(fèi)用類2個(gè)，優(yōu)惠

5、類1個(gè)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析03大企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：未按規(guī)定取得稅前扣除憑據(jù)防范建議： 建議企業(yè)加強(qiáng)對(duì)報(bào)銷發(fā)票的核查，及時(shí)對(duì)稅前扣除憑據(jù)進(jìn)行核查；加強(qiáng)對(duì)稅前扣除憑證經(jīng)手人員的培訓(xùn)，結(jié)合內(nèi)控制度制定相關(guān)辦法，強(qiáng)化對(duì)稅前扣除憑證的合規(guī)性和合法性管理。. 原因及可能涉及的部門： 企業(yè)將應(yīng)該取得發(fā)票扣除的費(fèi)用沒有取得發(fā)票，直接報(bào)銷并計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，該類費(fèi)用不允許稅前扣除，此風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)各個(gè)部門。. 費(fèi)用類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：計(jì)提的工資未實(shí)際發(fā)放防范建議：加強(qiáng)銷售部門工資核算和財(cái)務(wù)部門人員的稅收政策培訓(xùn)，未實(shí)際發(fā)放部分的工資在企業(yè)所得稅稅前及時(shí)調(diào)整，不在企業(yè)所得稅稅前扣除。. 原因及可能涉及的部門：企業(yè)的銷售人員工資

6、由于人員績(jī)效及獎(jiǎng)金的因素，按照勞務(wù)合同提取后并沒有實(shí)際發(fā)放，而是放在“其他往來-其他-銷售待發(fā)工資中”備用發(fā)放，截止當(dāng)年匯算清繳結(jié)束仍未實(shí)際發(fā)放的工資在企業(yè)所得稅稅前不允許扣除，此風(fēng)險(xiǎn)涉及銷售部門和財(cái)務(wù)部門。. 費(fèi)用類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：收到社保返還款未計(jì)收入防范建議：加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅收政策培訓(xùn)，尤其是對(duì)稅會(huì)差異應(yīng)及時(shí)調(diào)整，正確理解稅法中應(yīng)稅收入的含義。. 原因及可能涉及的部門：企業(yè)將收到的返還款作為專項(xiàng)資金，?？顚Ｓ茫詻]有計(jì)入企業(yè)所得稅的收入，不符合企業(yè)所得稅稅法的收入規(guī)定，此風(fēng)險(xiǎn)涉及財(cái)務(wù)部門。收入類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：收到的拆遷賠償款未記收入防范建議：加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅收政策培訓(xùn)，正確理解稅法中應(yīng)稅收入的含

7、義和確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的含義。. 原因及可能涉及的部門：企業(yè)認(rèn)為收到的拆遷賠償款是專項(xiàng)用于拆遷過程中，現(xiàn)在拆遷并未實(shí)施，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入往來，待實(shí)施時(shí)才作為收入，所以沒有計(jì)入企業(yè)所得稅的收入，不符合企業(yè)所得稅稅法的收入規(guī)定，此風(fēng)險(xiǎn)涉及財(cái)務(wù)部門。收入類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5：取得收入未按照價(jià)外費(fèi)用計(jì)提增值稅防范建議：建議企業(yè)財(cái)務(wù)部門和售后服務(wù)部門緊密配合，及時(shí)關(guān)注售后服務(wù)部門中有關(guān)收入部分，及時(shí)按照增值稅規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。 原因及可能涉及的部門：該企業(yè)在銷售摩托車后，如購(gòu)買方丟失合格證，企業(yè)可以為其補(bǔ)辦，但每張合格證收取100元，企業(yè)將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。按照稅法規(guī)定該補(bǔ)辦合格證收取的收入屬于價(jià)外費(fèi)用，需要計(jì)提增值稅

8、。此風(fēng)險(xiǎn)涉及售后服務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門。收入類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)6：銷售自來水未按照適用稅率繳納增值稅防范建議： 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅收政策培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)增值稅稅率應(yīng)用范圍的理解。 原因及可能涉及的部門： 按照稅法規(guī)定，銷售自來水，應(yīng)按照13%繳納增值稅，但一般納稅人銷售自產(chǎn)的自來水，可以按照簡(jiǎn)易辦法征收，適用6%或者3%的征收率。但企業(yè)2014年將外購(gòu)的自來水轉(zhuǎn)銷按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅，不符合稅法規(guī)定。此風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)部門。收入類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)7：研發(fā)費(fèi)用擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍防范建議： 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和研發(fā)人員的項(xiàng)目對(duì)接，認(rèn)真研究加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的稅收政策培訓(xùn)。 原因及可能涉及的部門： 國(guó)家對(duì)于企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用允許在企業(yè)所得稅稅

9、前加計(jì)扣除，但企業(yè)的研發(fā)是由研發(fā)部門進(jìn)行，財(cái)務(wù)人員對(duì)于研發(fā)并不是十分的清楚，照成企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用超出了相關(guān)稅法的規(guī)定。此風(fēng)險(xiǎn)涉及研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門。優(yōu)惠類總結(jié)及建議04大企業(yè)審計(jì)大企業(yè)審計(jì)企業(yè)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原因分析（企業(yè)方面）010203對(duì)稅法的誤讀內(nèi)部控制不健全或無效稅收籌劃不當(dāng)04特殊原因造成的忽視Step 01Step 02Step 03Step 04事前謀劃不足。如不了解稅法規(guī)定產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。. 事中內(nèi)部控制缺失。如涉稅風(fēng)險(xiǎn)沒有及時(shí)控制形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。事后治理溝通協(xié)調(diào)缺位。稅收政策執(zhí)行不到位。 大企業(yè)審計(jì)企業(yè)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原因分析（稅務(wù)機(jī)關(guān)方面）大企業(yè)審計(jì)審計(jì)過程四大步驟了解企業(yè)及其環(huán)境收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)指定個(gè)性化應(yīng)對(duì)策略大企業(yè)審計(jì)方式方法的探索上下聯(lián)動(dòng)上下級(jí)加強(qiáng)溝通、主動(dòng)作為 心中有數(shù)評(píng)價(jià)企業(yè)的遵從意愿、稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的能力和機(jī)制重心前移引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)，糾正不遵從行為。加強(qiáng)后續(xù)管理形成更科學(xué)、高效的檢查能力大企業(yè)審計(jì)工作建議企業(yè)基本