審計(jì)報(bào)告課件

1、第十二章第十二章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制前的工作審計(jì)報(bào)告編制前的工作 第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)家審計(jì)報(bào)告國(guó)家審計(jì)報(bào)告第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 通過(guò)本章內(nèi)容學(xué)習(xí)，通過(guò)本章內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解審計(jì)報(bào)告要求學(xué)生了解審計(jì)報(bào)告編制前應(yīng)做的工作，了編制前應(yīng)做的工作，了解國(guó)家審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部解國(guó)家審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，掌握審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，掌握審計(jì)報(bào)告的含義，理解審計(jì)報(bào)告的含義，理解審計(jì)報(bào)告的分類(lèi)，掌握審計(jì)報(bào)告的分類(lèi)，掌握不同審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的區(qū)不同審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的區(qū)別，能根據(jù)要求編制審別，能根據(jù)要求編

2、制審計(jì)報(bào)告。計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型及不同類(lèi)型之間及不同類(lèi)型之間的區(qū)別的區(qū)別本章重點(diǎn)本章重點(diǎn)審計(jì)報(bào)告的概念審計(jì)報(bào)告的概念審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制前的工作審計(jì)報(bào)告編制前的工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試和一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作后，應(yīng)匯總審計(jì)測(cè)試計(jì)測(cè)試和一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作后，應(yīng)匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計(jì)工作，如編制審計(jì)差異調(diào)結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計(jì)工作，如編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表、撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)以及完成審計(jì)工作底整表和試算平衡表、撰寫(xiě)審

3、計(jì)總結(jié)以及完成審計(jì)工作底稿的復(fù)核等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，在與客戶稿的復(fù)核等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，在與客戶溝通以后，確定應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型和措辭，進(jìn)溝通以后，確定應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計(jì)報(bào)告，終結(jié)審計(jì)工作。而編制并致送審計(jì)報(bào)告，終結(jié)審計(jì)工作。 一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類(lèi)錯(cuò)誤。錯(cuò)誤和重分類(lèi)錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的

4、會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，來(lái)衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）；不符事項(xiàng)）；重分類(lèi)錯(cuò)誤重分類(lèi)錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。 無(wú)論是建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)還是無(wú)論是建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)還是重分類(lèi)錯(cuò)誤，在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的重分類(lèi)錯(cuò)誤，在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)

5、計(jì)分錄的形式反映的。由于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤往往不止一兩項(xiàng)，形式反映的。由于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤往往不止一兩項(xiàng)，為便于審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)負(fù)責(zé)人綜合判斷、分析和決定，為便于審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)負(fù)責(zé)人綜合判斷、分析和決定，也為了便于有效編制試算平衡表和代編經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)也為了便于有效編制試算平衡表和代編經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符表，通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)和重分類(lèi)錯(cuò)誤分別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類(lèi)事項(xiàng)和重分類(lèi)錯(cuò)誤分別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類(lèi)分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算錯(cuò)誤，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原

6、對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算錯(cuò)誤，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原則來(lái)劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正則來(lái)劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。換言之，兩個(gè)方面的特征。換言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劃分建議調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮核算錯(cuò)誤的的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮核算錯(cuò)誤的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素。金額和性質(zhì)兩個(gè)因素。 1. 1.審計(jì)差異：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)差異：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)

7、計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不一致叫審計(jì)差異。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不一致叫審計(jì)差異。 2.2.審計(jì)差異分類(lèi)審計(jì)差異分類(lèi)審審計(jì)計(jì)差差異異核算錯(cuò)誤核算錯(cuò)誤重分類(lèi)錯(cuò)誤重分類(lèi)錯(cuò)誤建議調(diào)整的不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)符事項(xiàng)不建議調(diào)整的不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)不符事項(xiàng)3.3.把核算錯(cuò)誤劃分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建把核算錯(cuò)誤劃分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)的原則議調(diào)整的不符事項(xiàng)的原則 （1 1）對(duì)于）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤超過(guò)單筆核算錯(cuò)誤超過(guò)所涉及所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平賬項(xiàng)）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。（2 2

8、）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤大大低于大大低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次（或賬項(xiàng)）層次重要性水平重要性水平，但性質(zhì)重要但性質(zhì)重要的，比如影響收的，比如影響收益趨勢(shì)的核算錯(cuò)誤、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算錯(cuò)誤，益趨勢(shì)的核算錯(cuò)誤、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算錯(cuò)誤，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。（3 3）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤大大低于大大低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次（或賬項(xiàng)）層次重要性水平重要性水平，并且性質(zhì)不重要并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)；但應(yīng)當(dāng)考慮小金額錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來(lái)可視為未調(diào)整不符事項(xiàng)

9、；但應(yīng)當(dāng)考慮小金額錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來(lái)可能重要的可能性。能重要的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類(lèi)錯(cuò)誤注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類(lèi)錯(cuò)誤后，應(yīng)以后，應(yīng)以書(shū)面方式及時(shí)征求書(shū)面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的意見(jiàn)。若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單表事項(xiàng)的意見(jiàn)。若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書(shū)面確認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析位同意調(diào)整的書(shū)面確認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。否在審

10、計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。 4.4.調(diào)整原則：調(diào)整原則：調(diào)表不調(diào)賬調(diào)表不調(diào)賬 5.5.調(diào)整分錄調(diào)整分錄審計(jì)調(diào)整分錄審計(jì)調(diào)整分錄錯(cuò)誤錯(cuò)誤正確正確調(diào)整調(diào)整借：銀行存款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品借：存貨（發(fā)出商借：存貨（發(fā)出商品）品）貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 （二）編制試算平衡表（二）編制試算平衡表在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)

11、系。如，的勾稽關(guān)系。如，資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的審計(jì)前金額、審定金額、報(bào)表反映的各欄合的審計(jì)前金額、審定金額、報(bào)表反映的各欄合計(jì)數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計(jì)數(shù)；計(jì)數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計(jì)數(shù)；資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的調(diào)整金額欄中的借方負(fù)債表試算平衡表左邊的調(diào)整金額欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的調(diào)整金合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的調(diào)整金額欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差；額欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差；資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的重分類(lèi)調(diào)整欄中的借負(fù)債表試算平衡表左邊的重分類(lèi)調(diào)整欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的重分方合計(jì)數(shù)

12、與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的重分類(lèi)調(diào)整欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差，類(lèi)調(diào)整欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差，等等。等等。 二、獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)二、獲取管理當(dāng)局聲明書(shū) 三、獲取律師聲明書(shū)三、獲取律師聲明書(shū) 四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序 五、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果五、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 六、與治理層溝通六、與治理層溝通 1溝通內(nèi)容溝通內(nèi)容 (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任； (2)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間；計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間； (3)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題； (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 2溝通目的溝通目的 (1)就審計(jì)

13、范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層和管理就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的的責(zé)任，取得相互了解；層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的的責(zé)任，取得相互了解； (2)及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)；的事項(xiàng)； (3)共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。責(zé)任的其他信息。 七、完成質(zhì)量控制復(fù)核七、完成質(zhì)量控制復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度。如前所述，對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為

14、兩個(gè)核制度。如前所述，對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個(gè)層次：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。層次：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個(gè)層次：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個(gè)層次：審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核。 （二）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（二）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 1.1.概念：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)概念：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程?？陀^評(píng)價(jià)的

15、過(guò)程。 (1)(1)實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制；實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制； (2)(2)確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)；確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)； (3)(3)消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見(jiàn)。消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見(jiàn)。 2. 2.獨(dú)立復(fù)核的要點(diǎn)獨(dú)立復(fù)核的要點(diǎn) 項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；價(jià)； 在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施； 作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷； 是否已就存在

16、的意見(jiàn)分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事是否已就存在的意見(jiàn)分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得的結(jié)論；項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得的結(jié)論； 在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；及處理情況； 擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)； 所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；行的工作，是否支持得出的結(jié)論； 擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。（三）中關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目?jī)?nèi)部復(fù)核的（三）中

17、關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目?jī)?nèi)部復(fù)核的區(qū)別區(qū)別 （1 1）復(fù)核的主體不同。）復(fù)核的主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核，組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者；后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者； （2 2）復(fù)核的對(duì)象不同。）復(fù)核的對(duì)象不同。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只對(duì)特定實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所

18、只對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； （3 3）復(fù)核的要求不同）復(fù)核的要求不同。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論。的結(jié)論。一、審計(jì)報(bào)告的概念一、審計(jì)報(bào)告的概念二、審計(jì)報(bào)告的分類(lèi)二、審計(jì)報(bào)告的分類(lèi)三、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容三、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容四、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型四、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型五、五、CPACPA對(duì)對(duì)“其他信息其他信息

19、”的責(zé)任及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響的責(zé)任及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響六、期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告結(jié)論的影響六、期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告結(jié)論的影響第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的概念一、審計(jì)報(bào)告的概念 1 1什么是審計(jì)報(bào)告（見(jiàn)教材什么是審計(jì)報(bào)告（見(jiàn)教材P306P306） （1 1）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件；發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件； （2 2）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件；意見(jiàn)的書(shū)面文件； （3 3）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審被審計(jì)單位財(cái)

20、務(wù)報(bào)表計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件；發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件； （4 4）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的規(guī)定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。意見(jiàn)的書(shū)面文件。2 2審計(jì)報(bào)告的特征審計(jì)報(bào)告的特征（1 1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作；）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作；（2 2）在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告；）在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告；（3 3）通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)履行業(yè)務(wù)約定書(shū)的責(zé)任；）通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)履行業(yè)務(wù)約定書(shū)的責(zé)任；（

21、4 4）以書(shū)面形式出具審計(jì)報(bào)告。）以書(shū)面形式出具審計(jì)報(bào)告。3.3.審計(jì)報(bào)告的作用審計(jì)報(bào)告的作用 （1 1）鑒證作用）鑒證作用：向政府及其各部門(mén)和社會(huì)各：向政府及其各部門(mén)和社會(huì)各界鑒證；界鑒證； （2 2）保護(hù)作用）保護(hù)作用：在一定程序上保護(hù)被審計(jì)單：在一定程序上保護(hù)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益；人的利益； （3 3）證明作用）證明作用：對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)：對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任起證明作用。師的審計(jì)責(zé)任起證明作用。 注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中根據(jù)審注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)

22、論，清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。 二、審計(jì)報(bào)告的分類(lèi)二、審計(jì)報(bào)告的分類(lèi)（一）按照審計(jì)報(bào)告的（一）按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告報(bào)告 1 1、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的引言段、責(zé)任段和意見(jiàn)段引言段、責(zé)任段和意見(jiàn)段的無(wú)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不附加任何說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語(yǔ)。不附加任何說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語(yǔ)。 2 2、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告。包括帶強(qiáng)調(diào)、非標(biāo)

23、準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告。包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)非標(biāo)準(zhǔn)審審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意非無(wú)保留意見(jiàn)見(jiàn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告（二）按照審計(jì)報(bào)告（二）按照審計(jì)報(bào)告使用目的使用目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目

24、的的審計(jì)報(bào)告 1.1.公布目的的審計(jì)報(bào)告公布目的的審計(jì)報(bào)告，一般是用于對(duì)企業(yè)股東、，一般是用于對(duì)企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財(cái)務(wù)報(bào)投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布的附送財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。表的審計(jì)報(bào)告。 2.2.非公布目的的審計(jì)報(bào)告非公布目的的審計(jì)報(bào)告，一般是用于經(jīng)營(yíng)管理、，一般是用于經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融資等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融資等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。該類(lèi)審計(jì)報(bào)告是分發(fā)給特定使用者的，如經(jīng)營(yíng)者、告。該類(lèi)審計(jì)報(bào)告是分發(fā)給特定使用者的，如經(jīng)營(yíng)者、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供貸款的金融機(jī)構(gòu)等。合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供貸款的金融

25、機(jī)構(gòu)等。（三）按照審計(jì)報(bào)告的（三）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度詳略程度可分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳可分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告式審計(jì)報(bào)告 1 1、簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，、簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是注冊(cè)又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所編制的簡(jiǎn)明扼會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告一般適用于公布目的，具要的審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告一般適用于公布目的，具有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。 2 2、詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。、詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。它是指對(duì)它是指對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說(shuō)明和審計(jì)

26、對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說(shuō)明和分析的審計(jì)報(bào)告，詳式審計(jì)報(bào)告一般用于非公布目的的分析的審計(jì)報(bào)告，詳式審計(jì)報(bào)告一般用于非公布目的的審計(jì)報(bào)告，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。三、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容三、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容P308P308 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括九項(xiàng)要素九項(xiàng)要素：（：（1 1）標(biāo)）標(biāo)題；（題；（2 2）收件人；（）收件人；（3 3）引言段；（）引言段；（4 4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段報(bào)表的責(zé)任段 ；（；（5 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（6 6）審）審計(jì)意見(jiàn)段；（計(jì)意見(jiàn)段；（

27、7 7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（8 8）會(huì)計(jì)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（9 9）報(bào)告日期。）報(bào)告日期。（一）審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題：（一）審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題：統(tǒng)一規(guī)范為統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告”。（二）審計(jì)報(bào)告的收件人（二）審計(jì)報(bào)告的收件人：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)報(bào)告的書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)報(bào)告的委委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)載明收件人的全稱。托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)載明收件人的全稱。 審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象通常為被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象通常為被審計(jì)單位的全體股

28、東全體股東或董事會(huì)?；蚨聲?huì)。（三）審計(jì)報(bào)告的引言段：（三）審計(jì)報(bào)告的引言段：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：，并包括下列內(nèi)容： 1 1、指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的、指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱； 2 2、提及財(cái)務(wù)報(bào)表、提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注附注； 3 3、指明財(cái)務(wù)報(bào)表的、指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的時(shí)間日期或涵蓋的時(shí)間；（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)

29、務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任。這種責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括：層的責(zé)任。這種責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括： 1 1、設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部、設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；大錯(cuò)報(bào)； 2 2、選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；、選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； 3 3、作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。、作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：明下列內(nèi)容： 1 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上實(shí)施審計(jì)工作的基

30、礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 2 2、審計(jì)工作審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的證據(jù)；還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政報(bào)表金額和披露的證據(jù)；還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。表的總體列報(bào)。 3 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)漠?dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。( (六六) )審計(jì)意見(jiàn)段審計(jì)意見(jiàn)段: :應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：財(cái)務(wù)報(bào)表是應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：財(cái)務(wù)報(bào)

31、表是按照適用的會(huì)計(jì)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制, ,是否在是否在所有重大方面所有重大方面公允公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。量。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： 1 1、財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制、財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；度的規(guī)定編制； 2 2、財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大

32、方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（七）應(yīng)當(dāng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名并蓋章。（七）應(yīng)當(dāng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名并蓋章。（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。公章。（九）審計(jì)報(bào)告日期（九）審計(jì)報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期是指。審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期師完成審計(jì)工作的日期。 1 1基本觀點(diǎn)：基本觀點(diǎn)：審計(jì)報(bào)告的日期審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于不應(yīng)早于注注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并在此基礎(chǔ)冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。上

33、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。 2 2確定審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)考慮條件確定審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)考慮條件 (1)(1)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成審計(jì)程序已經(jīng)完成； (2)(2)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整； (3)(3)管理層已經(jīng)管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。 3 3審計(jì)報(bào)告日期與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的劃分審計(jì)報(bào)告日期與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的劃分 （1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同時(shí)段的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同時(shí)段的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有著不同的責(zé)任，而著不同的責(zé)任，而審計(jì)

34、報(bào)告的日期是劃分時(shí)段的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)；審計(jì)報(bào)告的日期是劃分時(shí)段的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)； （2 2）在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，）在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層，如果理層，如果管理層批準(zhǔn)并簽署己審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)管理層批準(zhǔn)并簽署己審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告；師即可簽署審計(jì)報(bào)告； （3 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署）注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于同一天，或晚于管理層簽署已管理層簽

35、署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期；審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期； （4 4）在審計(jì)報(bào)告日期）在審計(jì)報(bào)告日期晚于晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表日期時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取自管理層聲明書(shū)日到審計(jì)報(bào)日期時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取自管理層聲明書(shū)日到審計(jì)報(bào)告日期之間的進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，如補(bǔ)充的管理層聲明書(shū)。告日期之間的進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，如補(bǔ)充的管理層聲明書(shū)。 四、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型四、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型P311P311 審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型包括審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。（一）無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（一）無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告P310P

36、310 無(wú)保留意見(jiàn)意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的無(wú)保留意見(jiàn)意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的反映反映是公允的是公允的，能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用人的共同需要，能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用人的共同需要，并對(duì)發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)。并對(duì)發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)。 1.1.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 2.2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施了審

37、計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。 當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以以“我們認(rèn)為我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重在所有重大方面大方面”、“公允反映公允反映”等術(shù)語(yǔ)。等術(shù)語(yǔ)。（二）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（二）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告P313P313 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的整體是公允的，但還存在下列，但還存在下列情情形之一形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： 1.1.會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)

38、務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖雖影響重大，但不至于影響重大，但不至于出具出具否定否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 2 2因?qū)徲?jì)因?qū)徲?jì)范圍受到限制范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖審計(jì)證據(jù)，雖影響重大，影響重大，但但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告。 說(shuō)明：說(shuō)明：此時(shí)，此時(shí)，CPACPA應(yīng)使用應(yīng)使用“除除的影響外的影響外”等術(shù)等術(shù)語(yǔ)。只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公語(yǔ)。只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其

39、整體而言是公允的，但還存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能允的，但還存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出所報(bào)告的情形對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因此，保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不能出具此，保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。（三）否定意見(jiàn)的

40、審計(jì)報(bào)告（三）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告P314P314 1. 1.基本觀點(diǎn)：如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表基本觀點(diǎn)：如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照沒(méi)有按照適適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制, ,未能未能在所有重大方面公允在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定否定意見(jiàn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。 2 2基本條件：只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)基本條件：只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者，以至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者，以至財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合適用的

41、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的的編制不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才出具狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在意見(jiàn)段中使用此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在意見(jiàn)段中使用“由于由于上述問(wèn)題造成的重大影響上述問(wèn)題造成的重大影響”等術(shù)語(yǔ)。等術(shù)語(yǔ)。（四）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（四）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告P315P315 1. 1.基本觀點(diǎn)：如果審計(jì)范圍受到限制基本觀點(diǎn)：如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能

42、影響非常重大和廣泛，不能獲獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法無(wú)法對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2 2基本條件：只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可基本條件：只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表法性與公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 3 3

43、與否定意見(jiàn)的區(qū)別：無(wú)法表示意見(jiàn)不同與否定意見(jiàn)的區(qū)別：無(wú)法表示意見(jiàn)不同于否定意見(jiàn)，它通常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能于否定意見(jiàn)，它通常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。表否定意見(jiàn)，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 4 4使用限制：無(wú)論是無(wú)法表示意見(jiàn)還是否使用限制：無(wú)論是無(wú)法表示意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。定意見(jiàn)，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。 5.5.注意：當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注意：當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。并在

44、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。并在意見(jiàn)段中使用意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等術(shù)語(yǔ)。等術(shù)語(yǔ)。 ( (五五) )帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告P312P312 1. 1.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義 （1 1）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。 （2 2）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)同時(shí)符合下列

45、條件：符合下列條件： 可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)，但被審計(jì)單位進(jìn)行了行了恰當(dāng)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；充分披露； 不影響不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 從審計(jì)理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之前增從審計(jì)理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，用來(lái)說(shuō)明發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表加說(shuō)明段，用來(lái)說(shuō)明發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的理由；而在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，只是示意見(jiàn)的理由；而在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高審計(jì)報(bào)告的有用性，不增

46、加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高審計(jì)報(bào)告的有用性，不影響發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。如果以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表審計(jì)影響發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。如果以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告類(lèi)型出現(xiàn)混亂。意見(jiàn)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告類(lèi)型出現(xiàn)混亂。 2.2.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 (1)(1)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮重大疑慮 (2)(2)重大不確定重大不確定事項(xiàng)事項(xiàng) (3)(3)其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 3.3.說(shuō)明說(shuō)明 （1 1）在接受委托前，如果已經(jīng)知道審計(jì)范圍將受到）在接受委托前，如果已經(jīng)知道審計(jì)范圍將受到限制，且無(wú)法實(shí)施替代的審計(jì)程序

47、，可能導(dǎo)致出具無(wú)法限制，且無(wú)法實(shí)施替代的審計(jì)程序，可能導(dǎo)致出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)接受委托。表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)接受委托。 （2 2）強(qiáng)調(diào)段一般放意見(jiàn)段之后，而說(shuō)明段則放前，強(qiáng)調(diào)段一般放意見(jiàn)段之后，而說(shuō)明段則放前，因因?yàn)閺?qiáng)調(diào)段意在強(qiáng)調(diào)報(bào)表使用人注意一些事項(xiàng)，但是這些為強(qiáng)調(diào)段意在強(qiáng)調(diào)報(bào)表使用人注意一些事項(xiàng)，但是這些事項(xiàng)并不影響所發(fā)表的意見(jiàn)類(lèi)型，而說(shuō)明段則說(shuō)明為什事項(xiàng)并不影響所發(fā)表的意見(jiàn)類(lèi)型，而說(shuō)明段則說(shuō)明為什么會(huì)發(fā)表這樣的報(bào)告，對(duì)意見(jiàn)有影響。么會(huì)發(fā)表這樣的報(bào)告，對(duì)意見(jiàn)有影響。 （一）概念（一）概念 其他信息是指根據(jù)有關(guān)法規(guī)或慣例在年度報(bào)告、其他信息是指根據(jù)

48、有關(guān)法規(guī)或慣例在年度報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)等含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中披露的信息，招股說(shuō)明書(shū)等含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中披露的信息，除經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表以外，可能還包括其他除經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表以外，可能還包括其他財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息；財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息； 如果其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，如果其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，或者其他信息存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)或者其他信息存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。表使用者對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。 （二）基本觀點(diǎn)（二）基本觀點(diǎn) 無(wú)論是在出具審計(jì)報(bào)告前，還是在出具審計(jì)報(bào)告后

49、，無(wú)論是在出具審計(jì)報(bào)告前，還是在出具審計(jì)報(bào)告后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)注含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，以發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在其他信息，以發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在的重大不一致或其他信息的重大錯(cuò)報(bào)，提請(qǐng)被審計(jì)單位的重大不一致或其他信息的重大錯(cuò)報(bào)，提請(qǐng)被審計(jì)單位修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或所披露的其他信息，甚至修改審修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或所披露的其他信息，甚至修改審計(jì)意見(jiàn)，以保證審計(jì)意見(jiàn)的合理性，保證所披露信息的計(jì)意見(jiàn)，以保證審計(jì)意見(jiàn)的合理性，保證所披露信息的真實(shí)、完整、最終達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的真實(shí)、完整、最終達(dá)到降低

50、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的。目的。 五、五、CPACPA對(duì)對(duì)“其他信息其他信息”的責(zé)任及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響的責(zé)任及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（三）其他信息包括的內(nèi)容：（三）其他信息包括的內(nèi)容： （1 1）被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告；）被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告； （2 2）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要； （3 3）就業(yè)數(shù)據(jù)；）就業(yè)數(shù)據(jù)； （4 4）計(jì)劃的資本性支出；）計(jì)劃的資本性支出； （5 5）財(cái)務(wù)比率；）財(cái)務(wù)比率； （6 6）董事和高級(jí)經(jīng)理人員的姓名；）董事和高級(jí)經(jīng)理人員的姓名； （7 7）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。（四）（四）CPACPA對(duì)于其他信息的責(zé)任對(duì)于其

51、他信息的責(zé)任 1 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任確定其他信息是否得到確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的重心應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞被審適當(dāng)陳述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的重心應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計(jì)風(fēng)其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不損害已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度；險(xiǎn)，不損害已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度； 2 2對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)期信息的考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)期信息的考慮 由于發(fā)現(xiàn)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能為財(cái)務(wù)報(bào)

52、表審由于發(fā)現(xiàn)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供新的線索，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序；或由于計(jì)提供新的線索，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序；或由于其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，注冊(cè)報(bào)表產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)考慮其他信息；會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)考慮其他信息； 3 3有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別的情形有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別的情形 如果有法定或約定的義

53、務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別的程序，如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)；在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)； 4 4有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告的有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告的情形情形 如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告，如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專(zhuān)項(xiàng)鑒證報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；則的規(guī)定； 5 5獲取其他信息的

54、時(shí)間獲取其他信息的時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)安排以便在審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)安排以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息。如果在審計(jì)報(bào)告日前無(wú)法獲取所有其報(bào)告日前獲取其他信息。如果在審計(jì)報(bào)告日前無(wú)法獲取所有其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀其他信息以他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致。識(shí)別重大不一致。 （五）重大不一致（五）重大不一致1 1重大不一致是指重大不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。 2 2重大不一致的種類(lèi)及責(zé)任（見(jiàn)下圖重大不一致的種類(lèi)及責(zé)任（見(jiàn)下圖 ） 六、期后

55、發(fā)現(xiàn)的事實(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告結(jié)論的影響六、期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告結(jié)論的影響1.1.期后事項(xiàng)涉及到幾個(gè)非常重要的日期期后事項(xiàng)涉及到幾個(gè)非常重要的日期 審計(jì)報(bào)告日一般為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告日一般為注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作的日期，的日期，而財(cái)務(wù)報(bào)表公布日是指被審計(jì)單位而財(cái)務(wù)報(bào)表公布日是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)對(duì)外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期報(bào)表的日期。2.2.期后事項(xiàng)概念期后事項(xiàng)概念 是指是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日，以及報(bào)告日至報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日，以及報(bào)告日至報(bào)表公布日產(chǎn)生的對(duì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事實(shí)表公布日產(chǎn)生的對(duì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事實(shí)。 此時(shí)期后是指報(bào)表公布日后，又獲得或知道了在審此時(shí)期后是

56、指報(bào)表公布日后，又獲得或知道了在審計(jì)報(bào)告日?qǐng)?bào)表已存在的一些事實(shí)，對(duì)報(bào)表構(gòu)成了影響，計(jì)報(bào)告日?qǐng)?bào)表已存在的一些事實(shí)，對(duì)報(bào)表構(gòu)成了影響，應(yīng)該怎么做？故期后指報(bào)告公布后，又發(fā)現(xiàn)了怎么辦？應(yīng)該怎么做？故期后指報(bào)告公布后，又發(fā)現(xiàn)了怎么辦？未出具報(bào)告前怎么都好說(shuō)，這里期后就是指報(bào)表公布日未出具報(bào)告前怎么都好說(shuō)，這里期后就是指報(bào)表公布日后又發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的一些事實(shí)，該怎么做。后又發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的一些事實(shí)，該怎么做。如考試交卷后，想起來(lái)怎么做了，那晚了，但報(bào)表不大如考試交卷后，想起來(lái)怎么做了，那晚了，但報(bào)表不大一樣，一旦知道可以更正。一樣，一旦知道可以更正。資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日審計(jì)

57、報(bào)告日?qǐng)?bào)表公布日?qǐng)?bào)表公布日3.3.期后事項(xiàng)的處理期后事項(xiàng)的處理 （1 1）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后意識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些信息有重大錯(cuò)誤，布后意識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些信息有重大錯(cuò)誤，就有責(zé)任保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解有關(guān)錯(cuò)就有責(zé)任保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解有關(guān)錯(cuò)報(bào)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保報(bào)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)后，如果確定財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤時(shí)，留意見(jiàn)后，如果確定財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤時(shí)，就形成了就形成了“期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)”。 （2 2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大）

58、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)，最理想的補(bǔ)救方法最理想的補(bǔ)救方法就是要求被審計(jì)單位就是要求被審計(jì)單位立立即發(fā)布一個(gè)修正后的財(cái)務(wù)報(bào)表，并解釋修正的原即發(fā)布一個(gè)修正后的財(cái)務(wù)報(bào)表，并解釋修正的原因。因。 （3 3）如果被審計(jì)單位拒絕披露錯(cuò)報(bào)，）如果被審計(jì)單位拒絕披露錯(cuò)報(bào)，CPACPA必必須將此情況須將此情況通知被審計(jì)單位董事會(huì)，同時(shí)向有管通知被審計(jì)單位董事會(huì)，同時(shí)向有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告。轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告。第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)家審計(jì)報(bào)告國(guó)家審計(jì)報(bào)告 一、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的概念一、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的概念 國(guó)家審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的國(guó)家審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審

59、議后，對(duì)被審程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議后，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)的書(shū)面文書(shū)，它是審計(jì)結(jié)果的最終載體。審計(jì)的書(shū)面文書(shū)，它是審計(jì)結(jié)果的最終載體。 國(guó)家審計(jì)報(bào)告分為兩個(gè)層次：國(guó)家審計(jì)報(bào)告分為兩個(gè)層次：審計(jì)組的審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。其中，審計(jì)其中，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，組的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)結(jié)果向派出本審計(jì)組的就審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)結(jié)果向派出本審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告。它屬于審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告。它屬于審計(jì)

60、機(jī)關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)文件，是形成審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告的基內(nèi)部業(yè)務(wù)文件，是形成審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。礎(chǔ)。二、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的要素二、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的要素 審計(jì)報(bào)告的要素是指構(gòu)成審計(jì)報(bào)告必不可少的審計(jì)報(bào)告的要素是指構(gòu)成審計(jì)報(bào)告必不可少的組成部分。一份完整的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包組成部分。一份完整的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列七項(xiàng)基本要素：括下列七項(xiàng)基本要素： 一是標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一表述為一是標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一表述為“審計(jì)審計(jì)報(bào)告報(bào)告”； 二是編號(hào)。審計(jì)報(bào)告由審計(jì)機(jī)關(guān)按公文發(fā)文字二是編號(hào)。審計(jì)報(bào)告由審計(jì)機(jī)關(guān)按公文發(fā)文字號(hào)編制規(guī)則統(tǒng)一編號(hào)；號(hào)編制規(guī)則統(tǒng)一編號(hào)； 三是被審計(jì)單位名稱。被審計(jì)單位的名稱