土地增值稅等行為稅 (2)

1、 行為稅行為稅 印花稅土地增值稅城市維護稅及教育費 車輛購置稅定義:是指以某些特定行為目的為征稅對象的一類稅. 廣義:狹義: 除流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅之外的 特定目的征稅的稅類印花稅印花稅 一一.概述概述 1.概念概念對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立，領對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立，領受的憑證征收的一種稅受的憑證征收的一種稅 . 2.產(chǎn)生產(chǎn)生 1624荷蘭荷蘭 英國的英國的哥爾柏哥爾柏說印花稅說印花稅是是“拔最多毛，聽最少的鵝叫拔最多毛，聽最少的鵝叫”的稅種的稅種. 二二 納稅人和征稅范圍納稅人和征稅范圍 1.1.印花稅的印花稅的納稅人納稅人是指在中國境內(nèi)書立、領受稅是指在中國境內(nèi)書立、領受稅法所列舉

2、憑證的法所列舉憑證的單位和個人單位和個人。具體包括國內(nèi)。具體包括國內(nèi)各類各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊以及中外合資經(jīng)企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)和其他經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構等單位和個人。濟組織及其在華機構等單位和個人。 根據(jù)書立、領受應稅憑證的不同，納稅人可分為：根據(jù)書立、領受應稅憑證的不同，納稅人可分為： 立合同人、立據(jù)人立合同人、立據(jù)人( (雙方雙方) ) 立帳簿人立帳簿人 一方一方 領受人領受人 一方一方 使用人使用人(在國外書立在國外書立,在國內(nèi)使用在國內(nèi)使用) 2.征稅范圍征稅范圍 1)1)合同

3、或者具有合同性質(zhì)的憑證合同或者具有合同性質(zhì)的憑證 2)2)產(chǎn)權轉移書據(jù)；產(chǎn)權轉移書據(jù)； 3)3)營業(yè)帳簿；營業(yè)帳簿； 4)4)權利許可證照；權利許可證照； 5 5）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。 三三.稅率和計算稅率和計算 1.稅率稅率 (1)比例稅率比例稅率 1) 適用適用1稅率的為財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管稅率的為財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同；合同、財產(chǎn)保險合同； 2)2)適用適用0.50.5稅率的是加工承攬合同，建設工稅率的是加工承攬合同，建設工程勘察設計合同，貨物運輸合同，產(chǎn)權轉移書程勘察設計合同，貨物運輸合同，產(chǎn)權轉移書據(jù)，營業(yè)帳簿稅目中已記載資金

4、的帳簿；據(jù)，營業(yè)帳簿稅目中已記載資金的帳簿； 3)3)適用適用0.30.3稅率的為購銷合同、建筑安裝承稅率的為購銷合同、建筑安裝承包合同、技術合同；包合同、技術合同； 4)4)適用適用0.050.05稅率的為借款合同；稅率的為借款合同； （2 2）定額稅率）定額稅率 權利許可證照權利許可證照和營業(yè)帳簿中的和營業(yè)帳簿中的其他帳簿其他帳簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5 5元元。因為。因為沒有金額記載沒有金額記載 2。計稅依據(jù)。計稅依據(jù) (1)一般規(guī)定一般規(guī)定 1 1) )購銷合同的計稅依據(jù)為購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額購銷金額： 2)2)加工承攬合同的計稅

5、依據(jù)為加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工或承攬收入加工或承攬收入； 、受托方受托方提供原材料的加工定做合同，合同中分別記提供原材料的加工定做合同，合同中分別記載加工費和原材料金額，分別按載加工費和原材料金額，分別按“加工承攬合同加工承攬合同”、“購銷合同購銷合同”計稅計稅，兩項稅額合計為應貼印花稅，合同，兩項稅額合計為應貼印花稅，合同中未分別記載的，應就全部金額依加工承攬合同計稅。中未分別記載的，應就全部金額依加工承攬合同計稅。、委托方提供主要材料或原料，受托方提供輔料的加、委托方提供主要材料或原料，受托方提供輔料的加工合同，無論加工費和輔料金額是否分別記載，均以工合同，無論加工費和輔料金額是否分別

6、記載，均以輔輔料與加工費合計數(shù)料與加工費合計數(shù)，依加工承攬合同計稅貼花。，依加工承攬合同計稅貼花。 3 3) )、建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為收取的費用；、建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為收取的費用； 4 4) )、建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為、建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額承包金額； 5 5) )、財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為、財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額；租賃金額； 對只有租金標準而無租賃期限的，應從開始對只有租金標準而無租賃期限的，應從開始租賃之日起，根據(jù)租金標準計算稅額，每期租賃之日起，根據(jù)租金標準計算稅額，每期（月份、季度或年度）貼花一次，直到租賃（月份、季度或年度

7、）貼花一次，直到租賃期結束為止。期結束為止。 6 6) )、貨物運輸合同的計稅依據(jù)為、貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費用運輸費用。 不包括貨物金額、裝卸、保險費不包括貨物金額、裝卸、保險費 7 7) )、倉儲保管合同的計稅依據(jù)為、倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管費倉儲保管費； 8 8) )、借款合同的計稅依據(jù)為、借款合同的計稅依據(jù)為借款金額借款金額； 9 9) )、財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為、財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費收入保險費收入金金額；額； 1010) )、技術合同的計稅依據(jù)為合同所載價款、報、技術合同的計稅依據(jù)為合同所載價款、報酬、使用費的金額依據(jù)計稅；酬、使用費的金額依據(jù)計稅； 為鼓勵

8、技術研究開發(fā)，對技術開發(fā)合同，只就為鼓勵技術研究開發(fā)，對技術開發(fā)合同，只就合同所載的合同所載的報酬報酬金額計稅，金額計稅，研究開發(fā)費不作計研究開發(fā)費不作計稅依據(jù)，但對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比稅依據(jù)，但對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額計稅例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額計稅貼花。貼花。 1111) )、產(chǎn)權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金、產(chǎn)權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額；額； 對雙方相互對雙方相互交換交換房產(chǎn)或其他不動產(chǎn)并結算房產(chǎn)或其他不動產(chǎn)并結算差價而書立的合同等憑證，各方都應以雙差價而書立的合同等憑證，各方都應以雙方的房產(chǎn)或其他不動產(chǎn)的方的房產(chǎn)或其他不動

9、產(chǎn)的價值之和價值之和并并加加上上結算結算差價差價，按照產(chǎn)權轉移書據(jù)的稅率計算，按照產(chǎn)權轉移書據(jù)的稅率計算貼花。貼花。 1212) )、營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿，按實、營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿，按實收資本和資本公積之和的收資本和資本公積之和的萬分之五萬分之五貼花，貼花，其他帳簿其他帳簿按件按件貼花貼花5 5元元； 1313) )、股權轉讓書據(jù)的計稅依據(jù)為、股權轉讓書據(jù)的計稅依據(jù)為實際成實際成交交價格價格 (2)特殊規(guī)定特殊規(guī)定 1)以金額、收入、費用作為計稅依據(jù)的以金額、收入、費用作為計稅依據(jù)的,應應全額全額計稅計稅 2)同一憑證涉及兩個或兩個以上經(jīng)濟事項的同一憑證涉及兩個或兩個以上經(jīng)濟事項的,

10、應應分別記載分別記載分別納稅分別納稅,不分的從高計算不分的從高計算. 3)未標明金額的未標明金額的,按按國家牌價國家牌價 按按市場價格市場價格 4)外幣外幣 本幣本幣 5)4舍舍5入入 6)暫時無法確定計稅金額的暫時無法確定計稅金額的,定額定額，結算時按，結算時按實實際金額際金額. 7)合同無論合同無論是否兌現(xiàn)均是否兌現(xiàn)均應納稅應納稅 4.某企業(yè)某企業(yè)2007年涉及到印花稅的業(yè)務如下：年涉及到印花稅的業(yè)務如下：（1）公司）公司2007年設立時注冊資本年設立時注冊資本1000萬元，資本公積萬元，資本公積200萬元。公司當年啟用設置賬簿萬元。公司當年啟用設置賬簿20本，其中包括實收資本，其中包括實

11、收資本、資本公積賬簿各本、資本公積賬簿各1本。本。（2）當年領受營業(yè)執(zhí)照正副本、稅務登記證正副本、衛(wèi)）當年領受營業(yè)執(zhí)照正副本、稅務登記證正副本、衛(wèi)生許可證、組織機構代碼證。當年生許可證、組織機構代碼證。當年12月營業(yè)執(zhí)照被火災月營業(yè)執(zhí)照被火災燒毀，年末尚未重新辦理。燒毀，年末尚未重新辦理。（3）簽訂兩年期房屋租賃合同一份，約定每使用滿一月）簽訂兩年期房屋租賃合同一份，約定每使用滿一月支付租金支付租金2萬元。萬元。（4）簽訂以物易物交易合同一份，用自產(chǎn)產(chǎn)品換取房屋，）簽訂以物易物交易合同一份，用自產(chǎn)產(chǎn)品換取房屋，合同注明的交易價值為合同注明的交易價值為200萬元。萬元。（5）與鐵路部門簽訂運輸合

12、同，載明運輸費用及保管費）與鐵路部門簽訂運輸合同，載明運輸費用及保管費共計共計20萬萬（6）與某保險機構簽訂一份一年期保險合同，投保的資）與某保險機構簽訂一份一年期保險合同，投保的資產(chǎn)價值為產(chǎn)價值為2000萬，注明保費萬，注明保費200萬。萬。（7）與建設方甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額）與建設方甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元萬元(含建設方提供的材料價款含建設方提供的材料價款3500萬元萬元)。施工期間，。施工期間，又將其中價值又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。轉包合同。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有

13、關納稅要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關納稅事項，每問需計算出合計數(shù)事項，每問需計算出合計數(shù)（1）計算賬薄應繳納的印花稅；）計算賬薄應繳納的印花稅；（2）計算當年權利許可證照應繳納的印花稅；）計算當年權利許可證照應繳納的印花稅；（3）計算租賃合同應繳納的印花稅；）計算租賃合同應繳納的印花稅；（4）計算以物易物應繳納的印花稅；）計算以物易物應繳納的印花稅；（5）計算運輸合同應繳納的印花稅；）計算運輸合同應繳納的印花稅；（6）計算保險合同應繳納的印花稅；）計算保險合同應繳納的印花稅；（7）計算建筑安裝公司應繳納的印花稅。）計算建筑安裝公司應繳納的印花稅。4.答案答案 （1）賬薄應納印花稅（）賬

14、薄應納印花稅（2011）5+（1000+200）0.5100006090（元）。（元）。（2）稅務登記證、衛(wèi)生許可證、組織機構代碼證及）稅務登記證、衛(wèi)生許可證、組織機構代碼證及副本不貼花副本不貼花。營業(yè)執(zhí)照正本燒毀，營業(yè)執(zhí)照正本燒毀，副本當正本使用，應貼花副本當正本使用，應貼花。權利許可證照（權利許可證照（1+1）5=10（元）（元）（3）租賃合同應納印花稅）租賃合同應納印花稅2240.1%10000=480（元）。（元）。（4）以）以物易物物易物交易，雙方均按購貨和銷貨處理，應當交易，雙方均按購貨和銷貨處理，應當計算兩次計算兩次印花印花稅，對于稅，對于產(chǎn)品產(chǎn)品應當按照應當按照“購銷合同購銷合

15、同”計算印花稅，所以稅率是計算印花稅，所以稅率是0.3；對于對于房屋房屋，應當是按照，應當是按照“產(chǎn)權轉移書據(jù)產(chǎn)權轉移書據(jù)”計算印花稅，所以稅率是計算印花稅，所以稅率是0.5。應納印花稅應納印花稅2000.3100002000.5100001600（元）。（元）。（5）貨物運輸合同中）貨物運輸合同中運費和保管費劃分不清運費和保管費劃分不清，按，按倉儲合同倉儲合同貼花。貼花。鐵路運輸合同應納印花稅鐵路運輸合同應納印花稅=2000001=200（元）（元）（6）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付的）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付的保險費保險費，不包括所保財產(chǎn)的，不包括所保財產(chǎn)的金額。金額。保險合同應納的印

16、花稅保險合同應納的印花稅2001 10000 =2000（元）。（元）。（7）施工企業(yè)將承包工程分包或轉包所簽合同，應根據(jù)分包合同或）施工企業(yè)將承包工程分包或轉包所簽合同，應根據(jù)分包合同或轉包合同計載金額計算應納稅額，該建筑公司此項業(yè)務應納印花稅轉包合同計載金額計算應納稅額，該建筑公司此項業(yè)務應納印花稅（6000800） 10000 0.3 20400（元）（元）l土地增值稅土地增值稅 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述l開征的意義開征的意義l1.開征土地增值稅，可以抑制房地產(chǎn)的投機、開征土地增值稅，可以抑制房地產(chǎn)的投機、炒賣活動，防止國有土地收益的流失。炒賣活動，防止國有土地收益的流失。l2.開征土地增

17、值稅，增加財政收入開征土地增值稅，增加財政收入。土地增土地增值稅清算值稅清算.doc 第二節(jié)第二節(jié) 征稅范圍、納稅人征稅范圍、納稅人 和稅率和稅率l一、征稅范圍一、征稅范圍l1.轉讓國有土地轉讓國有土地使用使用權權l(xiāng)2.地上地上建筑物及其附著物建筑物及其附著物連同國有土地使用權一連同國有土地使用權一并轉讓并轉讓l3。對轉讓行為征稅。對轉讓行為征稅 l1）出讓出讓不征稅不征稅l2）出租出租不征稅不征稅l4。對轉讓房地產(chǎn)并取得增值收入征稅。對轉讓房地產(chǎn)并取得增值收入征稅l1）繼承、贈與不征稅，繼承、贈與不征稅，單位單位的贈與要征的贈與要征l2）取得收入并有）取得收入并有增值增值的才征稅的才征稅l二

18、、納稅人二、納稅人l 轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物，即轉讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個著物，即轉讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅人。人為土地增值稅的納稅人。l不論不論內(nèi)外內(nèi)外、不論單位還是個人、不論專營還、不論單位還是個人、不論專營還是兼營。是兼營。l三、稅率三、稅率l 土地增值稅實行四級土地增值稅實行四級超率累進稅率超率累進稅率，稅率，稅率為為30%-60%。 P221l土地增值稅稅率表土地增值稅稅率表級數(shù)級數(shù) 級距級距(土地土地增值率增值率)稅率稅率速算扣除速算扣除率率1200%60%35%l 第三節(jié)第三節(jié) 轉讓房地產(chǎn)增值額的確

19、定轉讓房地產(chǎn)增值額的確定l 一、收入的確定一、收入的確定 l 轉讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉讓房地產(chǎn)取得的收入，包括貨幣收入、貨幣收入、實物收入和其他收入實物收入和其他收入。l 納稅人發(fā)生下列情形的，按照房地產(chǎn)納稅人發(fā)生下列情形的，按照房地產(chǎn)評估評估價格價格計算征收土地增值稅：計算征收土地增值稅：l1.隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格；隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格；l2.提供扣除項目金額不實的；提供扣除項目金額不實的；l3.轉讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，轉讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的。又無正當理由的。l 二、扣除金額的計算二、扣除金額的計算*l(一一)取得土地使用權所支付的

20、金額取得土地使用權所支付的金額，即納稅，即納稅人為取得土地使用權所支付的土地價款和按人為取得土地使用權所支付的土地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。l(二二)開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本l (三三)開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用，開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用，即與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的銷售費用、管理即與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用和財務費用。費用和財務費用。l A。利息能單列的利息能單列的l財務費用中的利息支出，凡財務費用中的利息支出，凡能夠能夠按轉讓房地按轉讓房地產(chǎn)項目分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)產(chǎn)項目分攤并

21、提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類貸實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計算的金額。款利率計算的金額。l 其他開發(fā)費用，按取得土地使用權所支付其他開發(fā)費用，按取得土地使用權所支付的金額與土地和新建房及配套設施的成本之和的金額與土地和新建房及配套設施的成本之和的的5%以內(nèi)計算扣除。以內(nèi)計算扣除。l房地產(chǎn)開發(fā)費限額利息（房地產(chǎn)開發(fā)費限額利息（12）5%lA3=A31+A32=min(實際發(fā)生利息，計算利實際發(fā)生利息，計算利息息)+（A1+A2）*5% lB。利息不能單列的利息不能單列的l凡凡不能不能按轉讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出或不能按轉讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出或

22、不能提供金融機構證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得提供金融機構證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權所支付的金額與土地和新建房及配土地使用權所支付的金額與土地和新建房及配套設施的成本之和的套設施的成本之和的10%以內(nèi)計算扣除。以內(nèi)計算扣除。l房地產(chǎn)開發(fā)費限額房地產(chǎn)開發(fā)費限額（12）10%l限額與實際取小限額與實際取小l(四四)舊房及建筑物的評估價格舊房及建筑物的評估價格重置價成新度重置價成新度l轉讓舊房轉讓舊房的扣除項目有的扣除項目有（）（四）（五）（）（四）（五）l(五五)與房地產(chǎn)轉讓有關的稅金與房地產(chǎn)轉讓有關的稅金：營業(yè)稅及其附加、印花：營業(yè)稅及其附加、印花稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計入管理費用）稅（房

23、地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計入管理費用）l營業(yè)稅及附加一般是：轉讓收入營業(yè)稅及附加一般是：轉讓收入 5% （110%）ll(六六)財政部規(guī)定的其他扣除項目財政部規(guī)定的其他扣除項目，即對從事，即對從事房地產(chǎn)開發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)的的納稅人，可按取得土地使用權所支付的金額與土地和新建納稅人，可按取得土地使用權所支付的金額與土地和新建房及配套設施的成本之和，加計房及配套設施的成本之和，加計20%的扣除。（的扣除。（12） 20%l房地產(chǎn)開發(fā)公司房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售新房扣除項目為（）（二）（三）、銷售新房扣除項目為（）（二）（三）、（五）、（六）共計（五）、（六）共計五項五項 重置成本重置成本*成新度折扣率成新度折扣率 重置

24、成本重置成本：對舊房及建筑物，按轉讓時：對舊房及建筑物，按轉讓時的建材價格及人工費用計算，建造四同的建材價格及人工費用計算，建造四同新房及建筑物所需花費的成本（四同：新房及建筑物所需花費的成本（四同：面積面積/層次層次/結構結構/標準相同）標準相同） 成新度折扣率成新度折扣率：按舊房的新舊程度作一：按舊房的新舊程度作一定比例的折扣定比例的折扣 營業(yè)稅營業(yè)稅按營業(yè)稅稅目按營業(yè)稅稅目“銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)”計算計算繳納的營業(yè)稅，稅率繳納的營業(yè)稅，稅率5% 城建稅城建稅按應繳營業(yè)稅額計算繳納的城建稅，按應繳營業(yè)稅額計算繳納的城建稅，稅率為稅率為（7%，5%，1%） 教育費附加教育費附加按應繳營業(yè)稅額

25、計算繳納的教按應繳營業(yè)稅額計算繳納的教育費附加，費率為育費附加，費率為3% 印花稅印花稅按產(chǎn)權轉移書據(jù)所載金額的按產(chǎn)權轉移書據(jù)所載金額的萬分之萬分之五計算五計算l 第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額的計算應納稅額的計算l1.計算土地增值額計算土地增值額l 土地增值額土地增值額=轉讓房地產(chǎn)的總收入扣除項目轉讓房地產(chǎn)的總收入扣除項目金額金額l2.計算土地增值額與扣除項目比例計算土地增值額與扣除項目比例l 土地增值額與扣除項目比例土地增值額與扣除項目比例=(轉讓房地產(chǎn)的轉讓房地產(chǎn)的總收入扣除項目金額總收入扣除項目金額) 扣除項目金額扣除項目金額l3。計算選擇適用稅率，計算。計算選擇適用稅率，計算lA。應納稅額應

26、納稅額=每級距的土地增值額適用稅每級距的土地增值額適用稅率率lB。應納土地增值稅土地增值額應納土地增值稅土地增值額 適用率適用率扣除項目金額合計扣除項目金額合計速算扣除率速算扣除率l適用稅率適用稅率級數(shù)級數(shù)級距（增級距（增值額值額/扣除項扣除項目金額）目金額）稅率稅率速算扣速算扣除率除率150%(20%以以下免稅下免稅)30%0250%100%40%5%3100%200%50%15%4200%以上以上60%35% 納稅人建造普通標準住宅出售，納稅人建造普通標準住宅出售，20%的的，免免征土地增值稅征土地增值稅；20%的，按規(guī)定就其全部增的，按規(guī)定就其全部增值額征稅。值額征稅。 #普通標準住宅普

27、通標準住宅的界定：的界定： 2005531前由省級人民政府規(guī)定；前由省級人民政府規(guī)定；2005.6.1起，普通標準住宅應同時滿足以下條件：起，普通標準住宅應同時滿足以下條件： A、住宅小區(qū)建筑容積率、住宅小區(qū)建筑容積率1.0 B、單套建筑面積、單套建筑面積120平方米（允許上浮標準平方米（允許上浮標準的的20%） C、實際成交價格同級別土地上住房平均交、實際成交價格同級別土地上住房平均交易價格易價格1.2（允許上浮標準的（允許上浮標準的20%） *高級公寓、別墅、度假村高級公寓、別墅、度假村不屬于普通標準住不屬于普通標準住宅。宅。l例例1 房地產(chǎn)轉讓收入房地產(chǎn)轉讓收入180萬元，允許扣除項目萬

28、元，允許扣除項目金額金額50萬元。萬元。l土地增值額土地增值額18050130l土地增值率土地增值率130/50=2.6260%l應納土地增值稅應納土地增值稅5050%30%50（100%50%）40%50 （200%100%）50%（13050200%）60%60.5萬元萬元l或者或者13060%500.35 某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一棟商品房，取得收入某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一棟商品房，取得收入5000萬元，并按稅法規(guī)定繳納了有關稅費共萬元，并按稅法規(guī)定繳納了有關稅費共275萬元。該公司為此樓支付的地價款和按國萬元。該公司為此樓支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的的有關稅費家統(tǒng)一規(guī)定交納的的有關稅費

29、500萬元；房地萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本產(chǎn)開發(fā)成本1500萬元；因該公司同時建造多處萬元；因該公司同時建造多處房產(chǎn)，不能按該樓計算分攤銀行貸款利息支出；房產(chǎn)，不能按該樓計算分攤銀行貸款利息支出；該公司所在地政府規(guī)定的費用扣除比例為該公司所在地政府規(guī)定的費用扣除比例為10%。計算該公司出售房地產(chǎn)應繳納的土地增值稅。計算該公司出售房地產(chǎn)應繳納的土地增值稅。 1.扣除項目金額扣除項目金額 1)取得土地使用權的金額取得土地使用權的金額500萬元萬元 2)房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本1500萬元萬元 3)房地產(chǎn)開發(fā)費用房地產(chǎn)開發(fā)費用 限額限額 (500+1500)10%=200 4)房地產(chǎn)稅金房地產(chǎn)稅金27

30、5萬元萬元=5000 5% （1+10%） 5)加計扣除加計扣除 (500+1500) 20%=400萬元萬元 合計合計2875萬元萬元 2.土地增值額土地增值額 5000-2875=2125 3.土地增值率土地增值率21252875=73.91% 4.應納土地增值稅應納土地增值稅=土地增值額土地增值額 適用稅率適用稅率-扣除扣除項目合計金額速算扣除系數(shù)項目合計金額速算扣除系數(shù)= 2125 40%-2875 0.05=706.25 8.某生產(chǎn)企業(yè)某生產(chǎn)企業(yè)2007年轉讓一幢八十年代末年轉讓一幢八十年代末建造的辦公樓，取得轉讓收入建造的辦公樓，取得轉讓收入400萬元，萬元，繳納相關稅費共計繳納相

31、關稅費共計50萬元。該辦公樓原造萬元。該辦公樓原造價價300萬元，如果按現(xiàn)行市場價的材料、萬元，如果按現(xiàn)行市場價的材料、人工費計算，建造同樣的辦公樓需人工費計算，建造同樣的辦公樓需800萬萬元，經(jīng)評估為元，經(jīng)評估為4成新。該企業(yè)轉讓辦公樓成新。該企業(yè)轉讓辦公樓應繳納的土地增值稅為（）。應繳納的土地增值稅為（）。A.9.5萬元萬元B.9.0萬元萬元C.8.5萬元萬元D.8萬元萬元 8.答案答案 B解析解析 本題中扣除項目合計：本題中扣除項目合計：80040%+50=370（萬元），增值額（萬元），增值額=400370=30（萬元）。則增值率（萬元）。則增值率=30370=8.11%，適用稅率，適

32、用稅率30%。應納。應納稅額稅額=3030%=9（萬元）。（萬元）。車輛購置稅車輛購置稅 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 1。車輛購置稅車輛購置稅的概念的概念 是對在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人，是對在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人，按其購置車輛的價格的一定比率征收的一種稅。按其購置車輛的價格的一定比率征收的一種稅。 1)購置：購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者購置：購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的行為以其他方式取得并自用應稅車輛的行為 2)車輛：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運車輛：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車輸車 2。特點特點 1)兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)

33、兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì) 2)是價外稅是價外稅 3)屬于費改稅屬于費改稅 3。由來。由來 由原來的車輛購置費轉化而來。由原來的車輛購置費轉化而來。 1985年國務院規(guī)定對所有購置車輛的單位和個年國務院規(guī)定對所有購置車輛的單位和個人一律征收人一律征收車輛購置附加費車輛購置附加費，作為由中央調(diào)控，作為由中央調(diào)控用于公路建設的專項資金，由交通部負責用于公路建設的專項資金，由交通部負責 按排按排使用。使用。98年決定年決定費改稅費改稅。2000年年10月月22日國務日國務院頒布了院頒布了，并于并于 2001年年1月月1日開始實施。日開始實施。 第二節(jié)第二節(jié) 納稅人和征稅范圍納稅人和征稅范圍 1。車輛購

34、置稅的。車輛購置稅的納稅人納稅人 是在中華人民共是在中華人民共和國境內(nèi)購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲和國境內(nèi)購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式獎或者以其他方式取得并自用取得并自用應稅車輛應稅車輛的單位和個人。的單位和個人。 2。征稅范圍征稅范圍 1)汽車、汽車、 2)摩托車、摩托車、3)電車、電車、4)掛車、掛車、5)農(nóng)用運輸車農(nóng)用運輸車第三節(jié)第三節(jié) 計算計算 1。稅率。稅率 10% 2。計稅依據(jù)。計稅依據(jù) 1)購買自用車輛：納稅人購買應稅車輛而支付購買自用車輛：納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值全部價款和價外費用，不包括增值稅。稅。 2)進口自用應

35、稅車輛計稅依據(jù)進口自用應稅車輛計稅依據(jù) 計稅價格計稅價格=關稅完稅價格關稅完稅價格+關稅關稅+消費稅消費稅 3)納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，參照得并自用的應稅車輛的計稅價格，參照最低計最低計稅價格稅價格核定。核定。 (市場平均交易價格市場平均交易價格) 4)納稅人自產(chǎn)或者進口自用應稅車輛，申報計納稅人自產(chǎn)或者進口自用應稅車輛，申報計稅價格低于同類型車輛，又無正當理由的，稅價格低于同類型車輛，又無正當理由的， 按按照照最低計稅價格最低計稅價格征收車輛購置稅。征收車輛購置稅。 3.應納稅額的計算應納稅額的計算 應納稅額應

36、納稅額=計稅價格比例稅率計稅價格比例稅率 購買自用車輛購買自用車輛 應納稅額應納稅額=(支付的全部價款支付的全部價款+價外費用價外費用) 比例稅率比例稅率 進口自用車輛進口自用車輛 應納稅額應納稅額=(關稅完稅價格關稅完稅價格+關稅關稅+消費稅消費稅 ) 比例稅率比例稅率 納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或其他方式取得納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或其他方式取得自用車輛的自用車輛的 應納稅額應納稅額=規(guī)定的最低計稅價格規(guī)定的最低計稅價格適用稅適用稅率率 某企業(yè)進口的一部免稅車輛現(xiàn)因改變用途需依某企業(yè)進口的一部免稅車輛現(xiàn)因改變用途需依法繳納車輛購置稅法繳納車輛購置稅,已知該車輛原價已知該車輛原價50萬元萬元,同類

37、同類型新車最低價格為型新車最低價格為40萬元萬元,該車已使用該車已使用5年年,規(guī)定規(guī)定使用年限為使用年限為15年年,車輛購置稅稅率車輛購置稅稅率10%,.計算該公計算該公司應繳納的車輛購置稅司應繳納的車輛購置稅. 最低計稅價格最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格同類型新車最低計稅價格1-(已已使用年限規(guī)定使用年限使用年限規(guī)定使用年限)100% 其中國產(chǎn)車輛按其中國產(chǎn)車輛按10年，進口汽車按年，進口汽車按15年計算年計算 =40 1-(515) 100%= 應納車輛購置稅應納車輛購置稅= ？10%城市維護建設稅城市維護建設稅n一、概念一、概念n 城市維護建設稅是對繳納增值稅、消費城市維護建設稅是

38、對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，按其稅、營業(yè)稅的單位和個人，按其實際繳納的實際繳納的“三稅三稅”稅額的一定比例稅額的一定比例征收，專門用于城征收，專門用于城市維護建設的一種稅。市維護建設的一種稅。n 二、征稅范圍二、征稅范圍n 城市維護建設稅在全國范圍內(nèi)征收城市維護建設稅在全國范圍內(nèi)征收n 三、納稅人三、納稅人n 城市維護建設稅是指繳納增值稅、消費城市維護建設稅是指繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。對外商不征稅、營業(yè)稅的單位和個人。對外商不征 n 四、計稅依據(jù)四、計稅依據(jù)n 納稅人實際繳納的納稅人實際繳納的“三稅三稅”稅額稅額 1)包括查補的三稅包括查補的三稅,但但不包括三稅的

39、滯納金不包括三稅的滯納金和和 罰款罰款 2)三稅的免征或減征三稅的免征或減征,同時也免征和減征同時也免征和減征 3)海關對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，海關對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅不退還已繳納的城建稅;對進口產(chǎn)品代征增對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅，不征城建稅值稅、消費稅，不征城建稅; (*簡記簡記:出口出口退不退退不退,進口征不征進口征不征) 4)2005年年1.1起起,經(jīng)國家稅務總局正式審核批經(jīng)國家稅務總局正式審核批準的準的當期免抵的增值稅當期免抵的增值稅應納入計征范圍應納入計征范圍 n 五、稅率五、稅率n城市維護建設稅實行城市維護建設稅實行地區(qū)差別比例地區(qū)差別比例稅率，具體是：稅率，具體是：n1.納稅人