部分企業(yè)所得稅

1、第九章第九章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅9.1 9.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述9.2 9.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定9.4 9.4 應(yīng)納所得稅額的計算與征管應(yīng)納所得稅額的計算與征管 9.1 9.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。 9.1 9.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的特點二、企業(yè)所得稅的特點 1）征稅對象是所得額。 2）納稅人為法人企業(yè)。 3）會計利潤與應(yīng)稅所得分離 4）按年計征、分期預(yù)繳。 9.2

2、9.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度一、企業(yè)所得稅的納稅人一、企業(yè)所得稅的納稅人 以在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 9.2 9.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度 居民企業(yè)： 依法在中國境內(nèi)成立； 實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。 非居民企業(yè)： 依外國法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)； 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 9.2 9.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度二、企業(yè)所得稅的征稅對象二、企業(yè)所得稅的征稅對象 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得

3、繳居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所以及發(fā)生在中國境外但與其所 9.2 9.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度 所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、

4、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。的所得繳納企業(yè)所得稅。 所得包括：銷售貨物；提供勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；股息、紅利等權(quán)益性投資；利息；租金；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈；其他所得。9.2 9.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度三、企業(yè)所得稅的稅率三、企業(yè)所得稅的稅率 1 1）25%25%比例稅率比例稅率 適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。所的非居民企業(yè)。 2 2）20%20%稅率稅率 適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或適用于在中國境內(nèi)

5、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。9.2 9.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （一）免稅收入（一）免稅收入 國債利息收入；國債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；益性投資收益； 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)

6、、場所的非居民企業(yè)從 9.2 9.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度 居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營利公益組織的收入符合條件的非營利公益組織的收入( (二二) )免征、減征企業(yè)所得稅免征、減征企業(yè)所得稅 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 三免三減半三免三減半( (國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、符國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能) ) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)轉(zhuǎn)讓 （500500萬）萬） 9.2 9.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制

7、度（三）稅率優(yōu)惠（三）稅率優(yōu)惠 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得減按國境內(nèi)的所得減按1010稅率征收企業(yè)所得稅。稅率征收企業(yè)所得稅。 高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)-15%-15% 小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)-20%-20% 9.2 9.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度 小型微利企業(yè)是指：小型微利企業(yè)是指： 1 1制造業(yè)制造業(yè), , 年度應(yīng)納稅所得額不超過年度應(yīng)納稅所得額不超過 30

8、30 萬萬元元, , 從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過 100 100 人人, , 資產(chǎn)總額不超資產(chǎn)總額不超過過 3000 3000 萬元；萬元； 2 2非制造業(yè)非制造業(yè), , 年度應(yīng)納稅所得額不超過年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 30 萬元萬元, , 從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過 80 80 人人, , 資產(chǎn)總額不資產(chǎn)總額不超過超過 1000 1000 萬元萬元 ( (四四) )地區(qū)優(yōu)惠地區(qū)優(yōu)惠少數(shù)民族地區(qū)可以自行決定企業(yè)所得稅地方少數(shù)民族地區(qū)可以自行決定企業(yè)所得稅地方共享部分的減征和免征共享部分的減征和免征 9.2 9.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度（五）加計扣除的支出（五）加計扣除的

9、支出 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；發(fā)費(fèi)用； 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資員所支付的工資（六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和（六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例（7070）抵扣應(yīng)納稅所得額。）抵扣應(yīng)納稅所得額。 9.2 9.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度（七）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速（七）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊

10、的方法。折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（八）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定（八）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入（減按計收入（減按9090）。）。（九）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等（九）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例（專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例（1010）實行稅）實行稅額抵免。額抵免。9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定一、應(yīng)納稅所得額的概念與計算原則一、應(yīng)納稅所得額的概念與計算

11、原則 （一）概念及公式 1）應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 不征稅收入 - 免稅收入 - 準(zhǔn)予扣除項目金額 - 虧損彌補(bǔ)額 2）原則 當(dāng)企業(yè)財務(wù)會計處理方法與有關(guān)稅收法規(guī)相抵觸時，應(yīng)依照稅收法規(guī)計算納稅。 9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定二、收入總額的確定二、收入總額的確定 收入的具體項目及確認(rèn)的時間：1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈收入；9、其他收入。 9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（三）收入總額中的不征稅收入 財政撥款； 依法收取并納入財

12、政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定三、準(zhǔn)予扣除項目的確定三、準(zhǔn)予扣除項目的確定 準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目，是準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目，是企業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。支出。1 1）準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)）準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定( (1)1)公益性捐贈支出公益性捐贈支出 企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生

13、的公益性捐贈支出在年度利潤總額潤總額 12% 12% 以內(nèi)以內(nèi) ( ( 含含 ) ) 的的, , 準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。(2)(2)職工工資薪金支出職工工資薪金支出 企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金, , 準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅前扣除。（投資者及相關(guān)人員工資合理予在稅前扣除。（投資者及相關(guān)人員工資合理扣除；對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按扣除；對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按規(guī)定扣除規(guī)定扣除 ） 9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定( (3)3)保險金支出保險金支出 企業(yè)按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險一金企業(yè)按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險一金準(zhǔn)

14、予稅前扣除。準(zhǔn)予稅前扣除。 企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。 企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。全保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定( (4) 4) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用(244)(244)p非金融企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，符合非金融企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，符合稅法和本條例對利息水平限定條件的，準(zhǔn)予扣除。稅法和本條例對利息水平限定條件的

15、，準(zhǔn)予扣除。 向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，據(jù)實扣除。向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，據(jù)實扣除。 向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，在不高于金融機(jī)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除p企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1212個個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

16、作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（5 5）匯兌損失）匯兌損失 準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除 企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除（6)6)職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi) （根據(jù)職工工資總額列支）（根據(jù)職工工資總額列支）(245)(245) 列支標(biāo)準(zhǔn)：列支標(biāo)準(zhǔn)： 職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 14%14% 工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 2% 2% 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 2.5%2.5% 9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確

17、定(7) (7) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)(246)(246) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的55。 （8 8）廣告費(fèi)用支出）廣告費(fèi)用支出 企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出告支出, , 不超過當(dāng)年銷售不超過當(dāng)年銷售 ( ( 營業(yè)營業(yè) ) ) 收入收入 15%( 15%( 含含 ) ) 的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除, , 超過部分準(zhǔn)予超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在以后

18、年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（9 9）準(zhǔn)備金支出）準(zhǔn)備金支出 金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準(zhǔn)備金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準(zhǔn)備, , 準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。 本年末允許扣除的呆賬準(zhǔn)備本年末允許扣除的呆賬準(zhǔn)備 = = 本年末允許提本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額 1%- 1%- 上年末已經(jīng)扣上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額除的呆賬準(zhǔn)備余額 9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定( (10)10)提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項基金準(zhǔn)予提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項基金準(zhǔn)予扣除扣除 ( (11)11)企業(yè)參加的財產(chǎn)保險和責(zé)任保險準(zhǔn)予

19、扣除企業(yè)參加的財產(chǎn)保險和責(zé)任保險準(zhǔn)予扣除 ( (12)12)租賃費(fèi)租賃費(fèi) 經(jīng)營租賃（按租賃年限均勻扣除）經(jīng)營租賃（按租賃年限均勻扣除） 融資租賃融資租賃 （分期扣除）（分期扣除）( (13) 13) 商業(yè)罰款商業(yè)罰款 9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定( (14)14)勞動保護(hù)支出允許扣除勞動保護(hù)支出允許扣除 ( (15)15)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi), ,企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理服務(wù)之間融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來的等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來的, , 發(fā)生的費(fèi)用均不計收入和發(fā)生的費(fèi)用均不計收入和扣除?？鄢?/p>

20、。 （1616）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所, , 就其境外總機(jī)構(gòu)實際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生就其境外總機(jī)構(gòu)實際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用, , 能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件文件, , 并合理計算分?jǐn)偟牟⒑侠碛嬎惴謹(jǐn)偟? , 準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。 9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定2 2）不得扣除的項目）不得扣除的項目 (1) (1) 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；向投資者支付的股息、紅利等

21、權(quán)益性投資收益款項；（2 2）企業(yè)所得稅稅款；）企業(yè)所得稅稅款； (3) (3)稅收滯納金；稅收滯納金； (4) (4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金、罰款和被沒收財物的損失； (5) (5)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； (6) (6)贊助支出；贊助支出； 9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定(7)(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；(8)(8)與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出四、確定應(yīng)稅所得額的其他規(guī)定四、確定應(yīng)稅所得額的其他規(guī)定 1)1)虧損抵補(bǔ)虧損抵補(bǔ) 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度所得納稅人發(fā)生年度

22、虧損的，可以用下一年度所得彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期最長不得超過補(bǔ)期最長不得超過5 5年。年。 2 2）特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1 1）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的確定(歷史成本) 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準(zhǔn)予扣除 固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值 固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定 2)2)生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 3) 3)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 4)

23、4)長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 5)5)投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 6)6)存貨的計價存貨的計價( (先進(jìn)現(xiàn)出、加權(quán)平均、個別先進(jìn)現(xiàn)出、加權(quán)平均、個別計價法計價法) ) 9.3 9.3 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定六、應(yīng)納稅所得額的計算方法六、應(yīng)納稅所得額的計算方法 企業(yè)在實際計算應(yīng)納稅所得額時，是在財務(wù)會計計算出利潤總額后，再根據(jù)所得稅法的要求，加減稅收調(diào)整項目金額。其計算公式為： 應(yīng)納稅所得額利潤總額稅收調(diào)整 項目金額 9.4 9.4 應(yīng)納所得稅額的計算與征管應(yīng)納所得稅額的計算與征管一、核算征收應(yīng)納所得稅額的計算一、核算征收應(yīng)納所得稅額的計算 企業(yè)的應(yīng)納

24、稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額 9.4 9.4 應(yīng)納所得稅額的計算與征管應(yīng)納所得稅額的計算與征管p例：某市制藥廠為增值稅一般納稅人，例：某市制藥廠為增值稅一般納稅人，20092009年生產(chǎn)資料如下：年生產(chǎn)資料如下：（1 1）全年實現(xiàn)不含稅銷售額）全年實現(xiàn)不含稅銷售額90009000萬，取得萬，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)用收入為送貨的運(yùn)輸費(fèi)用收入為46.846.8萬元。萬元。（2 2）應(yīng)扣除的銷售產(chǎn)品成本）應(yīng)扣除的銷售產(chǎn)品成本60006000萬元，發(fā)萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用生銷售費(fèi)用12001200萬元

25、（其中，廣告費(fèi)用萬元（其中，廣告費(fèi)用支出支出600600萬元），發(fā)生財務(wù)費(fèi)用萬元），發(fā)生財務(wù)費(fèi)用320320萬元萬元（其中，向非金融機(jī)構(gòu)（其中，向非金融機(jī)構(gòu)20002000萬元，借期萬元，借期為一年，支付利息費(fèi)為為一年，支付利息費(fèi)為120120萬元，同期銀萬元，同期銀行的年貸款利息率為行的年貸款利息率為5%5%），發(fā)生管理費(fèi)），發(fā)生管理費(fèi)9.4 9.4 應(yīng)納所得稅額的計算與征管應(yīng)納所得稅額的計算與征管 用用960960萬元（其中，含業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（其中，含業(yè)務(wù)招待費(fèi)6060萬元，萬元，新產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出新產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出8080萬元）；全年萬元）；全年 實際發(fā)生的職工福利費(fèi)實際發(fā)生的職

26、工福利費(fèi)300300萬元，職工教育萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出9090萬元，職工工會支出萬元，職工工會支出7070萬元（實萬元（實發(fā)工資總額發(fā)工資總額20002000萬元）。萬元）。（3 3）8 8月份發(fā)生意外事故經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫存月份發(fā)生意外事故經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫存原材料損失原材料損失5050萬元，萬元，1010月取得保險賠償月取得保險賠償1010萬萬元。元。9 9月通過教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈月通過教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈8 8萬元，萬元，1010月直接向某老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈月直接向某老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈5 5萬萬 計算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。計算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。9.4 9.4

27、應(yīng)納所得稅額的計算與征管應(yīng)納所得稅額的計算與征管核算征收應(yīng)納稅額的計算方法核算征收應(yīng)納稅額的計算方法 按年計征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。二、核定征收應(yīng)納稅額的計算方法二、核定征收應(yīng)納稅額的計算方法 (1)(1)核定征收的適用范圍核定征收的適用范圍 參照當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的收入額和利潤率核定； 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤核定；9.4 9.4 應(yīng)納所得稅額的計算與征管應(yīng)納所得稅額的計算與征管 按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定； 按照其他合理的方法核定。( (2)2)核定征收的方法核定征收的方法 定額征收方法 核定應(yīng)稅所得率征收方法9.4 9.4 應(yīng)納所得稅額的計算與征管應(yīng)納

28、所得稅額的計算與征管應(yīng)稅所得率表應(yīng)稅所得率表 經(jīng)營行業(yè) 應(yīng)稅所得率(%)1.工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè) 7-202.建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè) 10-203.飲食服務(wù)業(yè) 10-254.娛樂業(yè) 10-255.其他行業(yè) 10-30 9.4 9.4 應(yīng)納所得稅額的計算與征管應(yīng)納所得稅額的計算與征管三、稅收抵免計算三、稅收抵免計算 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；(一)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；(二)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。9.4 9.4 應(yīng)納所得稅額

29、的計算與征管應(yīng)納所得稅額的計算與征管境外所得已納稅額的扣除境外所得已納稅額的扣除(1)(1)可抵免的外國稅收范圍可抵免的外國稅收范圍 必須是納稅人來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款。(2)(2)稅收抵免限額稅收抵免限額 扣除限額 = 境內(nèi)外所得按稅法 來源于某國的所得額 計算的應(yīng)納稅額 境內(nèi)外的所得總額 扣除限額應(yīng)當(dāng)分國不分項計算?？鄢揞~應(yīng)當(dāng)分國不分項計算。 9.4 9.4 應(yīng)納所得稅額的計算與征管應(yīng)納所得稅額的計算與征管(3)(3)扣除不足部分的處理扣除不足部分的處理 超過抵免限額的部分，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：9.4 9.4 應(yīng)納所得稅額的計算與征管應(yīng)納所得稅額的計算與征管p例：某居民企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為例：某居民企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為2 0002 000萬元，所得稅稅率為萬元，所得稅稅率為25%25%。在。在a a、b b兩國均設(shè)有分支兩國均設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)。a a國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得為國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得為600600萬元，其萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得為中生產(chǎn)經(jīng)營所得為500500萬元，稅率為萬元，稅率為28%28%，特許