關(guān)于上市公司重大投資內(nèi)部控制問題的研究

1、裝訂線長春大學(xué)光華學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文）紙上市公司重大內(nèi)部控制環(huán)境問題的研究內(nèi)容摘要全球經(jīng)濟(jì)一體化以來，上市公司生產(chǎn)質(zhì)量缺失案、財務(wù)舞弊案的頻繁發(fā)生為資本市場的經(jīng)濟(jì)帶來了嚴(yán)重的損失，造成此類現(xiàn)象的原因主要是由于上市公司的內(nèi)部控制存在一定的缺陷。在我國，受到豐田“召回門”的反思，讓我們更加意識到內(nèi)部控制的重要性。本次論文將會主要研究我國上市公司內(nèi)部控制。全文包括五個部分。首先，分析了論文的研究背景以及國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，理清文章脈絡(luò)，從而進(jìn)一步開展研究；第二，對于內(nèi)部控制的相關(guān)概念進(jìn)行了描述，簡單的介紹了內(nèi)部控制的定義以及影響因素等；其次，研究了上市公司內(nèi)部控制體系以及通過實證分析引出

2、了我國上市公司內(nèi)部控制存在的缺陷以及針對這些缺陷提出的針對性防范意見；最后，是對本次論文的總結(jié)性描述。正視我國上市公司內(nèi)部控制的缺失，建立完善的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展已經(jīng)成為我國上市公司亟待解決的問題。關(guān)鍵詞上市公司 內(nèi)部控制 缺陷 建議引言目 錄一、引言1二、內(nèi)部控制理論概述2（一）內(nèi)部控制的定義2（二）內(nèi)部控制的主要組成要素31、風(fēng)險評估32、控制活動33、內(nèi)部監(jiān)督34、信息與交流35、內(nèi)部環(huán)境3三、上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其存在問題4（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想41、公司員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足42、公司治理結(jié)構(gòu)不健全43、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配與內(nèi)部控制不匹配4（二）風(fēng)險評估體系

3、沒有建立5（二）控制活動不盡完善51、銷售與收款控制活動52、存貨管理控制5四、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷和建議6（一）上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷61、內(nèi)部審計有效性缺失62、管理理念不合理63、企業(yè)內(nèi)部核心人員素質(zhì)欠缺64、不完善的人事實務(wù)與政策75、組織結(jié)構(gòu)發(fā)揮不出自身優(yōu)勢76、外界因素的影響7（二）針對我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境缺陷提出的建議81、增強企業(yè)內(nèi)部審計作用，完善內(nèi)部審計職能82、完善董事制度、實現(xiàn)真正意義的公司法人管理機(jī)構(gòu)83、對核心員工制定約束與激勵機(jī)制、改變其短期行為84、加強對上市公司的處罰和監(jiān)管8結(jié) 論9參 考 文 獻(xiàn)10 關(guān)于上市公司重大投資內(nèi)部控制問題的研究一、引言

4、（一）研究背景與意義受到全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響，我國的資本市場為了加快與國際市場的接軌，也加快了發(fā)展經(jīng)濟(jì)的步伐。2008年，我國證監(jiān)會、財政部、銀監(jiān)會、審計署、保監(jiān)會等五個部門聯(lián)合頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，被稱作“中國版薩班斯法案”。此項規(guī)范中明確要求我國上市公司要首先在2009年7月1日起施行此次規(guī)范，要求上市公司對本公司的內(nèi)部控制的真實性、有效性進(jìn)行評價，向外界公布企業(yè)的自我評價報告。此次規(guī)范的頒布為我國上市公司增強內(nèi)部控制的建設(shè)指明了道路，同時還促進(jìn)了上市公司的風(fēng)險防范功能與經(jīng)營管理水平，增強了我國資本市場的平穩(wěn)健康的發(fā)展。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1、國外研究現(xiàn)狀國外關(guān)于內(nèi)部控制問題的相關(guān)研

5、究主要包括：1987年，Treadway委員會通過分析企業(yè)會計信息出現(xiàn)欺詐的財務(wù)報告，研究了內(nèi)部控制的強制披露性與自愿披露性。內(nèi)部控制問題不是很嚴(yán)重，公司財務(wù)比較健康，但是很多規(guī)模較小的公司存在一定程度的內(nèi)部控制問題，財務(wù)較為薄弱。并且通過進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的實質(zhì)性缺陷與企業(yè)的管理層有一定的關(guān)系。2、國內(nèi)研究現(xiàn)狀張少華與陳關(guān)亭采用分析論證與調(diào)查問卷的方法，驗證了我國對于企業(yè)的內(nèi)部控制信息審核與披露的問題上面應(yīng)當(dāng)強制上市公司必須在年度財務(wù)報告中真實的披露企業(yè)內(nèi)部控制報告，同時，還需注冊會計師對內(nèi)部控制報告進(jìn)行審核并且提出相關(guān)意見。詹長杰針對2008、2009年國內(nèi)上市公司所披露的內(nèi)部控制報告

6、的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析研究，認(rèn)為2009年的上市公司的內(nèi)部控制報告的披露狀態(tài)較2008年有一定改善，同時還發(fā)現(xiàn)上市公司在披露的報告方式與內(nèi)容上仍存在一定的問題，最后，針對上述問題提出了自己的建議。綜上所述，國外關(guān)于內(nèi)控控制的相關(guān)研究要比我國成熟，相關(guān)的法律規(guī)范也較為完善。而我國，雖然在內(nèi)部控制的建設(shè)方面有了一些極端性、較為成熟的結(jié)果，但是根據(jù)我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，在內(nèi)部控制方面仍存在很多的缺陷，要及時找到問題所在并且提出針對性的意見。使我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系更加完善。二、內(nèi)部控制理論概述（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是企業(yè)組織效率需求的提高與市場高速發(fā)展的產(chǎn)物，隨著社會環(huán)境的不斷變化以及企業(yè)

7、組織形態(tài)的改進(jìn)，內(nèi)部控制也在發(fā)生著深刻的變化。20世紀(jì)30年代頒發(fā)的證券交易法中提出的內(nèi)部會計的概念加快了我國內(nèi)部控制內(nèi)涵的改革與變化。內(nèi)部控制隨著企業(yè)監(jiān)管部門的參與，實行先進(jìn)的經(jīng)營管理概念，通過不斷的總結(jié)與發(fā)展，已經(jīng)逐步形成了完善的實踐框架與理論體系。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是這樣定義內(nèi)部控制的：企業(yè)的內(nèi)部控制是一項整體性的工作，是企業(yè)的各個成員不分級別都應(yīng)該實施和參與，并努力實現(xiàn)本單位的內(nèi)部控制目標(biāo)的過程。通過定義我們可以看出，企業(yè)應(yīng)該對全體員工以及各級管理者進(jìn)行傳統(tǒng)觀念的轉(zhuǎn)變，增強企業(yè)的社會責(zé)任感，增強自身的風(fēng)險預(yù)防意識。因此，我們應(yīng)該從以下兩方面進(jìn)行理解。首先，內(nèi)部控制是一個實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控

8、制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的過程應(yīng)是動態(tài)的，不能死板的制定那些規(guī)章制度。企業(yè)為了更好的完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該做到有效地實行內(nèi)部控制制度，而不是單純的只制定不實行。只有強有力的執(zhí)行并貫徹內(nèi)部控制制度，才能保證企業(yè)價值的最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。其次，內(nèi)部控制是整體性、全方位的工作，需要企業(yè)各個級別的成員共同參與、共同實施的過程。在企業(yè)內(nèi)部，無論董事會、部門經(jīng)理還是級別較低的管理層甚至是普通員工，都需要認(rèn)真落實監(jiān)督他人和自我控制的工作。無論自己的級別高低，無論內(nèi)部分工如何都應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制的要求和目標(biāo)，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。（二）內(nèi)部控制的主要組成要素1、風(fēng)險評估企業(yè)的風(fēng)險評估

9、是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過及時的識別、系統(tǒng)的分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的有關(guān)風(fēng)險，通過準(zhǔn)確的判斷以及風(fēng)險的確定對企業(yè)內(nèi)部控制管理的應(yīng)對措施的過程。企業(yè)的風(fēng)險不僅來自于企業(yè)的內(nèi)部因素，還有可能來自企業(yè)的外部因素。其中，內(nèi)部因素主要是指信息處理系統(tǒng)中斷、新聘請員工的價值、激勵制度、培訓(xùn)方法、負(fù)責(zé)人責(zé)任調(diào)整等。外部因素主要是指先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用、顧客需求的改變、新制定的法律、政策的出臺、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然災(zāi)害等。受到各種各樣未知因素的影響會導(dǎo)致風(fēng)險的變化，因此正確辨認(rèn)和處理風(fēng)險成為我們急需解決的問題。2、控制活動企業(yè)的控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估報告，選取匹配的控制措施，保證企業(yè)的風(fēng)險能夠控制在所能承受

10、的風(fēng)險范圍之內(nèi)。通常根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、組織形式以及規(guī)模的不同，所形成的控制也有所不同。3、內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要是指企業(yè)通過自身評判企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立與執(zhí)行的真實性與合理性，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在某些問題，及時的針對這些問題進(jìn)行合理、有效地處理從而起到改善和增強企業(yè)內(nèi)部控制管理的過程。內(nèi)部監(jiān)督的過程主要采用持續(xù)監(jiān)督、個別評價相結(jié)合的綜合監(jiān)督方式來完成。其中持續(xù)監(jiān)督主要發(fā)生在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，包括監(jiān)督活動、行政管理和職工行為；個別評價的頻率與范圍主要由持續(xù)監(jiān)督與風(fēng)險評估的有效性來決定的。個別評價與持續(xù)監(jiān)督加起來統(tǒng)稱綜合監(jiān)督。4、信息與交流企業(yè)的信息與交流是指通過準(zhǔn)確、及時的傳遞和收集與企業(yè)內(nèi)

11、部控制制度相關(guān)的有效信息，從而保證信息能夠在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部與外部之間的有效溝通的所進(jìn)行的內(nèi)部控制管理過程。企業(yè)只有擁有健全的信息支持系統(tǒng)策略、機(jī)構(gòu)運營與信息系統(tǒng)相結(jié)合、優(yōu)良的信息品質(zhì)才能形成健全的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)在提供信息的時候，要保證能夠向不同的管理者提供不同程度的詳盡信息，為他們能夠及時采取正確的措施提供幫助；提供準(zhǔn)確及時的信息加強監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部活動與外部活動，及時順應(yīng)內(nèi)外部的變化；通過系統(tǒng)的分析歸納保障信息的關(guān)聯(lián)性。5、內(nèi)部環(huán)境企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要包括以下五個方面：企業(yè)權(quán)責(zé)分配與機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部審計、企業(yè)文化與企業(yè)的人力資源策略。任何組織機(jī)構(gòu)都會產(chǎn)生于某種特定的環(huán)境之

12、中，內(nèi)部環(huán)境的好壞將會直接影響企業(yè)其他控制的順利實施與實施效果。其中影響內(nèi)部環(huán)境的因素包括以下四個方面：價值觀、管理層的管理哲學(xué)、企業(yè)人員的操作行為和經(jīng)營風(fēng)險。綜上所述，上面所提到的構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的五個因素并不是相互獨立的，而是互相依存的整體系統(tǒng)，是個動態(tài)的過程。其中風(fēng)險評估是內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制活動是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要手段，內(nèi)部監(jiān)督保障了內(nèi)部控制的實施力度，信息與交流則貫穿了內(nèi)部控制過程的始終，內(nèi)部環(huán)境則是內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。這個過程沒有起點也沒有終點，它無時無刻不在發(fā)揮著強大的作用，貫穿與企業(yè)整個過程的始終。三、上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其存在問題（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想控制環(huán)

13、境是是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是控制其他要素能否發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。公司治理、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計等方面都不夠完善。具體表現(xiàn)為:1、公司員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足公司員工風(fēng)險意識不夠，缺乏風(fēng)險管理觀念。狹隘地認(rèn)為內(nèi)部控制為只是一種財務(wù)控制。由于人們法制觀念淡薄，習(xí)慣于按傳統(tǒng)的經(jīng)驗辦事、企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，受自身水平的限制，認(rèn)為平時注意就可以保證財產(chǎn)的安全，加上實施內(nèi)部控制成本昂貴，而內(nèi)部控制收益則隱性化、長期化，部分管理者不愿意真正實施內(nèi)部控制，也使本來不完善的存貨內(nèi)部控制執(zhí)行起來較為困難，從在而導(dǎo)

14、致企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，成為一紙空文8 蔣曉鳳.內(nèi)部控制中西方比較與借鑒.廣西會計，2000(8)：13-14。2、公司治理結(jié)構(gòu)不健全公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，很多企業(yè)沒有設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也沒有完全發(fā)揮出來，其職能仍然停留在記賬、算賬、報賬的層面上，不能反映管理部門的績效，對財務(wù)信息也不能正確地進(jìn)行評價，導(dǎo)致管理部門缺少了約束，進(jìn)行違規(guī)活動。大多數(shù)企業(yè)的存貨控制制度存在嚴(yán)重缺陷。董事會形同虛設(shè)，總經(jīng)理一人控制企業(yè)，監(jiān)事會沒有設(shè)置，這種公司治理結(jié)構(gòu)很不健全，公司經(jīng)營風(fēng)險較大。3、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配與內(nèi)部控制不匹配將存貨管理部門不相容職務(wù)互相分離，

15、形成全面而科學(xué)的監(jiān)督牽制機(jī)制。內(nèi)部控制的基本要求之一是崗位設(shè)置齊全，權(quán)責(zé)分配合理，以利于平衡組織結(jié)構(gòu)的規(guī)劃以及不同部門的設(shè)立，明確了針對不同經(jīng)營業(yè)務(wù)的權(quán)利和責(zé)任，每個部門再通過部門內(nèi)部的組織框架和每個員工的崗位職責(zé)描述確每個員工具體的權(quán)利和責(zé)任。當(dāng)然，權(quán)力和責(zé)任的分工并不是各個部門的分立，而是為了更好地促進(jìn)員工對分工的明確，加強上下之間的溝通，部門之間的協(xié)作，只有這樣才能形成內(nèi)部控制的良性環(huán)境。一般的上市公司主要是按職能形式劃分各部門，其組織結(jié)構(gòu)設(shè)計存在一定的缺陷:一是未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，缺少對相關(guān)業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督;二是未設(shè)立人力資源部，未能充分發(fā)揮人力資源管理在公司內(nèi)部控制體系中的作

16、用。由于人員限制，豐田公司一人多崗現(xiàn)象很多，權(quán)責(zé)分配不合理，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。如配件倉管員既負(fù)責(zé)開出庫單、定價，同時又自己可以收現(xiàn)金，很可能導(dǎo)致拘私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。原三九企業(yè)集團(tuán)是國務(wù)院國資委直接管理的國有大型中央企業(yè)。集團(tuán)組建于1991年12月，由原國家經(jīng)貿(mào)委、中國人民解放軍總后勤部批準(zhǔn)成立，其前身是總后勤部所屬企業(yè)深圳南方制藥廠。集團(tuán)起先以醫(yī)藥為主營業(yè)務(wù)，以中藥制造為核心，創(chuàng)建了“三九胃泰”“三九皮炎平”等“三九系”品牌，2005年“999”的品牌價值為83.06億元。集團(tuán)的三九醫(yī)藥、三九生化、三九發(fā)展三家子公司先后成功上市，為集團(tuán)實施多元化發(fā)展戰(zhàn)略提供籌資渠道。三九集團(tuán)逐漸放棄了醫(yī)藥生

17、產(chǎn)的主營業(yè)務(wù)，通過兼并或收購、直接投資等投資方式，大舉進(jìn)入連鎖經(jīng)營、酒店、汽車、房地產(chǎn)等領(lǐng)域。至2004年，三九集團(tuán)就欠下了多達(dá)107億元的銀行貸款。2005年，三九集團(tuán)不得不出售旗下的三九發(fā)展、三九生化兩家上市公司以緩和集團(tuán)的債務(wù)危機(jī)。2007年三九集團(tuán)簽署了債務(wù)重組協(xié)議，同年，國務(wù)院確定華潤集團(tuán)為三九戰(zhàn)略投資者。（二）風(fēng)險評估體系沒有建立企業(yè)風(fēng)險是指某一對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)可能造成負(fù)面影響的事項發(fā)生的可能性，企業(yè)在制定和實現(xiàn)自己目標(biāo)的過程中，會碰到各種各樣的風(fēng)險，所以需要進(jìn)行風(fēng)險管理。企業(yè)風(fēng)險管理就是通過分析公司的內(nèi)外風(fēng)險，制定系統(tǒng)的管理策略來處理這些風(fēng)險，從而提高公司的盈利能力和實現(xiàn)企業(yè)的目

18、標(biāo)企業(yè)必須清楚所面臨的風(fēng)險，并對整個企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行定性或定量的評估、并采取相應(yīng)的控制活動。風(fēng)險按其形成的原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險是因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。財務(wù)風(fēng)險即籌資風(fēng)險，是由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。對財務(wù)風(fēng)險的控制，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資本結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營獲取財務(wù)杠桿收益，提高資本盈利能力;同時要注意防止過度舉債而引起財務(wù)風(fēng)險的增大。這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，必須采取必要的措施防范籌資風(fēng)險9 秦渝紅 .企業(yè)存貨內(nèi)部控制問題探討.現(xiàn)代商業(yè)，2007（8）。（三）控制活動不盡完善1、銷售與收款控制活動雖然一

19、些上市公司針對銷售和收款制定了一些方案，可是在實際操作中，由于國家外匯波動的問題。盡管公司本部規(guī)定銷售價格完善，并沒有可操作的細(xì)節(jié)，但是在銷售時，他們以為只要不低于存貨成本就行，沒有考慮匯率很有可能導(dǎo)致銷售虧損。2、存貨管理控制第一，沒有明確各崗位權(quán)責(zé)劃分。為了減少人員成本與繁瑣的程序，采購很多時候由一個人完成。第二，缺乏合理的采購計劃。存貨的增加可以增強企業(yè)組織生產(chǎn)、銷售活動的機(jī)動性。但過多的存貨會占用大量的資金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度。因此，在進(jìn)行存貨采購時不僅要考慮經(jīng)營的需要，還要考慮經(jīng)濟(jì)庫存量、海運時間等，所以，需要制訂詳細(xì)周密的采購計劃。由于國家外匯波動，發(fā)貨管理比較亂，出庫及收款為

20、同一人，財務(wù)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)預(yù)估編制資金計劃，沒有明確各崗位權(quán)責(zé)劃分，缺乏合理的采購計劃，庫存管理存在的問題等，可見這樣的不盡完善的控制活動，很難做好內(nèi)部控制工作，從而導(dǎo)致銷售虧損，糾紛隱患，制衡、預(yù)算失靈，也影響到資金計劃的準(zhǔn)確性。在企業(yè)投資決策控制中，很多情況下是趙新先一人說了算，或者是只同其下屬主管就決定投資與否，且企業(yè)投資項目實行所謂“個人全權(quán)負(fù)責(zé)制”，即將投資項目交給某一下屬全權(quán)負(fù)責(zé)，且對投資項目的盈利沒有嚴(yán)格限制。這雖然減少了投資決策中的交易成本，提高了投資決策效率。但這違反了“科學(xué)、理性、民主”的規(guī)則，且很難對未來投資執(zhí)行、處置情況做出全面準(zhǔn)確的判斷，這種投資決策會給企業(yè)帶來巨大的投

21、資風(fēng)險規(guī)則，且很難對未來投資執(zhí)行、處置情況做出全面準(zhǔn)確的判斷，這種投資決策會給企業(yè)帶來巨大的投資風(fēng)險。四、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷和建議（一）上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境通常指企業(yè)核心人員和這些人員的自身屬性以及所處的辦公環(huán)境等。包括個人的道德價值觀與承諾企業(yè)能夠完成任務(wù)的能力、董事會、組織結(jié)構(gòu)、管理層的運營風(fēng)格與運營理念、職責(zé)劃分與人力資源的決策和程序。根據(jù)我國上市公司內(nèi)部控制韓靖的發(fā)展?fàn)顩r而言，仍存在一定的缺陷。1、內(nèi)部審計有效性缺失內(nèi)部審計是企業(yè)進(jìn)行自我評價的一種活動形式，內(nèi)部審計可以輔助當(dāng)局對其他控制程序和政策有效性的監(jiān)督，以此來營造良好的控制環(huán)境。其中，內(nèi)部審計

22、的有效強度與人員、權(quán)限的資格和可利用的資源緊密相關(guān)。因此，內(nèi)部審計的工作人員必須將自身從審計部門獨立出來，并且直接將報告遞交給審計委員會或者董事會。在我國，很多上市公司沒有成立正式的審計委員會，而且內(nèi)部的審計人員文化水平參差不齊，無法營造一個獨立工作的環(huán)境，因此，無法實現(xiàn)合理有效的內(nèi)部審計。2、管理理念不合理上市公司的管理部門對于營造良好有力的控制環(huán)境起著至關(guān)重要的作用，通常表現(xiàn)在以下三個方面：第一，管理部門看待控制經(jīng)營的風(fēng)險方法以及對待經(jīng)營風(fēng)險的方法；第二，管理部門針對會計報表所采取的行動以及所持的態(tài)度；第三，為了達(dá)到企業(yè)利潤、預(yù)算以及其他的財務(wù)經(jīng)營目標(biāo)，對待管理制度的重視程度。假如不考慮其

23、他環(huán)境控制因素的影響，面臨企業(yè)管理部門受一個或多個人支配的情況，以上三個方面的影響將會隨之增大。在我國，目前上市公司中存在很嚴(yán)重的內(nèi)控控制現(xiàn)象，而對于具有控制公司能力的大股東或者內(nèi)部人在缺少約束力的情況下，很可能會做出不利于企業(yè)高速發(fā)展而有利于自身利益提高的短期行為。例如，企業(yè)的大股東和小股東存在著高度的信息不對稱，如果大股東利用信息的不對稱性偽造虛擬的會計信息從而抬高股價，從股市上源源不斷的獲取高額資金，這樣下去，最終受害的只能是中小股東。3、企業(yè)內(nèi)部核心人員素質(zhì)欠缺經(jīng)濟(jì)時代的到來讓我們意識到信息的重要性，然而作為信息的接受者、傳遞者與使用者的人也固然重要。很多的經(jīng)濟(jì)制度都需要建立在以人為本

24、的基礎(chǔ)上，所作所為都離不開激勵，可以是物質(zhì)上的激勵也可以是精神上的激勵。對員工的認(rèn)同同時也是對自我的認(rèn)同。能夠讓每一個人都意識到經(jīng)過努力能夠使自己得到認(rèn)可獲得福利的變化。因此，采取一定的激勵行為讓員工獲得相應(yīng)的勞動成果已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)觀念中的重要基本點。由于我們無法獲得關(guān)于上市公司內(nèi)部核心員工個別屬性的詳細(xì)、可信的資料，往往企業(yè)將這些核心員工假設(shè)為具有良好的道德價值觀、誠實守信的經(jīng)濟(jì)人。在這樣的假設(shè)環(huán)境中，核心員工的經(jīng)濟(jì)行為主要由他們的所處環(huán)境決定，而這些環(huán)境主要是指約束和激勵因素。由于約束與激勵的扭曲，令很多上市公司的核心員工開始借助虛假的會計信息謀取股市上的金錢，從而達(dá)到自我利益的最大化。

25、4、不完善的人事實務(wù)與政策一個完善的人事實務(wù)與政策能夠保障公司的程序和政策人員具有良好的正直品行與勝任能力。因此，公司需要合理的雇傭足量的員工并且給予他們足夠的資源，以保證工作的及時完成，這些都需要建立在適宜的控制環(huán)境上。往往，公司員工的正直性和工作勝任能力在極大地程度上是有企業(yè)相關(guān)的培訓(xùn)、雇傭、業(yè)績考核、待遇等程序和政策的合理性所決定。因此出現(xiàn)了“高薪養(yǎng)廉”，他們認(rèn)為為了防范企業(yè)員工的腐敗行為，可以采取向高層工作員工支付高薪的做法。然而養(yǎng)廉不一定需要高薪，而高薪也未必能養(yǎng)廉。在我國，很多上市公司都是有以前的國有企業(yè)演變上市的，因此這些企業(yè)在員工的聘請上往往會帶有一定的國有企業(yè)色彩，與此同時，

26、由于企業(yè)內(nèi)部沒有建立完善的順應(yīng)自身企業(yè)發(fā)展的人力資源管理機(jī)制，企業(yè)外部相關(guān)的勞動力市場也面臨很多問題，在這樣的背景下，很容易誘發(fā)員工的短期行為，損害企業(yè)利益。5、組織結(jié)構(gòu)發(fā)揮不出自身優(yōu)勢為了加強企業(yè)的控制意識，建立優(yōu)良的控制環(huán)境，企業(yè)的管理部門會采用設(shè)置健全的組織機(jī)構(gòu)，運用強有力的控制辦法，制定合理的責(zé)任分配與授權(quán)建立機(jī)制等有效的措施。在我國，雖然上市公司關(guān)于這些方面的企業(yè)制度較為完善，組織機(jī)構(gòu)、責(zé)任分配與授權(quán)建立的管理方法比較合理，但是，在內(nèi)部人員控制的環(huán)境中，很難保障公司能夠真正按照嚴(yán)格的管理和組織機(jī)構(gòu)辦法來操作。因此，我們需要解決的問題是外部的約束以及權(quán)利的制衡上。6、外界因素的影響影響

27、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的外界因素較多，最直接的是相關(guān)管理機(jī)構(gòu)對企業(yè)提出的要求以及采取的監(jiān)督，在一定程度上增強了企業(yè)的內(nèi)控控制意識。這些管理機(jī)構(gòu)主要是指會計事務(wù)所和證監(jiān)會等中介機(jī)構(gòu)。會計事務(wù)所通過進(jìn)行正常的操作流程來評判虛假信息從而保證行業(yè)聲譽。然而面對激烈的行業(yè)競爭，如果會計事務(wù)所采用強硬死板的立場來出具審計報告，那么，一般的上市公司將不會選擇這樣的會計事務(wù)所。證監(jiān)會是指在股票上市的過程中負(fù)責(zé)審查上市公司的資格，同時還要負(fù)責(zé)上市的管理，如事故處理等。我國的證監(jiān)會一方面要做到對大中型上市公司的扶持，另一方面還應(yīng)做到對虛假會計信息的禁止，保證資本市場的穩(wěn)定、健康發(fā)展。由此可以看出，會計事務(wù)所和證監(jiān)會這些

28、中介機(jī)構(gòu)還沒有制定完善的虛假會計信息的拒絕機(jī)制，在一定程度上便削弱了上市公司的內(nèi)部控制意識。（二）改善我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境缺陷提出的建議1、增強企業(yè)內(nèi)部審計作用，完善內(nèi)部審計職能對于我國上市公司，要通過如下所示來提高企業(yè)的內(nèi)部審計作用，完善審計職能：強調(diào)審計部門在企業(yè)中的地位，往往，審計部門的地位都要高于其他的職能部門，要由審計部門直接向?qū)徲嬑瘑T會或董事會匯報工作，加強內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性；改善企業(yè)內(nèi)部審計部門的職能，將他們的工作重心由簡單的糾錯防弊轉(zhuǎn)換到分析、評價公司的管理制度并且提出改善管理制度的建議上；實時的對審計部門的員工進(jìn)行培訓(xùn)，增強他們的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)等。2、完善董

29、事制度、實現(xiàn)真正意義的公司法人管理機(jī)構(gòu)獨立的董事制度已經(jīng)成為完善上市公司法人管理機(jī)構(gòu)的一項有效的具體措施。由我國監(jiān)理會發(fā)布的關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見的征詢意見稿中明確規(guī)定上市公司應(yīng)該自覺建立獨立的董事機(jī)制，境內(nèi)外的上市公司需要在2002年6月30日之前完成對企業(yè)章程的修改，選聘優(yōu)秀的管理人作為企業(yè)獨立董事。通過建立獨立的董事機(jī)制需要確定獨立的董事人員選擇以及組織方式的確立。通常，獨立董事會是某一領(lǐng)域的專業(yè)技術(shù)人員或知名人士。目前，可以獨立的董事來源主要是：職業(yè)律師、金融中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理人員、注冊會計師、社會研究機(jī)構(gòu)研究員和大企業(yè)具有多年任職經(jīng)驗的高層管理人員等。另外，獨立董事機(jī)

30、制的組織形式可以借鑒發(fā)達(dá)國家關(guān)于此方面的做法，進(jìn)一步建立獨立的評估機(jī)構(gòu)來對企業(yè)的高層管理人進(jìn)行專業(yè)的經(jīng)營績效考核，通常情況下，他們會采用像律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的組織方式來謀求市場化運作。3、對核心員工制定約束與激勵機(jī)制、改變其短期行為上市公司可以采用股票期權(quán)制度來解決核心員工的短期行為，將這些短期行為變?yōu)殚L期行為。同時，需要在一些具體的操作流程中注意配合約束與激勵措施，要爭約束和激勵措施相協(xié)調(diào)，避免過度約束和過度激勵現(xiàn)象的發(fā)生。因此，企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)自身的需要和特點來制定促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的行權(quán)價格和股票期權(quán)額度的具體實行細(xì)則，同時上市公司還應(yīng)通過實施約束和激勵措施，加強企業(yè)核心員工對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)注

31、程度，徹底根除核心員工對虛假會計信息的制造。另外，企業(yè)還可以通過建立合理的人力資源監(jiān)管機(jī)制，加強企業(yè)對于培訓(xùn)、雇傭、業(yè)績考核、待遇以及晉升等程序和政策的合理性。4、加強對上市公司的處罰和監(jiān)管證監(jiān)會通過對上市公司內(nèi)部的日常管理，實行針對性的個別檢查，為防止企業(yè)制造虛假會計信息增加相應(yīng)成本并且加大上市公司對于制造虛假會計信息的力度。同時，還應(yīng)加強對于違反會計事務(wù)所規(guī)定的處罰力度，提高注冊會計師的職業(yè)操守，保證機(jī)構(gòu)的獨立性和規(guī)范性，從而提升機(jī)構(gòu)對虛假會計信息拒絕的形象。為了對上市公司營造完善的內(nèi)部控制環(huán)境我國的財務(wù)部、會計事務(wù)所、監(jiān)理會要不斷加強和完善立法與執(zhí)法機(jī)制，嚴(yán)肅處理企業(yè)中的違規(guī)行為。結(jié) 論

32、在我國，上市公司的內(nèi)部控制已經(jīng)成為保證企業(yè)健康運營的重要手段。因此，正確運用企業(yè)的內(nèi)部控制體系，能夠在極大地程度上促進(jìn)企業(yè)的有序健康發(fā)展。對于我國上市公司建立健全的內(nèi)控控制體系需要一個循序漸進(jìn)的過程，外部的監(jiān)管部門與上市公司要努力構(gòu)建完善的內(nèi)部評價體系。通過實際分析讓我們認(rèn)識到我國上市公司內(nèi)部控制還存在很多的薄弱環(huán)節(jié)，需要我們及時修改、完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。要注重上市公司高級管理層對于完善企業(yè)內(nèi)部控制有效性、建設(shè)性的作用，同時，還要向外界公布企業(yè)的財務(wù)報告做出聲明，以此來督促上市公司對于內(nèi)部控制的建設(shè)。通過此次論文的研究最后筆者提出了一些針對我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷的針對性措施。希望能夠?qū)ι鲜泄镜奈磥戆l(fā)展有所借鑒。參 考 文 獻(xiàn)1謝志華:薩班斯法案孰是孰非:基于成本與效率(收益)的分析視角，審計與經(jīng)研究，20