國有企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究

1、國有企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究基于平衡積分卡 12國審4班 陶夢瑤 12090315隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,按照市場經(jīng)濟(jì)的要求建立適合我國國有企業(yè)的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系,是國有企業(yè)體制改革的必然選擇,也是參與國際經(jīng)濟(jì)競爭和保護(hù)國有資產(chǎn)的必然要求。要建立適合我國國有企業(yè)的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系,一個(gè)可行的思路就是將發(fā)達(dá)國家相對成熟的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系納入我國體系框架之中,并結(jié)合我國國情,形成適用性、操作性、科學(xué)性兼容的國有企業(yè)績效審計(jì)指標(biāo)體系。在我國企業(yè)應(yīng)用的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系還存在一些弊端，如應(yīng)用最廣的平衡記分卡評價(jià)指標(biāo)體系要想應(yīng)用到我國國有企業(yè)績效審計(jì)中，還有需要改進(jìn)的地方

2、才能更符合我國國有企業(yè)的績效審計(jì)情況。如果績效評價(jià)方法存在功能性缺陷，不僅使評價(jià)結(jié)果不夠科學(xué)、公正、客觀和可靠，而且使國家不能及時(shí)掌握企業(yè)真實(shí)的運(yùn)行情況，給我國績效審計(jì)工作的開展帶來一定困難。 績效審計(jì)則處于較低的發(fā)展水平，績效審計(jì)理論中的許多重大問題未進(jìn)行深入的研究，其中一個(gè)比較突出的問題就是我國尚沒有一套完善的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建和應(yīng)用方法，績效審計(jì)僅參照的是法律、法規(guī)、強(qiáng)制性規(guī)定，這給審計(jì)人員評價(jià)企業(yè)績效帶來很大的困難，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前如何構(gòu)建和應(yīng)用比較完善的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)至今未有定論。目前如何構(gòu)建和應(yīng)用比較完善的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)至今未有定論。由于審計(jì)項(xiàng)目不同，目標(biāo)不同，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就

3、千差萬別，績效審計(jì)是我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展方向，績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除了用于績效審計(jì)以外，還可以發(fā)揮對企業(yè)管理的指導(dǎo)作用，人們可以按照績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的要求來規(guī)范和完善自己的管理實(shí)務(wù)，所謂你評價(jià)“什么”，企業(yè)就會做到“什么”，你就會得到“什么”，績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)有著重大理論和實(shí)踐意義的課題。第一、國有企業(yè)績效審計(jì)的制度一、研究背景和研究目的（一）研究背景企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)是企業(yè)監(jiān)管的一個(gè)重要方面，它是依據(jù)特定的評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的評價(jià)方法和審計(jì)程序，對企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為及其結(jié)果所進(jìn)行的客觀、公正的綜合評價(jià)?？茖W(xué)的績效審計(jì)評價(jià)體系對企業(yè)的經(jīng)營活動起著導(dǎo)向性的作用。它能使企業(yè)的

4、委托人綜合了解企業(yè)經(jīng)營狀況及其發(fā)展趨勢，有利于企業(yè)建立和健全激勵(lì)約束機(jī)制，有效配置有限的資源，提高經(jīng)營管理水平和綜合競爭能力。由于績效審計(jì)在對企業(yè)評價(jià)和監(jiān)督能起到很好的作用，國資委提倡對國有企業(yè)和國有控股企業(yè)進(jìn)行績效審計(jì)以加強(qiáng)對其的監(jiān)管。（二）研究目的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)尺度，是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動績效的基本要求和限定，是審計(jì)人員對審計(jì)對象績效有無、高低、好壞及其程度做出評價(jià)的依據(jù)，是提出審計(jì)意見，得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。 確定標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行績效審計(jì)評價(jià)的首要問題。沒有標(biāo)準(zhǔn)，就無法進(jìn)行評價(jià)。 本文希望通過對國有企業(yè)績效評價(jià)理論、方法的產(chǎn)生與發(fā)展的回顧，在吸收國內(nèi)外企業(yè)績效評價(jià)理論與方法成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)

5、上，針對目前國有企業(yè)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀，結(jié)合國有企業(yè)的實(shí)際情況引入平衡記分卡的基本理論，探索構(gòu)建和應(yīng)用基于平衡記分卡的國有企業(yè)績效評價(jià)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 二、本文研究方法與研究內(nèi)容國有企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究是一個(gè)應(yīng)用性研究課題，本文采用規(guī)范研究的方法：在介紹評析國內(nèi)外國有企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究的基礎(chǔ)上，闡明國有企業(yè)績審計(jì)的制度基礎(chǔ)，借鑒國外國有企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)理論研究與實(shí)踐，提出我國現(xiàn)行國有企業(yè)績效評價(jià)存在的問題，并針對缺陷，引入基于平衡計(jì)分卡方法，就國有企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建和應(yīng)用進(jìn)行探討與研究。 三、國有企業(yè)績效審計(jì)制度基礎(chǔ)分析（一）國有企業(yè)績效審計(jì)產(chǎn)生的動因“委托代理”關(guān)系是指一個(gè)人或

6、一些人（委托人）委托其他人（代理人）根據(jù)委托人利益從事某些活動，并相應(yīng)授予代理人某些決策權(quán)的契約關(guān)系。委托代理關(guān)系是一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，它的產(chǎn)生基于以下四個(gè)原因：所有權(quán)和控制權(quán)分離；不確定性1和分散投資風(fēng)險(xiǎn)；層級組織結(jié)構(gòu)中的信息不對稱；有限理性和個(gè)人能力的約束。 隨著財(cái)產(chǎn)經(jīng)營中委托代理關(guān)系的成立，代理人就要對委托人承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任廣泛存在于一切社會、一切民族之中。 根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動中總是追求自身效用最大化，在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)生活中，委托人和代理人的效用函數(shù)并不總是一致的，代理人有可能不按照委托人的利益行事；同時(shí)由于存在信息不對稱性，委托人無法直接觀察到代理人的

7、行動，因而無法實(shí)施控制。為了取得委托人的信任，便于委托人考察受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，代理人往往通過一定的方式，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況反映出來，而這種反映的最有效途徑就是會計(jì)和審計(jì)，它們是聯(lián)系委托人和代理人的橋梁，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任最好的計(jì)量者、控制者。代理人按照一系列準(zhǔn)則的要求，利用會計(jì)系統(tǒng)對信息進(jìn)行加工，客觀、公正地反映履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過程和結(jié)果，并向委托人交待；委托人利用審計(jì)過的會計(jì)信息判斷受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，是否可以解除代理人的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，現(xiàn)代審計(jì)的精義在于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。英國會計(jì)審計(jì)學(xué)家弗林特（）教授曾說過：“作為一種幾乎普遍的真理，凡存在審計(jì)的地方，就一定存在一方關(guān)系人對另一方

8、或其他關(guān)系人負(fù)有履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)這樣一種關(guān)系此種關(guān)系的存在是審計(jì)的重要條件，可能還是最重要的條件”。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任，受托責(zé)任理論認(rèn)為：受托財(cái)務(wù)責(zé)任要求受托人誠實(shí)經(jīng)營，保護(hù)受托資財(cái)?shù)陌踩暾瑫r(shí)要求其行動符合法律的、道德的、技術(shù)的和社會的要求；受托管理責(zé)任要求受托人在合法經(jīng)營的基礎(chǔ)上還應(yīng)有效經(jīng)營，也就是說，受托人要按照經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性來使用和管理受托資源。依照審計(jì)和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，財(cái)務(wù)審計(jì)的對象是受托財(cái)務(wù)責(zé)任；績效審計(jì)的對象是受托管理責(zé)任?，F(xiàn)代社會，委托受

9、托關(guān)系廣泛存在于任何組織，無論是工商企業(yè)、非營利組織還是公共組織，都具有受托經(jīng)營這一基本特征。在不同的社會發(fā)展形態(tài)之下，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有不同的表現(xiàn)形式，其根本差別就在于誰授予受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，誰擔(dān)負(fù)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任這兩個(gè)方面。 （二）國有企業(yè)績效審計(jì)產(chǎn)生的社會背景我國現(xiàn)行審計(jì)法（2006 年修訂）第 2 條、20 條、21 條的規(guī)定：“國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。審13計(jì)機(jī)關(guān)對前款所列財(cái)政收支或者

10、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定”，這些規(guī)定中就包含了績效審計(jì)的內(nèi)容，成為國有企業(yè)績效審計(jì)的法律依據(jù)。從一般理論上講國有企業(yè)肩負(fù)著特殊的社會經(jīng)濟(jì)政治職能，其存在主要應(yīng)對市場失靈、提供公共物品，即滿足公共需要密切相關(guān)，建立的資金根源于公共財(cái)政。國有企業(yè)績效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)通過收集、分析、評價(jià)審計(jì)證據(jù)，對組織行為及其各項(xiàng)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改善建議，促進(jìn)和提高受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效履行的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)

11、展，審計(jì)的功能不斷拓展和創(chuàng)新，企業(yè)審計(jì)已從原有的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向管理咨詢和風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)績效審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種模式，在完善公司治理和提高公司治理效率方面發(fā)揮重要的作用。 四、國有企業(yè)績效審計(jì)的特征國有企業(yè)績效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)（一般為國家審計(jì)機(jī)關(guān)）和人員對國有企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查與分析，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)績效的有無、高低，分析原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對性地提出改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的措施和建議，以促使其改善管理，提高綜合效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)、簽證活動。 國有企業(yè)績效審計(jì)作為一種較高層次的審計(jì)活動，具有其獨(dú)有的特征。1審查范圍的廣泛

12、性。國有企業(yè)績效審計(jì)的范圍是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動或業(yè)務(wù)，也可以說是所有影響績效的因素。績效審計(jì)的對象比財(cái)務(wù)審計(jì)的對象，其范圍要寬泛的多。 2審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性?？冃徲?jì)往往缺乏明確的評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。需要考慮分析各個(gè)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行綜合評定。 3審計(jì)過程的延續(xù)性。國有企業(yè)的績效，有些可以馬上體現(xiàn)出來，有些業(yè)務(wù)活動的績效則需要經(jīng)過一段時(shí)間才能表現(xiàn)出來。在進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)只對當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的直接績效進(jìn)行審查，難以在獲得充分的審計(jì)證據(jù)來全面評價(jià)其績效。所以要進(jìn)行追蹤審計(jì)，即對業(yè)務(wù)活動的滯后性效益進(jìn)行審查。 4審計(jì)方法的多樣性。審計(jì)內(nèi)容的變化性決定了審計(jì)方法的靈活性?？冃徲?jì)不僅采用傳統(tǒng)的、通用的財(cái)

13、務(wù)審計(jì)的方法（如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等），而且更多的是采用分析法、系統(tǒng)論、論證法、評價(jià)法，有的甚至采用模糊綜合評判法等。審計(jì)人員必須根據(jù)審計(jì)對象、目標(biāo)的不同制訂不同的審計(jì)方案，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。 5審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性。國有企業(yè)績效審計(jì)已擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)、社會、政治等方面，它通過全面評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)活動的“經(jīng)濟(jì)”和“有效”程度，揭示影響績效高低的問題所在，向被審計(jì)單位提出改進(jìn)建議，指出進(jìn)一步提高績效的具體途徑和辦法，建設(shè)性作用尤為突出。審計(jì)的全過程始終著眼于指出問題所在、挖掘潛力這一中心，著眼于提高效率和增強(qiáng)效果，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 第二、國有企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀分析一、績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

14、對國有企業(yè)的意義首先，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行評價(jià)、判斷被評價(jià)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。沒有評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就沒有評價(jià)意見和結(jié)論。 其次，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是連接評價(jià)目標(biāo)和評價(jià)方法的紐帶。根據(jù)目標(biāo)，我們在績效評價(jià)中確定了評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，我們確定了收集數(shù)據(jù)和進(jìn)行評價(jià)的具體方法。沒有評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，我們就無法設(shè)計(jì)和選擇評價(jià)的方法。 第三，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評價(jià)方法與評價(jià)信息使用者、被評價(jià)國有企業(yè)之間溝通的橋梁和基礎(chǔ)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定為評價(jià)報(bào)告的使用者理解績效審計(jì)評價(jià)的性質(zhì)，增強(qiáng)了評價(jià)報(bào)告的價(jià)值和可信性。同時(shí)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為評價(jià)者和被評價(jià)者之間建立起溝通的基礎(chǔ)，因?yàn)橹挥须p方對評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致，才能夠接受標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)之后得出的結(jié)論 二、西方

15、發(fā)達(dá)國家績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀分析21世紀(jì)的今天，績效審計(jì)己成為許多國家政府審計(jì)的主要工作內(nèi)容，美國國家審計(jì)總署績效審計(jì)占 85%以上，加拿大審計(jì)長公署和英國審計(jì)署每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中，績效審計(jì)大致占總審計(jì)數(shù)額的 40%，澳大利亞績效審計(jì)的工作量占國家審計(jì)工作總量的 30%以上。一些西方發(fā)達(dá)國家如美、英等國，他們在國有（公共）機(jī)構(gòu)績效審計(jì)的研究時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于我國，而且他們的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度以及審計(jì)體制等也為政府績效審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們在國有（公共）機(jī)構(gòu)績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面的研究也顯然比我國成熟。 三、我國國有企業(yè)績效評價(jià)現(xiàn)狀及存在問題改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的高速增長，自 198

16、3 年我國建立國家審計(jì)制度以來，便明確提出了開展績效（經(jīng)濟(jì)效益）審計(jì)，但是國有企業(yè)每況愈下，為了國有資產(chǎn)財(cái)政部分的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)只限于會計(jì)記錄的真實(shí)、完整及財(cái)政收支的合理合法。審計(jì)署原審計(jì)長李金華 2003 年 8 月在全國審計(jì)理論研討會上指出：“與國外審計(jì)相比，中國審計(jì)工作的差距之一就是績效審計(jì)尚未開展，審計(jì)內(nèi)容基本沒有超出財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的范疇?？冃徲?jì)實(shí)務(wù)情況總體不盡如人意，固然有實(shí)務(wù)界本身的原因，但理論研究不夠、指導(dǎo)與支持不力也是一個(gè)重要原因”?；\統(tǒng)的甚至是缺失的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是目前我國政府績效審計(jì)評價(jià)中的一個(gè)難題。鑒于此，本文為了使研究更加具有系統(tǒng)性和完整性，僅歸納敘述我國國有企

17、業(yè)績效評價(jià)的一個(gè)發(fā)展歷程，分析現(xiàn)行國有企業(yè)評價(jià)體系存在的問題，以利于更好的構(gòu)建和應(yīng)用國有企業(yè)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。第三、基于平衡記分卡的國有企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建一、平衡記分卡的概述平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面的關(guān)鍵成功因素入手，為每一方面設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)脑u價(jià)指標(biāo)賦予不同的權(quán)重，形成一套完整的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系。 1.財(cái)務(wù)評價(jià)方面，財(cái)務(wù)績效評價(jià)是平衡計(jì)分卡中重要內(nèi)容之一。財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系顯示了企業(yè)總體戰(zhàn)略計(jì)劃，以及企業(yè)實(shí)施與執(zhí)行是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否增加企業(yè)利潤直至最終是否實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而對企業(yè)價(jià)值目標(biāo)的計(jì)量是離不開相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的。財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)主要指標(biāo)有：流動比率、速動比率

18、、現(xiàn)金比率、利息周轉(zhuǎn)倍數(shù)、股利周轉(zhuǎn)倍數(shù)、每股盈余、市盈率等。 2.顧客評價(jià)方面，只有以客戶為中心，盡量滿足客戶的需要，為客戶創(chuàng)造更多的價(jià)值，企業(yè)才能在競爭中獲得競爭優(yōu)勢，才能取得較好的財(cái)務(wù)成果。因此，管理者一要確定部門所要爭得的競爭性客戶和市場份額，并計(jì)算在這個(gè)目標(biāo)范圍內(nèi)的業(yè)績情況?？蛻舻闹笜?biāo)分為核心指標(biāo)及其他指標(biāo)兩方面。核心指標(biāo)包括市場份額、客戶滿意程度、客戶保持程度、新客戶的獲得及客戶營利能力、市場份額、客戶留住率、客戶獲得率、客戶滿意度、從客戶處獲得的利潤率。 3.內(nèi)部經(jīng)營過程，這是平衡計(jì)分卡與以往的績效評價(jià)系統(tǒng)最顯著的區(qū)別之一。平衡計(jì)分卡從滿足投資者與顧客需要的經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)，制定了井然

19、有序、從上而下的經(jīng)營目標(biāo)評估手段。建立了一套完整的內(nèi)部流程價(jià)值鏈。內(nèi)部經(jīng)營過程評價(jià)是指對顧客滿意程度和實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)影響最大的內(nèi)部關(guān)鍵性經(jīng)營過程。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的共同模式：創(chuàng)新、經(jīng)營、售后服務(wù)。創(chuàng)新過程常見的指標(biāo)：新產(chǎn)品比重、推出新產(chǎn)品的時(shí)間、產(chǎn)品設(shè)計(jì)水平等；經(jīng)營過程中常見的指標(biāo)：生產(chǎn)周期效率、次品率、浪費(fèi)率、成本費(fèi)用率等；售后服務(wù)過程常見的指標(biāo)有服務(wù)反映周期、人力成本、物力成本和售后服務(wù)一次成功率等。 4.學(xué)習(xí)與成長方面，平衡計(jì)分卡的第四項(xiàng)內(nèi)容是學(xué)習(xí)與成長。企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長來自于三個(gè)主要方面：人員、信息系統(tǒng)和企業(yè)程序。平衡計(jì)分卡上的財(cái)務(wù)目標(biāo)、客戶目標(biāo)和內(nèi)部經(jīng)營過程的目標(biāo)通常顯示在現(xiàn)有的人

20、員、系統(tǒng)和程序的生產(chǎn)能力與實(shí)現(xiàn)突破性業(yè)績目標(biāo)所要求的生產(chǎn)能力之間的巨大差距。為了彌補(bǔ)這些差距，企業(yè)必須投資培訓(xùn)員工，提高信息技術(shù)和信息系統(tǒng)，組織企業(yè)程序與日常工作。這就要求企業(yè)的管理人員和職員不斷地進(jìn)行新技術(shù)、新知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要；建立有效的信息系統(tǒng)，以便及時(shí)獲取信息；設(shè)立良好的激勵(lì)機(jī)制，以激發(fā)全體員工的積極性。學(xué)習(xí)與成長的具體指標(biāo)有：員工滿意程度、挽留率、培訓(xùn)與技能、職員滿意度、職員工作效率、職員知識水平、信息系統(tǒng)更新程度、研究開發(fā)費(fèi)增長率等。 由此可見，財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)學(xué)習(xí)和成長這些緊密聯(lián)系的四個(gè)方面建立了平衡計(jì)分卡的基本框架。雖然，企業(yè)在實(shí)施平衡計(jì)分卡時(shí)

21、會遇到一些困難，但是，我們應(yīng)看到平衡計(jì)分卡集中體現(xiàn)了企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它在運(yùn)行過程中所涉及到人力、物力和財(cái)力三要素之間的相互作用，充分揭示了企業(yè)的資金流、物流與人力資源流之間如何在一定的環(huán)境條件下實(shí)現(xiàn)有效配置的客觀規(guī)律性。所以，我們國有企業(yè)要不斷學(xué)習(xí)這種管理工具，讓它為我們國有企業(yè)持續(xù)良好的發(fā)展提供幫助。 二、平衡記分卡評價(jià)指標(biāo)體系運(yùn)用現(xiàn)狀分析九十年代，平衡記分卡引入我國的企業(yè)管理中，其強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和平衡發(fā)展的理念已經(jīng)為很多學(xué)者和管理者所認(rèn)同，在一些大型國有企業(yè)里得到了廣泛的應(yīng)用。 然而，在實(shí)際應(yīng)用中，平衡記分卡仍然存在一些不足，表現(xiàn)在： 1.平衡記分卡體系中有許多非財(cái)

22、務(wù)因素,這些非財(cái)務(wù)性因素很多沒有量化,主觀性的色彩比較濃且各非財(cái)務(wù)因素衡量指標(biāo)隨著企業(yè)的不同而不同,不具有通用性。 2.平衡記分卡較難確定指標(biāo)權(quán)重。平衡記分卡的目標(biāo)是在記分卡中通過十幾或二十幾個(gè)與組織戰(zhàn)略緊密相關(guān)的指標(biāo)同時(shí)反映過去和未來預(yù)期的表現(xiàn)。平衡記分卡未能對這些指標(biāo)所占的權(quán)重做出設(shè)定,只是強(qiáng)調(diào)這一系列指標(biāo)相連能夠鼓勵(lì)對整體目標(biāo)的追求,不會偏重某一職能部門；還是基于主觀判斷的應(yīng)用；將視公司的不同而有所不同。平衡記分卡是一種方法,而不僅僅是一種理念或理論而己,要求在實(shí)際操作層次上具有可操作性和高效率性。既然是記分卡,就會有分?jǐn)?shù)的高低,會有獲勝者,如若各個(gè)指標(biāo)比重不能合理確定,最后的得分定然不

23、會合理,便不會有人去遵循據(jù)所制定的方案,勢必會造成績效評價(jià)的低效率、無效率甚至負(fù)效率（績效評價(jià)的成本大于收益）。 3.由于平衡記分卡各維度指標(biāo)的選取因不同企業(yè)的選擇而不同，因此在行業(yè)內(nèi)無法橫向比較，這就使得企業(yè)無法判斷自己在行業(yè)里的具體位置，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的問題。 4.在一些已經(jīng)采用平衡記分卡的企業(yè)里，由于該評價(jià)體系涉及到的指標(biāo)眾多，若戰(zhàn)略目標(biāo)改變，平衡記分卡的各個(gè)分解指標(biāo)的目標(biāo)也要隨之變化，這對于生產(chǎn)經(jīng)營繁忙的企業(yè)是很難每次都認(rèn)真執(zhí)行的，特別是對評價(jià)結(jié)果上在開始應(yīng)用時(shí)還認(rèn)真對待，及時(shí)查找原因，之后逐漸失去應(yīng)有的重視，指標(biāo)體系失去反饋價(jià)值，不利于對出現(xiàn)的偏差和問題進(jìn)行及時(shí)的糾正和處理。 三、

24、基于平衡記分卡的績效審計(jì)評價(jià)程序和指標(biāo)設(shè)計(jì)在基于平衡計(jì)分卡的績效審計(jì)評價(jià)中，平衡計(jì)分卡是作為一種審計(jì)工具和手段而被運(yùn)用于審計(jì)操作過程中的。績效審計(jì)大量運(yùn)用其他管理科學(xué)的理論，如組織結(jié)構(gòu)理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論、企業(yè)管理中的量化方法等，績效審計(jì)是一門綜合性極強(qiáng)的學(xué)科。審計(jì)人員在開展績效審計(jì)時(shí)，首先確定的是審計(jì)總體目標(biāo)，然后將審計(jì)總體目標(biāo)分解為平衡計(jì)分卡的各個(gè)層面的分目標(biāo)并按照 KPI 設(shè)計(jì)原則設(shè)計(jì)具體指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)值，在此基礎(chǔ)上計(jì)算、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)值，對指標(biāo)值結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行分析比較，看是否有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終形成審計(jì)意見。當(dāng)然，如果被審單位已經(jīng)采用了平衡計(jì)分卡，績效審計(jì)就相對簡單，主要是將各指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)值和標(biāo)準(zhǔn)值相比較，并分析標(biāo)準(zhǔn)值的實(shí)現(xiàn)情況。第4、 結(jié)論一、研究結(jié)論審計(jì)署2008 至 2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃明確要求：“探索創(chuàng)新審計(jì)方式。在深入總結(jié)我國審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，不斷探索符合我國發(fā)展實(shí)際的審計(jì)方式和方法。著力構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，但是由于缺乏明確的評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，績效審計(jì)在我國進(jìn)展緩慢，本論文正是以如何借助平衡記分卡為突破口，研究了國有企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)應(yīng)用方法。本論文的主要結(jié)論如下： 1.根據(jù)西方績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和對我國的啟發(fā)，績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置大部分來源于審計(jì)實(shí)踐，而且不同國家、不同審計(jì)項(xiàng)