成本管理會(huì)計(jì)講義第五章成本報(bào)表的編制和分析

1、.第五章 成本報(bào)表的編制和分析【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）了解成本報(bào)表的種類(lèi)、編制要求、作用；（2）掌握成本報(bào)表的概念，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、期間費(fèi)用明細(xì)表的編制；（3）掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表的分析?！娟P(guān)鍵術(shù)語(yǔ)】成本報(bào)表 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 主要產(chǎn)品單位成本表 制造費(fèi)用明細(xì)表第一節(jié) 成本報(bào)表概述一、成本報(bào)表的涵義會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料歸集、加工、匯總而形成的一個(gè)完整的報(bào)告體系。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息要滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面的各種要求。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按服務(wù)對(duì)象劃分為兩類(lèi)：一類(lèi)為向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等；另一類(lèi)為企業(yè)內(nèi)部管理需

2、要的報(bào)表，如成本報(bào)表等。上述第一類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所闡述的內(nèi)容，本章闡述各種成本報(bào)表的編制。成本報(bào)表是根據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料定期或不定期編制，用以反映企業(yè)產(chǎn)品成本水平、構(gòu)成及其升降變動(dòng)情況，考核和分析企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)成本計(jì)劃執(zhí)行情況及結(jié)果的報(bào)告文件。正確及時(shí)地編制成本報(bào)表是成本會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。二、成本報(bào)表的作用成本報(bào)表主要向企業(yè)的各級(jí)管理部門(mén)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)職工，以及有關(guān)部門(mén)提供成本信息。成本報(bào)表的作用主要有： 提供企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平及費(fèi)用支出情況。 可據(jù)以分析成本計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行情況、考核成本計(jì)劃的完成情況，并查明產(chǎn)品成本升降的原因等。 本期成本報(bào)表的成本

3、資料是編制下期成本計(jì)劃的重要參考依據(jù)。企業(yè)主管部門(mén)把所屬非獨(dú)立核算單位的成本報(bào)表資料和其他報(bào)表資料等結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，可以有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。三、成本報(bào)表的種類(lèi)成本報(bào)表屬于內(nèi)部報(bào)表，不需對(duì)外報(bào)送。因此，成本報(bào)表的種類(lèi)、項(xiàng)目、格式和編制方法，由企業(yè)自行確定。主管企業(yè)的上級(jí)機(jī)構(gòu)為了對(duì)本系統(tǒng)所屬企業(yè)的成本管理工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)或指導(dǎo)，為了給國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理提供所需的成本數(shù)據(jù)，也可以要求企業(yè)將其成本報(bào)表作為會(huì)計(jì)報(bào)表的附表上報(bào)。在這種情況下，企業(yè)成本報(bào)表的種類(lèi)、項(xiàng)目、格式和編制方法，也可以由主管企業(yè)的上級(jí)機(jī)構(gòu)會(huì)同企業(yè)共同規(guī)定。成本報(bào)表一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用明

4、細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。企業(yè)為了加強(qiáng)成本的日常管理，除了上列定期編制的報(bào)表以外，還可以設(shè)計(jì)和編制日常的成本報(bào)表，例如主要產(chǎn)品成本旬報(bào)、日?qǐng)?bào)等。本教材只講述產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和制造費(fèi)用明細(xì)表的編制。有關(guān)期間費(fèi)用的報(bào)表，即產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的明細(xì)表，以及其他成本報(bào)表，在此不贅述。四、成本報(bào)表的編制要求為了充分發(fā)揮成本報(bào)表的作用，必須做到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整和編制及時(shí)。1.數(shù)字準(zhǔn)確。就是指報(bào)表的指標(biāo)必須如實(shí)地反映企業(yè)成本工作的實(shí)際情況，不得以估計(jì)數(shù)字、計(jì)劃數(shù)字、定額數(shù)字代替實(shí)際數(shù)字，更不允許弄虛作假，篡改數(shù)字。因此，企業(yè)在編制成本報(bào)表前，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要登記

5、入賬，要調(diào)整不應(yīng)列入成本的費(fèi)用，做到先結(jié)賬，后編表；應(yīng)認(rèn)真清查財(cái)產(chǎn)物資，做到賬實(shí)相符；應(yīng)核對(duì)各賬簿的記錄，做到賬賬相符。報(bào)表編制完畢，應(yīng)檢查各個(gè)報(bào)表中相關(guān)指標(biāo)的數(shù)字是否一致，做到表表相符。2.內(nèi)容完整。是指應(yīng)編制的成本報(bào)表的種類(lèi)必須齊全；應(yīng)填列的報(bào)告指標(biāo)和文字說(shuō)明必須全面；表內(nèi)項(xiàng)目和表外補(bǔ)充資料，不論根據(jù)賬簿資料直接填列，還是分析計(jì)算填列，都應(yīng)當(dāng)完整無(wú)缺，不得隨意取舍。3.編報(bào)及時(shí)。是要求按照規(guī)定期限報(bào)送成本報(bào)表，以便有關(guān)方面及時(shí)利用成本資料信息進(jìn)行檢查、分析等工作。為此，企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)要提前做好編制報(bào)表的準(zhǔn)備工作，并且要加強(qiáng)與各有關(guān)部門(mén)的協(xié)作和配合，以便盡可能提前或按期編送各種報(bào)表，滿(mǎn)足有關(guān)各

6、方的需要第二節(jié) 成本報(bào)表的分析方法一、成本分析的涵義 成本分析是利用企業(yè)的成本核算資料及其他相關(guān)資料，對(duì)成本水平及其構(gòu)成的變動(dòng)情況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的過(guò)程。它是成本會(huì)計(jì)的重要組成部分，是成本管理工作的重要環(huán)節(jié)，其目的是要揭示影響成本升降的因素及其變動(dòng)原因，尋求降低成本的途徑和方法。廣義的成本分析可以在成本形成前后進(jìn)行事前、事中、事后分析。而狹義的成本分析主要是指事后成本分析。事后成本分析是以成本核算提供的數(shù)據(jù)為主，結(jié)合有關(guān)的計(jì)劃、定額、統(tǒng)計(jì)、技術(shù)和其他調(diào)查資料，按照一定的原則，應(yīng)用一定的方法，對(duì)影響成本和成本效益升降的各種因素進(jìn)行科學(xué)的分析，查明成本和成本效益變動(dòng)的原因，制定降低成本的措施，以便充

7、分挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本和提高成本效益的潛力。二、成本分析的意義成本分析是成本會(huì)計(jì)的重要組成部分，它是以成本核算提供的數(shù)據(jù)為主，結(jié)合有關(guān)計(jì)劃、定額、統(tǒng)計(jì)和技術(shù)資料，應(yīng)用一定的方法對(duì)影響成本升降的各種因素進(jìn)行科學(xué)的分析，查明成本變動(dòng)的原因，以便進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和掌握成本變動(dòng)的規(guī)律，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行成本分析主要有以下幾方面的意義： 1.查明成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算的完成情況。通過(guò)成本分析，可以查明企業(yè)費(fèi)用預(yù)算和成本計(jì)劃的完成情況，找出影響計(jì)劃（預(yù)算）完成的原因，分析影響成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算完成的各種因素的影響程度和影響方向（有利因素或不利因素），評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃的先進(jìn)性和可行性，

8、總結(jié)成本管理工作中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)成本管理工作中的問(wèn)題。2落實(shí)成本管理的責(zé)任制。通過(guò)成本分析，可以明確企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)和單位以及責(zé)任人在成本管理方面的責(zé)任，有利于考核和評(píng)估成本管理工作的業(yè)績(jī)，落實(shí)成本管理責(zé)任制。3挖掘內(nèi)部增產(chǎn)節(jié)約潛力。通過(guò)成本分析，可以挖掘企業(yè)內(nèi)部增加生產(chǎn)、節(jié)約費(fèi)用、降低成本的潛力，促使企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。三、成本分析的內(nèi)容產(chǎn)品成本分析的內(nèi)容，通常包括以下三個(gè)方面：第一，產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析。包括全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃執(zhí)行情況和可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況的分析與評(píng)價(jià)。第二，主要產(chǎn)品單位成本表分析。重點(diǎn)分析企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)的，在企業(yè)產(chǎn)品總成本中占較大比重

9、且能代表企業(yè)生產(chǎn)全貌的主要產(chǎn)品。分析的內(nèi)容，主要是各個(gè)成本項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃的情況，并確定單位成本的升降原因。第三，車(chē)間、班組成本分析。重點(diǎn)分析各班組的成本任務(wù)完成情況，作為評(píng)價(jià)班組工作成績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。四、成本分析的方法（一）比較分析法比較分析法是通過(guò)成本指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的對(duì)比來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解成本管理的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法。對(duì)比的基數(shù)由于分析的目的不同各有所不同，一般有計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以往年度同期實(shí)際數(shù)以及本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平和國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。將成本指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或定額數(shù)對(duì)比，可以揭示計(jì)劃或定額的執(zhí)行情況。但在分析時(shí)還應(yīng)檢查計(jì)劃或定額本身是否既先進(jìn)

10、又切實(shí)可行。因?yàn)閷?shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或定額之間差異的產(chǎn)生，除了成本管理水平的原因以外，還可能由于計(jì)劃或定額太保守或不切實(shí)際。將成本指標(biāo)的本期實(shí)際數(shù)與前期實(shí)際數(shù)或以往年度同期實(shí)際數(shù)對(duì)比，可以考察企業(yè)成本指標(biāo)的發(fā)展變化情況。將成本指標(biāo)的本期實(shí)際數(shù)與本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平對(duì)比，將本企業(yè)實(shí)際數(shù)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)與先進(jìn)水平之間的差距，從而學(xué)習(xí)先進(jìn)、趕上和超過(guò)先進(jìn)。對(duì)比分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的對(duì)比，例如產(chǎn)品實(shí)際成本與產(chǎn)品計(jì)劃成本對(duì)比，實(shí)際原材料費(fèi)用與定額原材料費(fèi)用對(duì)比，本期實(shí)際制造費(fèi)用與前期實(shí)際制造費(fèi)用對(duì)比，等等。在采用這種分析方法時(shí)，應(yīng)該注意對(duì)比指標(biāo)的可比性。進(jìn)行對(duì)比的各項(xiàng)指標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、

11、計(jì)算方法、計(jì)算期和影響指標(biāo)形成的客觀條件等方面，應(yīng)有可比的共同基礎(chǔ)。如果相比的指標(biāo)之間有不可比因素，應(yīng)先按可比的口徑進(jìn)行調(diào)整，然后再進(jìn)行對(duì)比。（二）比率分析法比率分析法是指通過(guò)計(jì)算和對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。采用這一方法，先要將對(duì)比的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，求出比率，然后再進(jìn)行對(duì)比分析。具體形式有：1. 相關(guān)指標(biāo)比率分析：將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)對(duì)比求出比率，然后再以實(shí)際數(shù)與計(jì)劃（或前期實(shí)際）數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，以便從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀聯(lián)系中更深入地認(rèn)識(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，例如將成本指標(biāo)與反映生產(chǎn)、銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)指標(biāo)對(duì)比求出的產(chǎn)值成本率、銷(xiāo)售成本率和成本利潤(rùn)率指

12、標(biāo)，就可據(jù)以分析和比較生產(chǎn)耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效益。2. 構(gòu)成比率分析：所謂構(gòu)成比率，是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分與總體的比重。例如將構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個(gè)成本項(xiàng)目同產(chǎn)品成本總額相比，計(jì)算其占總成本的比重，確定成本的構(gòu)成比率；然后將不同時(shí)期的成本構(gòu)成比率相比較，通過(guò)觀察產(chǎn)品成本構(gòu)成的變動(dòng)，掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其對(duì)產(chǎn)品成本的影響。3. 動(dòng)態(tài)比率分析：將不同時(shí)期同類(lèi)指標(biāo)的數(shù)值對(duì)比求出比率，進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，據(jù)以分析該項(xiàng)指標(biāo)的增減速度和變動(dòng)趨勢(shì)，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的成績(jī)或不足。（三）連環(huán)替代法連環(huán)替代法是用來(lái)計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素，對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。這種分析方法的計(jì)算程序可以歸納為如下

13、四個(gè)步驟。1.分解指標(biāo)體系，確定分析對(duì)象。即根據(jù)影響某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的因素，按其依存關(guān)系將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基數(shù)（計(jì)劃數(shù)或上期數(shù)）和實(shí)際數(shù)分解為兩個(gè)指標(biāo)體系，并將該指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)進(jìn)行比較，求出實(shí)際脫離基數(shù)的差異，即為分析對(duì)象。2. 連環(huán)順序替代，計(jì)算替代結(jié)果。即以基數(shù)指標(biāo)體系為計(jì)算基礎(chǔ)，用實(shí)際指標(biāo)體系中每項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)順序地替代其基數(shù)；每次替代后，實(shí)際數(shù)就被保留下來(lái)，有幾個(gè)因素就替換幾次；每次替換后計(jì)算出由于該因素變動(dòng)所得新的結(jié)果。3.比較替代結(jié)果，確定影響程度。即將每次替換所計(jì)算的結(jié)果，與這一因素被替換前的結(jié)果進(jìn)行比較，兩者的差額，就是這一因素變化對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度。4. 加總影響數(shù)值

14、，驗(yàn)算分析結(jié)果。即將各個(gè)因素的影響數(shù)值相加，其代數(shù)和應(yīng)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的總差異數(shù)（即分析對(duì)象）相符，據(jù)此檢驗(yàn)分析結(jié)果是否正確。設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)M是由相互聯(lián)系的A、B、C三因素組成，計(jì)劃指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)的公式為：計(jì)劃指標(biāo) M0=A0B0C0 （1）第一次替代 M1=A1B0C0 （2）第二次替代 M2=A1B1C0（3）第三次替代 M3=A1B1C1 （4）（即實(shí)際指標(biāo)）據(jù)此測(cè)定的結(jié)果：（2）-（1）=M1-M0是由于A0A1變動(dòng)的影響（3）-（2）=M2-M1是由于B0B1變動(dòng)的影響（4）-（3）=M3-M2是由于C0C1變動(dòng)的影響【例5-1】有關(guān)資料如表5-1所示。運(yùn)用連環(huán)替代法，可以計(jì)

15、算各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用總額的影響程度如下：表5-1項(xiàng) 目單 位計(jì) 劃 數(shù)實(shí) 際 數(shù)產(chǎn) 品 產(chǎn) 量件2021單位產(chǎn)品材料消耗量公斤1817材 料 單 價(jià)元1012材料費(fèi)用總額元3 6004 284根據(jù)表5-1資料，材料費(fèi)用總額實(shí)際數(shù)較計(jì)劃增加+684元，這是分析對(duì)象。計(jì)劃指標(biāo)： 201810=3 600（元）（1）第一次替代：211810=3 780（元） （2）第二次替代：211710=3 570（元）（3）第三次替代：211712=4 284（元） （4）（2）-（1） = 3 780 - 3 600 = +180（元）產(chǎn)量增加的影響（3）-（2） = 3 570 - 3 780 = -21

16、0 （元）材料節(jié)約的影響（4）-（3） = 4 284 - 3 570 = +714 （元）價(jià)格提高的影響180+714-210= +684 （元）全部因素的影響應(yīng)用連環(huán)替代法，必須注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 因素分解的關(guān)聯(lián)性。即確定構(gòu)成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的因素，必須是客觀上存在著因果關(guān)系，要能夠反映形成該項(xiàng)指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則就失去了其存在的價(jià)值。如影響某種產(chǎn)品某種材料的總消耗數(shù)額，只能是該產(chǎn)品的產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料耗用數(shù)量和材料單價(jià)，而不能確定為工人人數(shù)，每個(gè)工人平均用料量和材料單價(jià)。否則，就是毫無(wú)意義的分析。 因素替代的順序性。替代因素時(shí)，必須按照因素的依存關(guān)系，排列成一定的順序并依次替代，不可隨意

17、加以顛倒，否則就會(huì)得出不同的計(jì)算結(jié)果。因此，在分析工作中必須從可能的替代順序中確定正確的替代順序。正確排列因素替代順序的原則是：按分析對(duì)象的性質(zhì)，從諸因素相互依存關(guān)系出發(fā)，并使分析結(jié)果有助于分清責(zé)任。實(shí)際工作中，往往將這一原則具體化為：先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)；先替代實(shí)物量指標(biāo)，后替代貨幣量指標(biāo)；先替代主要指標(biāo)，后替代次要指標(biāo)。 順序替代的連環(huán)性。連環(huán)替代在計(jì)算每一個(gè)因素變動(dòng)的影響時(shí)，都是在前一次的基礎(chǔ)上進(jìn)行。并采用連環(huán)比較的方法確定因素變化影響結(jié)果。因?yàn)橹挥斜３钟?jì)算程度上的連環(huán)性，才能使各個(gè)因素影響數(shù)之和等于所分析指標(biāo)變動(dòng)的差異，以全面說(shuō)明分析指標(biāo)變動(dòng)的原因。同時(shí)，各因素影響數(shù)之和等于

18、分析指標(biāo)變動(dòng)的總差異，也是對(duì)分析計(jì)算的正確性進(jìn)行檢查驗(yàn)證的依據(jù)。 計(jì)算結(jié)果的假定性。由于連環(huán)替代法計(jì)算的各因素變動(dòng)影響數(shù)，因替代計(jì)算順序的不同而有差別，因而計(jì)算結(jié)果不免帶有假定性，即它不可能使每個(gè)因素計(jì)算的結(jié)果，都達(dá)到絕對(duì)準(zhǔn)確，它只能說(shuō)是在某種假定前提下的影響結(jié)果，離開(kāi)了這種假定前提條件，也就不會(huì)是這種影響結(jié)果。問(wèn)題在于分析中應(yīng)力求使這種假定合乎邏輯，是具有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義的假定。這樣，計(jì)算結(jié)果的假定性，才不至于妨礙分析的有效性。認(rèn)識(shí)上述連環(huán)替代法的性質(zhì)，不僅是正確運(yùn)用連環(huán)替代法的需要，也是根據(jù)分析計(jì)算結(jié)果，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出正確評(píng)價(jià)的需要。（四）差額計(jì)算法差額計(jì)算法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，它

19、是利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計(jì)算各個(gè)因素對(duì)綜合指標(biāo)差異的影響數(shù)值的一種技術(shù)方法。這一方法的特點(diǎn)在于運(yùn)用數(shù)學(xué)提取公因數(shù)的原理，來(lái)簡(jiǎn)化連環(huán)替代法的計(jì)算程序。其他應(yīng)遵循的原則、應(yīng)注意的問(wèn)題都與連環(huán)替代法相同，兩種方法計(jì)算的結(jié)果也完全一樣。差額計(jì)算法的基本程序如下：1.確定各因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額；2.以各因素的差額乘以計(jì)算公式中該因素前面的各因素的實(shí)際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值；3. 各個(gè)因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之差相符。差額分析法的基本原理，仍用前例表示如下：因素影響： A0A1變動(dòng)的影響：A=（A1-A0）B0

20、C0 B0B1變動(dòng)的影響：B=A1（B1-B0）C0 C0C1變動(dòng)的影響：=A1B1（C1-C0）代入前例表5-1數(shù)據(jù)，分析計(jì)算如下：分析對(duì)象為材料費(fèi)用實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的差異： 4 284-3 600 = +684 （元）因素分析：由于產(chǎn)量增加，對(duì)材料費(fèi)用的影響：（21-20）1810=+180（元）由于材料消耗節(jié)約，對(duì)材料費(fèi)用的影響：21（17-18）10 =-210（元）由于價(jià)格提高，對(duì)材料費(fèi)用的影響：2117（12-10）=+714（元）全部因素對(duì)材料費(fèi)用的影響：180+714-210 = +684（元）從以上實(shí)例可以看出，差額計(jì)算法比連環(huán)替代法具有簡(jiǎn)便、直接的優(yōu)點(diǎn)，所以在實(shí)際工作中應(yīng)用比

21、較廣泛。第三節(jié) 成本報(bào)表的編制和分析一、成本報(bào)表的編制（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品(包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)的總成本以及各種主要商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。根據(jù)商品產(chǎn)品成本表所提供的資料，可以考核全部商品產(chǎn)品和主要商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，分析各種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額和全部產(chǎn)品生產(chǎn)總成本的報(bào)表。 企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額，可以按照產(chǎn)品品種和類(lèi)別反映，也可以按照產(chǎn)品成本項(xiàng)目反映 2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品品種類(lèi)別）的編制將全部

22、產(chǎn)品劃分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩大類(lèi)，并分別列出它們的單位成本、本月總成本、本年累計(jì)總成本。所謂可比產(chǎn)品是指去年或者以前年度正式生產(chǎn)過(guò)，具有較完備成本資料的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指去年或以前年度末正式生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品，因而沒(méi)有成本資料。對(duì)于去年試制成功，今年正式投產(chǎn)的產(chǎn)品，也應(yīng)作為不可比產(chǎn)品。本表中列出了可比產(chǎn)品的單位成本、本月總成本和本年累計(jì)總成本，又分別列出了上年實(shí)際平均數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際平均數(shù)，這樣做便于分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。本表中列出了不可比產(chǎn)品的單位成本、本月總成本和本年總成本，以及全部產(chǎn)品的總成本，還同時(shí)列出本年計(jì)劃數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際平均數(shù)。這

23、樣做便于考核不可比產(chǎn)品以及全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。（1）“產(chǎn)品名稱(chēng)”項(xiàng)目，應(yīng)填列主要的“可比產(chǎn)品”和“不可比產(chǎn)品”的名稱(chēng)，主要產(chǎn)品的品種要按規(guī)定填寫(xiě)。 （2）“實(shí)際產(chǎn)量”項(xiàng)目，反映本月和從年初起至本月末止各種主要產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量。應(yīng)根據(jù) “成本計(jì)算單”或 “產(chǎn)成品明細(xì)賬”的記錄計(jì)算填列。（3） “單位成本”項(xiàng)目 “上年實(shí)際平均”，反映各種主要可比產(chǎn)品的上年實(shí)際平均單位成本。應(yīng)分別根據(jù)上年度本表所列各種可比產(chǎn)品的全年實(shí)際平均單位成本填列?！氨灸暧?jì)劃”，反映各種主要商品產(chǎn)品的本年計(jì)劃單位成本。應(yīng)根據(jù)年度成本計(jì)劃的有關(guān)數(shù)字填列?！氨驹聦?shí)際”，反映本月生產(chǎn)的各種商品產(chǎn)品的實(shí)際單位成本。應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品

24、成本計(jì)算單中的資料，按下列公式計(jì)算填列： 某產(chǎn)品本月實(shí)際單位成本= “本年累計(jì)實(shí)際平均”，反映從年初起至本月末止企業(yè)生產(chǎn)的各種商品產(chǎn)品的實(shí)際單位成本。應(yīng)根據(jù)成本計(jì)算單的有關(guān)數(shù)字，按下列公式計(jì)算填列： 某產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本= （4）“本月總成本”項(xiàng)目 “按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算”，是用本月實(shí)際產(chǎn)量乘以上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算填列。 “按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算”，是用本月實(shí)際產(chǎn)量乘以本年計(jì)劃單位成本計(jì)算填列。 “本月實(shí)際”，是根據(jù)本月產(chǎn)品成本計(jì)算單的資料填列。 （5）“本年累計(jì)總成本”項(xiàng)目“按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算”，是用本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量乘以上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算填列。 “按本年計(jì)劃

25、單位成本計(jì)算”，是用本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量乘以本年計(jì)劃單位成本計(jì)算填列。 “本年實(shí)際”，是根據(jù)本年成本計(jì)算單的資料填列。本表補(bǔ)充資料中的“可比產(chǎn)品成本降低額”和 “可比產(chǎn)品成本降低率”的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)，應(yīng)按下列公式計(jì)算填列。 可比產(chǎn)品成本降低額= 可比產(chǎn)品成本降低率=100%可比產(chǎn)品成本降低率的“本年計(jì)劃數(shù)”，應(yīng)根據(jù)年度成本計(jì)劃填列，可比產(chǎn)品成本的“超支額”和“超支率”，應(yīng)在“降低額”和“降低率”項(xiàng)目?jī)?nèi)以“”表示?！纠?-2】安民公司根據(jù)2010年12月份的相關(guān)資料，編制了如下報(bào)表。表5-2 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品品種類(lèi)別編制）編制單位：安民公司 2010年12月 單位：元產(chǎn)品計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成

26、本本月總成本本年累計(jì)總成本本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際主要產(chǎn)品910008852089125100000972500969250甲產(chǎn)品件55625120011641175115866006402064625750000727500723750乙產(chǎn)品件252501000980980982250002450024500250000245000245500非主要產(chǎn)品2775026625277500265500丙產(chǎn)品件25250111010651060277502

27、6625277500265500合計(jì)116270115750125000012342503.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目）的編制按成本項(xiàng)目編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 ，一般分為“生產(chǎn)費(fèi)用總額”、“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”、“在產(chǎn)品和自制半成品成本”等部分。生產(chǎn)費(fèi)用總額按照費(fèi)用的用途分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。在產(chǎn)品和自制半成品成本按期初數(shù)、期末數(shù)分別反映；在經(jīng)常有自制半成品對(duì)外銷(xiāo)售的企業(yè)，在產(chǎn)品成本和自制半成品成本可以分別反映。產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額應(yīng)等于本期生產(chǎn)費(fèi)用總額，加上在產(chǎn)品和自制半成品期初余額，減去在產(chǎn)品和自制半成品期末余額。為了便于分析，按成本項(xiàng)目編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表各項(xiàng)目應(yīng)反映上年實(shí)際、

28、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際等指標(biāo)。仍以上例的資料為例，編制按成本項(xiàng)目反映的成本報(bào)表，見(jiàn)表5-3.表53 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目編制）編制單位：安民公司 2010年12月 單位：元項(xiàng) 目行次上年實(shí)際本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用1 415 550 44 000 475 475其中：原材料 2 345 000 36 000 390 000 燃料及動(dòng)力 3 4 330 300 36 500 395 200 5 319 650 34 000 364 325 6生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 7 1 065 500 114 500 1 235 000加：在產(chǎn)品、自制半產(chǎn)品期初余額 8 62 500 60 000 58 00

29、0減：在產(chǎn)品、自制半產(chǎn)品期末余額 9 58 000 58 750 58 750產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)10 1 070 000 115 750 1 234 250（二）主要產(chǎn)品單位成本表的編制1主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報(bào)表。它是對(duì)商品產(chǎn)品成本表的有關(guān)單位成本作進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明的報(bào)表。利用主要產(chǎn)品單位成本表所提供的資料，可以考核各種主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，分析各成本項(xiàng)目和消耗定額的變化及其原因，并便于在生產(chǎn)同種產(chǎn)品的企業(yè)之間進(jìn)行成本對(duì)比，以利于找出差距，挖掘潛力，降低產(chǎn)品成本。 主要產(chǎn)品單位成

30、本表的結(jié)構(gòu)可分為上半部和下半部。上半部是反映單位產(chǎn)品的成本項(xiàng)目，并分別列出歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本。下半部是反映單位產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這些指標(biāo)也分別列出了歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位用量。主要產(chǎn)品單位成本表的格式和內(nèi)容見(jiàn)表5-4。表5-4 主要產(chǎn)品單位成本表編制單位：工廠 2010年12 月 單位：元產(chǎn)品名稱(chēng)甲產(chǎn)品本月計(jì)劃產(chǎn)量2000規(guī)格本月實(shí)際產(chǎn)量2100計(jì)量單位臺(tái)本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量25000銷(xiāo)售單價(jià)168元本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量26000成本項(xiàng)目行次歷史先進(jìn)水平200X年上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本

31、年累計(jì)實(shí)際平均13345直接材料直接工資制造費(fèi)用123704010合計(jì)4110125120117125主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)5用量用量用量用量用量普通鋼材6657370工時(shí)7101212132主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表應(yīng)按每種主要產(chǎn)品分別編制。 “本月計(jì)劃產(chǎn)量”和“本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本月和本年產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃資料填列。 “本月實(shí)際產(chǎn)量”和“本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)統(tǒng)計(jì)提供的產(chǎn)品產(chǎn)量資料或產(chǎn)品入庫(kù)單填列。 “成本項(xiàng)目”項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行填列。 “主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”項(xiàng)目，是反映主要產(chǎn)品每一單位產(chǎn)量所消耗的主要原材料、燃料、工時(shí)等的數(shù)量。 “歷史先進(jìn)水平”，是指本企業(yè)歷史上該

32、種產(chǎn)品成本最低年度的實(shí)際平均單位成本和實(shí)際單位用量，應(yīng)根據(jù)歷史成本資料填列。 “上年實(shí)際平均”，是指上年實(shí)際平均單位成本和單位用量，應(yīng)根據(jù)上年度本表的本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本和單位用量的資料填列?！氨灸暧?jì)劃”，是指本年計(jì)劃單位成本和單位用量，應(yīng)根據(jù)年度成本計(jì)劃中的資料填列。“本月實(shí)際”，是指本月實(shí)際單位成本和單位用量，應(yīng)根據(jù)本月完工的該種產(chǎn)品成本資料填列。“本年累計(jì)實(shí)際平均”，是指本年年初至本月末止該種產(chǎn)品的實(shí)際平均單位成本和單位用量，應(yīng)根據(jù)年初至本月末止的己完工產(chǎn)品成本計(jì)算單等有關(guān)資料，采用加權(quán)平均法計(jì)算后填列，其計(jì)算公式如下：某產(chǎn)品的實(shí)際平均單位成本=某產(chǎn)品的實(shí)際平均單位用量=本表對(duì)不可比

33、產(chǎn)品，則不填列“歷史先進(jìn)水平”和“上年實(shí)際平均”的單位成本和單位用量。由于本表是商品產(chǎn)品成本表的補(bǔ)充，所以，該表中按成本項(xiàng)目反映的“上年實(shí)際平均”、“本年計(jì)劃”、“本月實(shí)際”、“本年累計(jì)實(shí)際平均”的單位成本合計(jì)，應(yīng)與商品產(chǎn)品成本表中的各該單位成本的數(shù)字分別相等。 (三)制造費(fèi)用明細(xì)表的編制制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用的報(bào)表。利用制造費(fèi)用明細(xì)表所提供的資料，可以分析制造費(fèi)用的構(gòu)成和各項(xiàng)費(fèi)用增減變動(dòng)情況，考核制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，以便進(jìn)一步采取措施，節(jié)約開(kāi)支，降低費(fèi)用，從而降低產(chǎn)品的制造成本。1.制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu) 制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)是按規(guī)定的制造費(fèi)用項(xiàng)目，分別反映“

34、本年計(jì)劃數(shù)”、“上年同期實(shí)際數(shù)”和“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”。這樣做，便于用本年實(shí)際數(shù)分別同本年計(jì)劃數(shù)和上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行比較，以便加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的管理。其結(jié)構(gòu)見(jiàn)表5-5。表5-5 制造費(fèi)用明細(xì)表編制單位： 2010年12月 單位:元項(xiàng)目行次本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)職工薪酬折舊費(fèi)租賃費(fèi)修理費(fèi)機(jī)物料消耗低值易耗品取暖費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)設(shè)計(jì)制圖費(fèi)檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)其他123456789101112131415110 00090 00012 00045 00016 00023 00052 00050 00030 00040 00050 00018 00030 00045 00020

35、00090 00085 00011 60045 00017 50023 10052 80050 50031 40038 00062 00018 20032 00043 00020 800115 00083 40013 20041 10015 50022 80051 50048 30033 00037 90050 30018 10031 70042 20021 000合計(jì)631 000620 900625 0002.制造費(fèi)用明細(xì)表的編制（1） “本年計(jì)劃數(shù)”各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)制造費(fèi)用的年度計(jì)劃數(shù)填列。（2） “上年同期實(shí)際數(shù)”各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年同期本表的“本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”填列。如果表內(nèi)所列項(xiàng)目和上年

36、度的費(fèi)用項(xiàng)目在名稱(chēng)或內(nèi)容上不一致，應(yīng)對(duì)上年度的各項(xiàng)數(shù)字按照表內(nèi)規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（3） “本年累計(jì)實(shí)際數(shù)”各項(xiàng)數(shù)字，填列自年初起至編報(bào)月月末止的累計(jì)實(shí)際數(shù)，應(yīng)根據(jù)“制造費(fèi)用明細(xì)賬”的記錄計(jì)算填列。二、成本分析 （一）成本報(bào)表的分析1.全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃是按產(chǎn)品類(lèi)別和成本項(xiàng)目分別編制的，全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析，也應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品類(lèi)別和成本項(xiàng)目分別進(jìn)行。通過(guò)分析，查明全部產(chǎn)品和各種產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況：查明全部產(chǎn)品總成本中，各個(gè)成本項(xiàng)目的成本計(jì)劃完成情況，同時(shí)還應(yīng)找出成本超支或降低幅度較大的產(chǎn)品和成本項(xiàng)目，為進(jìn)一步分析指明方向。（1）按產(chǎn)品類(lèi)別進(jìn)行的成本計(jì)劃完成情

37、況分析全部產(chǎn)品按產(chǎn)品類(lèi)別進(jìn)行的成本計(jì)劃完成情況的分析，依據(jù)是分析期產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和按產(chǎn)品類(lèi)別編制的全部產(chǎn)品成本計(jì)劃表。下面舉例說(shuō)明分析方法?！纠?3】安民工廠本年產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的資料見(jiàn)表52，本年產(chǎn)品成本計(jì)劃資料見(jiàn)表56。表56 產(chǎn)品成本計(jì)劃表編制單位：安民公司 2010年 單位：元產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì)量單位計(jì)劃產(chǎn)量單位成本計(jì)劃產(chǎn)量的總成本成本降低任務(wù)上年實(shí)際本年計(jì)劃按上年實(shí)際單位成本計(jì)算本年計(jì)劃成本降低額成本降低率主要產(chǎn)品90000087552024480272%甲產(chǎn)品件54012001164648000628560194403%乙產(chǎn)品件252100098025200024696050402%非主要

38、產(chǎn)品丙產(chǎn)品件2401110266400合計(jì)1141920根據(jù)本年成本報(bào)表（表52）和成本計(jì)劃（表56）的有關(guān)資料，編制“全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表（按產(chǎn)品類(lèi)別分析）”見(jiàn)表57所示：表57 全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表（按產(chǎn)品類(lèi)別分析）編制單位：安民公司 2010年 單位：元產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本實(shí)際產(chǎn)量的總成本與計(jì)劃成本比上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際按上年實(shí)際單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際成本降低額成本降低率（%）降低率的構(gòu)成（%）主要產(chǎn)品10000009725009692503250甲產(chǎn)品件6251200116411587500007275007237503750乙產(chǎn)

39、品件2501000980982250000245000245500-500非主要產(chǎn)品丙產(chǎn)品件25011101060277500265000125001合計(jì)1250000123425015750在全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表中（表57)，總成本都是按實(shí)際產(chǎn)量來(lái)計(jì)算的。因?yàn)橹挥型粚?shí)物量的總成本，才可以比較。在企業(yè)全部產(chǎn)品中，有的以前年度沒(méi)有正式生產(chǎn)過(guò)，沒(méi)有上年成本資料，因此，企業(yè)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析，是與計(jì)劃比較，計(jì)算出全部產(chǎn)品的成本降低額和降低率，查明成本計(jì)劃的完成情況。在本例中，該企業(yè)本年全部產(chǎn)品總成本完成了計(jì)劃。實(shí)際成本與計(jì)劃成本比較，成本降低額為15750元，成本降低率為1.

40、26%。在全部產(chǎn)品中，非主要產(chǎn)品成本計(jì)劃完成較好，實(shí)際成本較計(jì)劃降低了4.5045%。成本降低額為12500元；而主要產(chǎn)品雖然完成了成本計(jì)劃，但僅降低了0.3342%，成本降低額為3250元；在主要產(chǎn)品中，乙產(chǎn)品成本比計(jì)劃還超支500元，超支0.2041%，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。（2）全部產(chǎn)品按成本項(xiàng)目分析全部產(chǎn)品總成本按成本項(xiàng)目進(jìn)行的分析，其依據(jù)是企業(yè)編制的按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和產(chǎn)品成本計(jì)劃表。下面舉例說(shuō)明分析方法?！纠?4】安民公司根據(jù)本年成本計(jì)劃和成本報(bào)表（見(jiàn)表56）的有關(guān)資料，編制按成本項(xiàng)目反映的全部產(chǎn)品總成本計(jì)劃完成情況分析表如下（見(jiàn)表58）所示。表58 全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情

41、況分析表（按成本項(xiàng)目分析）編制單位：安民公司 2010年 單位：萬(wàn)元成本項(xiàng)目實(shí)際產(chǎn)量的總成本與計(jì)劃比按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際成本降低額成本降低率降低率的構(gòu)成直接材料 500000 485825 14125 2.825% 1.13%直接人工 362500 363625 -1125 -3.103% -0.09%制造費(fèi)用 387500 384750 2750 0.7097% 0.22%合計(jì) 12500001234250 15750 1.26% 1.26%從表58中可以看到，該廠按成本項(xiàng)目反映的全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況，與計(jì)劃比較的成本降低額為15750元，成本降低率為1.26%，與該廠按產(chǎn)品類(lèi)

42、別反映的全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析計(jì)算結(jié)果相同（見(jiàn)表57合計(jì)數(shù)行）。進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，構(gòu)成產(chǎn)品總成本的三個(gè)成本項(xiàng)目，直接材料項(xiàng)目和制造費(fèi)用項(xiàng)目完成了計(jì)劃，與計(jì)劃比較的降低率分別為2.825%和0.7097%；但直接人工項(xiàng)目超支1125元，超支3.103%，對(duì)于直接人工項(xiàng)目超支的原因，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析。2. 主要產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析企業(yè)主要產(chǎn)品是指分析期正常生產(chǎn)、大量生產(chǎn)的產(chǎn)品，主要產(chǎn)品的產(chǎn)量、消耗、成本、收入、利潤(rùn)等都在企業(yè)全部產(chǎn)品中占很大比重，是產(chǎn)品成本分析的重點(diǎn)。企業(yè)主要產(chǎn)品一般在上年生產(chǎn)過(guò)，通常有上年成本資料可以比較，因此，也稱(chēng)為可比產(chǎn)品。在企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃中，除了規(guī)定主要產(chǎn)品

43、的計(jì)劃單位成本和計(jì)劃總成本以外，還規(guī)定了與上年比較的成本降低任務(wù)，即可比產(chǎn)品計(jì)劃成本降低額和降低率。因此，主要產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析，重點(diǎn)是主要產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析。分析主要產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，根據(jù)因素分析法的原理，首先要確定分析對(duì)象，其次要確定影響成本降低任務(wù)完成的主要因素；最后要計(jì)算出各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)成本降低任務(wù)完成情況的影響程度。（1）確定分析對(duì)象。企業(yè)主要產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，其分析對(duì)象是主要產(chǎn)品實(shí)際成本降低額與計(jì)劃成本降低額的差額，以及主要產(chǎn)品實(shí)際成本降低率與計(jì)劃成本降低率的差異。下面舉例說(shuō)明?！纠?-5】安民公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，根據(jù)表5

44、-6提供的資料，該廠主要產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本為900000元，計(jì)劃總成本875520元，計(jì)劃成本降低額為24480元（900000875520），計(jì)劃成本降低率為2.72%（24480900000）?？梢?jiàn)，主要產(chǎn)品的計(jì)劃成本降低額和降低率，都是與上年比較計(jì)算的。因此，為了便于考核，主要產(chǎn)品實(shí)際成本降低額和降低率也應(yīng)與上年比較計(jì)算。根據(jù)表5-7提供的資料，該廠主要產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年平均單位成本計(jì)算的總成本為1000000元，實(shí)際總成本為969250元，與上年比較，主要產(chǎn)品實(shí)際成本降低額為30750元（1000000969250），實(shí)際成本降低率為3.075%（30750

45、1000000）。計(jì)算結(jié)果表明，企業(yè)主要產(chǎn)品實(shí)際成本降低額超計(jì)劃6270元（3075024480），實(shí)際成本降低率超計(jì)劃0.355%（3.075%2.72%），企業(yè)較好的完成了主要產(chǎn)品成本降低目標(biāo)。（2）確定影響成本降低任務(wù)完成的因素影響主要產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素，從一種產(chǎn)品來(lái)看，影響成本降低率的，主要是產(chǎn)品單位成本一個(gè)因素；影響成本降低額的主要是產(chǎn)品單位成本和產(chǎn)品產(chǎn)量?jī)蓚€(gè)因素。從多種產(chǎn)品綜合來(lái)看，由于各種產(chǎn)品的計(jì)劃成本降低率不同，當(dāng)各種產(chǎn)品產(chǎn)量在總產(chǎn)品中的比重發(fā)生變化時(shí)，會(huì)影響成本降低任務(wù)的完成程度。各種產(chǎn)品在總產(chǎn)品中的比重，稱(chēng)為產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)。因此，影響產(chǎn)品成本降低率完成的因素，從多種產(chǎn)

46、品綜合分析來(lái)看，有產(chǎn)品單位成本和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)兩個(gè)因素；影響產(chǎn)品成本降低額完成的因素，從多種產(chǎn)品綜合分析來(lái)看，有產(chǎn)品單位成本、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品產(chǎn)量三個(gè)因素。（3）計(jì)算各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)成本降低任務(wù)完成的影響程度常規(guī)方法：影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素概括地講有三個(gè)：產(chǎn)品產(chǎn)量可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)是按計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算的，而實(shí)際降低額和降低率是按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的，在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時(shí)，產(chǎn)量的增減就會(huì)使降低額發(fā)生同比例增減而降低率不會(huì)發(fā)生變化。這就是說(shuō)，在其他因素不變條件下，產(chǎn)品產(chǎn)量的變化只影響降低額，不影響降低率。產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響（實(shí)際產(chǎn)量上年單位成本）（計(jì)劃產(chǎn)量上年單位成本）

47、計(jì)劃降低率（實(shí)際產(chǎn)量上年單位成本）1000000 表5-7（計(jì)劃產(chǎn)量上年單位成本）900000 表5-6計(jì)劃降低率2.72 表5-6降低額10000009000002.722720（元）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)是指各種產(chǎn)品產(chǎn)量占總產(chǎn)量的比重。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)之所以影響降低額和降低率，是因?yàn)楦鞣N產(chǎn)品成本降低率不同的緣故，如果成本降低率高的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重提高，據(jù)以計(jì)算的平均成本降低率就高，成本降低額就大，反之，降低率和降低額就小。因此，改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，多生產(chǎn)降低率高的產(chǎn)品，是提高成本降低額和降低率的一個(gè)重要途徑。但是，改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不能是任意的，必須建立在完成各種產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃的基礎(chǔ)之上

48、。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)降低額的影響（實(shí)際產(chǎn)量上年單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量上年單位成本）計(jì)劃降低率產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)降低率的影響影響的降低額（實(shí)際產(chǎn)量上年單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量上年單位成本）1000000 表5-7（計(jì)劃產(chǎn)量上年單位成本）900000 表5-6計(jì)劃降低率2.72 表5-6（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）972500 表5-7降低額的影響100000097250010000002.72300（元）降低率的影響30010000001000.03單位成本可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃和實(shí)際完成情況，都是以上年單位成本為基礎(chǔ)計(jì)算的。這樣，各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃多降低或升高，必然引起成本

49、降低額和降低率實(shí)際比計(jì)劃相應(yīng)的降低或升高。單位成本變動(dòng)對(duì)降低額的影響（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本）單位成本變動(dòng)對(duì)降低率的影響影響的降低額（實(shí)際產(chǎn)量上年單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量上年單位成本）1000000 表5-7（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本）969250 表5-7（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）972500 表5-7降低額的影響9725009692503250（元）降低率的影響325010000001000.325實(shí)際超計(jì)劃降低額30750244806270（元）27203003250實(shí)際超計(jì)劃降低率3.0752.720.3550.030.325在以上三個(gè)因素中，成本降低是主要因素。企業(yè)在完成

50、品種計(jì)劃的提下，根據(jù)社會(huì)需要努力增加產(chǎn)量，降低單位成本，才是完成可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的正確途徑。簡(jiǎn)化的方法：可以用余額法，前提條件是實(shí)際超計(jì)劃降低額和實(shí)際超計(jì)劃降低率計(jì)算正確，因?yàn)楫a(chǎn)量不影響降低率，先計(jì)算單位成本影響的降低率和降低額，再用總的降低率減去單位成本影響的降低率推出產(chǎn)品結(jié)構(gòu)影響的降低率和降低額，最后用總的降低額減去單位成本和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)影響的降低額即得產(chǎn)量影響的降低額。資料見(jiàn)表5-6和表5-7計(jì)劃降低額90000087552024480（元）計(jì)劃降低率244809000001002.72實(shí)際降低額100000096925030750（元）實(shí)際降低率3075010000001003.075實(shí)際超計(jì)劃降低額30750244806270（元）實(shí)際超計(jì)劃降低率3.0752.720.355單位成本降低額的影響（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本）降低率的影響影響的降低額（實(shí)際